企业产销决策 的税收筹划小组成员：马艳 张多多一、企业生产经营过程的税务筹划利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算所得税的重要依据。由于利润大小与企业所选用的处理经营业务的会计方法密切相关，而会计准则往往给企业提供了选择方法的机会，这便为企业进行税务筹划提供了可能。即使会计准则规定的相当明确，企业也可以通过对生产经营活动的调控，实现一定程度的利润控制并进而影响所得税的实际负担。一、企业生产经营过程的税务筹划在会计政策选择上，企业进行税务筹划的领域是比较宽广的。企业可以通过存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、税前利润的调控以及关联交易方式等进行税务筹划。1、存货计价存货计价方法有多种，如先进先出法、加权平均法等。不同的存货计价方法会得出不同的应纳税额，从而使企业承受不同的税收负担。一般来说，当物价逐渐下降时采用先进先出法计算的成本较高，应纳所得税相应减少；当物价持续上涨时，采用加权平均法可相对减轻企业的所得税负担。一、企业生产经营过程的税务筹划2、固定资产固定资产最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。税法规定，固定资产按照直线法计提折旧，同时规定了固定资产的最低折旧年限。由于技术进步、产品更新换大较快的固定资产以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。一、企业生产经营过程的税务筹划出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划：（1）在比例税率下，如果各年的所得税税率不变或略有下降趋势，以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法是企业前期的成本费用增加，从而把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。（2）同样在比例税率下，各年的所得税税率呈上升趋势时，以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比，在未来所得税税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线法比加速折旧法更为有利。（3）在超额累进税率下，直线法由于加速折旧法。一、企业生产经营过程的税务筹划这是因为，直线法计算的年折旧费大致相等，在其他条件大致相同的情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润波动较大而使用了较高的税率，多缴纳税款。另外，通过固定资产折旧进行税务筹划亦可以通过折旧年限的确定来进行。客观的讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限包含了很多认为成分，为税务筹划提供了可能。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延缴纳相当于从国家取得了一笔无息贷款。一、企业生产经营过程的税务筹划企业也可以通过对生产经营活动的调控进行税务筹划，降低税收负担。例如，企业可以对税前利润进行调控。如果企业想少计当期利润以减轻当期所得税负担，则往往可以进行以下调控：将本可在本期实现的收入推迟至下期实现，将本可在下期发生的费用提前至本期发生；提前增加固定资产从而提高折旧费用；加快还账损失的处理及固定资产清理的速度；以租赁形式代替固定资产的采购等。当然，采用这些手段的前提是不违反会计准则、制度的规定。一、企业生产经营过程的税务筹划再如，企业可以利用关联交易对税前利润进行调控。就关联交易本身而言，其存在的目的本该是降低交易成本，运用内部的行政力量来确保关联双方合同的有效执行，从而提高企业的经济效益，但是，由于关联交易是在关联方之间进行的交易，这就是的关联交易不可能采取正常情况下的正常交易价格，而是以最低的市场价格成交。这样，关联交易在发挥其应有作用的同时，还未企业税务筹划提供了可能。二、企业销售的税务筹划在企业的销售活动中，企业进行税务筹划的空间依然广阔。企业可以通过销售方式的选择、销售地点的选择以及销售收入确认时间的选择等进行税务筹划，从而降低税收负担。1、销售方式的选择 企业在通过销售方式的选择进行税务筹划过程中，可通过对不同销售方式的比较加以选择。随着市场经济的发展，企业的销售方式也是花样翻新，除了普通的销售方式外，还有折扣销售、销售折让、以旧换新以及还本销售等方式。在产品销售过程中，企业对销售方式有自主选择权，这就为利用不同的销售方式进行税务筹划提供了可能。不同的销售方式往往适用于不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题，这就为利用销售方式进行税务筹划提供了机会。例如，我国增值税有关法规对折扣销售有明确的定义和特殊的税收处理。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在会计上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。现金折扣是发生在销售货物之后，其本身不属于销售行为，而是一种融资性质的理财费用，因此，现金折扣不得从销售额中扣除，企业应按照全部销售额计算缴纳增值税。销售折让则可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计算应纳税额。还本销售方式在本质上是筹集资金，因此，应以全额作为其金税金额。二、企业销售的税务筹划2、销售收入实现时间的选择 企业还可以通过销售收入的实现时间进行税务筹划，将销售方式的税务筹划和销售收入实现时间的税务筹划相互结合。如果企业销售方式的划分以结算方式为标准，则销售方式决定了产品销售收入实现的时间，而产品销售收入确认时间上的差异造成了企业纳税业务发生时间上的差异，从而为企业利用时间上的差异进行税务筹划创造了条件。三、案例分析 企业经营决策任务之一就是正确预测分析市场需求的类型及发展趋势，据此，结合自身的生产能力、资金运转速度和税负轻重等因素，计划企业的生产量和销售方式，以期取得最大利润。由于企业管理决策涉及诸多因素，所以正确运用决策科学进行量化分析，是管理者应掌握的基本技能之一，也是节税增效的关键。下面举例定量分析说明如何进行产销结构节税筹划，获得最大收益。(以销定产的筹划为例)三、案例分析某汽车钢圈厂生产轿车钢圈卖给某汽车制造厂配套使用。经预测，销路好时，从2008年开始，以后10年中，每年可销售8万只钢圈，估计可能性是04，销路差时，则每年只销售4万只钢圈，可能性是06。该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套钢圈。洽谈协议为： (一)如果保证供应，则汽车制造厂在10年内不再购置其他厂的钢圈。每只钢圈价格为150元。(二)如果钢圈厂每年只能供应4万只钢圈，则售价降低3。(三)如果每年固定供应8万只钢圈，则售价降低5，超过4万只，不足8万只，也按此价收购。钢圈厂根据上述协议，分析了本厂的情况：(一)如果要达到年产4万只，需将成型车间改建，投资50万元，由企业自有资金解决。2008年年初改建，年底可完工。(二)如果达到年产量8万只，需扩建成型车间，投资800万元，除了自有资金50万元外，其余资金由贷款解决，年利率6，也可于2008年初开工，年底完工。(三)钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1000万元，年折旧率20，每年分摊管理费为10万元，车间改建后每只钢圈的变动成本为75元，扩建后可下降8。(四)经市场预测2008年后的10年内，其他汽车制造厂也需要钢圈，预计每年需求量最大可达32万只，概率是06，需求量少也要12万只，概率是04，每只售价150元。另外，需缴纳增值税3和25的所得税。三、案例分析该厂财务部门根据掌握的材料，对市场销售和购买者的要求，以及本厂的具体情况作了全面的分析，提出了三个可行性方案供厂长选择。三、案例分析方案一：用自有资金投资50万元改建车间，生产4万只钢圈，全部卖给汽车制造厂,则：产品单价=150(13)=1455(元只)产品销售=14554=582(万元)年固定费用=(年固定资产新增投资)折旧率应摊管理费=(100050)2010=220(万元)年变动成本总额=754=300(万元)三、案例分析年总费用=固定费用十变动成本总额=220300=520(万元)年销售利润=销售收入销售成本增值税=5825205823=44.6(万元)年应纳税金=年销售利润25=44.625 =11.15(万元)年税后利润=年销售利润年应纳税金 =44.611.15=33.45 (万元)投资回收期=投资额/年税后利润=50/33.45=1.49(年)三、案例分析方案二：贷款750万元，自有资金50万元，总投资800万元扩建车间，生产8万只钢圈，全部卖给该汽车制造厂，则：产品价格=150(15)=1425(元只)年销售额=14258=1140(万元)年固定费用=(1000800)20+10=370(万元)三、案例分析年变动成本总额：75(18)8=552年总费用=370552=922(万元)年销售利润=114092211403 7506%=138.8（万元）年应纳税金=138.825=34.7(万元)年税后利润=138.834.7=104.1(万元)投资回收期=800/104.1=7.68(年)三、案例分析方案三：扩建成型车间，达到8万只钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分卖给其他厂。每年供应汽车制造厂钢圈数量 =40.6+80.4=5.6（万只）销售额=150(15%)5.6=798(万元)每年供应给其他厂数量=3.20.61.20.4=2.4销售额=1502.4=360(万元) 三、案例分析年总销售额=798360=1158(万元)年总费用=370552=922(万元)年销售利润=115892211583% 7506%=156.26（万元）年应纳税金=156.2625%=39.065(万元)年税后利润=156.2639.065=117.195(万元)投资回收期=800/117.195=6.83 (年)三、案例分析指标指标单位单位方案一方案一方案二方案二方案三方案三产量万只488投资额万元500800800销售额万元58211401158总费用万元520922922销售佣金万元17.4634.2034.74销售利润万元44.6138.8156.26所得税万元11.1534.739.065税后利润万元33.45104.1117.195投资回收期年1.497.686.83三、案例分析上面，我们比较分析十年内三种方案的优劣，从中科学决策最佳方案。从表中可以看出，无论从税后利润，还是从投资回收期比较，都可得出方案三最佳选择的结论。即扩建成型车间，达到8万只钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分卖给其他厂家，这样的产销结构是最优选择。谢谢大家！