辅助生产成本的归集和分配8/29/20241山东轻工业学院-周红根辅助生产成本的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配8/29/20242山东轻工业学院-周红根辅助生产部门的特点辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等8/29/20243山东轻工业学院-周红根辅助生产成本的归集企业设置“生产成本辅助生产车间”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中8/29/20244山东轻工业学院-周红根（一）辅助生产费用归集的程序 1、账户的设置：辅助生产成本、制造费用 2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）（二）辅助生产费用归集的账务处理 1、设置“制造费用”账户的情况 借：辅助生产成本 贷:原材料/应付工资/应付福利费 借：制造费用 贷：累计折旧/原材料/银行存款等借：辅助生产成本 贷：制造费用8/29/20245山东轻工业学院-周红根 2、不设置“制造费用”账户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 待摊费用 银行存款（等） 3、辅助生产成本明细账的格式：（见教材）8/29/20246山东轻工业学院-周红根辅助生产成本的分配辅助生产车间成本分配的账务处理辅助生产车间成本分配的账务处理 q辅助生产车间生产材料、工具等产品时借：原材料低值易耗品贷：生产成本辅助生产成本并在领用时：并在领用时： 借：基本生产成本/制造费用/营业费用/管理费用（等） 贷：低值易耗品/原材料（等）q辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：生产成本辅助生产成本8/29/20247山东轻工业学院-周红根直接分配法直接分配法q如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配(不考虑辅助生产成本之间相互提供产品和劳务的情况)q特点：只对外分配，不对内分配q计算公式分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用=该部门实际耗用量分配率q优点：计算手续简单q缺点：结果不够准确q适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少8/29/20248山东轻工业学院-周红根直接分配法会计分录借：基本生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水车间(待分配的辅助生产费用) 供电车间(待分配的辅助生产费用)8/29/20249山东轻工业学院-周红根资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电月份供电车间供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨元，每吨水计划成本为水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：数量如下表： 某企业辅助生产劳务提供情况收益收益单位位供供电数量数量( (度度) )供水供水车间( (吨吨) )供供电车间25002500供水供水车间40004000基本生基本生产车间200002000090009000行政管理部行政管理部门5000500010001000合合计29000290001250012500请分别采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用请分别采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。分配表并编制的相应的会计分录。 8/29/202410山东轻工业学院-周红根8/29/202411山东轻工业学院-周红根交互分配法交互分配法q特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）q交互分配对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率q直接分配对外分配率某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率8/29/202412山东轻工业学院-周红根先交互分配： 借：辅助生产成本锅炉车间(锅炉车间分配到的电费) 供电车间(供电车间分配到的水费) 贷：辅助生产成本供电车间(供电车间归集的锅炉车间用的电费) 锅炉车间(锅炉车间归集的供电车间用的水费) 再对外分配： 借：基本生产成本A产品 B产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本锅炉车间 供电车间原理:待分配的辅助生产费用不包括辅助生产车间相互提供的产品和劳务的成本,但是实际上是包括在内的,应该把待辅助生产费用加上相互提供的产品或劳务的成本费用加起来进行对辅助生产车间以外的各受益车间进行分配. (供电车间归集到的用在锅炉车间的电费,也就是说锅炉车间用的电的辅助生产费用在实务中应该由供电车间归集, 待分配的电的辅助生产费用里面不包括锅炉车间用的电费)8/29/202413山东轻工业学院-周红根q优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗q缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性q适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多8/29/202414山东轻工业学院-周红根练习：练习： 某企业辅助生产车间本月发生的辅助生产费用及提某企业辅助生产车间本月发生的辅助生产费用及提供的劳务数量如下：供的劳务数量如下：总费用总费用 总劳务量总劳务量 受益单位受益单位 受益数量受益数量供电车间供电车间 36 40036 400元元 110 000110 000度度 产品生产产品生产 80 00080 000度度 基本生产车间照明基本生产车间照明 8 0008 000度度 厂部厂部 12 00012 000度度 机修车间机修车间 10 00010 000度度机修车间机修车间 33 60033 600元元 10 60010 600小时小时 基本生产车间基本生产车间 7 0007 000小时小时 厂部厂部 3 0003 000小时 供电车间供电车间 600600小时小时8/29/202415山东轻工业学院-周红根要求：要求： 根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本法（假定每度电计划成本为成本法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时元，每修理工时计划成本为计划成本为3.46元，成本差异计入管理费用）分配辅助元，成本差异计入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。生产费用，并据以编制会计分录。直接分配法：直接分配法：电费单位成本电费单位成本36 400（110 00010 000）0.364机修费单位成本机修费单位成本33 600（10 600600）3.36分配：基本生产成本分配：基本生产成本 29 120（80 000 0.364 ） 制造费用制造费用 26 432（8 0000.3647 000 3.36 ） 管理费用管理费用 14 448（12 0000.3643 000 3.36）8/29/202416山东轻工业学院-周红根交互分配法：交互分配法：1.交互分配交互分配电费单位成本电费单位成本364001100000.3309机修费单位成本机修费单位成本33600106003.1698机修车间承担电费机修车间承担电费100000.330933093310供电车间承担机修费供电车间承担机修费6003.16981901.881902交互分配的会计分录交互分配的会计分录借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间3310(机修车间应分配的电费机修车间应分配的电费)辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间1902(供电车间应分配到的机修费供电车间应分配到的机修费)贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间3310(供电车间归集到的机修车间用的电的辅助供电车间归集到的机修车间用的电的辅助生产成本生产成本)辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间1902(机修车间归集到的供电车间用的机修费的机修车间归集到的供电车间用的机修费的辅助生产成本辅助生产成本)8/29/202417山东轻工业学院-周红根2.对外分配对外分配电费单位成本（电费单位成本（3640019023310）1000000.35机修费单位成本（机修费单位成本（3360033101902）100003.5对外分配的会计分录对外分配的会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本28000（800000.35）制造费用制造费用27300（80000.3570003.5）管理费用管理费用14700（350002800028003500024500）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间35000辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间35000检验检验:供电车间实际成本费用供电车间实际成本费用=36400+1902=38302供电车间的辅助生产成本贷方发生额合计数供电车间的辅助生产成本贷方发生额合计数=35000+3310=38310机修车间实际成本费用机修车间实际成本费用=33600+3310=36910机修车间的辅助生产成本费用贷方发生额合计数机修车间的辅助生产成本费用贷方发生额合计数=1902+35000=36902注意注意:分配到借方的金额还要不要进行下一步的分配分配到借方的金额还要不要进行下一步的分配?8/29/202418山东轻工业学院-周红根资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电月份供电车间供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨元，每吨水计划成本为水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：数量如下表： 某企业辅助生产劳务提供情况收益收益单位位供供电数量数量( (度度) )供水供水车间( (吨吨) )供供电车间25002500供水供水车间40004000基本生基本生产车间200002000090009000行政管理部行政管理部门5000500010001000合合计29000290001250012500请分别采用交互分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用请分别采用交互分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。分配表并编制的相应的会计分录。 8/29/202419山东轻工业学院-周红根一次交互分配法一次交互分配法辅助生助生产费用分配表用分配表交互分配，交互分配，借：借：辅助生助生产成本供成本供电车间 17001700 供水供水车间 24002400 贷：辅助生助生产成本供成本供电车间 24002400 供水车间供水车间 17001700 对外分配，外分配，借：制造借：制造费用用 2164021640 管理管理费用用 42604260贷：辅助生助生产成本供成本供电车间 1670016700 供水供水车间 92009200 8/29/202420山东轻工业学院-周红根计划成本分配法（内部结算价格法）计划成本分配法（内部结算价格法）q特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”q计算公式某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额辅助生产实际成本(待分配辅助生产费用分配转入额)计划分配额q优点：计算手续简单，加快会计核算的速度q缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性q适用范围：企业计划单位成本制定比较准确8/29/202421山东轻工业学院-周红根计划成本分配法（1）会计分录： A.按计划成本分配， 借：辅助生产成本供水车间 供电车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间8/29/202422山东轻工业学院-周红根B.结转超支或节约额 借：管理费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间 （超支用 兰 字，节约用 红 字）例题P708/29/202423山东轻工业学院-周红根资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电月份供电车间供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨元，每吨水计划成本为水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：数量如下表： 某企业辅助生产劳务提供情况收益收益单位位供供电数量数量( (度度) )供水供水车间( (吨吨) )供供电车间25002500供水供水车间40004000基本生基本生产车间200002000090009000行政管理部行政管理部门5000500010001000合合计29000290001250012500请分别采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产请分别采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。费用分配表并编制的相应的会计分录。 8/29/202424山东轻工业学院-周红根供电车间供水车间合计1740085002590029000125000.70.8耗用数量2500分配金额2000.00耗用数量4000分配金额2800.002800.002000.004800.00耗用数量200009000分配金额14000.007200.0021200.00耗用数量50001000分配金额3500.00800.004300.0020300.0010000.0030300.0019400.0011300.0030700.00-900.001300.00400.00 辅助生产实际成本辅助生产成本超支或节约差异 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（度、吨计划单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产车间行政管理部门按按计划成本分配，划成本分配，借：借：辅助生助生产成本供成本供电车间 20002000 供水供水车间 28002800 制造制造费用用 2120021200 管理管理费用用 43004300贷：辅助生助生产成本供水成本供水车间 1000010000 供电车间供电车间 2030020300 结转辅助生助生产成本超支或成本超支或节约额， 借：管理借：管理费用用 400400 贷：辅助生助生产成本供成本供电车间 900900 供水供水车间 1300 1300 8/29/202425山东轻工业学院-周红根代数分配法代数分配法q建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门（包括内部和外部）（包括内部和外部）实际耗用辅助生产费用的数量进行分配q计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本q优点：分配结果准确q缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂q适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业8/29/202426山东轻工业学院-周红根会计分录： 借：辅助生产成本供电车间 供水车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水车间 供电车间 分配结果最正确，但比较复杂8/29/202427山东轻工业学院-周红根资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电月份供电车间供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨元，每吨水计划成本为水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：数量如下表： 某企业辅助生产劳务提供情况收益收益单位位供供电数量数量( (度度) )供水供水车间( (吨吨) )供供电车间25002500供水供水车间40004000基本生基本生产车间200002000090009000行政管理部行政管理部门5000500010001000合合计29000290001250012500请分别采用代数分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用请分别采用代数分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。分配表并编制的相应的会计分录。 8/29/202428山东轻工业学院-周红根代数分配法代数分配法 设每度每度电的的单位成本位成本为 x,x,每吨水的每吨水的单位成本位成本为 y, y, 则 8500+4000x=12500y 8500+4000x=12500y 17400+2500y=29000x 17400+2500y=29000x解出解出 x=0.6773 , y=0.8967x=0.6773 , y=0.8967会会计分分录：借：借：辅助生助生产成本供成本供电车间 2241.75 2241.75 供水供水车间 2709.22709.2 制造制造费用用 21616.3 21616.3 管理管理费用用 4283.24283.2 贷：辅助生助生产成本供水成本供水车间 11208.7511208.75 供供电车间 19641.719641.7调整尾差：整尾差： 借：管理借：管理费用用 0.50.5 贷：辅助生助生产成本供水成本供水车间 0.450.45 供供电车间 0.05 0.05 8/29/202429山东轻工业学院-周红根顺序分配法顺序分配法q特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间。分配费用时，从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配其生产费用，不再返还。q计算公式分配率（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量分配率q优点：计算方法简便q缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性q适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少8/29/202430山东轻工业学院-周红根会计分录：1、先分配电费 借：辅助生产成本供水 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供电2、再分配水费借：基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水例题：P648/29/202431山东轻工业学院-周红根某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据”辅助生产成本”明细账汇总的资料,供水车间本月发生费用为2065,供电车间本月发生费用4740元,各辅助生产车间供应产品或劳务数量祥见下表:要求:试用直接分配法,交互分配法,代数分配法分配辅助生产成本,列出会计分录. 受益单位耗水(立方米)耗电(度)基本生产-丙产品10300辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500基本生产车间205008000合计41300230008/29/202432山东轻工业学院-周红根