通过本章学习，掌握制造业企业会计通过本章学习，掌握制造业企业会计循环和资金周转（从资金筹集循环和资金周转（从资金筹集供应过供应过程程生产过程生产过程销售过程销售过程财务成财务成果形成与分配过程）的核算方法和核算流果形成与分配过程）的核算方法和核算流程，重点掌握企业日常经济业务的核算以程，重点掌握企业日常经济业务的核算以及常见会计账户的使用。及常见会计账户的使用。 第五章第五章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 学习目标学习目标1 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务 主要内容主要内容资金筹集业务的核算；资金筹集业务的核算； 供应过程业务供应过程业务的核算的核算；生产过程业务生产过程业务的核算的核算； 产品销售过程业务产品销售过程业务的核算的核算；财务成果形成与分配等业务财务成果形成与分配等业务的核算的核算。2第一节第一节 制造业企业制造业企业 主要经济业务概述主要经济业务概述 制造业企业的主要经济业务内容制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务可分述如下：济组织。其主要经济业务可分述如下：p 资金筹集业务：资金筹集业务：接受投资，或借入债务，为生产接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。经营筹集资金。p 供应过程业务：供应过程业务：购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。备的安装成本等。3p 生产过程业务：生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。收入库手续等。p 产品销售过程业务：产品销售过程业务：发出对外销售产品；结算发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。品成本等。p 财务成果形成与分配等业务：财务成果形成与分配等业务：计算并交纳增值计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。利润分配等。 实际缴纳了税金、支付已分配利润后，这部分资实际缴纳了税金、支付已分配利润后，这部分资金即退出了企业。金即退出了企业。4第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集的两种渠道一、资金筹集的两种渠道1.1.权益资金筹集权益资金筹集权益资金即为所有者权益资金，即投资者的投资及其权益资金即为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。增值。2.2.负债资金筹集负债资金筹集企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的义务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的义务（如（如“应付账款应付账款”等，也称债权人权益）。等，也称债权人权益）。5二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的定实际投入企业的资本金资本金。6（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分7（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。或以投资方的账面上该资产的价值入账。 补充：补充：投资时，实际投入资本超过各方确认价值投资时，实际投入资本超过各方确认价值部分记入资本公积。部分记入资本公积。例：出资额例：出资额500500万元，各方确认价值万元，各方确认价值450450万元，则记万元，则记入实收资本入实收资本450450万元，记入资本公积金万元，记入资本公积金5050万元。万元。8（4 4）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质经济性质、账户账户的的基本结构基本结构和账户的和账户的对应关系对应关系几方面进行把握。几方面进行把握。9【例例】接受各种投资（货币资金、设备、无接受各种投资（货币资金、设备、无形资产等）。形资产等）。 借：固定资产（银行存款、无形资产等）借：固定资产（银行存款、无形资产等） 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 记入记入“股本股本”金额为金额为双方确认价值。双方确认价值。103. 3. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源股本溢价股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。付的资本金。接受捐赠接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，归属于全体股东（投资者）捐赠者无偿赠予公司的资本，归属于全体股东（投资者）（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。转增资本金（股本）。11（4 4）账户设置）账户设置12（5 5）核算举例：）核算举例：【例例】发行股票。发行股票。 资本公积为股本溢价额（即溢价发行额减去发行资本公积为股本溢价额（即溢价发行额减去发行费用）费用）当发行费用当发行费用0 0时：时： 资本公积股本溢价额溢价发行额资本公积股本溢价额溢价发行额【例例】接受捐赠设备。接受捐赠设备。 借：固定资产借：固定资产 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上注意与接受投资者以设备向企业投资账务处理上的区别的区别! !13（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途 含义：含义：偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：用途：满足企业满足企业生产经营临时周转需要生产经营临时周转需要。如购买。如购买材料、发放工资等。材料、发放工资等。142 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量A A、本金的确认与计量、本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。B B、利息的确认与计量、利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用） 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 153 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。16（3 3）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.73-74P.73-74【例例】借入短期借款借入短期借款( (年利率为年利率为6%6%，按季支付，按季支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 1 000 000000【例例】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 0006%1215/301 000 0006%1215/302 5002 500元元 17【例例】确认确认5 5、6 6月短期借款利息月短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 0005 000 5 5、6 6月利息计算：月利息计算： 1 000 0006%121 000 0006%125 0005 000 两个月共计预提两个月共计预提10 00010 000元。至此已预提元。至此已预提12 50012 500元。元。 【例例】支付支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。 借：预提费用借：预提费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500【例例】偿还短期借款。偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000183.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1 1）含义：）含义：偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2）用途：）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1 1）本金的确认与计量：）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。过程中计算出来的应付借款利息数确认。192 2）利息的确认与计量：）利息的确认与计量： 确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后的利息：计入各期财务工程完工投入使用后的利息：计入各期财务费用（费用化）。费用（费用化）。20（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质: :负债类。负债类。账户结构账户结构: :贷方登记增加数贷方登记增加数; ;借方登记减少数借方登记减少数; ;余额在贷方。余额在贷方。21（4 4）核算举例：）核算举例：见教材P.75-76【例例】借入长期借款。借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 5 000 000000【例例】计算本年应付长期借款利息。计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0008 %5 000 0008 %（年利率）（年利率）400 000400 00022【例例5-125-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。归还长期借款本息（到期一次还本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 5 000 000000 应付利息：应付利息： 400 0003400 00031 200 0001 200 000 本息合计：本息合计： 6 200 0006 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000注意：注意：A A、长期借款利息记入本金，而短期不记入；、长期借款利息记入本金，而短期不记入；B B、长期借款利息在固定资产建设过程中记入、长期借款利息在固定资产建设过程中记入“在建工在建工程程”，工程结束后记入，工程结束后记入“财务费用财务费用”。23第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算1.1.固定资产的含义固定资产的含义企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑企业在经营过程中长期使用的资产，如房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。物、机器设备、机械和运输工具等。特征：特征：a a、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要为生产产品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有；而持有；b b、其使用寿命超过一个会计年度。其使用寿命超过一个会计年度。242.2.企业取得固定资产时入账价值的确定企业取得固定资产时入账价值的确定企业会计准则规定固定资产按成本计量。企业会计准则规定固定资产按成本计量。（1 1）建造固定资产价值的确定）建造固定资产价值的确定建造固定资产在达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）时，即可按估计价值入账。包括造价、人工、材料、机械等成本。（2 2）购置固定资产价值的确定）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。253.3.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。264.4.核算举例：核算举例：P79P79【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。用等均构成其实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600566 600 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。本。27【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 80034 800 贷：原材料贷：原材料 12 00012 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 80022 800【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总成本为：该工程总成本为： 566 600566 60034 80034 800601 400601 400 元 28二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有企业对材料采购业务的核算通常有实际成本实际成本计价和计价和计划成本计划成本计计价两种。价两种。1.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(1)(1)实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资29(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用30（3 3）账户设置）账户设置应交税费应交增值税应交税费应交增值税在途物资在途物资在途物资在途物资应交税费应交税费31销项税额销项税额产成品产成品增值税增值税对对增增值值部部分分征征税税材料销材料销售单位售单位代代收收产品采产品采购单位购单位代代收收进项税额进项税额原材料原材料生产加工，发生增值生产加工，发生增值对增值税的理解对增值税的理解：（价外税）（价外税） 增值税税率：增值税税率：一般为一般为17%17%； 销项税额：销项税额：销售额销售额税率；税率； 进项税额：进项税额：购货款等购货款等税率；税率； 增值税的增值税的抵扣抵扣：按规定进项税额按规定进项税额（已交数）可以从销项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数；即：在本企业增值部分应交税额企业当期应纳税额在本企业增值部分应交税额企业当期应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额32（4 4）核算举例：）核算举例：见教材见教材85-8785-87【例例5-185-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部以银行存款付清。全部以银行存款付清。增值税进项税额材料价款增值税进项税额材料价款适用增值税税率适用增值税税率借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000120 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 86026 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。材料采购成本。33【例例5-205-20】购入丙材料，货款尚未支付。购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000220 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 72036 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720256 720【例例5-215-21】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采不能直接计入材料采购成本购成本。应先记入。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进行账户，待材料到达时再进行冲转。冲转。34【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000425 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71 40071 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000 银行存款银行存款 311 400311 400 现金现金 5 0005 000 支付的银行存款为买价和应交税金之和与预付账款之差。支付的银行存款为买价和应交税金之和与预付账款之差。 311 400311 400420 000+71 400 - 180 000420 000+71 400 - 180 000 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。35【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购材料验收入库，结转实际采购成本。成本。 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原原材料材料”账户。账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。各种材料的采购成本，以便于结转。36计算公式为：计算公式为：如教材例题：如教材例题：利和公司在本会计期间共购入四种材料。利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000= 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000= 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000= 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料 = 358 000= 358 000元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用37编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 原材料原材料乙材料乙材料 40 00040 000 原材料原材料丙材料丙材料 645 000 645 000 原材料原材料丁材料丁材料 358 000358 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 125 000 125 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 40 00040 000 在途物资在途物资丙材料丙材料 645 000 645 000 在途物资在途物资丁材料丁材料 358 000358 000总分类核算：总分类核算： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资38第四节 生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是是资产的耗费和债务的形成资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。原则确认。 权责发生制是按照支出权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认发挥效用（受益）期间确认费用费用的，而不考虑款项的具体支付时间。的，而不考虑款项的具体支付时间。39二、生产费用的组成内容二、生产费用的组成内容对象化对象化 生产成本生产成本按期间归集按期间归集 制造费用制造费用40三、生产费用的归集与分配三、生产费用的归集与分配1.1.材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并，并据以编制记账凭证登记入账。据以编制记账凭证登记入账。（1 1）账户设置）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬41（2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.94P.94【例例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。生产产品领用、车间一般耗用材料。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 生产成本生产成本BB产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 000422.2.人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配（1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福利费。）提取的职工福利费。（2 2）账户设置）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬43（3 3）核算举例：）核算举例：见教材见教材P.96P.96【例例5-305-30】提取现金提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000【例例5-315-31】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 00044 【例例5-325-32】将已经发放的工资按性质不同进行分配。将已经发放的工资按性质不同进行分配。 生产工人工资为直接费用，应直接记入生产工人工资为直接费用，应直接记入“生产成本生产成本”； 车间管理人员为生产服务，其工资为间接费用，记入车间管理人员为生产服务，其工资为间接费用，记入“制造费用制造费用”账户日后分配进入账户日后分配进入“生产成本生产成本”； 厂部管理人员与生产无关，不影响产品成本，其工资记厂部管理人员与生产无关，不影响产品成本，其工资记入入“管理费用管理费用”。分录如下：。分录如下：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 0001 640 000 生产成本生产成本BB产品产品 1 430 0001 430 000 制造费用制造费用 320 000320 000 管理费用管理费用 210 000210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000453.3.制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产组织和管理生产产产品活动而发生的各种品活动而发生的各种间接费用间接费用。包括管理人员。包括管理人员工资工资、办公办公费费等。等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别: :462 2）账户设置）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬473 3）账户说明）账户说明累计折旧累计折旧 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗，提取折旧是为了在固定资固定资产在使用过程中的价值损耗，提取折旧是为了在固定资产产更新时补偿更新时补偿。 折旧的提取方法：折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额= =固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法：核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入接记入“固定资产固定资产”账户。账户。48关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明494 4）核算举例）核算举例 见教材见教材P.100P.100【例例5-375-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。折旧。 提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 6008 600 借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例5-385-38】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900900 贷：现金贷：现金 90090050【例例5-395-39】月末分配制造费用，计入产品成本。月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准本例本例： 547 000547 000元元（6000+40006000+4000）= 54.70= 54.70（元（元/ /工时工时） 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分配率分配率本例本例： A A产品分配数产品分配数= 6000 54.70 =328 200= 6000 54.70 =328 200元元 B B产品分配数产品分配数= 4000 54.70 =218 800= 4000 54.70 =218 800元元会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000547 000514.4.完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算 基本计算程序基本计算程序52 生产成本项目及其计入成本的方法生产成本项目及其计入成本的方法直接计入：直接计入：直接材料、直接工资和其他直接支出。直接材料、直接工资和其他直接支出。间接计入间接计入：制造费用制造费用53 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况542 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从将完工产品生产成本从“生产成本生产成本”账户结账户结转入转入“库存商品库存商品”账户。账户。 账户设置：账户设置：55 编制完工产品入库会计分录：编制完工产品入库会计分录： 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 4 4004 400 库存商品库存商品BB产品产品 8 6708 670 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 4 4004 400 生产成本生产成本AA产品产品 8 6708 670 结转已销产品成本结转已销产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品56第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容（一）主营业务收支出的核算内容主营业务的（商品销售）主营业务的（商品销售）收入收入确认与计量、确认与计量、成本成本的计算与结转、的计算与结转、销售销售费用费用的发生与归集、的发生与归集、税金税金的计算与缴纳、的计算与缴纳、利润利润（或亏损）（或亏损）的计算和的计算和货款的收回货款的收回等。等。（二）商品销售收入的确认与计量（二）商品销售收入的确认与计量1.1.收入确认与计量的基本含义与原则收入确认与计量的基本含义与原则 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。金额入账。 收入确认的原则：权责发生制（对应收、预收项目）；收入确认的原则：权责发生制（对应收、预收项目）； 配比原则（收入与费用在时间和因果上配比）；配比原则（收入与费用在时间和因果上配比）；例例如如：57 权责发生制原则对权责发生制原则对应收账款应收账款的确认的确认58 权责发生制原则对权责发生制原则对预收账款预收账款的确认的确认592.2.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬等等已转移已转移给购货方；给购货方； 企业已经企业已经失去失去了与所有权相联系的了与所有权相联系的继续管理权和控制继续管理权和控制权权； 与交易相关的与交易相关的经济利益能够经济利益能够可靠的可靠的流入流入销售企业；销售企业； 相关的相关的收入和成本能收入和成本能够可靠的够可靠的计量计量。 必须必须同时具备同时具备以上四个条件，才能确认为收入！以上四个条件，才能确认为收入！60（三）主营业务收入的核算（三）主营业务收入的核算1.1.账户设置账户设置应交税费应交税费612.2.核算举例核算举例 见见P.108P.108【例例5-415-41】销售产品销售产品, ,收到对方签发的商业汇票。收到对方签发的商业汇票。 商业汇票引起商业汇票引起“应收票据应收票据”（债权）和（债权）和“应付票据应付票据”（债务）两个账（债务）两个账户的变化。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会户的变化。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：计分录为：62借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 80040 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交应交税金税金” ” 两个账户。63【例例5-425-42】预收货款存入银行。预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000【例例5-435-43】赊销产品，货款暂未收到。赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 920673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000576 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）97 92097 92064【例例5-445-44】向预付款企业（正大工厂）提供产向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 银行存款银行存款 1 138 0001 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 0001 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 238 000238 000【例例5-465-46】产品退货，货款已用银行存款支付。产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 40065（四）主营业务成本的核算（四）主营业务成本的核算1.1.主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。成本，即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。 2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= = 单位商品的生产成本单位商品的生产成本本期销售商品的数量本期销售商品的数量663.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。4.4.账户设置账户设置675.5.核算举例核算举例 见见P.111P.111【例例5-485-48】计算并结转销售产品成本。计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 2003 200元元222222（见例（见例4141、4242、4545） 710 400710 400元元B B产品成本：产品成本：13 60013 600元元7070（见例（见例4343） 13 60013 600元元1010（退货，见例（退货，见例4646） 816 000816 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 4001 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400710 400 库存商品库存商品 B B产品产品 816 000816 00068（五）营业税金及附加的核算（五）营业税金及附加的核算1.1.营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动企业日常经营活动应负担的税金及附加费应负担的税金及附加费。包括消费税、。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2.2.计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税 增值税应交额）增值税应交额）城建税税率城建税税率(3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税 增值税应交额）增值税应交额）教育费附加税率教育费附加税率693.3.账户设置账户设置营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费营业税金及附加营业税金及附加704.4.核算举例核算举例【例例5-495-49】计算并结转营业税金及附加。计算并结转营业税金及附加。城建税城建税14 00014 000元，消费税元，消费税35 00035 000元，教育费附加元，教育费附加6 0006 000元，合元，合计计55 00055 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 00055 000 贷：应交税费贷：应交税费消费税消费税 35 00035 000 城建税城建税 14 00014 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 0006 00071第六节第六节 财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图：算方法见下图：利利润润形形成成过过程程72营业营业利润利润利润利润总额总额营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用资产减资产减值损失值损失公允价值公允价值变动收益变动收益投资投资收益收益营业营业利润利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出净利润净利润利润利润总额总额所得税所得税费用费用73三、净利润形成过程的核算三、净利润形成过程的核算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投期间费用、投资收益和营业外收支和所得税资收益和营业外收支和所得税等内容。进行净利润的计算之前，等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。必须先对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损直接计入当期损益益的各种费用。的各种费用。742.2.期间费用的基本内容期间费用的基本内容销售费用销售费用753.3.账户设置账户设置764.4.核算举例核算举例【例例5-565-56】出差人员报销差旅费，余款交回。出差人员报销差旅费，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 4602 460 库存现金库存现金 540540 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000 3 000 “贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000”3 000”是对出差人员出差前是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：预借款的冲账。借款时的分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 00077【例例5-575-57】用现金支付董事会成员津贴及咨询用现金支付董事会成员津贴及咨询费。费。 借：管理费用借：管理费用 126 320126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320126 320【例例5-605-60】计算专设销售网点人员工资及福利计算专设销售网点人员工资及福利费。费。 借：销售费用借：销售费用 41 61041 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 61041 61078（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购购买债券、股票等获得的收益（或损失）买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。（或净损失）。792.2.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产803.3.核算举例核算举例【例例5-625-62】企业转让原来购买的有价证券，获款存入企业转让原来购买的有价证券，获款存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 579280579280 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000550 000 投资收益投资收益 29 28029 280 企业原来购买的有价证券的分录应为：企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 00081【例例5-635-63】企业获得长期股权投资分派的股利。企业获得长期股权投资分派的股利。 借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 0004.4.投资净收益的计算投资净收益的计算（1 1）计算公式）计算公式 投资净收益投资收益投资损失投资净收益投资收益投资损失（2 2）计算举例）计算举例（如例（如例62-6362-63） 投资净收益投资净收益29 280 29 280 元元50 000 50 000 元元0 0 79 280 79 280 元元825.5.营业利润的计算营业利润的计算此时，可以将营业利润计算出来：此时，可以将营业利润计算出来：（1 1）计算公式：）计算公式：营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用资产减资产减值损失值损失公允价值公允价值变动收益变动收益投资投资收益收益（2 2）举例）举例（例例41-6541-65）营业利润营业利润2 408 0002 408 0001 547 0801 547 08060 00060 000445 000-0445 000-0 +0+79 280 +0+79 280435 200435 200元元83（三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。业务没有直接关系的各项收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入包括营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入产净收益、罚款收入等。等。营业外支出包括营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备值准备等。等。843.3.账户设置账户设置854.4.核算举例核算举例【例例5-645-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 84 80084 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 80084 800【例例5-655-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000865.5.利润总额的计算利润总额的计算（1 1）计算公式）计算公式利润利润总额总额营业营业利润利润营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出（2 2）举例）举例（例例41-6541-65）利润总额利润总额435 200435 20084 80084 80020 00020 000 500 000500 000元元87（四）企业净利润形成的核算（四）企业净利润形成的核算1.1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减掉所得税的差额。企业的利润总额减掉所得税的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税所得税 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经经营所得营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。和规定的税率等计算缴纳的一种税款。88（1 1）所得税的计算）所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率（2 2）账户设置）账户设置应交税费应交税费所得税费用所得税费用89（3 3）核算举例）核算举例【例例5-665-66】计算当期所得税费用计算当期所得税费用（假设无调整项目）。（假设无调整项目）。 所得税费用所得税费用500 000500 000元元33%=165 00033%=165 000元元 借：所得税借：所得税 165 000165 000 贷：应交税金贷：应交税金 165 000165 0004.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-165 000-165 000元元 =335 000=335 000元元90四、企业利润分配业务的核算四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的含义（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 91（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序92（三）账户设置（三）账户设置93（四）核算举例（四）核算举例【例例5-705-70】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。企业提取法定盈余公积金和法定公益金。计算公式为：计算公式为：提取数提取数 = = 净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率法定盈余公积金法定盈余公积金：335 00010% = 33 500335 00010% = 33 500元元会计分录：会计分录： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 50033 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 50033 500【例例5-715-71】企业分配给股东现金股利企业分配给股东现金股利： 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 80 00080 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 00080 00094