第四专题施工企业新旧制度转轨操作施工企业新旧制度转轨操作 工商管理系工商管理系 一、转换的要求：（制度一、转换的要求：（制度P264P264）执行方案一；执行方案一；转换时必须编制会计凭证。转换时必须编制会计凭证。工商管理系工商管理系 二、科目转换的对照关系二、科目转换的对照关系现金金 现金金 银行存款行存款 银行存款行存款 其他其他货币资金金 其他其他货币资金金 短期投短期投资 短期投短期投资基金基金 短期投短期投资 有关有关细目目应收票据收票据 应收票据收票据 应收收账款款应收收账款款基金投资基金投资 其他 工商管理系工商管理系 坏坏账准准备 坏坏账准准备 预付付账款款预付分包付分包单位款位款 预付付账款款预付付购货款款 预付付账款款预付工程款付工程款 预付付账款款预付付备料款料款 预付付账款款预付付购货款款 内部往来内部往来 内部往来内部往来 备用金用金 其他其他应收款收款备用金用金 其他其他应收款收款其他其他应收款收款各各细目目 工商管理系工商管理系 应收收账款款应收工收工程款程款物物资采采购 物物资采采购各各细目目 采采购保管保管费 物物资采采购采采购保管保管费 库存材料存材料 原材料原材料 周周转材料材料 周周转材料材料 低低值易耗品易耗品在在库 低低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品在用在用 待待摊费用（或列用（或列销) )低低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销低低值易耗品易耗品在用在用 在库在库 工商管理系工商管理系 材料成本差异材料成本差异 材料成本差异材料成本差异各各细目目 分类转入分类转入 委托加工物委托加工物资 委托加工物委托加工物资 库存存产成品成品 库存商品存商品产成品成品 分期收款分期收款发出商品出商品 库存商品存商品分期收款分期收款发出商品出商品 待待摊费用用 待待摊费用用 产品成本差异品成本差异 库存商品存商品产成品成品 工商管理系工商管理系 长期投期投资股票投股票投资 长期股期股权投投资股票投股票投资 长期投期投资债券投券投资 长期股期股权投投资债券投券投资 长期投期投资其他投其他投资 长期股期股权投投资其它投其它投资 长期投期投资应计利息利息 长期股期股权投投资债券投券投资（应计利息）利息） 拨付所属付所属资金金 拨付分公司付分公司经营资金金 固定固定资产 固定固定资产 累累计折旧折旧累累计折旧折旧各各细目目分析转入分析转入 固定固定资产清理清理固定固定资产清理清理 固定固定资产清理清理固定固定资产清理清理临时设施清理施清理 临时设施清理施清理临时设施施临时设施施工商管理系工商管理系 临时设施施摊销 长期待期待摊费用用 专项工程支出工程支出专项工程物工程物资 工程物工程物资 专项工程支出工程支出其余其余在建工程在建工程 无形无形资产 无形无形资产 递延延资产开开办费 递延延资产固定固定资产修理修理费 临时设施施摊销 递延延资产固定固定资产改良支出改良支出 经营租入固定租入固定资产改良改良 待待处理理财产损溢溢 待待处理理财产损溢溢执行新制度前的行新制度前的损失失工商管理系工商管理系 短期借款短期借款 短期借款短期借款金融机构借款金融机构借款 短期借款短期借款内部内部资金中心借款金中心借款 应付票据付票据 应付票据付票据 应付付账款款 应付付账款款 预收收账款款 预收收账款款 其他其他应付款付款质量保量保证金金 应付付账款款应付工程款付工程款（应付工程付工程质量保量保证金）金） 其他其他应付款付款其余其余其他其他应付款付款 应付工付工资 应付工付工资 工商管理系工商管理系 应付福利付福利费 应付福利付福利费 应交税金交税金 应交税金交税金 应付利付利润 应付股利付股利 其他其他应交款交款 其他其他应交款交款 预提提费用用 预提提费用用 递延收益延收益 工程工程结算算 长期借款期借款 长期借款期借款 应付付债券券 应付付债券券 应付短期付短期债券券 应付短期付短期债券券 长期期应付款付款 长期期应付款付款 工商管理系工商管理系 递延税款延税款 专项应付款付款 专项应付款付款 实收收资本本 实收收资本本 上上级拨入入资金金 上上级拨入入资金金 资本公本公积 资本公本公积 盈余公盈余公积 盈余公盈余公积 本年利本年利润 本年利本年利润 利利润分配分配 利利润分配分配 工程施工（各工程施工（各对象）象） 工程施工工程施工合同成本合同成本 （各（各对象）象） 工商管理系工商管理系 待分配直接待分配直接费 待待摊费用用 制造制造费用用 待分配待分配间接接费 工工业生生产 辅助生助生产 辅助生助生产 以前年度以前年度损益益调整整 以前年度以前年度损益益调整整 损益益类科目无余科目无余额直接按新科目建直接按新科目建账 工商管理系工商管理系 账结法n账结法是结束旧账时，在同一账套中按照账结法是结束旧账时，在同一账套中按照新制度要求调整增建账户并实现新旧制度新制度要求调整增建账户并实现新旧制度转换的一种方法。转换的一种方法。 工商管理系工商管理系 具体步骤第一步，将第一步，将2003年底的科目余额表按下列要年底的科目余额表按下列要求过渡到求过渡到2004年年初数。年年初数。新旧制度核算内容完全相同的科目直接将新旧制度核算内容完全相同的科目直接将2003年底的余额过渡到年底的余额过渡到2004年；年；按新制度要求对有关科目进行重新分组后按新制度要求对有关科目进行重新分组后将将2003年底余额过渡到年底余额过渡到2004年。年。第二步，按批准后清产核资的结果在第二步，按批准后清产核资的结果在2004年年明细账中作凭证调整相关账户，进行追溯调整。明细账中作凭证调整相关账户，进行追溯调整。工商管理系工商管理系 方法的选择n对于会计档案管理严格的成建制的子对于会计档案管理严格的成建制的子公司、分公司可选择任一种方法进行公司、分公司可选择任一种方法进行调账，但一次性的工程项目部只能用调账，但一次性的工程项目部只能用账结法调账。账结法调账。 工商管理系工商管理系 以上两种方法的主要区别n由由旧旧账转为新新账时所所作作的的分分录是是否否要要入入账。表表结法法不不入入账，只只是是作作为调整整分分录，登登记在在科科目目余余额表表的的工工作作底底稿稿中中，作作为编制制新新科科目目余余额表表的的依依据据；账结法法是是将将这些些分分录登登记入入账，形形成成0404年年初初余余额。从从会会计档档案案保保管管来来说，账结法法资料料更更全全面面、完完整整，所所以以一一次次性性工工程程项目目部部用用账结法法更更合合适适。但但无无论是是那那种种方方法法，均均涉涉及及新新旧旧会会计科科目目设置置的的变化化。正正如如第第一一个个大大问题中中所所介介绍的的内内容容，科科目目设置置的的变化化主主要要有有二二种种情情况况，一是重分一是重分类，二是追溯，二是追溯调整。整。工商管理系工商管理系 二、新旧制度转轨实务操作n新旧制度新旧制度转轨实质上是由于会上是由于会计科目科目设置置变更所更所带来的影响。来的影响。对于新施工企于新施工企业会会计科目科目设置与原有制度比置与原有制度比较有三种情况：有三种情况：（以表（以表结法法为例例说明）明）工商管理系工商管理系 沿用原有科目 n这部分科目在转轨时，采用直接转换法，这部分科目在转轨时，采用直接转换法，直接将余额转入新账。直接将余额转入新账。 工商管理系工商管理系 重新分类 n这部分科目在转轨时，采用重分类转换法，这部分科目在转轨时，采用重分类转换法，将旧账余额按新施工企业会计核算办法重将旧账余额按新施工企业会计核算办法重新分类，过入新的科目中。新分类，过入新的科目中。 工商管理系工商管理系 重新分类例：例：n其他应收款其他应收款应收利息应收利息 20 20，000000应收利息应收利息 20 20，000000工商管理系工商管理系 n专项工程支出专项工程物资40，000办公楼工程60，000工程物资40，000在建工程办公楼工程60，000n待处理财产损溢待处理流动资产损溢3000待处理固定资产损溢2000待处理财产损益执行新制度前损失5000工商管理系工商管理系 追溯调整 n转轨时追溯调整范围转轨时追溯调整范围 n一般操作步骤一般操作步骤n实例实例 工商管理系工商管理系 转轨时追溯调整范围n总公司系统各单位新旧制度转轨时，应严格区分追溯调整法和未来使用法的适用范围，主要有以下四种情况需要进行追溯调整： 工商管理系工商管理系 （1 1）首首次次执行行企企业会会计制制度度而而对固固定定资产的的折折旧旧年年限限、预计净残残值等等所所作作的的变更更，应在在首次首次执行的当期作行的当期作为会会计政策的政策的变更；更；（2 2）在在具具体体进行行“长期期投投资”科科目目的的转换时，对权益益法法核核算算的的长期期股股权投投资应采采用用追追溯溯调整整法法；对用用成成本本法法核核算算的的长期期股股权投投资，一一般般情情况况下下采采用用追追溯溯调整整法法（若若相相关关资料料难以以取得，也可以采用未来适用法）；取得，也可以采用未来适用法）；（3 3）八）八项减减值准准备的的处理；理；（4 4）“工程施工工程施工”科目科目调整。整。除此之外一律采用未来适用法。除此之外一律采用未来适用法。工商管理系工商管理系 一般操作步骤n第一步，第一步，计算算执行新制度的累行新制度的累积影响数影响数 对比比新新旧旧制制度度下下的的账务处理理的的差差异异分分析析计算算：理理论上上应一一直直往往前前追追溯溯，但但实务上上没没必必要要，也也是是不不可可能能的的。但但从从会会计信信息息的的真真实性性、相相关关性性、可可比比性性来来考考虑，为了了给会会计信信息息使使用用者者提提供供以以相相同同减减值准准备政政策策为基基础的的比比较会会计报表表，追追溯溯调整整至至少少应在在比比较会会计报表表涉涉及及的的期期间内内（一一般般两两年年或三年）或三年）进行追溯。行追溯。 工商管理系工商管理系 第二步，调整分录 (1)(1)直接直接调整整 “利利润分配分配未分配利未分配利润”或通或通过“以前年度以前年度损益益调整整”调整整“利利润分配分配未分配利未分配利润” (2)(2)通通过“待待处理理财产损益益”调整整“利利润分配分配未分配利未分配利润” 工商管理系工商管理系 第三步，调整相关报表数据。 工商管理系工商管理系 实例 n坏坏账准准备的追溯的追溯调整整 n存存货的追溯的追溯调整整 n固定固定资产的追溯的追溯调整整 n工程施工的追溯工程施工的追溯调整整 工商管理系工商管理系 坏账准备的追溯调整n坏坏账准准备的追溯的追溯调整不整不仅要考要考虑计提范提范围的的变更，更，还要考要考虑计提政策的提政策的变更（更（应收收账款余款余额百分比法百分比法调整整为账龄分析法）。分析法）。因此，追溯因此，追溯调整的内容具体包括：整的内容具体包括：原来原来已已经提取坏提取坏账准准备的的应收收账款的款的调整（方整（方法和比例的法和比例的调整）；整）；原来没有原来没有计提坏提坏账准准备的其他的其他应收款的收款的调整（整（补提）。提）。( (见讲解解659659页) 工商管理系工商管理系 存货的追溯调整 n存存货包括两个部分：一是包括两个部分：一是库存材料和已完存材料和已完工尚未工尚未结算的工程施工成本及毛利，另外算的工程施工成本及毛利，另外一部分是一部分是为销售和其他目的而持有的商品、售和其他目的而持有的商品、自制品、材料等。第一部分存自制品、材料等。第一部分存货的减的减值对应“存存货跌价准跌价准备预计合同合同损失准失准备”；第二部分存；第二部分存货的减的减值对应“存存货跌价准跌价准备存存货跌价准跌价准备”科目。科目。( (见讲解解661661页) 工商管理系工商管理系 固定资产的追溯调整 n固定固定资产的追溯的追溯调整包括：（整包括：（1 1）执行新制行新制度度时，固定，固定资产折旧年限、折旧年限、预计净残残值率率的的变化的追溯；（化的追溯；（2 2）固定）固定资产减减值的追溯。的追溯。（见讲解解664664页）工商管理系工商管理系 (4)工程施工的追溯调整 旧制度对工程结算收入和成本按照业主验工计旧制度对工程结算收入和成本按照业主验工计价单确认，并将已经验工计价部分发生的工程成价单确认，并将已经验工计价部分发生的工程成本结转到工程结算成本。新制度规定，工程验工本结转到工程结算成本。新制度规定，工程验工计价与收入、费用的确认相分离，即计入损益的计价与收入、费用的确认相分离，即计入损益的主营业务成本和主营业务收入的金额为按建造合主营业务成本和主营业务收入的金额为按建造合同确认的合同收入和合同成本，与企业当期实际同确认的合同收入和合同成本，与企业当期实际发生的成本和验工计价的价款不一致。按总公司发生的成本和验工计价的价款不一致。按总公司规定，追溯调整的内容就是新旧制度确认的收入规定，追溯调整的内容就是新旧制度确认的收入和费用的差额及对所得税的影响。和费用的差额及对所得税的影响。工商管理系工商管理系