第五章第五章 成本利润分析成本利润分析本章讨论厂商的本章讨论厂商的生产成本和产量之间的生产成本和产量之间的关系。关系。企业要决定最佳的产量，必须经企业要决定最佳的产量，必须经过充分的成本分析。过充分的成本分析。本章假定厂商只能被动地接受生产要素本章假定厂商只能被动地接受生产要素的市场价格，即的市场价格，即假定生产要素市场是完假定生产要素市场是完全竞争的。全竞争的。市场竞争市场竞争竞争竞争生产领域生产领域部门内部竞争部门内部竞争部门之间竞争部门之间竞争争夺市场优势争夺市场优势争夺投资场所争夺投资场所流通领域流通领域市场竞争市场竞争卖方竞争卖方竞争买方竞争买方竞争买卖双方竞争买卖双方竞争一、管理决策中重要的成本概念一、管理决策中重要的成本概念二、成本函数分析二、成本函数分析三、成本利润分析方法三、成本利润分析方法一、生产决策中重要的成本概念一、生产决策中重要的成本概念1、会计成本与机会成本、会计成本与机会成本2、显性成本与隐性成本、显性成本与隐性成本3、私人成本与社会成本、私人成本与社会成本4、增量成本与沉没成本、增量成本与沉没成本1 1、会计成本与机会成本、会计成本与机会成本会计成本：会计成本：会计人员必须按会计人员必须按照税法和企业会计准则的要照税法和企业会计准则的要求，把与企业已发生的一切求，把与企业已发生的一切经济活动有关的实际支付、经济活动有关的实际支付、费用等计入成本，以客观公费用等计入成本，以客观公正地反映企业的财务状况和正地反映企业的财务状况和经营成果。这种财务意义上经营成果。这种财务意义上的成本称为会计成本。的成本称为会计成本。机会成本（机会成本（Opportunity Opportunity CostCost）：是指生产资源因）：是指生产资源因用于某一特定用途而放弃用于某一特定用途而放弃的、在其他可供替代的用的、在其他可供替代的用途中所能获得的最大收入途中所能获得的最大收入在管理经济学中，企业的在管理经济学中，企业的生产成本应该从机会成本生产成本应该从机会成本的角度来理解。的角度来理解。农民在获得更多土地时，如果选择养猪就不能选择养农民在获得更多土地时，如果选择养猪就不能选择养其他家禽，养猪的机会成本就是放弃养鸡的收益。假其他家禽，养猪的机会成本就是放弃养鸡的收益。假设养猪可以获得设养猪可以获得A A元，养鸡可以获得元，养鸡可以获得B B元，那么养猪的元，那么养猪的机会成本是机会成本是B B元，同样的，养鸡的机会成本则为元，同样的，养鸡的机会成本则为A A元。元。 在图书馆看书学习还是享受电视剧带来的快乐之间进在图书馆看书学习还是享受电视剧带来的快乐之间进行选择。那么在图书馆看书学习的机会成本是少享受行选择。那么在图书馆看书学习的机会成本是少享受电视剧带来的快乐，享受电视剧的机会成本是失去了电视剧带来的快乐，享受电视剧的机会成本是失去了在图书馆看书学习所得到的东西。在图书馆看书学习所得到的东西。 假若一人拥有一所房子，那人选择自住的机会成本就假若一人拥有一所房子，那人选择自住的机会成本就是把房子租给他人所能拥得的收入。因为这机会成本是把房子租给他人所能拥得的收入。因为这机会成本并不牵涉实际金钱交易，所以也可成为并不牵涉实际金钱交易，所以也可成为隐含成本隐含成本讨论：机会成本概念对我们的启示讨论：机会成本概念对我们的启示2、显性成本与隐性成本、显性成本与隐性成本显性成本（显性成本（Explicit CostExplicit Cost）: : 生产者在要素市场上为购买或生产者在要素市场上为购买或租用所需的生产要素而发生的租用所需的生产要素而发生的实际支出。实际支出。隐性成本（隐性成本（Implicit CostImplicit Cost）: : 生产者自身所拥有的，并投入生产者自身所拥有的，并投入到生产过程中去的生产要素的到生产过程中去的生产要素的价值。以机会成本衡量。价值。以机会成本衡量。总成本是所有显性成本与隐性总成本是所有显性成本与隐性成本之和成本之和3 3、私人成本与社会成本、私人成本与社会成本私人成本：私人成本：生产的代价中生产的代价中由生产者承担的部分称为由生产者承担的部分称为私人成本。私人成本。社会成本：社会成本：是从社会角度是从社会角度看待的成本。社会成本既看待的成本。社会成本既包括私人成本也包括私人包括私人成本也包括私人经济活动造成的没有得到经济活动造成的没有得到补偿的利益和应支付损失补偿的利益和应支付损失（有无外部效应）（有无外部效应）4 4、增量成本与沉没成本、增量成本与沉没成本增量成本：增量成本：是指因执行一是指因执行一项管理决策而引起的总成项管理决策而引起的总成本的增加量。它既可以是本的增加量。它既可以是固定成本也可以是变动成固定成本也可以是变动成本本。沉没成本：沉没成本：是指过去已经是指过去已经支出的费用，或者根据协支出的费用，或者根据协议将来必须支付的费用。议将来必须支付的费用。它是非相关成本，不列入它是非相关成本，不列入决策考虑因素。决策考虑因素。二二 、成本函数分析、成本函数分析1 1、短期成本函数分析、短期成本函数分析2 2、长期成本函数分析、长期成本函数分析1 1、短期成本函数分析、短期成本函数分析短期成本函数短期成本函数短期成本的分类短期成本的分类1 1、短期成本函数、短期成本函数已知短期生产函数为：已知短期生产函数为： Q = f ( L , K) 其中其中 K 为为 常数，则厂商在每一个产常数，则厂商在每一个产量水平上所对应的短期总量水平上所对应的短期总成本为：成本为： STC = w L(Q) + r K 短期成本的分类短期成本的分类总固定成本总固定成本 TFC = r K总可变成本总可变成本 TVC = w L(Q) = TVC(Q)总成本总成本 TC = TFC + TVC平均固定成本平均固定成本 AFC = TFC / Q平均可变成本平均可变成本 AVC = TVC / Q平均成本平均成本 AC = TC / Q=AFC+AVC边际成本边际成本 MC = dTC / dQ70055035020033002100120063505202802402600140012005150562.5262.530022501050120041007003004002100900120032001000400600200080012002600180060012001800600120011200012000MCACAVCAFCTCTVCTFC边际成本边际成本平均成本平均成本总总 成成 本本产量产量Q 短期成本表短期成本表C TCTVCTFCQMCACAVCAFCQ CACABA”BCOO2 2、长期成本函数、长期成本函数在长期，企业不存在在长期，企业不存在任何固定要素，因而任何固定要素，因而也也不存在长期固定成不存在长期固定成本本。长期成本包括长。长期成本包括长期总成本、长期平均期总成本、长期平均成本、长期边际成本成本、长期边际成本（1 1）长期总成本）长期总成本LTCLTC厂商在长期内在各厂商在长期内在各种产量水平下通过种产量水平下通过调整生产规模所能调整生产规模所能达到的达到的最小总成本最小总成本. .长期总成本函数：长期总成本函数：LTC =LTC(Q)LTC =LTC(Q)CLTCQ常见的长期总成本曲线的形状常见的长期总成本曲线的形状0（2 2）长期平均成本）长期平均成本 长期平均成本长期平均成本LAC表示厂商在长表示厂商在长期内按产量平均计算的总成本。期内按产量平均计算的总成本。（3 3）长期边际成本）长期边际成本长期边际成本长期边际成本LMC表示在长期内增加表示在长期内增加一单位产量所引起一单位产量所引起的最低总成本的增的最低总成本的增量。量。LACQCQ1OLMC三、三、 成本利润分析方法成本利润分析方法1 1、贡献分析法及其应用、贡献分析法及其应用2 2、盈亏分界点分析法及其应用、盈亏分界点分析法及其应用（在企业决策中，短期成本的应用）（在企业决策中，短期成本的应用）1、贡献分析法及其应用、贡献分析法及其应用贡献分析法贡献分析法贡献是指一个方案能够为贡献是指一个方案能够为企业增加多少利润。企业增加多少利润。贡献贡献就是增量利润，等于由决就是增量利润，等于由决策引起的增量收入减去由策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。决策引起的增量成本。通过贡献的计算和比较，通过贡献的计算和比较，来判断一个方案是否可以来判断一个方案是否可以被接受的方法，称为贡献被接受的方法，称为贡献分析法。分析法。贡献贡献= =增量收入增量收入- -增量成本增量成本贡献大于零，说明这一决贡献大于零，说明这一决策能使利润增加。策能使利润增加。单位产品贡献单位产品贡献= =价格价格- -单位单位变动成本变动成本在短期决策中，决策的准在短期决策中，决策的准则应是贡献（增量利润）则应是贡献（增量利润）而不是利润。而不是利润。例：企业单位产品变动成本例：企业单位产品变动成本2 2元，总固定成本元，总固定成本1000010000元，原价元，原价3 3元，现有人按元，现有人按2.52.5元价格订货元价格订货50005000件，如不接受订货，企业无活可干，企业件，如不接受订货，企业无活可干，企业是否应接受此订货？是否应接受此订货？解：接受订货，总利润为解：接受订货，总利润为 利润利润=2.5=2.55000-5000-（2 25000+100005000+10000）=-7500=-7500 贡献贡献= =（2.5-22.5-2）5000=25005000=2500贡献分析法的应用贡献分析法的应用（1）是否接受订货）是否接受订货（2）是自制还是外购）是自制还是外购（3）发展何种新产品）发展何种新产品（4）亏损产品要不要停产或转产）亏损产品要不要停产或转产（5）有限资源怎样最优使用）有限资源怎样最优使用（6）向公司内，还是公司外购买）向公司内，还是公司外购买例：某企业生产例：某企业生产X1-9X1-9型和型和X2-7X2-7型计算器。现有一型计算器。现有一商店按商店按8 8元价格向它购买元价格向它购买2000020000台台X1-9X1-9型计算器。型计算器。由于生产能力限制，若接受订货，企业就要减由于生产能力限制，若接受订货，企业就要减少少X2-7X2-7型计算器型计算器50005000台。有关成本、价格数据台。有关成本、价格数据如下。如下。 问：企业是否接受这家商店每台问：企业是否接受这家商店每台8 8元的订货？元的订货？ X1-9 X2-7材料费材料费 1.65 1.87直接人工直接人工 2.32 3.02变动间接费变动间接费 1.03 1.11固定间接费固定间接费 5.00 6.00利润利润 2.00 2.40价格价格 12 14.4解：如果接受解：如果接受2000020000台台X1-9X1-9型的订货：型的订货： 贡献贡献=20000=20000（8-1.65-2.32-1.038-1.65-2.32-1.03）- - 50005000（14.4-1.87-3.02-1.1114.4-1.87-3.02-1.11） =18000=18000（元）（元） 应该接受订货。应该接受订货。 2 2 另部件是自制还是外购？另部件是自制还是外购？ 公司需要一朝零件，过去一直依靠外购，购入单价500元，现该厂车间有剩余生产能力，经测算，自制每个零件单位成本如下 直接材料 180元 直接人工 120元 变动制造费用 120元 固定制造费用 130元 单位成本 550元 同时，自制还需增加专用机器一台固定成本同时，自制还需增加专用机器一台固定成本1600016000元，问元，问 （1 1）若产量为）若产量为100100件，采用自制还是外购？件，采用自制还是外购？ 解解（ 1 1 ）外购成本）外购成本=500=500100=50000100=50000 自制成本自制成本=420=420100+16000=58000 100+16000=58000 所以，采用外购方案。所以，采用外购方案。 （2 2）在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？）在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？ 解：两个方案的成本公式如下：解：两个方案的成本公式如下： 外购成本外购成本= =固定成本固定成本+ +变动成本变动成本=500Q=500Q 自制成本自制成本=16000+(180+120+120)Q=16000+(180+120+120)Q 求成本平衡点：外购成本求成本平衡点：外购成本= =自制成本自制成本 Q=200Q=200个个 当需要量当需要量200200个，采用自制方案个，采用自制方案 当需要量当需要量20000，该产品不应停产。，该产品不应停产。产品名称产品名称A产品产品C产品产品合计合计销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额2000090001000060003000015000贡献毛益总额贡献毛益总额固定成本总额固定成本总额1100012000400060001500018000净利净利-1000-2000-30002 2、盈亏分界点分析法及其应用、盈亏分界点分析法及其应用盈亏分界点分析法盈亏分界点分析法盈亏分界点分析法也称量盈亏分界点分析法也称量本本利分析法。利分析法。它的功能如下：它的功能如下：（1 1）研究产量变化、成本变化和利润变化）研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系之间的关系（2 2）确定盈亏分界点产量（保本产量）确定盈亏分界点产量（保本产量）（3 3）确定企业的安全边际）确定企业的安全边际盈亏分界点分析法的具体方法及其应用盈亏分界点分析法的具体方法及其应用A、求盈亏分界点产量公式：、求盈亏分界点产量公式： PQ=FC+AVCQ Q= = C (单位产品贡献）单位产品贡献） FCP-AVCFCB、求保目标利润的产量公式、求保目标利润的产量公式由于：由于：PQ=FC+AVCQ+ (目标利润）目标利润）所以，所以， Q= = F+ P-AVCF+ CC C、安全边际：实际或预计销售量超过保本、安全边际：实际或预计销售量超过保本点销售量的差额点销售量的差额 1 1）安全边际量）安全边际量= =实际或预计销售量实际或预计销售量- -保本保本销售量销售量 2 2）安全边际额）安全边际额= =实际销售额实际销售额- -保本销售额保本销售额 3 3）安全边际率）安全边际率= =安全边际量（额）安全边际量（额）/ /实际（预实际（预计）销售量（额）计）销售量（额）安全边际率安全边际率10%以以下下11%-20%21%-30%31%-40%41%以上以上安全程度安全程度危险危险值得关注值得关注 较安全较安全安全安全很安全很安全例：某企业生产某种产品，固定成本例：某企业生产某种产品，固定成本6000060000元，平均变动成本每件元，平均变动成本每件1.81.8元，产品价格元，产品价格每件每件3 3元。元。求：求：（1 1）该产品销售多少件才能保本？）该产品销售多少件才能保本？ （2 2）该企业要想获得）该企业要想获得6000060000元利润，元利润， 至少要销售多少件产品？至少要销售多少件产品？ （3 3）该企业目前销售量为）该企业目前销售量为8000080000件，安件，安全边际是多少？全边际是多少？解：解：F=60000F=60000，C=3-1.8=1.2C=3-1.8=1.2 （1 1）保本点）保本点Q=60000/1.2=50000Q=60000/1.2=50000（件）（件） （2 2）利润）利润=60000=60000元元 Q=Q=（60000+6000060000+60000）/1.2=100000/1.2=100000（件）（件） （3 3）安全边际）安全边际=80000-50000=30000=80000-50000=30000（件）（件） 安全边际率安全边际率=30000/50000=60%=30000/50000=60%例：有一种产品，市场价格例：有一种产品，市场价格4 4元，可用三种不同的技术元，可用三种不同的技术方案进行生产。方案进行生产。A A方案技术装备程度最低，所以固定方案技术装备程度最低，所以固定成本较低，为成本较低，为2000020000元，但单位变动成本为元，但单位变动成本为2 2元。元。B B方方案技术装备中等，固定成本案技术装备中等，固定成本4500045000元，单位变动成本元，单位变动成本1.01.0元。元。C C方案技术水平最高，固定成本方案技术水平最高，固定成本7000070000元，单元，单位变动成本位变动成本0.50.5元。元。问：问：（1 1）若预计销售量为若预计销售量为1200012000件，应选择哪个方案？件，应选择哪个方案？ （2 2）三种方案各适合什么产量范围？）三种方案各适合什么产量范围？解：解：（1 1）当产量为）当产量为1200012000件时，件时，A A方案总成本方案总成本= 20000+2= 20000+212000=4400012000=44000元元B B方案总成本方案总成本=45000+1.0=45000+1.012000=5700012000=57000元元C C方案总成本方案总成本=70000+0.5=70000+0.512000=7600012000=76000元元所以，所以， A A方案总成本最优方案总成本最优解：（解：（2 2）总成本函数为：）总成本函数为： A A方案总成本：方案总成本：CA=20000+2QCA=20000+2Q B B方案总成本：方案总成本：CB=45000+1.0QCB=45000+1.0Q C C方案总成本：方案总成本：CC=70000+0.5QCC=70000+0.5Q 令：令： C CA= A= C CB B， 得得Q=25000Q=25000件件 C CB= B= C CC C， 得得Q=50000Q=50000件件 C CA= A= C CC C， 得得Q=33333.3Q=33333.3件件CQ（万件）2.53.35CACBCC 产品定价决策产品定价决策 某公司生产产品单位变动成本某公司生产产品单位变动成本4040元，固定成元，固定成本总额本总额1000010000元，现在销售部经理为参加洽谈元，现在销售部经理为参加洽谈会，要求会计人员提供会，要求会计人员提供（1 1）销售量）销售量50050010001000件之间，每隔件之间，每隔100100件的保件的保本价格报价单本价格报价单（2 2）为获得）为获得2000020000元利润，销售量元利润，销售量50050010001000件之间，每隔件之间，每隔100100件的保利价格报价单件的保利价格报价单 销售量销售量5006007008009001000保本价格保本价格6056.67 54.29 52.5 51.1150保利价格保利价格1009082.86 77.5 73.3370 3 3 经济学原理与盈亏分界点分析法的实践经济学原理与盈亏分界点分析法的实践（1 1）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范）盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行围内进行ABTRTC （2 2）分析用的成本数据，应当在会计成）分析用的成本数据，应当在会计成本的基础上，根据机会成本原理加以调本的基础上，根据机会成本原理加以调整。整。 1 1）设备、原材料应当按现价进行调整；）设备、原材料应当按现价进行调整； 2 2）应当把内含成本考虑进去。）应当把内含成本考虑进去。本讲结束本讲结束 大家辛苦！大家辛苦！