Chapter 2 经营性资产经营性资产8/29/20241内容内容一、保险资产与保险投资一、保险资产与保险投资二、固定资产二、固定资产三、无形资产三、无形资产四、递延资产四、递延资产8/29/20242一、保险资产与保险投资一、保险资产与保险投资n保险资产，指过去的交易、事项形成并由保险资产，指过去的交易、事项形成并由保险公司拥有或控制的资源，该资源预期保险公司拥有或控制的资源，该资源预期会给保险公司带来经济效益，它包括保险会给保险公司带来经济效益，它包括保险公司的各种财产、债权和其他权利。公司的各种财产、债权和其他权利。8/29/20243保险资产的分类保险资产的分类n流动资产流动资产 & & 非流动资产非流动资产q拆出资金、保户质押贷款、应收分保账款、存拆出资金、保户质押贷款、应收分保账款、存出分保准备金、存出保证金等项目是保险公司出分保准备金、存出保证金等项目是保险公司特有的流动资产类项目特有的流动资产类项目q存出资本保证金是保险公司特有的非流动性资存出资本保证金是保险公司特有的非流动性资产类项目产类项目n有形资产有形资产 & & 无形资产无形资产n经营性资产经营性资产 & & 投资性资产投资性资产8/29/20244保险资产的特点保险资产的特点n投资资产占总资产的绝大部分比重投资资产占总资产的绝大部分比重n保险公司资产的结构组合受到保险法和其他保险公司资产的结构组合受到保险法和其他相关制度的严格约束相关制度的严格约束n注重资产的安全性注重资产的安全性n保险资产在一般公认会计项目和监管会计项保险资产在一般公认会计项目和监管会计项目下存在不同的计价方法目下存在不同的计价方法8/29/20245保险资产的计价方法保险资产的计价方法n历史成本历史成本n现行成本现行成本n现行市价现行市价n可变现净值可变现净值n未来现金流量贴现值未来现金流量贴现值8/29/20246保险投资保险投资n保险投资是指保险公司在组织经济补偿或保险投资是指保险公司在组织经济补偿或给付保险金的经营过程中，将保险公司闲给付保险金的经营过程中，将保险公司闲置的保险资金，根据有关法规的要求用于置的保险资金，根据有关法规的要求用于投资和融资，使之增值的业务活动。投资和融资，使之增值的业务活动。8/29/20247保险投资的形式保险投资的形式n存入国家指定银行或金库存入国家指定银行或金库n购买有价证券，包括国家债券、地方债券、购买有价证券，包括国家债券、地方债券、公司债券和股票；投资于金融衍生物公司债券和股票；投资于金融衍生物n购买不动产购买不动产n抵押放款抵押放款n与保险业务相关的投资和其他投资与保险业务相关的投资和其他投资8/29/20248二、固定资产二、固定资产n 固定资产的特点固定资产的特点q固定资产的使用期限在一年以上固定资产的使用期限在一年以上q使用过程中要基本保持原有的物质形态使用过程中要基本保持原有的物质形态n保险公司财务制度保险公司财务制度将符合下列条件之一的劳将符合下列条件之一的劳动资料定义为固定资产：动资料定义为固定资产：q使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备等；机械、运输工具和其他与经营有关的设备等；q不属于经营中主要设备的物品，单位价值在不属于经营中主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且使用期限超过元以上，并且使用期限超过2 2年的物品。年的物品。8/29/20249固定资产的计价方法固定资产的计价方法n按原始价值计价按原始价值计价( (保险公司财务制度保险公司财务制度规定对规定对固定资产计价采用历史成本固定资产计价采用历史成本) )n按重置完全价值计价按重置完全价值计价q当保险公司对于盘盈的固定资产无法确定其原当保险公司对于盘盈的固定资产无法确定其原始价值时始价值时q由于技术进步等原因，使得资产的实际价值与由于技术进步等原因，使得资产的实际价值与帐面价值相差较大时，可考虑重新估价帐面价值相差较大时，可考虑重新估价q需要对保险公司的固定资产进行重新评价时，需要对保险公司的固定资产进行重新评价时，可用该方法可用该方法8/29/202410固定资产的计价方法固定资产的计价方法n按净值计价按净值计价q主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失的溢余或损失8/29/202411固定资产计价原则固定资产计价原则n保险公司固定资产的价值，应包括公司为保险公司固定资产的价值，应包括公司为构建某项固定资产达到可使用状态前所发构建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接的，也有间接的费用。既有直接的，也有间接的费用。8/29/202412保险公司对固定资产计价中注意的问保险公司对固定资产计价中注意的问题题n对已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，对已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整调整n在构建固定资产过程中缴纳的相关税金，如固在构建固定资产过程中缴纳的相关税金，如固定资产投资调节税等，应计入固定资产价值定资产投资调节税等，应计入固定资产价值n因建设工程征地发生的征地补偿费应计入相应因建设工程征地发生的征地补偿费应计入相应的房屋建筑物价值，不单独作为土地价值的房屋建筑物价值，不单独作为土地价值n理赔过程中收回的固定资产，原则上以拍卖等理赔过程中收回的固定资产，原则上以拍卖等方式变现，不能变现的，以资产价值占公司净方式变现，不能变现的，以资产价值占公司净资产价值的比例区别对待资产价值的比例区别对待。8/29/202413固定资产的核算固定资产的核算n科目设置科目设置q固定资产固定资产q累计折旧累计折旧q固定资产减值准备固定资产减值准备q在建工程在建工程q在建工程减值准备在建工程减值准备q固定资产清理固定资产清理8/29/202414固定资产的核算固定资产的核算n购入资产购入资产例例1 1、某保险公司购入空调一台，价值、某保险公司购入空调一台，价值 15 00015 000元，元，通过银行转帐支付。通过银行转帐支付。例例2 2、某保险公司购入一台需安装的电梯，价款、某保险公司购入一台需安装的电梯，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，安装过程中支元，安装过程中支付安装费用付安装费用 15 00015 000元，均通过银行存款转帐元，均通过银行存款转帐支付。支付。8/29/202415固定资产的核算固定资产的核算n接受投资者投入固定资产的核算接受投资者投入固定资产的核算例例3 3、某公司接受投资者投入的一辆小轿车，投、某公司接受投资者投入的一辆小轿车，投资单位的帐面原值是资单位的帐面原值是 500 000500 000元，双方约定价元，双方约定价值值450 000450 000元作为投入资本，接受投资日该固元作为投入资本，接受投资日该固定资产的公允价值为定资产的公允价值为480 000480 000。8/29/202416固定资产的核算固定资产的核算n接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产例例4 4、某保险公司接受某单位捐赠电脑一台，该、某保险公司接受某单位捐赠电脑一台，该电脑市场价值电脑市场价值 20 00020 000元。元。8/29/202417固定资产的核算固定资产的核算n盘盈固定资产盘盈固定资产例例5 5、某寿险公司在财产清查中盘盈数码相机一、某寿险公司在财产清查中盘盈数码相机一台，重置完全价值台，重置完全价值 8 0008 000元，按新旧程度估计元，按新旧程度估计折旧折旧2 0002 000元。经批准，该台相机继续留用，元。经批准，该台相机继续留用，其净值作为其净值作为“以前年度损益调整以前年度损益调整”处理。处理。8/29/202418固定资产的核算固定资产的核算n固定资产出售、报废、毁损的核算固定资产出售、报废、毁损的核算例例6 6、某保险公司出售不需要固定资产，原价、某保险公司出售不需要固定资产，原价80 80 000000元，已折旧元，已折旧30 00030 000元。双方协商作价元。双方协商作价40 40 000000元。支付清理费用元。支付清理费用1 0001 000元，售出的款项已元，售出的款项已收到。收到。8/29/202419折旧方法折旧方法n计提折旧计提折旧 借：营业费用借：营业费用 贷：累计折旧贷：累计折旧计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，这两者所指的期间不一定相同。折旧期间这两者所指的期间不一定相同。折旧期间指的是开始计提折旧时依次顺延的年限。指的是开始计提折旧时依次顺延的年限。8/29/202420直线（年限）折旧法直线（年限）折旧法年折旧额年折旧额= = （资产原始成本（资产原始成本- -估计残值）估计残值）/ /预期寿命预期寿命 ( (年年) )例例7 7：某公司在：某公司在0303年年1 1月月2 2日以现金日以现金20 00020 000美元购美元购置一台新设备，预计使用寿命置一台新设备，预计使用寿命5 5年，估计残值年，估计残值为为 2 0002 000美元。以直线（时间）法计算每年美元。以直线（时间）法计算每年（折旧期间）折旧费用额。（折旧期间）折旧费用额。折旧方法折旧方法直线法直线法8/29/202421折旧方法折旧方法直线法直线法产量法产量法 （直线（直线 ( (使用使用) ) 法）法）单位时间折旧率单位时间折旧率= = （资产原始成本（资产原始成本- -估计残值）估计残值）/ /预期寿命预期寿命( (小时小时) )折旧费用折旧费用 = = 使用时间（小时）使用时间（小时） * *单位时间折旧率单位时间折旧率例例8 8：某公司在：某公司在0303年年1 1月月2 2日以现金日以现金20 00020 000美元购置一台美元购置一台新设备，预计寿命新设备，预计寿命5 5年，估计残值为年，估计残值为 2 0002 000美元，预美元，预计该机器前四年每年运转计该机器前四年每年运转50005000小时，第小时，第5 5年运转年运转40004000小时。以产量法计算每年（折旧期间）折旧费用额。小时。以产量法计算每年（折旧期间）折旧费用额。8/29/202422折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法各个折旧期间的折旧率相同，分摊的基础成各个折旧期间的折旧率相同，分摊的基础成本（期初固定资产净值）逐年递减。本（期初固定资产净值）逐年递减。8/29/202423折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法n双倍余额递减法没有将残值从资产购置成本双倍余额递减法没有将残值从资产购置成本中剔除。每个期间以期初资产净值（购置成中剔除。每个期间以期初资产净值（购置成本本- -累计折旧）为基础计算该期折旧额。累计折旧）为基础计算该期折旧额。n使用双倍余额递减法，企业需要在资产使用使用双倍余额递减法，企业需要在资产使用期内某个时刻调整为直线折旧法。当按双倍期内某个时刻调整为直线折旧法。当按双倍余额法的折旧额小于直线法时调整，并且最余额法的折旧额小于直线法时调整，并且最迟在使用期限的最后两年进行调整。迟在使用期限的最后两年进行调整。8/29/202424折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法例例9 9：某公司在：某公司在0303年年1 1月月2 2日以现金日以现金20 00020 000美元美元购置一台新设备，预计寿命购置一台新设备，预计寿命5 5年，估计残值年，估计残值为为 2 0002 000美元。以双倍余额递减法计算每美元。以双倍余额递减法计算每年（折旧期间）折旧费用额，并在第年（折旧期间）折旧费用额，并在第4 4年改年改用直接（时间）折旧法。用直接（时间）折旧法。8/29/202425折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法年限总和法年限总和法各个折旧期间的折旧率递减，折旧的基础成各个折旧期间的折旧率递减，折旧的基础成本不变。本不变。8/29/202426折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法例例1010：某公司在：某公司在0303年年1 1月月2 2日以现金日以现金20 00020 000美美元购置一台新设备，预计寿命元购置一台新设备，预计寿命5 5年，估计残年，估计残值为值为 2 0002 000美元。以年限总和法计算每年美元。以年限总和法计算每年（折旧期间）折旧费用额。（折旧期间）折旧费用额。8/29/202427A. accelerated depreciationS. straight-line depreciationD. decelerated depreciationE. expense immediatelyN. no depreciation8/29/202428三、无形资产三、无形资产n保险公司的无形资产是指可长期使用而不具备实保险公司的无形资产是指可长期使用而不具备实物形态、但能为保险公司提供某种权利的资产。物形态、但能为保险公司提供某种权利的资产。q专利权专利权q著作权著作权q土地使用权土地使用权q住房使用权住房使用权q商誉商誉q非专利技术非专利技术8/29/202429三、无形资产三、无形资产计价计价n投资者作为资本投入的无形资产以评估确认的投资者作为资本投入的无形资产以评估确认的价值或者投资各方协定价值计价价值或者投资各方协定价值计价n购入无形资产计价与购入固定资产计价原则相购入无形资产计价与购入固定资产计价原则相同同n接受捐赠的无形资产以票证价格计价，无票证接受捐赠的无形资产以票证价格计价，无票证的以市场价格计价的以市场价格计价8/29/202430三、无形资产三、无形资产计价计价n自行开发的无形资产以依法取得时的注册费等自行开发的无形资产以依法取得时的注册费等费用计价，费用计价，n研究过程中的研发支出直接计入管理费用，研究过程中的研发支出直接计入管理费用，n开发过程中的研发支出满足资本化条件的支出开发过程中的研发支出满足资本化条件的支出可确认为无形资产成本。这些直接支出包括：可确认为无形资产成本。这些直接支出包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。理原则可以资本化的利息支出。8/29/202431三、无形资产三、无形资产摊销摊销n使用寿命有限的无形资产，在有效使用期使用寿命有限的无形资产，在有效使用期内，平均分期摊入管理费用，一般情况视内，平均分期摊入管理费用，一般情况视残值为零。残值为零。n使用寿命不确定的无形资产不予摊销使用寿命不确定的无形资产不予摊销n无形资产摊销的部分直接减少保险公司无无形资产摊销的部分直接减少保险公司无形资产的价值，无须设置备抵账户。借记形资产的价值，无须设置备抵账户。借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“累计摊销累计摊销”。8/29/202432三、无形资产三、无形资产摊销摊销例例11：某公司的专利权一项，价值：某公司的专利权一项，价值 240 000元，有效使用期元，有效使用期20年。每月的摊销分录为：年。每月的摊销分录为：借：管理费用借：管理费用专利权摊销专利权摊销 1000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10008/29/202433四、递延资产四、递延资产n递延资产是保险公司的一种过渡性资产，一般递延资产是保险公司的一种过渡性资产，一般指保险公司已经对与保险公司经营有关的事项指保险公司已经对与保险公司经营有关的事项支付了的一定费用，但其效果不仅在本期体现，支付了的一定费用，但其效果不仅在本期体现，还可受益于以后各期，也就是说能为保险公司还可受益于以后各期，也就是说能为保险公司的以后会计期间带来经济收益的资产。的以后会计期间带来经济收益的资产。n递延资产记入递延资产记入“待摊费用待摊费用”，摊销期超过一年，摊销期超过一年的记入的记入“长期待摊费用长期待摊费用”，以后各期间依次摊，以后各期间依次摊销。销。8/29/202434四、递延资产四、递延资产n如：保险公司的开办费记为如：保险公司的开办费记为“长期待摊费用长期待摊费用”，自保险公司经营之日起分期摊入成本，摊销，自保险公司经营之日起分期摊入成本，摊销期不超过期不超过5 5年；年；n如：固定资产大修理支出的费用记为（长期）如：固定资产大修理支出的费用记为（长期）待摊费用；待摊费用；n如：租入固定资产改良支出的费用等。如：租入固定资产改良支出的费用等。8/29/202435四、递延资产四、递延资产n摊销（长期）待摊费用时，借记摊销（长期）待摊费用时，借记“营业费用营业费用（长期）待摊费用摊销（长期）待摊费用摊销”，贷记，贷记“（长期）待（长期）待摊费用摊费用”例例1212：某保险公司筹建期间共发生人员工资、办：某保险公司筹建期间共发生人员工资、办公用品费、培训费、注册费等共公用品费、培训费、注册费等共240 000240 000元，元，分分5 5年平均摊销；一年的办公用房租金年平均摊销；一年的办公用房租金60 00060 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。8/29/202436例例1212：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 开办费开办费 240 000240 000 租金租金 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000借：借： 营业费用营业费用长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 9 0009 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用开办费开办费 4 0004 000 租金租金 5 000 5 000 8/29/202437