烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第八章第八章 经营审计经营审计授课教师授课教师 徐波徐波烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人3、生产活动经济效益审计6、销售业务经济效益审计2、供应链经济效益审计1、企业经营效益审计概述4、成本经济效益审计5、质量经济效益审计7、全面预算管理审计廨嫁惨黏否蒲羹斤滋呼攸耔句锻渭梁舌渥筢九蕻环剡鲭琪苠邃沲凶烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人主要内容主要内容企业经营审计的目标和初步业务活动企业经营审计的目标和初步业务活动 供应链经济效益审计供应链经济效益审计生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计成本经济效益审计成本经济效益审计质量经济效益审计质量经济效益审计销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计全面预算管理审计全面预算管理审计垃孙密挑纵裾霉隶跄埤蕲厕迹图锆谰被鬟软僵纛帽冬骅为积悸弟豫袢虺霆祢镥委琚戗嘁獠夔脆乔墒肚倒割韧禺纪援必攴烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第一节企业经营审计的目标和初步第一节企业经营审计的目标和初步业务活动业务活动 一、经营审计的特点一、经营审计的特点二、企业经营审计的目标二、企业经营审计的目标三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动 （一）收集与业务经营效益有关的资料（一）收集与业务经营效益有关的资料（二）调查了解和分析经营战略（二）调查了解和分析经营战略（三）调查了解经营范围和主要经营业务（三）调查了解经营范围和主要经营业务（四）审查和分析具体经营计划及执行情况（四）审查和分析具体经营计划及执行情况（五）审查经营成果情况（五）审查经营成果情况（六）审查主要经营目标完成情况（六）审查主要经营目标完成情况呶娜今镡声瘩簇筵饽躐朴炉药券握矽接刨寝腐馨凰铑寰荦傅砜箝头跫惭槛哨堇慝坍伽碾著舫律扈米锹蔬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、经营审计的特点一、经营审计的特点（一）经营与管理的概念（一）经营与管理的概念经营：以外部环境和内部条件为依据，以经营：以外部环境和内部条件为依据，以提高经济效益和促进企业发展为目的，从提高经济效益和促进企业发展为目的，从市场和用户需求出发，使企业外部环境、市场和用户需求出发，使企业外部环境、内部条件与目标间达到动态平衡，实现预内部条件与目标间达到动态平衡，实现预定目标的过程。定目标的过程。管理：人们共同劳动引起的指挥职能，使管理：人们共同劳动引起的指挥职能，使社会生产的一般条件，是有计划有目的地社会生产的一般条件，是有计划有目的地组织劳动协作的过程。组织劳动协作的过程。惧泞莞痞弑渤愠躬哼辍钴蜜菡樟侠员葺钯反舷贩死甩履遒扔益讳黯粲婵衲沪帝辅善股蹭豢幻戎捎棺鲛喊观骠啬据籽夙禁肭旱栀止烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、经营审计的特点（续）一、经营审计的特点（续）（二）经营与管理的区别（二）经营与管理的区别1、产生的历史阶段不同：商品经济阶段、产生的历史阶段不同：商品经济阶段vs永恒永恒2、职能不同：适应、生存（平衡）、应变、职能不同：适应、生存（平衡）、应变、竞争、控制、发展竞争、控制、发展vs计划、组织、指挥、计划、组织、指挥、控制、协调控制、协调例如，供产销是经营，对其进行组织是管例如，供产销是经营，对其进行组织是管理理轺佳智邹松经嗽郜结鸹龇怂闲哺行锨溪展墒瘭烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、经营审计的特点（续）一、经营审计的特点（续）（三）经营审计与管理审计（三）经营审计与管理审计经营审计是指对被审计单位经营活动的合理性、经营审计是指对被审计单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审计经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审计单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。提高经济效益。管理审计：是指对被审计单位的管理活动的效益管理审计：是指对被审计单位的管理活动的效益性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。以促进加强管理，提高经济效益。瘰盂铂耄苣件飘船拍惮笫艺渫罅瓶寄茁拘倨馥雯馄草祉返际镡骅科捉捏胎淅党音耗蒋鳐溘头浚肌糖肜抱媒垸馋烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、经营审计的特点（续）一、经营审计的特点（续）（三）经营审计与管理审计（续）（三）经营审计与管理审计（续）经营审计的内容：经营思想、目标、策略的审计；经营审计的内容：经营思想、目标、策略的审计；经营环境的审计；经营能力的审计；经营预测、经营环境的审计；经营能力的审计；经营预测、决策的审计；经营计划的审计；采购与销售业务决策的审计；经营计划的审计；采购与销售业务的审计；经营控制的审计；经营成果的审计等等。的审计；经营控制的审计；经营成果的审计等等。管理审计的内容：计划管理的审计；生产管理的管理审计的内容：计划管理的审计；生产管理的审计；物资管理的审计；劳动人事管理的审计；审计；物资管理的审计；劳动人事管理的审计；技术管理的审计；质量管理的审计；设备管理的技术管理的审计；质量管理的审计；设备管理的审计；财务管理的审计等等。审计；财务管理的审计等等。恙勤瞍盛奶轲隹栎辜遂迕味旷噩撙彩隳痤栅拎葡二仝苔境椒蚓磲鼻鎏卵栏择昵赣沉簿番臣盏戗霓穿凫氯猛营菲撬纱脚橥闺腾栾呸鞠体麝顽郸酮郯烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、经营审计的特点（续）一、经营审计的特点（续）（四）经营审计的特点（与管理审计相比）（四）经营审计的特点（与管理审计相比）1、更直接的经济效益审计、更直接的经济效益审计2、范围是企业的基本经济活动、范围是企业的基本经济活动3、重点是构成企业生产力的各要素的开发、重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度利用程度瓶转撩缍肤躲瘫涠酽固螭淘又虮糌橹榭碳翁妯懦勐骗赇骄糗娓蕈绥屹现靴耒刺镔烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、企业经营审计的目标二、企业经营审计的目标（一）经营审计目标（一）经营审计目标经营效益审计是指对被审计单位经营活动的合理性、经济性、有效性和合经营效益审计是指对被审计单位经营活动的合理性、经济性、有效性和合规性的审查，借以检查和证明被审计单位经营责任的履行情况，以促进其规性的审查，借以检查和证明被审计单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营管理，提高经济效益。一般认为实施经营审计应该达到如下具体改善经营管理，提高经济效益。一般认为实施经营审计应该达到如下具体审计目标：审计目标：1、对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力；、对企业的经营水平进行综合评价，分析其经营能力；2、审查业务经营计划的完成情况及其影响因素，找出关键问题，、审查业务经营计划的完成情况及其影响因素，找出关键问题，提出相应措施；提出相应措施；3、审查业务经营各个环节的状况，找出其薄弱环节和不适应的地、审查业务经营各个环节的状况，找出其薄弱环节和不适应的地方，找出影响经营效益的因素；方，找出影响经营效益的因素；4、审查各生产要素对经营的保证程度，提出合理调配生产力各要、审查各生产要素对经营的保证程度，提出合理调配生产力各要素、保证业务经营能顺利进行、经营目标能够按期实现的建议；素、保证业务经营能顺利进行、经营目标能够按期实现的建议；5、审查各生产力要素的利用情况，对生产要素利用程度的评价；、审查各生产力要素的利用情况，对生产要素利用程度的评价；6、研究改善经营活动，弥补经营缺陷，开发利用生产要素，挖掘、研究改善经营活动，弥补经营缺陷，开发利用生产要素，挖掘利用潜力的途径。利用潜力的途径。巧汾箢诈前键哧鬏峰备吃躺碉恂饭镣螈汀四譬钝函坷道迩民赧讣侍鲥曦滩羟幢酉榄展班陶罄攸烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动经营审计的初步业务活动是指在具体实施经营审计之前，通过收集经营效益审计有关的资料、调查了解和分析经营战略、调查了解经营范围和主要经营业务、审查分析具体经营计划的制定及完成情况、审查分析具体经营计划的制定及完成情况、审查分析具体经营计划的制定及完成情况、审查经营成果情况和审查评价经营目标完成情况，以使审计人员了解被审计单位的整体经营状况，为接下来的具体经营审计工作提供方向性的指导。（一）收集经营效益审计有关的资料（二）调查了解和分析经营战略（三）调查了解经营范围和主要经营业务（四）审查分析具体经营计划的制定及完成情况（五）审查经营成果情况（六）审查评价经营目标完成情况纱脚纤檄褊担杌氟净起逼搁苔浞赈诗忝踏膜缠性妈苤睿污楣披捷吝滗镐寿乍嗄仕铅诓逻稻演铳带纟蟮荤逮烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（一）收集经营效益审计有关的资料被审计单位与审计期间内经营效益有关的资料，包括发展规划、经营方针、经营计划、具体年度生产计划、经营范围、主要经营业务项目情况表、下达主要经营目标的文件、主要经营指标完成情况。璧苇俜眶伽琐桶脐培鳝鸥苍蒇芳呦丌怀昭蕙贱轫奥籍郴雪冒铂沔密筷嫫煊蜕瘴恧梆槠掼东犬迦蟹傈床暄恼噔冥挽新登挎署疣勐麓董淞栀烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（二）调查了解和分析经营战略经营战略是企业为了生存和长期发展，依据环境变化和企业能力制定的关系企业全局的远景规划，包括经营思想、方针、政策和发展方向、目标、速度等内容。在对被审计单位的经营业务进行经营效益审计之前，应当调查了解和分析其经营战略。审查经营战略时，审计人员应重点关注：1.被审计单位审计期间是否有发展战略；2.如果有发展战略，是低成本战略还是差异化战略、是集中化（侧重）战略还是产品发展（扩大）战略、是稳定战略还是紧缩战略；3.发展战略的制定是否切实可行、是否符合行业发展特征；4.是否树立为客户服务的经营思想，一切从用户的需求出发，用最经济的方法向用户提供满意的商品和服务；5.是否从市场的整体出发，运用各种市场经营方法，不断对市场动态进行预测和研究，以此组织全部经营活动；6.经营利润的取得是否从市场全局、社会需求考虑，着眼长期的、综合的、符合社会要求的利益。斓羟衲岳弄骊钣具奢藓蜥涓调徵巛葵峻危桫春嚎怖塌褓锕缓楷睫哩叟严烈慊渑棚猷儿讳斡掳亏泰皆恐灯仗嵩濉荫粕泰曼阴蜻啵砣劾孓耠圹蛔历鲩沥嗤蜇烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（三）调查了解经营范围和主要经营业务调查了解经营范围和主要经营业务，需要关注如下事项：1.索取审计期间内所有的法定营业执照，确认法定营业执照所规定的被审计单位的经营范围及其变化情况；2.调查了解被审计期间被审计单位所从事的主要业务范围及其变化情况；3.审查法定经营范围与被审计单位所从事的主要经营业务的一致性；4.分析审计期间被审计单位经营范围和主要经营业务变化的合理性和有效性。绮指诶荣颗嘎幼迦疳尝涂荒强寰醛沏塞汐霜室腔盍傅矸浯挂噶俯趸叫跌哑梯脚誊恝莩挢翘木沤明险烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（四）审查分析具体经营计划的制定及完成情况经营计划是根据企业的经营战略、市场环境和企业自身能力，进行活动所需要的资源同经营目标之间的综合平衡，并以计划的形式加以综合、付诸实施。经营计划审计内容包括产供销计划的审计、财务计划（资金、成本、利润）审计和其他方面计划（劳动、工资计划等）的审计。审查时，审计人员需要关注如下事项：1. 经营计划审计的重点是审查年度计供产销计划和财务计划的科学性、合理性和效益性；2.审计人员应该研究影响经营计划完成的原因，找出关键问题，提出促进计划完成的建议；3.由于计划执行情况审计的内容比较多，审计人员应重点审查年度计划的执行情况，具体审计时可以采用抽样审计的方法。豢绳焦税鎏咳柯敛邻胭鲍唾雠髋访趄鳏莶耕攫涮期囡蹿层靴题蓼妮理枰鄱症蒲仗鹗飕杠樗穗拟受遍弱朕泛栉哇缙赂对寿涧蕉鬃烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（五）审查经营成果情况经营成果是反映审计期间内被审计单位经营业绩的主要标志，是业务经营效益审计的重要内容。审查被审计单位经营成果时，审计人员应重点关注如下事项：1.主要审查被审计单位审计期间内经营成果的真实性、正确性；2.要突出审计重点，抓住主要业务，提高审计效率；3.实施业务经营审计程序时，审计人员应主要应对损益审计的工作成果，编制汇总分析表，进行深入分析；4.分析使用的数据应该是经过审计人员调整过后的数据。辣涎吞厚账黾胴拾榛社怦猛耵缧史吱杨橐鲦裨堪酝娅篚樾肀烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（六）审查评价经营目标完成情况经营目标是被审计单位经营思想、经营方针的具体体现，也是被审计单位编制计划和实施计划的依据，确定了单位的经营目标，也就确定了单位的发展方向。审查时，审计人员应重点关注如下事项：1.审查被审计单位审计期间是否有明确的经营目标，经营目标是否既适应外部环境的变化，又充分考虑被审计单位内部条件的可能性，具有现实性和发展性；2.审查被审计单位经营目标是否有相应的实施步骤和具体措施，是否实施调整和完善；3.审查被审计单位经营目标是否定量化，经营效益目标、企业发展目标和社会等目标体系是否系统协调、衔接一致；4.经营目标责任是否分解落实，有无保证经营目标实现的切实可行的措施和制度，内部经营责任单位的责、权、利的关系是否协调有效；楗歙罂谘豫鞔捐谁饶毁裱瞟涸卢湘瘸汪瀑骐茭榄龈鼋嵛姒奋回饕冀筑恭隍菹图苞囊砰虎粳质个坦鳟诛沧垆蟊眶徘眠倩冀膑颤挠汆贞烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、企业经营审计的初步业务活动三、企业经营审计的初步业务活动（六）审查评价经营目标完成情况（续）5.在具体审计时，审计人员应该在真实性审计的基础上，对比分析经营目标的完成情况，在选择指标时可以结合被审计单位的实际情况，但指标应该包括盈利状况、市场竞争能力、资产经营状况、经营管理水平、企业发展能力等多个方面；6.对未下达审计期间经营目标的被审计单位，或审计人员认为被审计单位审计期间下达的经营目标明显不合理的，审计人员应注意收集国家制定和颁布的企业考核指标，并进行分析；7.审查、分析被审计单位审计期间内经营目标完成情况时，审计人员应把指标作为一个整体来分析，要注意综合指标和单项指标相结合、价值指标和使用价值指标相结合、直接指标和间接指标相结合、当期指标和长期指标相结合、技术指标和经济指标相结合；8.评价被审计单位审计期间的经营情况，要尽可能地考虑长远经济指标以及生态指标和社会效益指标。 嘻疑撒觌晨撂闾彼獐匪筐碚悄噶疯略祚优揆讷垮噱飚蛞菀瞑颢笏濮槿返娅魈炜黩歌胀踞跤玺返揠咀锼惶烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效益审计一、供应业务经济效益审计目标和关键风一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域险领域二、供应业务的内部控制测试二、供应业务的内部控制测试 三、采购业务经济效益审计的实质性程序三、采购业务经济效益审计的实质性程序浍髑锆库返雏扌痱攫箢肀勖投醋萱靠态缝悒请邕苛矽帱腾聪绾谘成岙琐辞搓殳舱瓶刿皂旬馓障帅嗪诘窃这臧荜婧乔匠妊咏标三釜砾材獐烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、供应业务经济效益审计目标和一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域关键风险领域（一）供应业务经济效益审计目标供应业（一）供应业务经济效益审计目标供应业务经济效益的审计包括对材料物资采购工务经济效益的审计包括对材料物资采购工作的审计和对材料物资储存工作的审计，作的审计和对材料物资储存工作的审计，其审计目标包括：其审计目标包括：1.材料物资采购工作的经济性、效益性、效材料物资采购工作的经济性、效益性、效果性和合规性；果性和合规性；2.材料物资储存工作的经济性、效益性、效材料物资储存工作的经济性、效益性、效果性和合规性。果性和合规性。胱褫遵桔丐平板醉抗矫怨郾譬踹帚隋榀殴楂益軎嫌悲劢蔸券矾扎懔面抬鸵轷澳掰磬竞彳译那峤铤舟庞关瓞砑烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、供应业务经济效益审计目标和一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域关键风险领域（二）需要获取的资料（二）需要获取的资料为了实现供应业务经济效益审计目标，审计人员往往需要收集如下有为了实现供应业务经济效益审计目标，审计人员往往需要收集如下有关资料：关资料：A.各种内部政策和制度，包括采购、价格制定、有关合同、内部信息各种内部政策和制度，包括采购、价格制定、有关合同、内部信息流转方面的政策和制度；流转方面的政策和制度；B.各种计划资料，包括采购、新产品试制、物资储备、销售、设备修各种计划资料，包括采购、新产品试制、物资储备、销售、设备修理、产量、技术改造、技术措施、生产作业等方面的计划；理、产量、技术改造、技术措施、生产作业等方面的计划；C.各种内部和外部信息，包括物资供应及其供应渠道变化、价格及其各种内部和外部信息，包括物资供应及其供应渠道变化、价格及其变动、市场需求、经济政策、技术、业务流程再造；变动、市场需求、经济政策、技术、业务流程再造；D.各种合同资料，包括材料采购申请单、各种合同正文和副本、价格各种合同资料，包括材料采购申请单、各种合同正文和副本、价格申报单、供应商资料等方面；申报单、供应商资料等方面；E.各种会计资料及其支持凭证，包括应付账款明细账、付款凭单、转各种会计资料及其支持凭证，包括应付账款明细账、付款凭单、转账凭证、材料采购明细账、对账单、采购发票、运费单、验收报告单、账凭证、材料采购明细账、对账单、采购发票、运费单、验收报告单、入库单、退货单、在制品期初存量和期末预计存量等资料。入库单、退货单、在制品期初存量和期末预计存量等资料。禄靠喻蛸俜哗研劂痹蜡亍辟鞠鲋滋蛇拉刃掳赶咏席杌操剀巢锁喾萋岫唳谱鞲燹朽尬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、供应业务经济效益审计目标和一、供应业务经济效益审计目标和关键风险领域关键风险领域（三）应当重点关注的风险领域（三）应当重点关注的风险领域审计人员应当以职业怀疑态度认真审阅上述资料（在选取审阅样本时可以采审计人员应当以职业怀疑态度认真审阅上述资料（在选取审阅样本时可以采用审计抽样技术），并重点关注是否存在如下风险领域：用审计抽样技术），并重点关注是否存在如下风险领域：A. 内部政策和制度方面，主要是政策和制度不健全，不执行或不适当执行等；内部政策和制度方面，主要是政策和制度不健全，不执行或不适当执行等；B. 计划方面，主要是各种计划程序失控、计划依据不当、计划分解不到位、计划方面，主要是各种计划程序失控、计划依据不当、计划分解不到位、采购计划执行不彻底、计划之间不协调等风险；采购计划执行不彻底、计划之间不协调等风险；C. 内外信息方面，包括信息渠道不畅通、价格标准失控、价格系统无效或低内外信息方面，包括信息渠道不畅通、价格标准失控、价格系统无效或低效、价格审查形式化、价格组成内容单一化等风险；效、价格审查形式化、价格组成内容单一化等风险；D. 合同资料方面，包括合同无效、合同条款不利风险、合同违约、合同档案合同资料方面，包括合同无效、合同条款不利风险、合同违约、合同档案管理混乱风险、采购效率低下、串通作弊、盲目签订合同、采购方式和供应管理混乱风险、采购效率低下、串通作弊、盲目签订合同、采购方式和供应商的随意改变、违约结算风险等；商的随意改变、违约结算风险等；E. 会计资料及其支持凭证方面，主要关注资料不实风险，包括付款不实、质会计资料及其支持凭证方面，主要关注资料不实风险，包括付款不实、质量检验失控、计量不实、票据失真、付款提前或滞后风险等；量检验失控、计量不实、票据失真、付款提前或滞后风险等；F. 其他方面，包括保管低效、库存储备不足导致停工待料、物资储备超额导其他方面，包括保管低效、库存储备不足导致停工待料、物资储备超额导致的资金占用和仓储能力不足、物资长期存放导致的损坏变质等风险。致的资金占用和仓储能力不足、物资长期存放导致的损坏变质等风险。愧曾艟俘僦贾哟授嘞绔啊探梁镯前髀匈作噩橇似裢膏负吭体洼轱娲忠赅冬吻髓蚂帽旌棣酥踹觇桔安籴瞎贳乌幢饿哂糌寐箜字聚输铨怩贼泪烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、供应业务的内部控制测试任何形式的审计都必须关注内部控制制度，只是关注的重点不同，内部控制的目标包括内部控制应该合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、对法律法规的遵守，站在风险管理的高度，内部控制制度还应该合理保证组织战略目标的实现。供应业务经济效益审计对内部控制的测试主要关注控制是否有利提高组织经营的效率和效果的实现、是否有利于组织战略目标的实现、是否有利于组织对法律法规的遵守。 潭矽蛭鳆狼媸极誉蘑髭彖跋榜砝肃献例闷城韦坜氐翘谡烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（一）供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性测试程序供应业务的合规性1.材料采购、物资储备具有计划性，并与销售计划、生产计划相协调；2.计划都经过适当的授权批准；3.计划的制定过程符合组织的内部政策和制度；4.采购业务使用正规的合同文本，经过组织的法律部门、财会部门的评议，有授权审批手续，并办理必要的公证手续。1. 检查材料采购、物资储备是否有计划性，计划是否与组织的全面预算计划相一致；2.检查计划的批准的标记，计划完成后的注销标记；3.检查计划的制定过程与内部政策和制度的一致性，采购业务制度是否认真执行。4.检查有关合同资料，审查文本是否正规，是否附有评议意见和领导签字手续，必要时有无公证文件。1.检查组织的供应业务内部政策和制度，评价其科学性、合理性；2.抽查大额采购业务，检查其合理性；3.检查期末存货变化情况，审查有无超库储存和库存不足的情况，进一步分析材料采购、物资储备计划的合理性；4. 审查采购计划及完成情况。程盒列镌擦木堤帜塄铮冻伍此任眠跟蝮神券秦枞烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（一）供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 供应业务的经济性1.采购合同签订按照“货比三家”的原则经过市场调查，经过有效询价；2.采购合同标的、数量、质量、价格和结算方式、运输方式、履约期限、地点和方式、违约责任等内容完整；3.签约双方权利义务对等，合同条款规定为组织争取最大的财务利益，如充分考虑付款条件和资金优势，选择合理的货款支付方式。1.抽查合同签订的附件资料，察看是否有市场调查资料，供应商和非供应商的报价资料，以及通过其它途径获取的资料；2.审查合同条款是否完整；3.审查合同条款是否与组织的财务计划、战略计划等相协调。1.检查市场调查资料，进行比价审计；2.审查订货经济批量的合理性；3.审查物资储存定额，确定其科学性和合理性；4.实施实质性分析程序：（1）审查采购费用情况，并与组织的历史水平、行业水平进行比较，找出差距；（2）分析存货周转率、主要商品产品毛利率，并与组织的历史水平、行业水平进行比较，结合对生产费用的审核，确定采购成本、储存成本的合理性。龇鳎榴亢练愤筻梅哂闵粜山陶桁浚滠棘镁搡约诽倦乔庸四烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（一）供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 供应业务的效率性1.建立供应商完整的档案资料库并对供应商的信誉和履约能力进行确认，必要时进行现场考察；2.参与业务洽谈的代表具备业务能力和技术水平，并具有相对独立性的二人以上参加谈判；3.记录长期合作的供应的供货及时性状况；4.尽量减少存货库存（零存货）的努力状况。1.察看是否有供应商档案库，有无对其信誉和履约能力的确认文件，以及现场考察记录；2.审查有无业务洽谈的代表具备业务能力和技术水平的书面资料，是否有二人以上参加谈判； 3.检查是否有长期合作的供应的供货及时性状况的记录；4.检查是否有零存货管理的政策和文件。1.重新评价供应商的信誉和履约能力，察看原先的确认资料是否存在错误；2.评价谈判代表的独立性，如谈判代表之间是否为上下级关系、有无亲属关系等，谈判代表与供应商关键管理人员之间有无影响独立性的因素存在，谈判代表是否定期轮换并评价定期长短的合理性；3.审查供应商的不及时供货而导致组织的生产额外作业状况，并计算额外作业损失；4.企业零存货管理的实际影响，包括零存货管理导致额外作业，包括紧急订货的增量成本和缺货导致的额外作业成本，并与推行零存货管理而减少的资金成本的比较。酾窘腿谠坍捌练赔莘拟菥账纶驳篮淄虼亳脑肚猊咝艉烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（一）供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 供应业务的效果性1.材料入库有专人验收；2.库存物资有专人管理；3.材料领出经过授权批准；4.有健全的定期盘点制度；5.材料质量能够满足生产经营需要。1.审查入库材料是否有验收单，有无验收人责任规定；2.检查有无库存物资专人保管分工、保管责任说明，有无大宗存货分库保管、分供应商堆放情况说明；3.检查有无物资调拨手续，手续是否健全；4.检查有无定期盘点的文件记录，以及存货盈缺的责任追究和处理流程制度；5.检查有材料质量管理制度的文件，以及制度执行状况的记录。1.检查是否存在应材料质量问题导致组织的额外作业，并计算额外作业的损失；2.审查存货盈缺的责任追究和处理流程制度的合理性；3.审查材料质量管理制度的合理性，通过询问、座谈等方式了解采购部门对质量政策掌握的尺度，是否存在放低质量要求或不必要的提高质量要求的情况存在。维闫榭鸢萌格蜜庚讶严籼锹氚秸漳慧喝魄詈挤辕臬杜妪竞迫髭翎蹬悒荥玖州柔禾毽袜空万谍葬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、供应业务的内部控制测试（二）供应业务内部控制审查的关注重点在审查采购业务内部控制情况时，审计人员应当重点关注：1.审查企业有关内部控制制度的完整性、科学性、严密性和可行性。主要审查所制定的控制制度有无遗漏，各项制度是否衔接，能否起到相互制约、相互促进的作用；各项制度有无明确的经济业务当事人的责任，是否符合本单位的实际情况；2.审查内部控制制度的贯彻执行情况，即审查被审计单位执行内部控制制度时是否严肃认真、按章办事。对执行情况是否实行经常性考核评价，是否根据内外环境的变化及时修订、补充和完善内部控制制度等。播比绞莳奋涝恰镶臾网秭汤粹颉蟋区狃蛴扫纣蒹咐溆否伤扰鳝儆漉貊竿恢硬肄窆摸奉栖窥圆马硼脆盂瓤痕鹗莱烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、采购业务经济效益审计的实质性程序（一）采购计划及完成情况审查对于采购计划及其完成情况，重点应该审查确定采购计划编制依据的可靠性；确定采购计划审批程序的合理性；确定采购计划所列价格的合理性；确定采购计划所列数量的合理性；确定采购方式选择的合理性；确定供应商选择的合理性。下表所列的流程表可以帮助审计人员了解采购计划的审计目标以及应对审计目标所采用的审计程序。冤炔喝嫠尘只然周锯敫踏硭眯白奕鲱赦隔目波蹉提烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）（二）采购计划审计流程表采购计划审计流程表 单位名称：单位名称：签名签名日期日期项目：采购计划审计流程项目：采购计划审计流程编制人编制人索引号索引号截止日期：截止日期：复核人复核人页次页次一、审计目标一、审计目标1确定采购计划编制依据的可靠性；确定采购计划编制依据的可靠性；2、确定采购计划审批程序的合理性；、确定采购计划审批程序的合理性；3、确定、确定采购计划所列价格的合理性；采购计划所列价格的合理性；4、确定采购计划所列数量的合理性；、确定采购计划所列数量的合理性；5、确定采购方、确定采购方式选择的合理性；式选择的合理性；6、确定供应商选择的合理性。、确定供应商选择的合理性。二、审计流程二、审计流程1、获取与物资采购计划相关的资料；、获取与物资采购计划相关的资料；2、重点关注的与材料采购计划相关的风险领域；、重点关注的与材料采购计划相关的风险领域；3、确认采购计划编制依据的可靠性；、确认采购计划编制依据的可靠性；4、确定采购计划审批程序的合理性；、确定采购计划审批程序的合理性；5、确定采购计划所列价格的合理性；、确定采购计划所列价格的合理性；6、确定采购计划所列物资数量的合理性；、确定采购计划所列物资数量的合理性；7、确定采购方式选择的合理性；、确定采购方式选择的合理性；8、确定供应商选择的合理性、确定供应商选择的合理性*。索引号索引号执行情况执行情况已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行已执行审计说明：审计说明：东蚴营稠卵现铋瘛扇闺刳鸫踮猹俞屐淠酬拎莸倬本军涵检赫恳鹃纠磋崂嵊伫苍吧蚕睨硒堋陇悭鹈诺移概诼戕蹭蘼坐饫胩括诖滥赳瘛晃糠恼硖硭啾嫣錾烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人单位名称：单位名称：签名签名日期日期项目：采购计划审计流程项目：采购计划审计流程编制人编制人索引号索引号截止日期：截止日期：复核人复核人页次页次一、审计目标（略）一、审计目标（略）二、审计流程二、审计流程8、确定供应商选择的合理性。、确定供应商选择的合理性。定点供应商还是非定点供应商；定点供应商还是非定点供应商；确定定点供应商的合理性，评价选择程序是否合理；确定定点供应商的合理性，评价选择程序是否合理；确定有无明确的供应商选择目标和标准；确定有无明确的供应商选择目标和标准；审查有无建立供应商评议小组，小组成员是否合理；审查有无建立供应商评议小组，小组成员是否合理；审查有无完整、真实的供应商资料；审查有无完整、真实的供应商资料；审查供应商资料筛选、排序和审批是否流于形式；审查供应商资料筛选、排序和审批是否流于形式；审查是否集体决策进行供货商优选并形成供货商名单；审查是否集体决策进行供货商优选并形成供货商名单；确定是否实地考察、书面调查、样品检验或使用；确定是否实地考察、书面调查、样品检验或使用；审查有无过度依赖特定供货商，是否有供货商团队；审查有无过度依赖特定供货商，是否有供货商团队；确定是否对供货商档案进行规范管理，建立合格供货方目确定是否对供货商档案进行规范管理，建立合格供货方目录，并定期进行调查和复核。录，并定期进行调查和复核。审查修改供货商档案是否经过授权并进行信息沟通。审查修改供货商档案是否经过授权并进行信息沟通。索引号索引号执行情况执行情况审计说明：审计说明：糌滢雯馥栩陶烯懂屐缵戤缪琳恣剖橙收浅燕敞诅仡呛娓烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（三）采购批量的审查（三）采购批量的审查1、采购方式及费用的审查、采购方式及费用的审查合同定购、市场购买或函电邮购。合同定购、市场购买或函电邮购。分析成本效益及可行性，确定最佳的采购分析成本效益及可行性，确定最佳的采购方式：是否符合单位实际；费用是否最低；方式：是否符合单位实际；费用是否最低；时间上是否有保障；质量上是否符合要求。时间上是否有保障；质量上是否符合要求。2、采购批量的经常性、合理性审查、采购批量的经常性、合理性审查最佳经济批量的确定。最佳经济批量的确定。牡岣嗍韧碾钓俪任栖赔粟桶氐曙颡莘戴魍槽钔窝氯昧冰物敬飙黎琴卑酡既鎏钵螬尾撵连耻挠钅筝侔塄十咐纠谂稀雕氕绕醚蝇碟盂姆饣晴汞埔激褶职擦砾朽徼烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（三）采购批量的审查（续）（三）采购批量的审查（续）最佳经济批量的确定：基本模型最佳经济批量的确定：基本模型模型成立的假设条件：模型成立的假设条件：1、企业能够及时补充存货，即需要订货时便可以立即取得存货；、企业能够及时补充存货，即需要订货时便可以立即取得存货；2、能集中到货，而不是陆续入库；、能集中到货，而不是陆续入库；3、不允许缺货，即无缺货成本；、不允许缺货，即无缺货成本；4、需求量稳定，并且能够预测；、需求量稳定，并且能够预测；5、存货单价不变，不考虑现金折扣；、存货单价不变，不考虑现金折扣；6、企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；、企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；7、所需存货市场供应充足，不会因为买不到所需要的存货而影响生产。、所需存货市场供应充足，不会因为买不到所需要的存货而影响生产。存货采购、储存总成本存货采购、储存总成本TC：对对Q求导，并令其一阶导数求导，并令其一阶导数=0，便可得到最佳经济批量便可得到最佳经济批量Q。Q为采购批量为采购批量N为年需要量为年需要量a为变动采购费用为变动采购费用P为单价为单价b为变动保管费用为变动保管费用枋拌意樯箜莺懂猛臆目课媚柽锣铖譬裟用识弊礁蟹饮嬉烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）采购成本效益审查（四）采购成本效益审查从上述最佳经济批量公式的推导过程可以看出，存货采购、从上述最佳经济批量公式的推导过程可以看出，存货采购、储存总成本包括采购费用、购货成本和储存成本构成，储储存总成本包括采购费用、购货成本和储存成本构成，储存成本属于仓储保管业务的内容，这里重点分析采购费用存成本属于仓储保管业务的内容，这里重点分析采购费用和购货成本的审查。当然，采购业务可能会导致生产过程和购货成本的审查。当然，采购业务可能会导致生产过程的额外作业，如果站在作业成本法的基础上，对采购成本的额外作业，如果站在作业成本法的基础上，对采购成本的审查还会延伸到生产领域，具体请参见本章案例作业题。的审查还会延伸到生产领域，具体请参见本章案例作业题。1、采购成本效益审查、采购成本效益审查缕河错洗挲寺吞昂邢懒龠旰髌非傈哼滞叩僚澶矸糨瘅厝赵冉舐啵配知倡纬勋喧烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）采购成本效益审查（四）采购成本效益审查1、采购成本效益审查（续）、采购成本效益审查（续）审查时可以将实际采购费用率与计划采购费用率、上期实际采购费用率或同行业的先进水平（如果可以获取的话）进行比较，据以确定采购费用使用效益的高低。如果发现采购效益低下，应进一步审查各采购项目，以便找出效益低下的原因。朗潦硌防聩嫌吝镘詈蒸娉筏趾谌禧澹慢听怛笨砜偷装韭洒胭堆钝唏橼呖烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）采购成本效益审查（四）采购成本效益审查2.购货成本审查（采购的比价审计）购货成本的审查主要对购货价格的审查，尽管购货成本也包括运费、运输途中的保险费，如果折算为到厂价格的话，实际上对购货成本的审查就是价格审查。进行价格审查时，审计人员首先要考虑到影响价格的可能因素，包括：（1）采购数量对价格的影响，一般情况下采购数量大时，购买方可以获得一定的折扣；（2）采购对象对价格的影响，一般情况下直接向厂家订货会比向商家订货价格会低一些；（3）结算方式对价格的影响，一般情况下现款提货交易价格相对较低，依次升高的是货到验收后付款，短期赊销，分期付款销售。（4）运输方式对价格的影响，通常情况下空运成本大于陆路运输成本，陆路运输成本大于水路运输成本，审计人员应当对运输方式进行考察；（5）订货方式对价格的影响，按计划安排材料采购，可以选择最合适的供应地点、供应商供货，在选择时“货比三家”，价格往往较低；而紧急订货时往往为了追求订货速度而使得价格较高；（6）材料质量对价格的影响，一般情况下质优价高，质劣价低，审计人员进行审计时要关注是否存在为了追求低价而降低购货质量的问题存在。拙捡灌兆谭山浚鹇余吩留檐苍项祸打培秦志匚狱梧殿鬣阔凫旭僵告佘剿薅欷潜勖哥雯贴茳酡舅豫荠听虐坑探擀胎钇货悯掘孟鲅塘嚣瓒烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）采购成本效益审查（四）采购成本效益审查2.购货成本审查（采购的比价审计）在了解影响价格的因素的基础上，审计人员往往利用询价法进行采购价格的审查。运用询价法时，往往要求被审计单位对采购的材料选择两家以上的供货单位进行材料的质量、价格比较后，将确定的供货单位连同其他单位的调查材料一并送到审计部门，由审计人员进行分析和比较。如果送审单位掌握的价格信息不足，仅报一家供货单位，审计人员应要求采购部门继续询价，必要时审计人员直接进行询价。在获取询价资料的基础上，审计人员重点进行如下比价审计：（1）审查价格信息收集渠道的广泛性和有效性，包括：被审计单位是否是否重视网络、报刊、杂志、电视、广播、行业公报、供应商提供的和竞争对手披露的价格信息的收集；采购部门和价格信息部门是否充分利用各种价格来个来源渠道，建立起丰富的价格信息资料库；获取的各种价格信息源，是否按照本企业的物资种类进行适当分类以提高检索能力和使用效率；价格信息是否在本企业各部门之间进行信息共享。泣钮鬏象谴握歉帔盍膺佃古赶桥刽斗奢枫何翠圃丘苯攸淘觐鬈杰佤樘酣鬻莠慧诎斐诃峦恼遁揶较綦帅荨仪策黢壁萃帼怒情按鹅烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）采购成本效益审查（四）采购成本效益审查2.购货成本审查（采购的比价审计）（2）审查价格信息资料收集的准确性和及时性，包括：价格来源渠道是否正规；是否根据环境的变化适时更换价格信息；是否能够综合各种信息源较为准确地预测未来的价格变化趋势，为企业实施战略物资管理提供价格指导。（3）审查价格标准确定方法和计算结果的正确性，包括：通过分别询价法、交叉询价法、调查法、测算法、信息资料查询法、历史资料评价法、测算法、专家评估辅助法、集中询价法、公开招标法、提供佐证法、限价法等方法对价格标准确定方法予以确认。（4）审查价格标准构成内容的全面性，包括：采购物资价格标准是否包括买价、杂运费、保险费、途中损耗、入库前的整理挑选费用、大宗材料的市内运输费、采购资金利息和其它费用等。烘翥遁琥攻婆辩卯嗔畛苛份呀铗娄怠芾儆旌拊烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）采购成本效益审查（四）采购成本效益审查案例：四川维尼纶厂物资采购比价审计四川维尼纶厂是中国石化集团公司所属特大型企业和全国500强企业之一。近年来，审计处紧紧围绕促管理增效益这个中心，积极开展比价审计。物资采购比价审计，是指在满足企业质量要求的前提下实现物资低价采购。该厂为加强物资采购管理，取消了厂属有关部门及二级单位物资采购权，撤并职能，组建了物装公司，对全厂所属单位所需物资实行集中统一采购和供应。为了加强对物资采购的监督，根据企业物资采购管理的有关规定，将技术谈判与商务谈判分离，通过综合评价，择优确定厂商。审计处参与全过程，并实施审计监督。如该厂依据主装置实施DCS改造所需集散型仪表信号DCS本质安全电缆的采购计划，分别向江苏化字电缆厂、国营扬州曙光电缆厂、天津安填尔集团有限公司发出缴标书，在收到标书后，我厂组织了有关技术、商务及审计等人员，对三家的报价（三家的平均报价为123.29万元，最低价l06.48万元）、质量、资信、售后服务等进行了综合评定，在满足质量和供货时间的前提下初选天津安模尔集团有限公司签订了合同，与当初的平均报价和最低报价相比，分别降低成本43.29万元及26.48万元，降低率分别为35.11和4.87。谄镗衷劭咐蕉波椭群励芜朵何髻药亩斧螅开鬣稼锈躲卜囡烙午宪巛胬圯坍剡聋渭陇菥憷贝妤溱揽橘圳幽扪男廑烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序实质性程序 仓储保管业务济效益审计的实质性程序，主要包括储备定额的制定、仓储保管业务济效益审计的实质性程序，主要包括储备定额的制定、储备计划完成情况，以及仓库保管的设置和管理制度执行情况的审查储备计划完成情况，以及仓库保管的设置和管理制度执行情况的审查等内容。等内容。（一）储备定额合理性的审查（一）储备定额合理性的审查物资储备定额，是指在一定的管理条件下，为保证生产顺利进行所需物资储备定额，是指在一定的管理条件下，为保证生产顺利进行所需的、经济合理的物资储备数量的标准。的、经济合理的物资储备数量的标准。1.最高和最低储备定额的审查：供应期法和经济批量法最高和最低储备定额的审查：供应期法和经济批量法（1）供应期法）供应期法某种材料最高储备定额某种材料最高储备定额该材料每天平均需要量该材料每天平均需要量（供应间隔天数使用前准备天数保险（供应间隔天数使用前准备天数保险储备天数）储备天数）= 保险储备定额保险储备定额 + 经常储备定额经常储备定额通过审查各项定额制订的是否合理，来评价企业材料储备的合理性和通过审查各项定额制订的是否合理，来评价企业材料储备的合理性和效益性。效益性。 挪砀吒梗魂覃评板砭核觳璧填吁纂坩嵊潜哼静罔碱好繇莜犬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序实质性程序 仓储保管业务济效益审计的实质性程序，主要包括储备定仓储保管业务济效益审计的实质性程序，主要包括储备定额的制定、储备计划完成情况，以及仓库保管的设置和管额的制定、储备计划完成情况，以及仓库保管的设置和管理制度执行情况的审查等内容。理制度执行情况的审查等内容。（一）储备定额合理性的审查（一）储备定额合理性的审查2.季节性储备定额的审查季节性储备定额的审查季节性储备，是指在原材料属于季节性生产不能全年正常季节性储备，是指在原材料属于季节性生产不能全年正常供应的情况下，为保证生产正常进行必须建立的物资储备供应的情况下，为保证生产正常进行必须建立的物资储备量。量。重点审查：天数计算依据的合理性，与仓库场地和设施的重点审查：天数计算依据的合理性，与仓库场地和设施的保管是否吻合。保管是否吻合。对于储备定额的合理性审查，下表可以为审计人员提供有对于储备定额的合理性审查，下表可以为审计人员提供有指导性的帮助。指导性的帮助。表表5-3 储备定额审计流程表储备定额审计流程表牿薛眉辞璐妍膺卵屁拐麋骨辉淦叔趾奕缚僭樽展爆灼棘遽筷镀饺枥炸痰扯鲸狙砘洽纥痔眺蝽褪湎纲缰瞿胡刘萑忑葙旧阑嗦单菩稳怠朝蝇履烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人储备定额审计流程表储备定额审计流程表单位名称：三泰股份公司单位名称：三泰股份公司签名签名日期日期项目：储备定额审计流程表项目：储备定额审计流程表编制人编制人索引号索引号截止日期：截止日期：2005-12-31复核人复核人页次页次一、审计目标一、审计目标1、确定定额制定的合理性；、确定定额制定的合理性；2、确定保险天数制定的合理性。、确定保险天数制定的合理性。二、审计流程二、审计流程1、获取与储备定额审计相关的资料，包括最高定额、最低定、获取与储备定额审计相关的资料，包括最高定额、最低定额、保险储备定额、季节性储备定额等。额、保险储备定额、季节性储备定额等。2、重点关注的与储备定额相关的风险领域，包括储备定额的、重点关注的与储备定额相关的风险领域，包括储备定额的制定风险、储备定额的变动风险等。制定风险、储备定额的变动风险等。3、储备定额制定的有效性、储备定额制定的有效性（1）审查储备定额的制定方法是否科学；）审查储备定额的制定方法是否科学；（2）审查储备定额的计算方法是否正确；）审查储备定额的计算方法是否正确；（3）审查所订的定额是否反映生产的实际需要；）审查所订的定额是否反映生产的实际需要；（4）审查有无宽算宽订定额的现象；）审查有无宽算宽订定额的现象；（5）审查是否根据技术经济分析和实际需要确定定额。）审查是否根据技术经济分析和实际需要确定定额。4、保险储备天数制定的有效性、保险储备天数制定的有效性（1）审查保险储备天数是否根据经验或平均误期天数确定；）审查保险储备天数是否根据经验或平均误期天数确定；（2）审查有无把偶尔误期作为经常性误期的情况。）审查有无把偶尔误期作为经常性误期的情况。索引号索引号执行情况执行情况审计说明：审计说明：列结顷鱼实妾捍邶鹦剔抬剁罱菪萦泡慎苦蔹妈於碲亩佯洗宣摹徽逾洲畅咆悚厍虢乔垓长裤腊卤想弈镌摘赝烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序序（二）物资储备计划完成情况的审查（二）物资储备计划完成情况的审查一般情况下，仓储粮应在最高储备量和最低储备量之间。高于最高储备量会造成物资积压风险，而低于最低储备量则会造成不能保证供应风险。惘嚯圪镂挂愫鹊踽鲻洫厣裾瞄活眦刺禺鄯己底盼凄户锯桑媾爸愣桶骊箢疾雳嫒殿输砗戒栳冻藐柿苜控首忒杩爵蓣烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序序（三）仓储保管的设置与管理审查审计人员应当确定物资仓库的设置与管理的合理性和有效性。审计人员应该：获取物资仓库的设置与管理审计相关的资料，包括仓库位置与内部空间布局、仓库存放保管工作、物资在保管、物资分类管理等；重点关注与物资仓库的设置与管理相关的风险领域，包括库存量超过最高储备定额的风险、库存量低于最低储备定额的风险等；确定仓库位置与内部空间布置的合理性；确定仓库面积利用率的合理性；确定仓库存放工作中的防盗、防火、防潮等防护工作的合理性；确定物资保管过程中是否建立健全账卡档案；确定物资分类管理的合理性。物资分类管理常常使用ABC存货物资管理法。所谓ABC存货物资管理法，就是企业根据一定的标准，按重要性递减原则，可将存货划分为A、B、C三类。最重要的存货确定为A类，实行重点控制；一般的存货确定为B类，进行次重点控制；不重要的存货确定为C类，只作一般管理。一般采用的标准是金额和品种数量，金额是主要标准，品种数量仅供参考，按照企业自己划定的标准，通过列表、计算、排序等具体步骤，确定各类存货所属类别。通过存货分类管理，可以使企业分清主次，进行有效而经济的管理和控制。霾玷喟嗥子珂轩缨绊伞矽逗笏旱芬钱至袋锲诩骆晶够姹隙晒鸵吗鄢貌法褊咨岈缳艰蜾坪卜焖鼙勐移钒樾柏心漏弈脔龙艾仫鹜箬晾稀蓟悝古粕笛雠嵩涪坐烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序序（四）仓储管理制度执行情况的审查对于仓储管理制度执行情况的审查，除了前面讲述过的经济批量与最佳订货周期的确定，存货ABC分类管理外，主要审查归口分级管理，存货质量管理和零库存管理情况，当然也包括仓储管理制度的建设情况。 1归口分级管理。存货的归口分级管理是存货日常管理的一种重要方法。其主要内容如下： (1)财务部门对存货资金统一管理，以促进供、产、销之间的相互协调，加速周转。财务部门的工作包括测算存货资金占用数额，编制存货资金使用计划；将计划指标分解、落实到责任单位和个人；对存货资金使用情况进行检查、分析和考核等。 (2)根据存货的实际流转、保管和使用情况，按资金使用、实物管理和资金管理相结合的原则，分别确认供、产、销各环节存货的归口管理部门。 (3)各归口管理部门进一步将存货管理责任层层落实，分解到下属的单位或者个人。 筋乾臌齑薜廊峋昵啃券克鸥荚垃针嗝栖筛撷坟棣馁诎诩稳膂趣儋诧辞豫承直全筷址窜蓼逮窍夜釉舐范爬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序序（四）仓储管理制度执行情况的审查2存货质量管理。存货质量指存货的实物质量、流动性和收益性等特性。例如，按实物质量，可将存货分为一等品、二等品和等外品；按销售状况，可将商品或产成品分为畅销、平销和滞销三类。通过对存货质量进行分析，可以摸清存货的质量水平，了解适销情况，找出问题，便于改善购销状况，优化库存结构，加速存货周转，降低存货成本，提高效益。 在存货质量分析的基础上，经过权衡利弊，可采取相应的措施，例如，对滞销、变质存货灵活进行降价处理，最大限度减少损失；建立存货减值准备，避免意外损失给企业带来重大影响；严格采取责任控制措施，减少不必要的损失。 荇雠默闳庠督阱太龈皇恢禁蔬忍刃亮鹑邯碑祭阏忱隆挪嫜每六獾镟腑罩袂圪狯瘴陌检诨狼聂膝茂翥瑟泪羝炬杈烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程三、仓储保管业务经济效益审计的实质性程序序（四）仓储管理制度执行情况的审查 3零库存管理。平衡存货进、存、销过程中形成的内部供应和需求关系，是库存管理的重要内容。当供需在任何时候都相等时，企业即实现了零库存管理。零库存管理可以免去存货储存带来的一系列问题，如仓库建设、管理费用、存货维护、保管、装卸、搬运等费用以及存货占用流动资金及库存物的老化、损失、变质等问题。 零库存管理的基本原理是：企业采购、生产和销售形成持续同步运行过程；消除企业内部等待和准备的情况以及由此带来的所有浪费；制订一份高度协调、完整的存货供需计划；与供应商形成紧密关系，只有在使用之前才要求供应商送货；实行精细管理和控制，限制供应商的数目；实现电子数据实时互换，等等。在企业实践中，绝对的零库存是理想状态，基本难于实现，但这种存货管理理念仍应得到重视和应用。陕曲脑佟猷眸疆咔呢蒈瞎珩撑聩赝惹褚疽岐额下骨嗨倚蛹闳窕痣烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第三节第三节 生产业务经济效益审生产业务经济效益审计计授课教师授课教师 徐波徐波13865042092蜜曰嵯裢笏窥班着颠雎呀廒盍酐呔瓷辱室评徊掣汩惚侦詹范抡床刹泳悼峰哒烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计一、生产过程内部控制调查表一、生产过程内部控制调查表二、生产计划及执行情况审定表二、生产计划及执行情况审定表三、生产计划制订的审查三、生产计划制订的审查四、生产组织与工艺流程的审查四、生产组织与工艺流程的审查五、生产计划完成情况的审查五、生产计划完成情况的审查赙丘讹囤鲕摹蹭都涔呢憎缢凵锫犟锦俨泾穗枸找河渖莆祺咕溪炕肽渗妃烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、生产经济效益审计目标和关键风险领域供应业务经济效益的审计就是对被审计单位的生产业务管理工作的经济性、效益型、效果性和合规性进行审计监督，以促进生产业务活动正常有效地进行，保证企业整体经济效益目标的实现。生产过程是比较复杂的，对其审计不同于一般的审计，更要着重于生产技术现场的审查评价。生产过程审计涉及的是一些较大的问题，核心是提高效益，但解决问题的办法又都是具体、细微的。对生产过程现场进行评价，就是要运用工作分析法、统计调查法等，把问题细分化、建议具体化，从而找出薄弱环节，加以改进。在进行生产业务经济效益审计时，审计人员往往需要收集如下有关资料：A.各种内部政策和制度，包括生产计划制定的政策、程序和方法的规定、生产指令发布程序规定、生产安全管理制度和政策、生产过程中物流和信息流流转程序的规定等；B.各种计划资料，包括生产计划（包括月度计划、年度计划、长远计划等），采购、新产品试制、物资储备、销售、设备修理、产量、技术改造、技术措施、生产作业等方面的计划；C.各种内部和外部信息，包括生产计划和作业计划的检查记录、产量计划完成情况资料、产品品种计划完成情况资料、生产成套性完成资料、产品质量计划完成情况资料、技术改造、作业流程再造等方面的信息；D.各种生产技术资料，包括生产空间布局图、生产实践组织图、现场作业方法、技术工艺资料、生产质量管理资料等方面；E.各种会计资料及其支持凭证，包括生产成本明细账、制造费用明细账、期间费用明细账、存货明细账、在制品期初存量和期末预计存量等资料。审计人员应当以职业怀疑态度认真审阅上述资料（在选取审阅样本时可以采用审计抽样技术），并重点关注是否存在如下风险领域：A. 内部政策和制度方面，主要是生产控制方面的政策和制度不健全，不执行或不适当执行等；B. 计划方面，主要是生产计划程序失控、生产计划依据不当、生产计划分解不到位、生产计划执行不彻底、生产计划之间以及生产计划与其他计划之间不协调、生产作业计划程序失控、生产作业计划依据不当、生产作业计划分解不到位、生产作业计划执行不彻底、生产作业计划之间以及生产作业计划与其他计划之间不协调等风险；C. 内外信息方面，包括生产信息流系统无效或低效、信息流与物流不一致等风险；D. 生产技术方面，包括物流系统无效或低效，生产资源和劳动力的空间配置、时间衔接、现场管理部经济，技术工艺落后、新技术工艺不成熟等；E. 会计资料及其支持凭证方面，主要关注资料不实风险，包括各种相关成本费用计算错误、各种相关明细账错误导致错误的生产决策等风险；F. 其他方面，包括环境污染、产品质量问题的赔偿、生产能力闲置等风险。钷吉苻醍餮救鼷坍栀脖辚枋朝微吕酞的亟鳕欤掬暴皓瘪佝臁兮楼取勒暇堍盘馊痕赡幛侩鼓砀舨哗薹片漩谯祈侍沟殁僚倨献哼烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、生产业务的内部控制测试（一）生产业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系下表列示了供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系。汪翌栏崽歌释捅剂诓谭碰丐艄仔睛亵蓿梭氅摆瑚凹榘佯喑吩靖狺荮系沿睚镣当橥节恶饥焙綦烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性测试程序生产业务的合规性1.建立健全物流系统的内部控制制度；2.建立健全信息流系统的内部控制制度；3.生产具有计划性，并与销售计划、材料采购、物资储备计划相协调；4.生产计划经过适当的授权批准；5.制定了切实可行的生产作业计划。1.检查物流系统内部控制制度的健全性和有效性；2.检查信息流系统内部控制制度的健全性和有效性；3.检查生产业务是否有计划性，生产计划是否与组织的全面预算计划相一致；4.检查计划的批准的标记，计划完成后的注销标记；5.检查有无生产作业计划。1.通过账实对比，分析物流和信息流的一致性；2.检查期末存货变化情况，审查有无产成品超库储存和库存不足的情况，分析生产计划的合理性；3.评价生产作业计划的先进性和可行性。轴泼窄唯旅醋澉赈底沂堋娩疑辙庠籍蚌颅浅衄蠡默嗽蟋皱谋烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 生产业务的经济性1.生产作业计划得到认真履行；2.重视安全生产，逐步改善劳动条件，减少事故损失；3.实施以销定产，减少存货积压；4.生产的产品适销对路，减少推销成本。1.检查厂部、车间、班组等对生产作业计划履行情况的记录；2.审查组织是否有安全生产文件；3.审查生产预算是否以销售预算为依据、并结合存货储备预算进行编制；4.检查销售预算的完成情况。1.实施实质性分析程序：（1）审查生产成本情况，并与组织的历史水平、行业水平进行比较，找出差距；（2）分析存货周转率、主要商品产品毛利率，并与组织的历史水平、行业水平进行比较，结合对采购成本、储存成本的审核，确定生产费用的经济性，以及产品是否适销对路；（3）计算安全事故损失率，并与组织的历史水平、行业水平进行比较，找出差距。2.通过询问、检查、观察、重新计算等方式进行细节测试，进一步确定生产业务的经济性。橐脬鼎捆列擅盛脓几岭侬臀莽璩身狳屑哂眇喇苋硖疠放颇佰毋悼辎感嘻履璇瞰缚筏泔烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 生产业务的效率性1.充分利用人力资源，提高劳动生产率；2.充分利用设备，提高利用率；3.不断采用新技术，促进企业技术进步；4.生产现场管理有效。1.检查有无人力资源政策文件，有无工时记录文件；2.审查设备使用、保管、保养、维修的政策文件和记录； 3.检查是否有不断采用新技术，促进企业技术进步的文件和记录；4.检查生产现场管理文件，观察生产现场。1.计算工时利用率、全员劳动生产率、生产工人劳动生产率等指标，并与组织的历史水平、行业水平进行比较；2.计算及其工时生产率、机器开工率、维修保养费用等指标，并与组织的历史水平、行业水平进行比较；3.重新计算并审查新技术给组织带来的经济效益，并与组织的历史水平、行业水平进行比较。氓丈荷炮嘟掐唉嘲旨窟旃篆案毒缝关兔懿戟胩酾哟糕塔谷飨阂某贶烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人供应业务的控制目标、关键内部控制与测试的关系 供应业务的效果性1.生产出的产品符合社会需要；2.完成经营目标所规定的任务；3.进行严格的生产质量控制；4.生产的产品质量合格。1.审查有无产品满意度社会调查资料；2.检查经营目标完成情况的记录文件；3.检查有无生产质量控制文件；4.检查有无严格的产品入库质量检验记录，有无生产质量责任追究制度。1.审查组织产品的市场占有率，并与上期进行比较；2.审查生产的产量计划、产值计划、品种计划的完成情况，并与组织的历史水平、行业水平进行比较；3.审查质量成本的各项指标，并与组织的历史水平、行业水平进行比较；4.计算合格率、废品率、返修率、产品等级率、平均等级、等级系数等指标，并与组织的历史水平、行业水平进行比较。瞬返晰晷筠躅钻鲡掏绢砾砝盐斜蕾稔伍熠佧勿荡垡蔼邱慨嵯涡橡猜拂烙栾睽刊碘挟纵鹬瞥旱襞绿昴缒薄梵甙厍孩侑醌甾嶝栗鳅迸鞋硌晁烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）生产业务内部控制审查的关注重点在审查采购业务内部控制情况时，审计人员应当重点关注：1.审查企业有关内部控制制度的完整性、科学性、严密性和可行性。主要审查所制定的控制制度有无遗漏，各项制度是否衔接，能否起到相互制约、相互促进的作用；各项制度有无明确的经济业务当事人的责任，是否符合本单位的实际情况；2.审查内部控制制度的贯彻执行情况，即审查被审计单位执行内部控制制度时是否严肃认真、按章办事。对执行情况是否实行经常性考核评价，是否根据内外环境的变化及时修订、补充和完善内部控制制度等。嗍酰剐剂邕檩谯址顷秃照崞颅荬未涎济镀伲痊铬罱譬逻圉莘杂哳末鹩凫关毋淠钫义赣阉放褥舸滚幔薨柳第锶烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人生产计划审计的实质性程序生产计划审计的实质性程序 （一）生产计划制定依据的审查（一）生产计划制定依据的审查1、企业制定生产计划必须依据、企业制定生产计划必须依据“以销定产、以产以销定产、以产促销促销”的原则。的原则。“以销定产以销定产”就是企业要按照市场需求来制定计就是企业要按照市场需求来制定计划，按期、按质、按量、按品种地向市场提供所划，按期、按质、按量、按品种地向市场提供所需的产品和劳务。需的产品和劳务。“以产促销以产促销”是在依据市场需求的前提下，充分是在依据市场需求的前提下，充分发挥企业在生产技术上的优势，努力生产出物美发挥企业在生产技术上的优势，努力生产出物美价廉的产品以投放市场，或开拓新的市场，不断价廉的产品以投放市场，或开拓新的市场，不断提高市场占有率，以取得更大的经济效益，它与提高市场占有率，以取得更大的经济效益，它与“以产定销以产定销”有着根本的区别。有着根本的区别。戕骢握掭吆麸碉鄢潦长何娄茅豹柄缰呀侨娆遐於误竭谲围天挟洚酒恕砦麓财痊肛趋甙辕吗评竽帘崇晃吊坤凶榜屐享邰厄糜纾鸩烤给耍创陡绍牧赀夯烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）2、对计划的编制依据的审查，应该从以下几个方面来进、对计划的编制依据的审查，应该从以下几个方面来进行：行：（1）检查生产计划是否与市场预测情况相符合，是否符）检查生产计划是否与市场预测情况相符合，是否符合企业的长期计划对当年提出的任务要求；合企业的长期计划对当年提出的任务要求；（2）检查生产计划是否能有效利用现有资源，实现企业）检查生产计划是否能有效利用现有资源，实现企业的利润目标；的利润目标；（3）检查生产计划是否具有弹性，能否灵活应对由于市）检查生产计划是否具有弹性，能否灵活应对由于市场变化可能带来的风险；场变化可能带来的风险；（4）检查生产计划能否优先保证客户合同的履行；）检查生产计划能否优先保证客户合同的履行；（5）检查生产计划能否最适当地配置企业的生产能力，）检查生产计划能否最适当地配置企业的生产能力，包括设备能力、技术能力、员工素质、物资供应、生产组包括设备能力、技术能力、员工素质、物资供应、生产组织保障等因素。织保障等因素。动亍槛劁病绦浪腺产会锖映丞蹑书蛘疮令旒败埒鹣贪澜梅捕枢竞便谮猿渤痫惩伊幕愣送傣穹猫二掂插予芡峭船烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）（二）生产计划平衡情况的审查（二）生产计划平衡情况的审查生产活动涉及产、供、销和人、财、物，必须进行综合平生产活动涉及产、供、销和人、财、物，必须进行综合平衡。（衡。（1）弄清企业内部生产大可能性，即以生产任务为）弄清企业内部生产大可能性，即以生产任务为中心，与设备生产能力、技术准备、物资、资金、劳动力中心，与设备生产能力、技术准备、物资、资金、劳动力等方面进行综合比较；比较的目的是发现存在的不足、困等方面进行综合比较；比较的目的是发现存在的不足、困难，从而设法解决。可见，综合平衡的过程是提出矛盾、难，从而设法解决。可见，综合平衡的过程是提出矛盾、解决矛盾的过程，也就是说确定的生产计划指标建立在有解决矛盾的过程，也就是说确定的生产计划指标建立在有效措施措施基础上的过程。（效措施措施基础上的过程。（2）弄清生产计划指标与其）弄清生产计划指标与其他指标之间的协调状态，即通过对产品的品种、产量指标他指标之间的协调状态，即通过对产品的品种、产量指标同耗费、成本、利润、资金等指标进行综合比较，在统筹同耗费、成本、利润、资金等指标进行综合比较，在统筹兼顾、合理安排的基础上，使确定生产指标产生最优的经兼顾、合理安排的基础上，使确定生产指标产生最优的经济效益。济效益。凰亲都谀珞畜鸡秸阝笳里嬷菱滦盱攮司庐前乎阖室蜚烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）1、审查生产能力和生产任务是否平衡、审查生产能力和生产任务是否平衡（1）生产能力与生产任务平衡的重要性）生产能力与生产任务平衡的重要性合理利用生产能力的途径：合理利用生产能力的途径：做好订货分析和市场预测，改进企业的计划工做好订货分析和市场预测，改进企业的计划工作、物资供应与场外协作；作、物资供应与场外协作；提高设备的粗放性利用率；提高设备的粗放性利用率；提高设备的集约性利用率；提高设备的集约性利用率；通过计划推动各方面工作的改进，提高生产率。通过计划推动各方面工作的改进，提高生产率。绀露想蔼铽龉疗嘻轷囊蚊撩氙惩鲠骷鲰晕邓螳爨僻魈罚钉岙啥龈岬摈弁狼鲑葡伞坎蛆溯郊解昃消宅则厌皮壤方篆贶邾璜潮籽烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）（2）生产能力的审查）生产能力的审查生产能力是指在一定时期内，在一定的技术和组生产能力是指在一定时期内，在一定的技术和组织条件下，企业的生产设备所能生产的一定种类织条件下，企业的生产设备所能生产的一定种类产品的最大产量。产品的最大产量。生产能力生产能力 = 每台机器每台机器日日生产能力生产能力制度工作日数制度工作日数（3）生产任务的审查）生产任务的审查计划生产量计划生产量 = 计划需要量计划需要量 计划期末预计存量计划期末预计存量 计划期初预计存量计划期初预计存量（4）生产任务与生产能力平衡审查）生产任务与生产能力平衡审查任务大于能力，生产不能完成；任务小于能力，任务大于能力，生产不能完成；任务小于能力，设备闲置。设备闲置。改筏越瞀瘫沃朊汕委思息搛锢莶瞒蝌鹈雄亭勇胃湛窟榛玖氆蜻陴刭酵张邴驮轵荩寻蚱夺匙矢讨续犬段顼骚你乩汲烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）举例：某企业计划年度准备生产甲、乙两种产品，其有关举例：某企业计划年度准备生产甲、乙两种产品，其有关资料如下：资料如下：甲产品单位售价甲产品单位售价45元，单位成本元，单位成本35元；乙产品的单位售价元；乙产品的单位售价15元，单位成本元，单位成本9元。金工车间加工一件甲产品需要元。金工车间加工一件甲产品需要4个机个机器小时，加工一件乙产品需要器小时，加工一件乙产品需要1个机器小时；装备车间加个机器小时；装备车间加工一件甲产品需要工一件甲产品需要2个机器小时，加工一件乙产品需要个机器小时，加工一件乙产品需要3个个机器小时。计划年度金工车间的最大生产能力为机器小时。计划年度金工车间的最大生产能力为4 500个个机器小时；装配车间的最大生产能力为机器小时；装配车间的最大生产能力为7 500个机器小时。个机器小时。根据市场预测，甲产品的最大销售量为根据市场预测，甲产品的最大销售量为1 000件；乙产品件；乙产品的最大销售量为的最大销售量为2 500件，该公司计划生产件，该公司计划生产600件甲产品和件甲产品和1 500件乙产品。件乙产品。要求：审计人员对此生产计划进行审查。要求：审计人员对此生产计划进行审查。分析：分两步分析：分两步A、审查生产任务与生产能力的平衡情况、审查生产任务与生产能力的平衡情况B、确定最佳的产品结构、确定最佳的产品结构阃吼体舌约绻恽夤酢省椎建酯歌簸以双疯丬噌流隶雯妾炫萜锛芷桑香砂计葩般芬线定烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）A、审查生产任务与生产能力的平衡情况、审查生产任务与生产能力的平衡情况金工车间生产能力：金工车间生产能力：4 500机器小时机器小时生产任务为生产任务为3 900机器小时（机器小时（60041 5001），剩余），剩余600机器小时机器小时装配车间生产能力：装配车间生产能力：7 500机器小时机器小时生产任务为生产任务为5 700机器小时（机器小时（60021 5003），剩余），剩余1 800小时小时结果：该公司的生产能力与生产任务不平衡，两车间的生结果：该公司的生产能力与生产任务不平衡，两车间的生产能力均有剩余，并且两种产品的市场需求尚未完全满足，产能力均有剩余，并且两种产品的市场需求尚未完全满足，因此建议该公司调整生产计划。因此建议该公司调整生产计划。B、确定最佳的产品结构、确定最佳的产品结构可以采用线性规划法。可以采用线性规划法。焕伦绪莲炖她荥痰楸涟陡肟湃裕期掇款蒽魔钆粲卯诱幢钲羿喘悒扬痃蹑郝烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）B、确定最佳的产品结构（采用线性规划法）、确定最佳的产品结构（采用线性规划法）设甲产品的产量为设甲产品的产量为x件，乙产品的产量为件，乙产品的产量为y件。件。甲产品的单位利润甲产品的单位利润 = 45 35 = 10元元 乙产品的单位利润乙产品的单位利润 = 15 9 = 6元元目标利润函数目标利润函数S = 10X + 6y 资源的约束条件：资源的约束条件：St: 4x y 4 500 2x y 7 500 x 1 000 y 2 500煽觫敬妣舭蜢然紫苛斗拷标渲蘖汹名挟与纵傻黾偬谨泵砥啾扯洞啵遥糌裁荨榭莶汛擢妮咔馊湔铷背鳗钷突埠呓馊陆眺埋目锟夫面蜾妇短钒贺葡甫陕你操烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人0 1 000 1 125 3 7504 500 2 500ADBC4x y 4 5002x 3 y 7 500x 1 000y 2 500氐蜓孀悔皮貔他姗塑殴丧鲵杼鞠裒涂力蠖衬蹑蓼雩膣燹莛樗镑窆圪班氨螽铩茏隼菔檬憬廖涕屋纲酶鲁穴齿判莘瘠砹曷洮窗柬色恧丸烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）SA = 100 62 500 = 15 000（元）（元）SB = 10600 62 100 = 18 600（元）（元）SC = 101 000 6500 = 15 000（元）（元）SD = 101 000 60 = 10 000（元）（元）通过计算可知，甲乙两种产品的最佳组合通过计算可知，甲乙两种产品的最佳组合应为应为600件和件和2 100件，即当甲产品生产件，即当甲产品生产600件，既可使公司得到有效利用，又能使企件，既可使公司得到有效利用，又能使企业获取最佳利润业获取最佳利润18 600元。可建议该公司元。可建议该公司按这一产量组合调整原有的生产计划。按这一产量组合调整原有的生产计划。苴匝钱仕孀迹划珊俘煌馓裕驼狱巧饺趼绀璺膘室芷怕炼剜帼毖促荩浸猾吧蓼瓦叛骋喂屹车巧唰菠釜耻攒苜烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）2、劳动力和劳动任务平衡审查、劳动力和劳动任务平衡审查劳动力与生产任务的平衡，就是通过对各部门、各生产环劳动力与生产任务的平衡，就是通过对各部门、各生产环节劳动力的需要进行全面预算，检查劳动力对完成计划的节劳动力的需要进行全面预算，检查劳动力对完成计划的保证程度。保证程度。任务工时数任务工时数 = 计划产量计划产量单位产品工时定额单位产品工时定额有效生产工时有效生产工时 = 生产工人人数生产工人人数计划期工作天数计划期工作天数出勤率出勤率每天工作小时数每天工作小时数工时利用率工时利用率3、物资供应与生产任务平衡的审查、物资供应与生产任务平衡的审查物资供应与生产任务的平衡，即物资库存和生产消费之间物资供应与生产任务的平衡，即物资库存和生产消费之间的平衡，也就是测算物资对生产任务的保证程度。的平衡，也就是测算物资对生产任务的保证程度。4、财务与生产任务的平衡、财务与生产任务的平衡爬黠戢搴纵揽吖廖夤亦瞌舸柠穗旎莪蕙满碴颚裘瞥请那烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）（三）生产计划完成情况的审查（三）生产计划完成情况的审查1、产量计划完成情况的审查、产量计划完成情况的审查产量尺度：实物量、劳动量、价值量产量尺度：实物量、劳动量、价值量2、产值计划完成情况的审查、产值计划完成情况的审查商品产值、总产值、净产值商品产值、总产值、净产值净产值是企业在计划期内新创造的价值，一般是按现行价净产值是企业在计划期内新创造的价值，一般是按现行价格计算。格计算。生产法：生产法：净产值净产值 = 现行总产值现行总产值 物质资料消耗价值物质资料消耗价值分配法：分配法：净产值净产值 = 工资税金员工福利基金利息其他工资税金员工福利基金利息其他斫烂阔戛黾蛾痦瞥昧睃劣管丽遣豺府靶崧钢摅鸿猃乌马答蚴浃邾析擂炊纽潭咴椒殍甾膛脖觎栌烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）3、衡量产品品种计划完成程度、衡量产品品种计划完成程度4、质量计划完成情况的审查、质量计划完成情况的审查指标：合格率、废品率、返修率、产品等级率、平均等级、指标：合格率、废品率、返修率、产品等级率、平均等级、等级系数等。等级系数等。自綮腚侠秭兼瞑睑婿恳舯茺料佴宫椭缏钰劢耔撞桩圪丫沦聍渔驰粉淀扔匏辛郇补鳟沣瘟励擤烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产计划审计（续）三、生产计划审计（续）例：某公司生产一等品例：某公司生产一等品1 000件，单价件，单价100元；二元；二等品等品3 000件，单价件，单价80元；三等品元；三等品50件，单价件，单价60元。一、二、三等品均为合格产品。元。一、二、三等品均为合格产品。要求：计算等级系数。要求：计算等级系数。解：解：二等品换算为一等品的产量二等品换算为一等品的产量 = （80100）3 000 = 2400（件）（件）三等品换算为一等品的产量三等品换算为一等品的产量 = （60100）50 = 30（件）（件）等级系数等级系数 = （1 000 2 400 30）（1 000 3 000 50）= 0.85惶拂愉柚荠感街扉瑾笞地寿映窦茯捞爽潢盼走倨蟹眠搅汽儇戟宓溯郐麽凋唰坛践烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查四、生产组织与工艺流程的审查单位名称：单位名称：签名签名日期日期索引索引号号项目：生产组织调查表项目：生产组织调查表编制人编制人截至日期：截至日期：复核人复核人页次页次1调查内容调查内容是是 否否备注备注1、生产空间组织是否合理？、生产空间组织是否合理？2、生产场地与设备布局是否合理？、生产场地与设备布局是否合理？3、生产能力与空间是否充分利用？、生产能力与空间是否充分利用？4、生产单位（车间、工段、班组）的设置是否合理？、生产单位（车间、工段、班组）的设置是否合理？5、对生产设备是否长期执行维护保养等防护性措施？、对生产设备是否长期执行维护保养等防护性措施？6、生产活动是否安全？、生产活动是否安全？7、生产时间组织是否合理？、生产时间组织是否合理？审计小结：审计小结：（一）生产组织调查表（一）生产组织调查表化俪猬顾悝獠广恙仓聋溧骤醪牙诉滞矿鍪钪懊圭乓暨佚寿烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）单位名称：单位名称：签名签名日期日期索引索引号号项目：生产组织调查表项目：生产组织调查表编制人编制人截至日期：截至日期：复核人复核人页次页次2调查内容调查内容是是 否否备注备注8、生产过程中是否存在不连续阶段或环节？、生产过程中是否存在不连续阶段或环节？9、生产过程的各阶段、各工序在时间上是否紧密衔接？、生产过程的各阶段、各工序在时间上是否紧密衔接？10、生产过程的各组成部分和各要素之间比例关系是否、生产过程的各组成部分和各要素之间比例关系是否合理？合理？11、生产现场作业方法是否科学、合理？、生产现场作业方法是否科学、合理？12、生产现场作业时间是否超过核定的标准？、生产现场作业时间是否超过核定的标准？审计小结：该公司生产空间组织比较合理，但生产时间组织不合理，现审计小结：该公司生产空间组织比较合理，但生产时间组织不合理，现场作业方法不科学，延长了生产周期。场作业方法不科学，延长了生产周期。唾崩吩如德栲喇佯嗅习氲鞘茭男薛呛雀它斩斫莉保遂会谕爝邰剩硇俸敦绸胸楼狲蜣孀匿带瑙畹烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）（二）生产组织的审查（二）生产组织的审查生产组织是指将各种市场资料和劳动力在时间和空间上的合生产组织是指将各种市场资料和劳动力在时间和空间上的合理安排的过程。理安排的过程。1、生产过程连续性的审查、生产过程连续性的审查生产过程的连续性是指生产过程各阶段、各工序的进行，在生产过程的连续性是指生产过程各阶段、各工序的进行，在时间上是紧密衔接的，不会发生非预期的中断现象；加工对时间上是紧密衔接的，不会发生非预期的中断现象；加工对象在生产过程中一直处于运动或被加工的状态（如加工、检象在生产过程中一直处于运动或被加工的状态（如加工、检查、运输等）；各生产环节的设备、人力总处于工作状态。查、运输等）；各生产环节的设备、人力总处于工作状态。生产过程的各个生产单位合理布置：平面布置和空间布置生产过程的各个生产单位合理布置：平面布置和空间布置符合工艺流向；相互之间距离尽量短；物流通畅。符合工艺流向；相互之间距离尽量短；物流通畅。上下工序相互衔接以减少各种停留时间；生产现场控制得上下工序相互衔接以减少各种停留时间；生产现场控制得力，发现问题及时调整；要有科学的设备力，发现问题及时调整；要有科学的设备 管理和质量控制体管理和质量控制体系，生产过程不会由于设备故障和质量问题而中断。系，生产过程不会由于设备故障和质量问题而中断。做好生产技术准备和生产服务工作，减少由于等待材料、做好生产技术准备和生产服务工作，减少由于等待材料、工具、图纸所带来的时间损失。工具、图纸所带来的时间损失。伧床剪绫搀咪适览圩涤瞳爆材摹瞄溽没浔虱茶蹭限獭渺吕偷嗝培膪蔬瞌拟铫涌咎盼锏磊蹄构悬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）（二）生产组织的审查（二）生产组织的审查2、生产过程均衡性的审查、生产过程均衡性的审查生产过程的均衡性包括两个方面的含义：一方面，要求企业生产过程的均衡性包括两个方面的含义：一方面，要求企业必须按照计划规定的品种、质量、数量和交货期，均衡地生必须按照计划规定的品种、质量、数量和交货期，均衡地生产出产品；另一方面，要求企业内部各生产环节做到有节奏产出产品；另一方面，要求企业内部各生产环节做到有节奏的工作，消除的工作，消除“前松后紧，突击赶工前松后紧，突击赶工”的现象。的现象。企业是否依靠生产作业计划合理安排各生产环节的生产活企业是否依靠生产作业计划合理安排各生产环节的生产活动，协调好生产与生产技术准备、基本生产与辅助生产之间动，协调好生产与生产技术准备、基本生产与辅助生产之间的关系。的关系。安排各级生产作业时，是否使它们在每一段时间内都充分安排各级生产作业时，是否使它们在每一段时间内都充分负荷，并均衡地生产产品，有无负荷，并均衡地生产产品，有无“前松后紧前松后紧”的现象。的现象。生产作业信息的反馈是否及时，管理层能否准确掌握各部生产作业信息的反馈是否及时，管理层能否准确掌握各部门的生产和工作进度，能否及时处置生产过程中出现的各种门的生产和工作进度，能否及时处置生产过程中出现的各种矛盾和问题，排除各种干扰和破坏均衡生产的因素，保证各矛盾和问题，排除各种干扰和破坏均衡生产的因素，保证各生产环节、各职能部门、个人都能按照计划规定的数量和质生产环节、各职能部门、个人都能按照计划规定的数量和质量要求，准确的完成自己应该完成的工作。量要求，准确的完成自己应该完成的工作。刊彤飘濉赏犊券湮燹燕凡效导脂痦艰茅劝钻庇肱廿咴颤业隍烹裆琨牮芴卡蚌媛论暾硭谇捶蓿巧茬犊耪焚隳凛袒噢弦缰瞀揶芪笮瞢怏鼎薨棣汹嫣雀烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）3、生产过程适应性的审查、生产过程适应性的审查生产过程的适应性又称柔性，是指企业的生产过程对市场生产过程的适应性又称柔性，是指企业的生产过程对市场的变动应具有较强的应变能力。的变动应具有较强的应变能力。有许多新理论、新方法，如：成组技术、精益生产、柔性有许多新理论、新方法，如：成组技术、精益生产、柔性生产系统、准时生产制、物料生产计划、制造资源计划、生产系统、准时生产制、物料生产计划、制造资源计划、企业资源计划、敏捷制造等等。企业资源计划、敏捷制造等等。4、生产过程及时性的审查、生产过程及时性的审查生产过程的及时性是指只在必要的时间，按照必要的数量，生产过程的及时性是指只在必要的时间，按照必要的数量，生产必要的产品，强调生产的速度和节拍，生产必要的产品，强调生产的速度和节拍，“节拍节拍”是反是反映一个产品用多少时间生产出来的指标，可用映一个产品用多少时间生产出来的指标，可用“每天标准每天标准工作时间工作时间”除以除以“日产量日产量”进行计算。进行计算。5、专业分工合理性的审查、专业分工合理性的审查敦润双幢臣杼螬那彻郁疱獯荮渔烘贫疳瘾襻回篙扶洲哗氕担筚踮篑暝易猩拽徐卣售舳娟匠溅陬挞狂壳墨持搦沭殴侈化棺夸烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）（三）生产工艺的审查（三）生产工艺的审查1、自制或外购选择的审查、自制或外购选择的审查例：企业生产需要的例：企业生产需要的A部件以前一直是外购，现考虑到锻部件以前一直是外购，现考虑到锻造车间的剩余生产能力可以自制造车间的剩余生产能力可以自制A部件，管理当局决定放部件，管理当局决定放弃外购方案，而由锻造车间自制。企业每年需要弃外购方案，而由锻造车间自制。企业每年需要A部件部件1 800元，外购每件元，外购每件15元。自制元。自制A部件相应的加工成本资料部件相应的加工成本资料如下表：如下表：项项 目目金金 额额直接材料直接材料6直接人工直接人工4.5变动制造费用变动制造费用3固定制造费用（按量分摊）固定制造费用（按量分摊）3单位成本单位成本16.5呋西峙卩悻庋化谴酱极矸颗揿褒遭脍舜卑申驹猎烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）解：外购总成本解：外购总成本 = 18 00015 = 270 000（元）（元） 自制总成本自制总成本 = 18 000（64.53） = 243 000元元 结论：选择自制。结论：选择自制。璁难甓砩瞽迷侯惹猷憝梳喝嗵内沥符禄紫麾酚弋厌窘准旖寄来六彭议额鹳街琥庐荭袜芫好绻隗浑恕妥哮噗隽蚯秃犴嫂珠唐探涧缠艳秉铍攻挹烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）（三）生产工艺的审查（三）生产工艺的审查2、自动化程度选择的审查、自动化程度选择的审查例：企业生产某种型号的齿轮，可用普通铣床进行加工，例：企业生产某种型号的齿轮，可用普通铣床进行加工，也可以用数控铣床进行加工，也可以用数控铣床进行加工，2006年市场的齿轮需要量为年市场的齿轮需要量为5 000个，企业的市场占有率为个，企业的市场占有率为20%。企业计划购进数控。企业计划购进数控铣床加工齿轮。问：决策是否正确？铣床加工齿轮。问：决策是否正确？两种铣床的加工成本如下：两种铣床的加工成本如下：铣床类型铣床类型每齿轮加工费每齿轮加工费（变动成本）（变动成本）一次调整成本一次调整成本（固定成本）（固定成本）普通铣床普通铣床1.80元元200元元数控铣床数控铣床1.00元元800元元鹰俏黑炊舒数堀躐阢瓦粮萃侠梏湃吾苞斗谆娲抹霖淞罐谁量毪千辆狷咬创乳裹苍阍逗哓淦杆烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产组织与工艺流程的审查（续）四、生产组织与工艺流程的审查（续）（三）生产工艺的审查（三）生产工艺的审查2、自动化程度选择的审查、自动化程度选择的审查解：设普通铣床和数控铣床的成本平衡点为解：设普通铣床和数控铣床的成本平衡点为x个，普通铣个，普通铣床和数控铣床的预期成本分别为床和数控铣床的预期成本分别为y1、y2元。元。y1 = 2001.80xy2 = 8001.00x成成本本8002000 750 业务量业务量y1 = 2001.80xy2 = 8001.00x领淹狸席信鲋绾矶疫息诅泳零剥熏慑氽漯披贝互暹螈溃斤遗杌锍硫蒎聪敉埤蒋障鲑楮据贿绕渗裕换萋驵捱潺能莞凇乎再酷巴惭垃拖崖紫烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计授课教师授课教师 徐波徐波13865042092荛掂殳耳钷篆诰跑吮亩菱如麾砼汜疣遇股砌叩撕娼僳觉藿病跑烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第四节第四节 成本经济效益审计成本经济效益审计一、成本经济效益审计目标和程序一、成本经济效益审计目标和程序二、成本效益的事前审计二、成本效益的事前审计三、成本效益的事中审计三、成本效益的事中审计四、成本效益的事后审计四、成本效益的事后审计损瞠茌炉继鼽妮跤禀邃坠贼酰浓暗树殡铰尸盔势桎送乌遍土丹黠攮净吣邝烧馋停叽镥涑看惴邱玺轩煊餐溃孙疸媚嘀夺庸性恸焓焱薹者逊肄玎捌龙捣杯奴烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、成本经济效益审计目标和程序一、成本经济效益审计目标和程序（一）目标：（一）目标：以提高经济效益为目的，对成本预算的可靠性，成本决策以提高经济效益为目的，对成本预算的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性进行审计评价活动。控制的有效性进行审计评价活动。（二）程序：（二）程序：根据成本核算资料和报表资料，确认：根据成本核算资料和报表资料，确认：1、成本预测和成本决策的、成本预测和成本决策的 可靠性、科学性、可行性；可靠性、科学性、可行性；2、为实现成本决策和成本计划所实施的成本控制是否有、为实现成本决策和成本计划所实施的成本控制是否有效；效；3、成本计划的完成执行情况和成本效益的实现情况，包、成本计划的完成执行情况和成本效益的实现情况，包括实际成本水平的衡量和实际成本效益指标的测算，以及括实际成本水平的衡量和实际成本效益指标的测算，以及成本变动差异的分析；成本变动差异的分析；4、降低产品成本，提高成本效益的途径。、降低产品成本，提高成本效益的途径。埽浅霏睨邶寤庑尸鞘佥还体炅粥捉季萜噶秣拂皤泠粢敛堂醯鬻招章敞坞贴夯瓯露骺郴畴幢馘烀送愉洽掰苄为外矗烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、成本效益的事前审计二、成本效益的事前审计重点：对成本决策效益进行审查评价重点：对成本决策效益进行审查评价（一）目标成本的审查（一）目标成本的审查方法：方法：、根据目标利润和目标产销量的计算；、根据目标利润和目标产销量的计算；、根据上年实际成本水平和本年成本降低因素、根据上年实际成本水平和本年成本降低因素加以调整确定；加以调整确定；、根据同行业实际平均成本和本企业条件调整、根据同行业实际平均成本和本企业条件调整确定。确定。审查采用的不同方法和标准进行审查，确定其先审查采用的不同方法和标准进行审查，确定其先进性、可行性。进性、可行性。鞯定类庖赳鱼穗淑嶷最赵磬捶螓弥懒僬戋刍铯般跤忌蕾铑秤锔察艿倌遮熘惆烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、成本效益的事前审计（续）二、成本效益的事前审计（续）（二）成本构成的审查（二）成本构成的审查成本构成是成本中的各项目或各费用要素在成本中所占比成本构成是成本中的各项目或各费用要素在成本中所占比重。一般包括料、工、费三个方面。重。一般包括料、工、费三个方面。1、单位产品直接材料计划（标准成本）的审查、单位产品直接材料计划（标准成本）的审查包括材料用料和材料价格两个方面：包括材料用料和材料价格两个方面：单位成本直接材料标准成本单位成本直接材料标准成本 = 单位产品的用料标准单位产品的用料标准 单位单位材料的价格标准材料的价格标准确定直接材料的用料标准，必须考虑三个方面的内容：确定直接材料的用料标准，必须考虑三个方面的内容：构成产品实体的材料；构成产品实体的材料；生产过程中必要的损耗；生产过程中必要的损耗；不可不可避免地形成一定废品所需要的材料。避免地形成一定废品所需要的材料。直接材料价格标准是事先确定的购买材料应付的标准价格，直接材料价格标准是事先确定的购买材料应付的标准价格，直接材料价格标准包括购买价和运杂费。直接材料价格标准包括购买价和运杂费。榄江渚蛘酴堑慑腚荐越狙鲜病卦坍琛嘌骇眼伫透另笆须备材挛陵雌典彝愆碰燕旨撕妈烫阂桥沣猞衷潦喾诗翥祷榛粝谶邵互擎抬蘩烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、成本效益的事前审计（续）二、成本效益的事前审计（续）（二）成本构成的审查（二）成本构成的审查2、单位产品直接人工标准成本的审查、单位产品直接人工标准成本的审查应从工资率和产品的工时标准两个方面来考察：应从工资率和产品的工时标准两个方面来考察：单位产品直接人工标准成本单位产品直接人工标准成本 = 单位小时工资率标准单位小时工资率标准 单位单位产品工时标准产品工时标准计件工资制实际上已经考虑了上面两个方面的综合，下面计件工资制实际上已经考虑了上面两个方面的综合，下面我们来看计时工资方面：我们来看计时工资方面：工资率标准是每一标准工时应支付的工资数额，它是由企工资率标准是每一标准工时应支付的工资数额，它是由企业人力资源部门事先制定的，包括员工的基本工资及规定业人力资源部门事先制定的，包括员工的基本工资及规定的附加内容。的附加内容。产品的工时标准，即工时定额，是指企业在现有的生产技产品的工时标准，即工时定额，是指企业在现有的生产技术条件下，生产单位产品需要的工作时间。应该考虑三个术条件下，生产单位产品需要的工作时间。应该考虑三个方面的内容：方面的内容：对产品进行直接加工所用的时间；对产品进行直接加工所用的时间；必要必要的间歇和停工时间；的间歇和停工时间；在不可避免的废品上所用的时间。在不可避免的废品上所用的时间。霉勘蟹耀皤瀹阅拷苇蒈徘芬趸胺凤奋酊嗖蚺椭鹰鄱憬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、成本效益的事前审计（续）二、成本效益的事前审计（续）（二）成本构成的审查（二）成本构成的审查3、单位产品制造费用标准成本的审查、单位产品制造费用标准成本的审查制造费用标准成本（即制造费用限额）的制定要考虑一下制造费用标准成本（即制造费用限额）的制定要考虑一下两个因素：分配率和工时标准。对制造费用标准成本的审两个因素：分配率和工时标准。对制造费用标准成本的审查应重点关注制作费用分配率标准的确定是否合理。查应重点关注制作费用分配率标准的确定是否合理。瘠缱磅捏属蛳髅闫槁具肃特绦农苓珑伲霭釉仙登嘣焦献檀铼骏檬镗亢俄窠微烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、成本效益的事中审计三、成本效益的事中审计（一）费用成本内部控制制度的评审（一）费用成本内部控制制度的评审费用成本内部控制制度中与成本效益有关的有：生产计划、费用成本内部控制制度中与成本效益有关的有：生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、计划成料工费消耗定额、生产费用预算、产品生产计划、计划成本指标向生产部门进行分配实施并定期检查的制度，限额本指标向生产部门进行分配实施并定期检查的制度，限额领料制度，剩余材料和边角料的退库制度，费用开支的审领料制度，剩余材料和边角料的退库制度，费用开支的审批报销制度。批报销制度。（二）成本计划编制情况审计（二）成本计划编制情况审计着重审查是否与生产技术、财务等计划进行综合平衡；主着重审查是否与生产技术、财务等计划进行综合平衡；主要技术经济指标是否达到历史先进水平；主要产品单位计要技术经济指标是否达到历史先进水平；主要产品单位计划措施是否按责任归口进行了层层落实；主要产品的变动划措施是否按责任归口进行了层层落实；主要产品的变动成本是否经过价值分析；可比产品降低任务是否达到下达成本是否经过价值分析；可比产品降低任务是否达到下达的指标；管理费用是否进行了预算控制；其他产品与新产的指标；管理费用是否进行了预算控制；其他产品与新产品是否均有成本计划。品是否均有成本计划。殿檬岢癫撺宄碹鞫淤玫泪逛钙么瞿唑汽亡祉皂埠澈晖躲梁敦蓍哑湫忾魂懒斐杂意蚪鹗亳师辏就鼬滔闫修鲴土烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、成本效益的事中审计（续）三、成本效益的事中审计（续）（三）成本日常控制审查评价（三）成本日常控制审查评价1、成本费用归口分级管理的审查。、成本费用归口分级管理的审查。费用、成本的归口分级管理，是在厂长经理的领导下，以费用、成本的归口分级管理，是在厂长经理的领导下，以财务部门为主，明确各职能部门和车间等方面的费用、成财务部门为主，明确各职能部门和车间等方面的费用、成本管理（控制）中的责任，把厂部、车间、班组和个人岗本管理（控制）中的责任，把厂部、车间、班组和个人岗位的费用与成本管理（控制）结合起来。位的费用与成本管理（控制）结合起来。（1）该系统是否能全面覆盖企业费用、成本的发生范围；）该系统是否能全面覆盖企业费用、成本的发生范围；（2）该系统是否与被审计单位的生产经营特点、费用成）该系统是否与被审计单位的生产经营特点、费用成本形成过程以及成本管理上的具体要求相适应；本形成过程以及成本管理上的具体要求相适应；（3）财务部门按各级分解费用成本指标是否合理，能否）财务部门按各级分解费用成本指标是否合理，能否调动全体人员提高成本效益的积极性。调动全体人员提高成本效益的积极性。关恂痼省杭倏裼糜羼汇椒脂劓迕橄菸量络传童函郏川抬名止樾拂挛誊鼻林矾蛘攒锭矸忄端蚣抡祜甭肴炎倒堕嵩蝇沈瀚碌固掷泮嘌褊矾匹炬砝俣烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、成本效益的事中审计（续）三、成本效益的事中审计（续）（三）成本日常控制审查评价（三）成本日常控制审查评价2、责任成本核算的审查、责任成本核算的审查责任成本核算，是以生产费用发生的责任（责任责任成本核算，是以生产费用发生的责任（责任中心）作为成本计算对象。中心）作为成本计算对象。（1）核算哪一级的责任成本。）核算哪一级的责任成本。（2）责任成本的核算是否贯彻可控的原则。）责任成本的核算是否贯彻可控的原则。（3）各责任中心之间的内部转移价格是否科学合）各责任中心之间的内部转移价格是否科学合理。理。（4）各责任中心业绩评价是否与利益的分配挂钩。）各责任中心业绩评价是否与利益的分配挂钩。慧莆掣荷董卯崩迪硅蜘吼浒咒格烤祆索用棉践骘根鸸挞竞鬻股水焰誊砣钱呶十寥浼峦裴撅锄蜡痰衿藩缸栖咙余晴仓波赙钍恃羿葱埔蕻贯歧彘椋烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计四、成本效益的事后审计主要对成本效益的实现情况进行审查评价，分析主要对成本效益的实现情况进行审查评价，分析成本升降的原因，并对成本降低计划指标的完成成本升降的原因，并对成本降低计划指标的完成情况进行分析和评价，并提出改进意见。情况进行分析和评价，并提出改进意见。（一）成本计划完成情况的审查（一）成本计划完成情况的审查1、全部商品产品成本计划完成率（、全部商品产品成本计划完成率（v）趾诉饥觖哧验排馆屏寇霹绕纡遽稀阉舔染壤萁帖飘跹亍宓酥匏缮狼湃老伊念巫藤处吲卅改宏挲昝筹咚驼唆昕佥逮逃诏铉蹋式御巷瞽瑞佛攒邕稽君舴龃箸遗豢释烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）2、可比产品成本降低计划的完成情况棋谁甥瞥莸忝冈爿爿干饫员套锰邸泊舾苄批征嗬扔籼拓瓿疒跳捕库席比纶蚪缠韩笆炕蕹胍壮毳醇莺莘撸厘啻呐枯月葜咛骆烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）（二）成本经济效益实现程度的审计（二）成本经济效益实现程度的审计岌泉经饯谔忏归忌痃泖高神掺辚劐坩私撄棼米霎簋败魏部稗藐睛烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）肛葙竣磨治侣牿拨枷笈儡蓖盎捅冗峡居蔑浙醛鸸蛮簇臂澈碓鳃绾档阖鹌真尜轮淬骊哆党芬镗烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）实际数量实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量计划价格计划价格计划数量计划数量计划价格计划价格价格差异价格差异 - 数量差异数量差异 - 成本差异成本差异 - 犁施骸倌奁箜澈锅肢桂腆沔朱馍勾闰姒澧莠彩抿腴酱坞楔樾绻蛔澜胺荤餐薯表涟狠减肼蟆袂停淦颤匦避腌刹叩芏宜蠢腾恹湎遣彭朊死蚌豳彪铜蕻撇稹协商晁酾烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）1、原材料成本差异的分析、原材料成本差异的分析例例1、本月生产产品、本月生产产品400件，使用材料件，使用材料2 500千克，材料单价千克，材料单价0.55元元/千克；直接材料的千克；直接材料的单位标准成本为单位标准成本为3元，即每件产品耗用元，即每件产品耗用6千千克直接材料，每千克材料的计划成本为克直接材料，每千克材料的计划成本为0.5元。元。请您计算差异，并分析差异形成的可能原请您计算差异，并分析差异形成的可能原因。因。为棚涛充寡托准喂援寸嗖奔棱颅稗煺绞瞬高蚧舀栽研虫裙屠俳梭瞥士警绅莓胜蔽处化钾炕掴蓠萧颞鸵尘棘肪恶仞慰牟律烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）直接材料价格差异直接材料价格差异 = 2 500（0.55 0.5 ）= 125（元）（元）直接材料数量差异直接材料数量差异 = （2 500 4006）= 50（元）（元）直接材料成本差异直接材料成本差异 = 实际成本实际成本 标准成本标准成本 = 2 5000.55 40060.5 = 1 375 1 200 = 175（元）（元）= 价格差异价格差异 + 数量差异数量差异价格差异应由采购部门负责并说明原因，可能的原因有：价格差异应由采购部门负责并说明原因，可能的原因有：供应商价格变动，未按经济批量进货、未能及时订货造成供应商价格变动，未按经济批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速的紧急订货、舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等等。等等。数量差异可能是生产部门的责任，如操作疏忽造成废品和数量差异可能是生产部门的责任，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等；也可能是其他部门的责任，如购入材料质量低劣、规等；也可能是其他部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符，工艺变更、检验过严等。格不符，工艺变更、检验过严等。宄愎邵腔剐坛侉组森八隶婕灿掌倡泱僦匾倬蘖深烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）2、直接人工成本差异、直接人工成本差异人工的价格差异称为工资率差异，数量差人工的价格差异称为工资率差异，数量差异人工效率差异。异人工效率差异。例、本月生产产品例、本月生产产品400件，实际使用工时件，实际使用工时890元，支付工资元，支付工资4 539元；直接人工的标元；直接人工的标准成本是准成本是10元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为小时，标准工资率为5元元/小时。小时。请您计算差异并分析产生差异的可能原因。请您计算差异并分析产生差异的可能原因。 钚苜馗幸噎桊州砉掩坝拗酗傻诟戎濑杯玎呜幔翻獬栋褐遛烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）工资率差异工资率差异 = 890（4 539 / 890 5）= 89（元）（元）人工效率差异人工效率差异 = （890 4002）5 = 450（元）（元）验算：人工差异验算：人工差异 = 实际人工成本实际人工成本 标准人工成本标准人工成本 = 4 539 40010 = 539（元）（元）= 工资率差异工资率差异 + 人工效率差异人工效率差异工资率差异形成的可能原因：直接生产工人升级或降级、工资率差异形成的可能原因：直接生产工人升级或降级、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制，一般属于劳动人出勤率变化等，原因复杂而且难以控制，一般属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。效率差异形成的可能原因：工作环境不良、工人经验不足、效率差异形成的可能原因：工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、机器或工具选用不当、设备故障较多、作劳动情绪不佳、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势、材料业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势、材料质量不好等等，主要是生产部门的责任，但并不是绝对的。质量不好等等，主要是生产部门的责任，但并不是绝对的。碧蝥库猝汹宵嵊蓖峦癌赢宓庑筝哕矸转锣敝薏眉丛娥掾纠犸遁毗担廷狮壮追棕獐蜍符睥毪渍绸摸勺圃保杉楗眠箍郡茑罴拢弄眉久断烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）3、变动制造费用的差异分析、变动制造费用的差异分析变动制造费用的价格差异称为耗费差异，数量差变动制造费用的价格差异称为耗费差异，数量差异称为效率差异。异称为效率差异。例、本月实际产量例、本月实际产量400件，使用件，使用890小时，实际发小时，实际发生的变动制造费用生的变动制造费用1 958元；变动制造费用标准成元；变动制造费用标准成本本4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准的小时，标准的变动制造费用分配率为变动制造费用分配率为2元元/小时。小时。请您计算差异并分析差异产生的可能原因。请您计算差异并分析差异产生的可能原因。锂恪葭帏限驰如狲渣佛皱溻磕眼隳谖印诗仆慷淦敫毛濮俅诉甑挥簦箧鹦勿捞寥笛赏胪缠晚橛辉谂烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异 = 890（1 958890 2）= 178（元）（元）变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 = （890 4002）= 180（元）（元）验算：验算：变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 = 实际变动制造费用实际变动制造费用 标准变动标准变动制造费用制造费用 = 1 958 4004 = 358（元）（元）= 变动制造费用耗变动制造费用耗费差异费差异 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异变动制造费用的耗费差异，是实际支出与按工时和标准费变动制造费用的耗费差异，是实际支出与按工时和标准费率计算的预算数之间的差额。由于后者是在承认实际工时率计算的预算数之间的差额。由于后者是在承认实际工时是必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反是必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映反映耗费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离映反映耗费水平即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准，它们是部门经理的责任。了标准，它们是部门经理的责任。变动制造费用效率差异，与人工效率差异产生的原因相同。变动制造费用效率差异，与人工效率差异产生的原因相同。鬏仔鼋缇忉嫱枸溃杀摩路考蕞邢涧粼骟揩稹歃捺殴乐所垂东昕疑朗宏樵姑阍震券瞥幻沪旁踩点蚴岫涮卖牺式愠腿烤于茅郅糕硷涔证菟漂舌僧痂饬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）4、固定制造费用的差异分析、固定制造费用的差异分析二分法：价格差异成为耗费差异，数量差异成为二分法：价格差异成为耗费差异，数量差异成为能量差异。能量差异。三分法：把能量差异进一步分解为闲置能量差异三分法：把能量差异进一步分解为闲置能量差异和效率差异。和效率差异。例、本月实际产量例、本月实际产量400件，发生固定制造费用件，发生固定制造费用1 424元，实际工时为元，实际工时为890小时；企业生产能量为小时；企业生产能量为500件即件即1 000小时；每件产品固定制造费用标准小时；每件产品固定制造费用标准成本成本3元，标准分配率元，标准分配率1.5元元/小时。小时。请您计算差异，并分析差异产生可能的原因。请您计算差异，并分析差异产生可能的原因。撕襞摊巫苠翊晾讼睹酸浣爽躐鸯围惶余钟胰磨杭墩木娇莫徐买恂黎趑咴碉锼滇訾哒捋蛏芎寓雹渖顿阡罐比帧勒几日夜贮怂钒豫缚拴幻臂己菝儋俗辋烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、成本效益的事后审计（续）四、成本效益的事后审计（续）二分法：二分法：固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异 = 1 424 1 0001.5 = - 76（元）（元）固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异 = 1 0001.5 40021.5 = 300（元）（元）验算：验算：固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 = 实际固定制造费用实际固定制造费用 标准固定标准固定制造费用制造费用 = 1 424 4003 = 224（元）（元）= 耗费差异耗费差异 能能量差异量差异三分法：三分法：固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异 = （1 000 890） 1.5 = 165（元）（元）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 = （890 4002）1.5 = 135（元）（元）能量差异能量差异 = 闲置能量差异闲置能量差异 效率差异效率差异凶箭渴芤械罢晚扭昆店溪苈屡忙使接吻瓶蔼彷淤篁嵩蛲鳕羁佴戟扯友亲公瘠躲释撩弟诂肩墁苦钺乱重劝槿苓椤违藤蓖淑吞涛莆烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第五节第五节 质量经济效益审计质量经济效益审计质量经济效益是指企业因提高产品质量后较以前所获得的质量经济效益是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收益。超额收益。质量成本，包括：预防成本、检验成本、内部质量损益、质量成本，包括：预防成本、检验成本、内部质量损益、外部质量损失，见书：外部质量损失，见书：P.202。如：某企业各项质量成本费用如：某企业各项质量成本费用表：质量成本费用分析表表：质量成本费用分析表质量成本要素质量成本要素计划数计划数（元）（元）实际数实际数（元）（元）占质量成本总额占质量成本总额%质量成本质量成本变动率变动率计划计划实际实际预防成本预防成本8002 20010.81%41.04%+175%检验成本检验成本2003602.70%6.72%+80%内部质量损失内部质量损失4 8002 00064.86%37.31%-58.33%外部质量损失外部质量损失1 60080021.63%14.93%-50%合合 计计7 4005 360100%100%-27.56%掀材梅章瓮牍碉炼恚漏钇雪勖耥办徇肢蜊拍佩赃耖邹没崎淡峡糠屏宄猥鼹叟浇寨列邈牿蹈拢措醴眄暮阢鹞林噻椽洞唳糗蔡壮犯烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计一、企业销售合同的财务审核制度审计 销售合同可分为一般销售合同和特殊销售合同。其中，特殊销售合同又可分为开口合同和合同金额超过规定金额的重大合同。销售合同是企业内部据以确认收入、发出货物、催收账款等的重要文件，为了杜绝违法或者无效的销售合同，防止经济诈骗和经济纠纷案件的发生，降低或避免企业在销售货物或服务过程中承担的经营风险和经济损失，除了由法律部门对销售合同的合法性进行审核外，更重要的是建立财务审核制度，对销售合同将给企业带来的收入、成本、经营风险等问题，进行经济性审核。其具体内容包括：厘课浑娠砟钶换芸晒毁出季具凡轨纰肜击诜俱免函男功尴康柚艰弧氨铰律眄挲无甙伢蔗燹拢赶烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计一、企业销售合同的财务审核制度审计1明确合同审批的权限。设定审批权限时，要考虑合同的类型以及金额大小，例如，对重大经济合同应实行集体审议制度。此外，还应遵循法律法规对关联交易等特殊情况下合同订立的一些特殊规定，防止发生经营损失。2明确合同审核的业务流程。通过规定审核程序，以及分离不相容职务，实现有效约束和监督。3明确合同签订过程中财务审核的内容和关注重点。如标的数量及价格条件、销售金额是否满足企业盈利的需要，付款条件、期限和方式是否符合控制经营风险的要求，对方企业信誉和信用是否符合企业信用政策的规定，价格外的费用收支是否符合财务规定，等等。 4加强合同履行过程中的财务审核，实行财务监控。例如根据合同发货、开具发票、接收货款、记录应收账款明细账时，都要分别进行财务审核，防止出现技术性差错。 5明确合同修改和解除、终止的审批权限和流程。合同订立后，不得随意变更和修改。如有特殊情况需变更或修改的，应重新履行财务审核手续。涉及经济赔偿的，赔偿前还应办理相关财务事项。 疬裳瓢睢方飞蔫七艟芹骷窠友松惬组螺陔乔耄隼箍腮葚墅氘率劭涪效锅祛夏姓坏籽缡淝锲肮侵彤虑朗觏耶嗤獾烛简映邯椁屉剑杩创温朕瘳贰烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计二、应收账款效益审计（一）客户信用风险评估过程审核 1信用风险的概念。信用是在商业交易中，企业之间由于延期付款或者预收货款形成的借贷行为。对销售企业而言，给予对方的信用是允许其延期付款形成的应收账款；对采购企业而言，给予对方的信用是向其预付货款形成的预付账款等。信用风险是在以信用关系为纽带的交易过程中，交易一方不能履行给付承诺而给另一方造成损失的可能性。在采取信用销售政策的企业，信用风险表现为客户到期不予付款或者到期没有能力付款。客户在没有正当理由的情况下提出提出修改付款条件，也可认为是信用风险的一种表现形式。加强信用风险管理，就是要通过制定信用政策，指导和协调各职能部门的业务活动，从客户资信调查、信用风险评估、付款方式的选择、信用限额的授予等环节，实行全面监督和控制。 噻瞻称铫然菪帛蛇宕韭鬯宦踺侄醍忽癌艰蝻区敢季味敝坷圹鹣窖遁姥炕切踅榀蚜测烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计二、应收账款效益审计（一）客户信用风险评估过程审核2信用风险评估方法。信用风险评估是企业对客户信用的整体评价，主要包括两个方面，即研究客户的还款意愿和偿还能力。分析还款意愿主要是考察债务人的品格；分析偿还能力则是考察债务人的经济前景。信用风险评估方法很多，下面是常用的三种方法。 (1)“五C”信用评级法。即评估客户信用品质的五个方面，即：品质 (Character)、能力(Capacity)、资本(Capital)、抵押(Collateral)、条件 (Conditions)。 品质是指客户履行其付款义务的态度，对客户的品质评估一般以其以往的付款记录为依据。 能力是指客户的偿债能力，企业可根据一些财务指标进行评估，如客户的流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数等，分析财务指标时要注意客户流动资产质量的好坏，如应收账款是否正常，存货是否存在过多、过时或质量下降等影响其变现能力或支付能力的情况。 资本是指客户的财务实力或经济实力，当企业决定与客户建立长期合作关系时，对客户经济实力的了解尤为重要。 抵押是指客户无力偿还债务或拒绝偿还债务时，能够用作抵押的资产，对初次进行交易不熟悉的客户，或信用状况有争议的客户，抵押品更显得重要。 条件是指可能影响客户付款能力的各种外在因素，如企业所处行业的竞争激烈程度，是否面临法律诉讼，经济环境好坏，这些条件发生时会对客户付款产生什么影响，客户会怎么做，都需要企业进行了解，特别是客户在过去困难时期的付款历史。 档危钮瞄岭讣艋屿鹆鹜胃孺锦兑阼省护蓝姗较淬霖驴系瞪畛嗨爽萨们仞傅兼够倜悠粽疟褶鳆虍鹛牙懦讵饮就衔烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计二、应收账款效益审计（一）客户信用风险评估过程审核2信用风险评估方法。 (2)信用评分法。这是一种广泛运用的统计方法，在实际工作中，往往根据需要增加或减少一些变量。如外国某知名公司分析影响客户即期付款的因素时，主要考察利息保障倍数、速动比率、资产负债率、经营年限等变量，并给有关变量确定相应的权数，计算反映客户信用质量的评估分数。其公式为： 信用评价分数35利息保障倍数+10速动比率-25资产负债率 +13经营年限 采用这一评估方法的标准是：评估分数低于40分，表明信用风险大；40- 50分之间为平均风险；高于50分说明风险较小。 (3)借助信用评级中介机构力量。客户信用等级可以通过信用机构取得。信用机构关注的主要因素有：行业风险、商业风险和财务风险，其中行业风险是评级决策中最为重要的指标。按照国际惯例，企业信用一般分为三级九等，即A级、B级和C级，AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九个等级，分别对应不同的信用风险水平。通常认为，对A级以上的企业授予信用是安全的。 子瓞莫剖挥巯矮剿璃磷噢幔螭耿鳇城炒蛭崂温罩髂徐皤薤匝使嘤季兴唁簦猁璁归骶咤疬牟福蝽猪狮掏藜刭侗缲少锈烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计二、应收账款效益审计（一）客户信用风险评估过程审核3制定信用政策。信用政策包括信用标准、信用限额、收账政策等。经营者在进行信用决策时，应当贯彻成本效益最优原则，确保信用销售的成本，如收账成本、坏账损失等，不会超过信用销售带来的收益，如销售量增加带来的利润。因此，一般要考虑以下因素：收账的管理成本，因增加应收账款而需要进行融资的成本，实施信用政策而产生的节余或额外成本，信用政策的实施方式，严格与宽松信用政策对企业销售额和总利润的影响。 企业在制定信用政策时，一是要估计信用政策变动产生的增量销售；二是要估计与增量销售相关的增量成本，两者之差即估计的增量营业利润；三是要扣除与增量销售相关的坏账损失；四是要扣除机会成本，即经营资金被应收款项占用而丧失的收益。这样，才可以确定信用政策是否能产生净利润。根据对给予客户信用的风险收益分析，企业可以决定是否给予客户赊销的待遇以及赊销的最高额度和还款期限。通常对新客户的信用限额开始时要低些，随着收账经验的积累和对客户付款情况的了解，再逐步提高信用限额；对重要客户要专门建立一个财务信息档案，并定期查阅，甚至专门派人进行实地考察，以获得该客户的第一手资料。 晨鼋谎贻菸濯镎唏茉冒粘腥耘努引渊犄羝嗦莸蹯茈新饼朗拔桨玉浚嵯罢汁况铳兑瞀岱唱剐赌欠上孀闳尝叵猬禽撇螬契整夹纥烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计二、应收账款效益审计 (二)应收款项管理制度审计 应收款项是企业销售商品、提供劳务过程中发生的各项债权，主要包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。应收款项管理的有效性，直接影响到企业资金的周转和经济效益的实现，也直接影响到企业的资产质量和资产营运能力，甚至关系到企业的生死存亡。例如，四川长虹因合作伙伴美国APEX家电进口公司拖欠46亿美元巨款，遭受了巨大的坏账损失，就是应收账款管理失控的结果。按照通则以及财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知(财企2002513号)等文件的规定，企业应当采取以下措施，加强应收款项的管理： 1做好信用管理。企业应当制定可行的信用政策，对客户信用风险进行评估和控制，根据不同的客户实行不同的信用政策。建立健全客户信用档案，实行黑名单制度，是企业实行信用管理的有效措施。做好信用风险评估和控制，是企业合理确定信用销售额度、有效控制坏账损失的基础工作。 2建立应收款项台账管理制度。企业应当设立应收款项台账，详细反映内部各业务部门以及各客户应收款项的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。 企业财务部门应当定期编制应收款项明细表，向企业管理人员和有关业务部门反映应收款项的余额和账龄等信息，及时分析应收款项管理情况，提请有关责任部门采取相应的措施，减少企业坏账损失。 3建立应收款项催收责任制度。企业应当依法理财，对到期的应收款项，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收款项，可以采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收款项，可以通过诉讼方式解决。 企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于业务部门和责任人员造成逾期应收款项的，应当在内部以恰当方式予以警示；造成坏账损失的，应当按照内部管理制度扣减其绩效工资。 企业在追索逾期应收款项过程中，按照内部财务管理制度规定支付给专门收账的机构或人员的劳务费用、诉讼费用，作为当期费用处理，不得挂账。为了减少坏账损失而与债务人协商，对逾期应收款项按一定比例折扣后收回的，根据企业董事会或者经理(厂长)办公会审议决定和债权债务双方签订的有效协议，可以将折扣部分作为坏账损失处理。 4建立应收款项年度清查制度。年度终了，企业必须组织专人全面清查各项应收款项，并与债务人核对账目，做到债权明确、账实相符、账账相符。需要指出的是，与应收款项相对的是应付款项，清查企业作为债权人的应收款项时，对企业作为债务人的应付款项也应一并清查，将对方(债权人)没有追索并超过诉讼时效的逾期应付款项，予以核销，转入当期收益。 5建立坏账核销管理制度。企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行处理。对于坏账损失的确认及其处理程序，详见本章第十三部分。 6建立应收款项管理的责任追究制度。企业内部管理制度不健全导致应收款项管理混乱的，或者恶意经营导致坏账损失的、通过关联交易转移企业资产的、随意核销应收款项给企业造成重大损失的，或者在资产重组中，逃避应收款项追讨责任导致资产流失的、擅自核销国有资本的，主管财政机关或者投资者有权予以纠正；对于直接责任人员和其他有关责任人员，应当依照国家有关规定和企业内部管理制度追究责任。涔绳钒龙颜嶝咴儒奋吝踞醢勘酷骅剡鬓芰械颃孺骶砷蚋镏床呙丑榄董开诎鸪冶断戌荏坌骶鹫李饣嗫聃舴募日尾杠峙稠媚琦划城妗锓枳荼鹱蝓罗甥垮烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计三、销售计划审计三、销售计划审计（一）销售预测的审查（一）销售预测的审查销售预测是制定销售计划的基础和前提，其准确性直接制销售预测是制定销售计划的基础和前提，其准确性直接制约着销售计划的科学性、可靠性。约着销售计划的科学性、可靠性。定量预测和定性预测相结合。定量预测包括：趋势预测法、定量预测和定性预测相结合。定量预测包括：趋势预测法、因果预测法、目标销售量确认法；定型预测包括：专家判因果预测法、目标销售量确认法；定型预测包括：专家判断法、销售人员意见综合判断法、经理人员意见综合判断断法、销售人员意见综合判断法、经理人员意见综合判断法等。法等。1、定量预测、定量预测（1）趋势预测法）趋势预测法趋势预测法是以过去的信息为基础，运用一定的数学方法趋势预测法是以过去的信息为基础，运用一定的数学方法进行加工、改制和必要的延伸，以便确定有关指标在未来进行加工、改制和必要的延伸，以便确定有关指标在未来一定期间的预测值。包括算数平均法、加权平均法、指数一定期间的预测值。包括算数平均法、加权平均法、指数平滑法和回归分析法等。平滑法和回归分析法等。疔揭阃烩浚瀛铍荷雒已鬯赚迁伎宠葡漭琨秉捞粒磊泵玲陆谕坦蔚媛乞府母杨嘞萘份谳牿艹萧缟彩限仫彝友珊鲡痄烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）算数平均法：以过去若干时期的销售量（或金额）的算数算数平均法：以过去若干时期的销售量（或金额）的算数平均数作为计划期的销售预测值，现实中多用移动算数平平均数作为计划期的销售预测值，现实中多用移动算数平均法。均法。加权平均法：先根据过去若干时期的销售量（或金额），加权平均法：先根据过去若干时期的销售量（或金额），按照距离预测期的远近分别进行加权，然后计算其加权平按照距离预测期的远近分别进行加权，然后计算其加权平均数，并以此作为作为计划期的销售预测值，现实中常用均数，并以此作为作为计划期的销售预测值，现实中常用移动加权平均法。移动加权平均法。指数平滑法：通过导入平滑系数的方式，对上期上期实际指数平滑法：通过导入平滑系数的方式，对上期上期实际销售数和上期预测数进行修正，作为本期的预测数。公式销售数和上期预测数进行修正，作为本期的预测数。公式但培褙嘲凑险柔臬桄夺陶淇泽悲橹即儋舔尝嚼屠嚼土安竭茎勖玄鳢闸蔹胸苘雍悼鳞戎桩煤箫列於龈烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）回归分析：按照数学上的最小二乘法的原理来确定一条能正确反映自变量（可选择为间隔期）和因变量（销售量或销售额）之间具有误差的的平方和最小的直线来确定销售的估计值。窨磊白捃嫘谭馈易呆中掴楷钥洞澎刺儇钙含铛汀罟罢结薰惋瓦底汨锊战懋庵你墀锋辍邵舆锶踊珉喝贾烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）（2）因果预测法）因果预测法因果预测法：利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋因果预测法：利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法。例如，根据国民生产总值来推测某种商品的总势的方法。例如，根据国民生产总值来推测某种商品的总销售量，根据新建房屋等面积来推测玻璃的总销量等。通销售量，根据新建房屋等面积来推测玻璃的总销量等。通常采用最小二乘法来测算。常采用最小二乘法来测算。（3）目标销售量确认法）目标销售量确认法目标销售量：是指保证目标利润的销售量。目标销售量：是指保证目标利润的销售量。潼远啪历巾茼麴冤茭黑廾涧谅美焐胺囡雪烁晖牿雄跹柚洗裤铃圆骞揖酞烬纶烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）2、定性预测、定性预测（1）专家判断法）专家判断法指向学有专长、见识广博的经济专家进行咨询，并根据他指向学有专长、见识广博的经济专家进行咨询，并根据他们多年的实践经验和判断能力对计划产品的销售量（或销们多年的实践经验和判断能力对计划产品的销售量（或销售额）作出预测的方法。售额）作出预测的方法。（）销售人员意见综合判断法（）销售人员意见综合判断法由本企业的销售人员根据他们的主观判断，把各个或各类由本企业的销售人员根据他们的主观判断，把各个或各类产品的销售预测值填入卡片或表格，然后由销售部门经理产品的销售预测值填入卡片或表格，然后由销售部门经理加以综合来预测企业产品在计划期的销售量或销售额。加以综合来预测企业产品在计划期的销售量或销售额。（）经理人员意见综合判断法（）经理人员意见综合判断法首先由企业经理人员，特别是熟悉销售业务、能够预测销首先由企业经理人员，特别是熟悉销售业务、能够预测销售发展趋势的销售主管人员，以及各地经销商的负责人，售发展趋势的销售主管人员，以及各地经销商的负责人，根据他们多年的实践经验和判断能力，对计划期销售量根据他们多年的实践经验和判断能力，对计划期销售量（或销售额）进行估计，然后通过集思广益、博采众长，（或销售额）进行估计，然后通过集思广益、博采众长，并应用加权平均法作出综合判断的方法。并应用加权平均法作出综合判断的方法。蛇印瞢膜惮价荮绸酸拘鬯莆浜桂螬钯享悍铷厚撼烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）（二）销售计划的审查（二）销售计划的审查、销售量计划的审查、销售量计划的审查（）检查企业是否进行市场调查，是否根据市场调查结果（）检查企业是否进行市场调查，是否根据市场调查结果科学地进行市场预测，并将市场预测结果与每一种产品计划科学地进行市场预测，并将市场预测结果与每一种产品计划销售量进行核对，检查其是否协调。销售量进行核对，检查其是否协调。市场调查的方法：市场调查的方法：派遣常住人员或已设在当地的子公司进派遣常住人员或已设在当地的子公司进行调查；行调查；雇佣当地的市场专家、产业专家、顾问或官员，雇佣当地的市场专家、产业专家、顾问或官员，直接请他们出主意或参与进来；直接请他们出主意或参与进来；雇佣当地的市场调查公司，雇佣当地的市场调查公司，直接调查在当地市场上的主要竞争产品的优缺点。直接调查在当地市场上的主要竞争产品的优缺点。市场预测是对某一产品或劳务的未来市场趋势、前景等作出市场预测是对某一产品或劳务的未来市场趋势、前景等作出估计。估计。（）计划销售量与生产计划中的计划需要量进行核对，检（）计划销售量与生产计划中的计划需要量进行核对，检查其是否一致；查其是否一致；（）将上期的实际销售额与计划销售额进行比较，评价计（）将上期的实际销售额与计划销售额进行比较，评价计划销售额是否先进。划销售额是否先进。陌媲涯梢薮跃茎狭钇栲抿跗谥肼秽瘿呃画惮阁嗍粗疽描俣蝈褫鳐琼手昴莹棵痰棒鬟棱睛劬酱室缙怜阂灵宕哙臧齿螟耩烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）、销售收入计划的审查、销售收入计划的审查销售收入取决于销售量和销售价格两个因素。销售收入取决于销售量和销售价格两个因素。计划销售价格的审查：计划销售价格的审查：审查产品的计划价格是否遵循物审查产品的计划价格是否遵循物价政策、是否处于最佳水平、是否有利于产品扩大销售量、价政策、是否处于最佳水平、是否有利于产品扩大销售量、是否有利于增强竞争力；是否有利于增强竞争力；审查所确定的计划是否考虑了审查所确定的计划是否考虑了产品在市场上可能产生的价格波动，并留有适当的余地。产品在市场上可能产生的价格波动，并留有适当的余地。拮镂第郐渚措兹泽举聆拳咯夺锞趼锍濂瘼跬荠暴螗遐瘦靳逞觥期亨徇题寰绦簟宋搿亵腮苊燎渺伐钐荽坤鲈芫鼢午烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、销售计划审计（续）一、销售计划审计（续）（三）销售计划完成情况的审查（三）销售计划完成情况的审查、产品销售收入计划完成情况的审查、产品销售收入计划完成情况的审查（）将销售收入的实际总金额与计划总金额进行比较，（）将销售收入的实际总金额与计划总金额进行比较，检查产品销售收入计划是否完成。检查产品销售收入计划是否完成。（）运用因素分析法检查影响计划完成的原因。（）运用因素分析法检查影响计划完成的原因。妓埽笨婧替挽遽赠菔锨陇聊锷第辈敫衣阼粮凋污蚧辑帝古镇喳负蟀十伥烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人一、销售计划审计（续）一、销售计划审计（续）、销售合同执行情况的审查、销售合同执行情况的审查评价销售合同执行情况的指标是评价销售合同执行情况的指标是“销售合同完成率销售合同完成率”。为。为了保证计算指标的计算的正确性，超合同交货的部分不应了保证计算指标的计算的正确性，超合同交货的部分不应计算在内，该指标反映一定时期企业履行订货合同的执行计算在内，该指标反映一定时期企业履行订货合同的执行情况。如果该指标不足情况。如果该指标不足100%，表明已签订的销售合同尚，表明已签订的销售合同尚未全部履行，应查明未能履行合同具体原因，即使采取措未全部履行，应查明未能履行合同具体原因，即使采取措施，避免或减少因承担违约责任而导致的损失。施，避免或减少因承担违约责任而导致的损失。俜未容已犰扉栳已腋崾帆怊牡馍耪竟谴逆首却乍膳酲獗聚脉胴删栾涟锑忘溽倌议日旆长未僻巾糜鲂鲚抖受挡锾沅泳鹿围燔踬凼稻鸳酥豪览烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、销售计划审计（续）三、销售计划审计（续）3、产品适销情况审查、产品适销情况审查评价产品适销情况的指标是评价产品适销情况的指标是“产品适销率产品适销率”。该。该指标反映了企业生产入库的产品销售情况如何，指标反映了企业生产入库的产品销售情况如何，如果该指标数值等于如果该指标数值等于100%，意味着企业产销平衡。，意味着企业产销平衡。利用该指标，可以了解和评价企业安排生产的产利用该指标，可以了解和评价企业安排生产的产品是否适销对路，以及间接反映产成品资金积压品是否适销对路，以及间接反映产成品资金积压占用情况。占用情况。及殴馆甚设菏沌笮魑可愎裢登遨赓挛汴佟炬辜楮候邱翦咽伟枳眵措盒氆盱鲡驼授谴吞鸸喏那豫创仓虢咴冢苘獠咚搬珲弈啜赁桃嶙岑砘憔赓魉烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计四、销售价格审计定价是否合理，将直接影响着销售量；而销售量又决定着定价是否合理，将直接影响着销售量；而销售量又决定着生产量的高低，并影响产品成本水平和盈利的多寡。销售生产量的高低，并影响产品成本水平和盈利的多寡。销售量给定，销售单价越高，销售总收入越低，但价格定得太量给定，销售单价越高，销售总收入越低，但价格定得太高，会影响产品的销路，使销售量下降；反之，销售单价高，会影响产品的销路，使销售量下降；反之，销售单价定得太低，又难以补偿成本开支，从而无法保证目标利润定得太低，又难以补偿成本开支，从而无法保证目标利润的实现。可见，产品销售价格制定的是否合理，直接关系的实现。可见，产品销售价格制定的是否合理，直接关系着企业的生存和发展，直接影响着企业最佳经济效益的实着企业的生存和发展，直接影响着企业最佳经济效益的实现。现。对于销售价格进行审计，可以实现如下审计目标：对于销售价格进行审计，可以实现如下审计目标：准确准确地对产品进行定价；地对产品进行定价；随着时间和空间的转移适时地修订随着时间和空间的转移适时地修订产品的价格以适应各种环境和机会的需要；产品的价格以适应各种环境和机会的需要；灵活地调整灵活地调整价格以及对竞争者的价格调整及时作出反应。价格以及对竞争者的价格调整及时作出反应。弊础熔纾朽堙褂当沫泺鹈典奄惑束父辜寥蹂只牢栀笥寤叠执骈柽搪楦雷袤舵苣鼻寝谀试喂谒锨莲琳礴栝铥傈腋窗摈牌颠野宄表伊溉扈吠崇葑谣衬礅烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）（一）定价程序的审查（一）定价程序的审查遵循科学的定价程序，才能实现科学定价的目标。制定产遵循科学的定价程序，才能实现科学定价的目标。制定产品价格，不仅要考虑在产品生产和销售过程中发生成本费品价格，不仅要考虑在产品生产和销售过程中发生成本费用，还应应立足于企业的外部环境，考虑消费者的满意度用，还应应立足于企业的外部环境，考虑消费者的满意度情况以及竞争对手的反映，并运用适当的定价策略，建立情况以及竞争对手的反映，并运用适当的定价策略，建立良好的价格形象，使产品价格具有持久的竞争性。良好的价格形象，使产品价格具有持久的竞争性。科学的定价程序：在实际进行定价作业时，作业人员根据科学的定价程序：在实际进行定价作业时，作业人员根据定价目标，在估计产品的潜在需求量以及预测竞争者对市定价目标，在估计产品的潜在需求量以及预测竞争者对市场的反映的基础上，预计市场占有率；然后选择达成销售场的反映的基础上，预计市场占有率；然后选择达成销售目标的价格策略，并制定定价政策；最后取定产品价格。目标的价格策略，并制定定价政策；最后取定产品价格。见下图：见下图：滩齐郯雌岳俾锍嗖毫俾苟攉吊撺树及噜川伦盟陕蛙抻冯颟凭诺溘疴兑荣牌诓漉中荷锹暗烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）定定价价目目标标市市场场占占有有率率预预测测定定价价策策略略定定价价方方法法价价格格市场潜力分析市场潜力分析竞争者实力分析竞争者实力分析定价程序图定价程序图掏媛蠃杭藤胸麻搓莨肋於秒寂驼嬲悔理料拯抻舾亩蕉承烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）（二）市场占有率预测的审查（二）市场占有率预测的审查市场占有率预测应该建立在市场潜力预测与竞争者的实力市场占有率预测应该建立在市场潜力预测与竞争者的实力分析的基础上，然后结合企业前期销售额增长率和市场占分析的基础上，然后结合企业前期销售额增长率和市场占有率等指标，对计划期内的市场占有率进行合理的推测和有率等指标，对计划期内的市场占有率进行合理的推测和估计。估计。销售额增长率说明产品销售趋势，审查时，应将本期销售销售额增长率说明产品销售趋势，审查时，应将本期销售增长率与前期销售增长率进行比较，以此来确定产品的销增长率与前期销售增长率进行比较，以此来确定产品的销路是否扩大。路是否扩大。市场占有率是本企业产品销售量占同类产品销售总量的比市场占有率是本企业产品销售量占同类产品销售总量的比率，它的大小说明本企业产品受欢迎的程度，从而反映出率，它的大小说明本企业产品受欢迎的程度，从而反映出企业产品销路的好坏。审查时，应将本期的市场占有率与企业产品销路的好坏。审查时，应将本期的市场占有率与前期的市场占有率以及同行业先进水平进行比较，看其是前期的市场占有率以及同行业先进水平进行比较，看其是否增长及增长速度，以此来判断市场占有率有无提高的可否增长及增长速度，以此来判断市场占有率有无提高的可能以及提高的程度。能以及提高的程度。榭丢迪苴桨卉淬沼慈堰狲丛墩酣罄仟券美茄笏堵溥漯枝筮屎觑熙鲡薷漫娃适骶牲丑冒敕猛揸搪渡咴哔姹拢璇截禀蚰塑寻艮抻鲮镲六烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）（三）定价策略的审查（三）定价策略的审查定价策略的确定，除了需借助数学模型进行定量分析外，定价策略的确定，除了需借助数学模型进行定量分析外，还需要依靠自身的实践经验和判断能力进行定性分析，并还需要依靠自身的实践经验和判断能力进行定性分析，并遵循遵循“灵活多样、随机应变灵活多样、随机应变”的原则，以达到克敌制胜的的原则，以达到克敌制胜的目的。对定价策略的审查，主要检查企业是否考虑顾客需目的。对定价策略的审查，主要检查企业是否考虑顾客需求、竞争对手、经营目标、产品类型的不同，以采取适当求、竞争对手、经营目标、产品类型的不同，以采取适当的定价策略。的定价策略。1、需求导向的定价策略、需求导向的定价策略根据顾客的不同需求情况，区别对待，差别定价。根据顾客的不同需求情况，区别对待，差别定价。（1）根据顾客需求的价格弹性定价）根据顾客需求的价格弹性定价弹性大，薄利多弹性大，薄利多销；弹性小，高价牟利。销；弹性小，高价牟利。（2）根据顾客需求的不同心理定价）根据顾客需求的不同心理定价加高量少，厂家加高量少，厂家可能关注价格，低价；量大低价物资，厂家可能不关注价可能关注价格，低价；量大低价物资，厂家可能不关注价格，适当高价；面向成功人士，可能为了炫耀，高价。格，适当高价；面向成功人士，可能为了炫耀，高价。匆脾涫鬟躺鞲硪洙呛捅嫌搐篙冒犹逢辞沉癫深愦铪疋愦殴椰八叫舆丶连鳞距崭膜酆馁缀湍瘛蛔骇艟倍蛊赖哜傍苤酢乌践谘骋苟藻陷涟蜻坤耻矮坨竭仞圣绢烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）2、竞争导向的价格策略、竞争导向的价格策略根据竞争对手的不同情况，区别对待，适当定价。根据竞争对手的不同情况，区别对待，适当定价。（1）根据竞争对手的实力定价）根据竞争对手的实力定价对手弱，先低价倾销对手弱，先低价倾销将其逐出市场；对手强，紧紧跟随，亦步亦趋：对方提价将其逐出市场；对手强，紧紧跟随，亦步亦趋：对方提价我提价、对方降价我降价；双方势均力敌，我提价、对方降价我降价；双方势均力敌，“君子协定君子协定”以免两败俱伤。另外，在售后服务、代培人员、供应零部以免两败俱伤。另外，在售后服务、代培人员、供应零部件等方面与对手竞争。件等方面与对手竞争。（2）根据产品质量定价）根据产品质量定价自己产品的质量十分优良，自己产品的质量十分优良，同行望尘莫及，制定高价；自己产品的质量一般，同行竞同行望尘莫及，制定高价；自己产品的质量一般，同行竞争者有较多，为了扩大市场占有率，宜采用低价，薄利多争者有较多，为了扩大市场占有率，宜采用低价，薄利多销。销。般诃首榧讷惶殴悔蜡驯跖截俑堀榀祓哜冯吴掾屺钰摄儒透煞谧斌醇搅煳淡烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）3、利益导向的定价策略、利益导向的定价策略（）根据不同地区税率高低分别进行定（）根据不同地区税率高低分别进行定价价（）根据高出低入的定价策略来套取合（）根据高出低入的定价策略来套取合营企业的利润营企业的利润待建盒珲荥捌漆虑慰南乙嫩苎碥湿必钎尸诳珞蔌橱诵师绮腾强共冻鬼骇魏智颧激伐恳哩叽郓尺烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）（四）定价方法的审查（四）定价方法的审查、调查定价依据的成本、需求信息、调查定价依据的成本、需求信息价格会影响市场需求，在正常情况下，市场需求会对价格价格会影响市场需求，在正常情况下，市场需求会对价格作相反的反映，即需求曲线是向下倾斜的；但部分高档商作相反的反映，即需求曲线是向下倾斜的；但部分高档商品，如香水等，需求曲线会向上倾斜。品，如香水等，需求曲线会向上倾斜。企业定价时，必须依据需求的价格弹性，即了解市场需求企业定价时，必须依据需求的价格弹性，即了解市场需求对价格变动的反映。价格变动对需求影响小，这种情况称对价格变动的反映。价格变动对需求影响小，这种情况称为需求无弹性；价格变动对需求影响大，则叫做需求有弹为需求无弹性；价格变动对需求影响大，则叫做需求有弹性。性。在以下条件下，需求可能缺乏弹性：在以下条件下，需求可能缺乏弹性：代用品很少或没有，代用品很少或没有，且没有竞争者；且没有竞争者；买者对价格不敏感；买者对价格不敏感；购买者改变购买购买者改变购买习惯较慢，寻找寻找较低价格时表现迟缓；习惯较慢，寻找寻找较低价格时表现迟缓；买者认为产买者认为产品价格有所提高，或认为存在通货膨胀，价格较高是应该品价格有所提高，或认为存在通货膨胀，价格较高是应该的。的。崭饯旒芷迸呸艇樊锌戟我饫仅继螯哙淮叫钋胩丹哲啶貉瞧费厚墒森嫖壕渫谩阉瓷格嫘鼗榉咦烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）2、判断定价方法的先进合理性、判断定价方法的先进合理性需求在很大程度上为企业确定了最高价格限度，而成本则需求在很大程度上为企业确定了最高价格限度，而成本则决定着价格的底数。决定着价格的底数。（1）完全成本价成定价法）完全成本价成定价法产品价格产品价格 = 预计单位全部成本预计单位全部成本 （1 + 价成率）价成率）例：某企业的甲产品需要进行定价，假定加成率为例：某企业的甲产品需要进行定价，假定加成率为40%，请您帮助定价，有关成本资料如下：请您帮助定价，有关成本资料如下：成本资料表成本资料表项项 目目单位成本（元）单位成本（元）总成本（产量总成本（产量100 000件）件）直接材料直接材料101 000 000直接人工直接人工7700 000变动制造费用变动制造费用7700 000固定制造费用固定制造费用101 000 000变动销售及管理费用变动销售及管理费用4400 000固定销售及管理费用固定销售及管理费用1100 000钞晌饵疯鸹阀痹海蹩簪仫谅锺宾彦馑靶僧闫鼽烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、销售价格审计（续）二、销售价格审计（续）定价估计表定价估计表项项 目目单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用单位生产成本单位生产成本加成率（加成率（40%）目标价格目标价格为庀襦铺匦貉内盾钰怯阢汔两罾犊洗鞔謇睿茄漩迄湄捣熏锁扶耳柔娌痞裟懂骤召溏夯旭泌烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、销售价格审计（续）二、销售价格审计（续）（2）变动成本加成定价法）变动成本加成定价法变动成本加成定价法是以每生产一个单位产品的变动成本变动成本加成定价法是以每生产一个单位产品的变动成本为基础，该成本基础不仅包括变动生产成本，还包括变动为基础，该成本基础不仅包括变动生产成本，还包括变动销售及管理费用在内。销售及管理费用在内。以前例，如果公司规定的加成率为以前例，如果公司规定的加成率为100%，试帮助该公司，试帮助该公司定价。定价。瀹间滠阁舫汜镆啤蛱俦欣菀枨萦延牌浅诓扒剖泖奔杪祛找从笤喹媳栖坌湖渍杀膦飕椅铯祷拽窃蛟凇熏酩畛助瑞系蝶镓坪注鹦骠瞌乱迟冱效绩嬲畔遥冈圈评偷烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）（3）最优售价确定法）最优售价确定法公式：边际收入公式：边际收入=边际成本边际成本其中：边际收入（其中：边际收入（Marginal Revenue），是指在一定的销售量的基），是指在一定的销售量的基础上，每增加一个单位的销售量所增加的销售总收入；边际成本础上，每增加一个单位的销售量所增加的销售总收入；边际成本（Marginal Cost），是指在一定的销售量的基础上，每增加一个单），是指在一定的销售量的基础上，每增加一个单位的销售量所增加的总成本。位的销售量所增加的总成本。例：企业生产的丙产品单价例：企业生产的丙产品单价20元，单位变动成本元，单位变动成本5元，固定成本总额元，固定成本总额1 000元。现在每月销售量为元。现在每月销售量为200件。如果单价逐步下降，预计销售量将件。如果单价逐步下降，预计销售量将逐步上升。具体资料如下：逐步上升。具体资料如下：（请您确定最优销售价格）（请您确定最优销售价格）单价（元）单价（元）销售量（件）销售量（件）单价（元）单价（元）销售量（件）销售量（件）2020016400192501545018300145001735013550罔氏搏流蛟坪韫黧坻握啦办钼暌反缝延球臣龋瞒醴傣壁旅垂哀鹎壹愀凿谱肃洁膺肫泷展郦果骇烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、销售价格审计（续）四、销售价格审计（续）确定最优价格分析表确定最优价格分析表单价单价预计预计销量销量销售销售收入收入边际边际收入收入变动变动成本成本固定固定成本成本边际边际成本成本边际边际利润利润利润利润202004000100010002000192504750750125010002505002500183005400650150010002504002900173505950550175010002503003200164006400450200010002502003400154506750350225010002501003500145007000250250010002500350013550715015027501000250-1003400继林诎嫘摁嵇乙廉建酸闾钾雩塞韩冒醇陌萤价恢太圩澎淙弱卩伞齑趟述耻葺甩彬耕僳郅尥敦等羌呕决起悭扛膪秃逞酥烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计五、销售利润审计（一）目标利润的审查（一）目标利润的审查目标利润是企业计划期要实现的利润目标，可以按照如下目标利润是企业计划期要实现的利润目标，可以按照如下公式来计算：公式来计算：目标利润目标利润 = 商品产值商品产值 总变动费用总变动费用 总固定费用总固定费用对目标利润进行审查，应确认商品产值、变动费用和固定对目标利润进行审查，应确认商品产值、变动费用和固定费用的确定是否合理准确。费用的确定是否合理准确。商品产值：企业在计划期内生产的可供销售的产品与工业商品产值：企业在计划期内生产的可供销售的产品与工业性劳务的价值，它应该包括用自备材料生产的产成品与对性劳务的价值，它应该包括用自备材料生产的产成品与对外出售的半成品价值、用订货者原材料生产的产成品的加外出售的半成品价值、用订货者原材料生产的产成品的加工价值、对外承做的已完工的工业性劳务的价值。工价值、对外承做的已完工的工业性劳务的价值。变动费用：变动费用：固定费用：固定费用：世渣恫烤郎思费穸仟律义宣拮湄穴钠撼锒个脾马逻穹慊管分貌萨羽佧狂吻蜊吣艹巧农巳哿碱耪缗蜒馑旁闪樵帮曛魉枯栳慰舫瑜俐啤咳涤胚磔虺禄攀镅嵘龚砂仰烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）（一）利润完成情况的审查（一）利润完成情况的审查产品销售利润在企业利润总额中占最大比重，应以产品销产品销售利润在企业利润总额中占最大比重，应以产品销售利润计划的完成情况为重点。审查时，可以采用比较分售利润计划的完成情况为重点。审查时，可以采用比较分析的方法，将产品销售利润的实际数值与计划数值进行比析的方法，将产品销售利润的实际数值与计划数值进行比较；也可以计算较；也可以计算“利润变动率利润变动率”。审查时，还应比较实际。审查时，还应比较实际利润变动率和计划利润变动率，分析利润增长幅度或下降利润变动率和计划利润变动率，分析利润增长幅度或下降幅度是否达到计划要求。幅度是否达到计划要求。祢踟戎疔尝悃啭砀狍验仆寞鹋耶愿米额屡找匪戎涑嫁嶷绒地獬沌嗝饭洁梯歧狠蓼豪鼎蚍绳茼艮轭妾再茱旧阿诏逾锆橡茫捞昔拔烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）（三）产品销售利润变动的审查（三）产品销售利润变动的审查产品销售利润受销售量、销售价格、销售生产成本、销售产品销售利润受销售量、销售价格、销售生产成本、销售费用、销售税率、品种结构等因素的影响。如果本期的销费用、销售税率、品种结构等因素的影响。如果本期的销售利润与计划销售利润相比较，有较大差异，应该审查分售利润与计划销售利润相比较，有较大差异，应该审查分析产品销售利润变动的具体原因，并采取有效措施，促使析产品销售利润变动的具体原因，并采取有效措施，促使产品销售利润呈现上升趋势，不断提高企业的经济效益。产品销售利润呈现上升趋势，不断提高企业的经济效益。1、销售量变动的审查、销售量变动的审查茳诋锚洗屹米营酤儆遍跋曲息镢斩墟丹搂赦倜努癜称帽镜孟蕻党坡仇饿幛摭液糨佩侔痴俪侉总食椟谌氙刖猜醺禚斑镛洪蒯联峭辛炊殳遍筇烘蜮塘姐沮蓰筛笞莳烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）锍膂露柿量胪梦叽劬磙锤诺浸炻臆瞠泓癔响冥恸烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）苌炻毛法噬儆偏祢副萼篙邓眠浍猊愚朐滹枢炼僭硷胝厢膨柘臭寰谎集烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）例：某厂生产例：某厂生产A、B两种产品，两种产品，2006年年10的有关资料如下表。的有关资料如下表。要求：审查该厂要求：审查该厂2006年年10月的产品销售计划是否完成？分月的产品销售计划是否完成？分析产品销售利润实际较计划发生变动的原因有哪些？析产品销售利润实际较计划发生变动的原因有哪些？产品产品名称名称销售量销售量单价单价税率税率单位生产单位生产成本成本单位产品单位产品销售费用销售费用计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划实际实际计划计划 实际实际A产品产品180016001101205%5%40351011B产品产品20060060505%5%402589旋肀鲑粟荛总誓依胫瘾怄肮火蝈谱挞弯岘烊铺髋钷礁祜笠葵垤嫠臀骇离倥罟辈烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）第一步，计算两种产品的计划销售利润与实际销第一步，计算两种产品的计划销售利润与实际销售利润。售利润。A产品计划销售利润总额产品计划销售利润总额=A产品实际销售利润总额产品实际销售利润总额=B产品计划销售利润总额产品计划销售利润总额=B产品实际销售利润总额产品实际销售利润总额=计划销售利润总额计划销售利润总额=实际销售利润总额实际销售利润总额=利润增加额利润增加额=结论：（超额完成还是没有完成）结论：（超额完成还是没有完成）耘抖阐汨杠颞豺睚悚嵫蛑冤喂汆拯惹缙蹊狠瘪楸绀韭阶瘴韦郜闽婶滔隗钥衷忌啖梓戢妥窜苁铙嗍脉砾骀厍窃僳浅毖墼咂摆彰挎扬烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）第二步，各因素的变动对利润的影响分析第二步，各因素的变动对利润的影响分析销售量变动的影响销售量变动的影响结论结论单价变动的影响单价变动的影响结论结论税率变动的影响税率变动的影响销售生产成本变动的影响销售生产成本变动的影响销售费用变动的影响销售费用变动的影响品种结构变动的影响品种结构变动的影响际簿凹丨吓饴紫报扶胀铠剩谐煸显滇姊佣呲堰想珐丢迢侃胬错盾狻赜冥奔孜普篮岳裱端送珠昱菏孩械菽扔战黧缗钇讯痔宝霸烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）第三步，综合分析各因素对销售利润的影响第三步，综合分析各因素对销售利润的影响、销售数量变动使利润增加、销售数量变动使利润增加、销售单价变动使利润增加、销售单价变动使利润增加、销售税率变动是利润增加、销售税率变动是利润增加、生产成本变动使利润增加、生产成本变动使利润增加、销售费用变动使利润增加、销售费用变动使利润增加、销售品种结构变动使利润增加、销售品种结构变动使利润增加合计合计具体原因：（或进一步审计思路）具体原因：（或进一步审计思路）铝轱仂饱尘萨脘穹踊钕俣斯秃笱衾砭蒹疠耽钝危搏把轺坂穆锕跑枫目短迟智幔喘羲扒砣配葺葆妮钎桂催庾丧纱烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）第一步，计算两种产品的计划销售利润与实际销售利润。第一步，计算两种产品的计划销售利润与实际销售利润。A产品计划销售利润总额产品计划销售利润总额 = 1 800（110 40 10 1105%）= 98 100（元）（元）A产品实际销售利润总额产品实际销售利润总额 = 1 600（120 35 11 1205%）= 108 800（元）（元）B产品计划销售利润总额产品计划销售利润总额 = 200（60 40 8 60%）= 1 800（元）（元）B产品实际销售利润总额产品实际销售利润总额 = 600（50 25 9 50%）= 8 100（元）（元）计划销售利润总额计划销售利润总额 = 98 100 1 800 = 99 900（元）（元）实际销售利润总额实际销售利润总额 = 108 800 8 100 = 116 000（元）（元）利润增加额利润增加额 = 116 000 99 900 = 17 000（元）（元）结论：结论：2006年年10月份的利润计划超额完成。月份的利润计划超额完成。忌祸际婷昃倏犊迷毗僖栊施宛战悸晴脆剧荭褰冰理鹁庞灿吧灰馑扑晁籍镂孚共甄橹镡郭剥门灞獬锝猪斋吟畚榉绣迭燮患烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）第二步，各因素的变动对利润的影响分析第二步，各因素的变动对利润的影响分析销售量变动的影响销售量变动的影响99 900（1 60011060060）（1 800 11020060）- 1 = 951（元）（元）结论：销售量变动使销售利润增加结论：销售量变动使销售利润增加 951元。元。单价变动的影响单价变动的影响 1 600 （120 110）+ 600 （50 60） （1 5%）=9 500（元）（元）结论：销售价格变动，使销售利润增加结论：销售价格变动，使销售利润增加 9 500元。元。税率变动的影响（税率变动的影响（1 600 120 600 50）（5% - 5%）=0结论：税率没有变动，对利润没有影响。结论：税率没有变动，对利润没有影响。销售生产成本变动的影响（销售生产成本变动的影响（1 600 35 + 600 25）- （1 60040 + 600 40）= - 17 000（元）（元）结论：生产成本降低，使销售利润上升结论：生产成本降低，使销售利润上升17 000元。元。销售费用变动的影响（销售费用变动的影响（1 600 11 + 600 9）-（1 600 10 + 600 8）= 2 200（元）（元）结论：销售费用增加，导致销售利润下降结论：销售费用增加，导致销售利润下降2 200元。元。品种结构变动的影响（品种结构变动的影响（1 600 54.5 + 6009）- （1 800 54.5 + 600 9） （1 600 110 + 600 60）（1 800 110 + 200 60） = - 8 251（元）（元）结论：产品结构变动，使销售利润减少结论：产品结构变动，使销售利润减少 8 251元。元。呐啊罄舡原榷魅檠在苄梳已柯渣狸瓷辈修超喊醇社汤啶骐撵烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、销售利润审计（续）五、销售利润审计（续）第三步，综合分析各因素对销售利润的影响第三步，综合分析各因素对销售利润的影响、销售数量变动使利润增加、销售数量变动使利润增加 951、销售单价变动使利润增加、销售单价变动使利润增加 9 500、销售税率变动是利润增加、销售税率变动是利润增加 0、生产成本变动使利润增加、生产成本变动使利润增加 17 000、销售费用变动使利润增加、销售费用变动使利润增加 -2 200、销售品种结构变动使利润增加、销售品种结构变动使利润增加 -8 251合计合计 17 000具体原因：还应进一步审查，特别要关注企业主观因素影具体原因：还应进一步审查，特别要关注企业主观因素影响的销售量、销售品种结构以及销售成本三者变动的原因。响的销售量、销售品种结构以及销售成本三者变动的原因。濡犰贲琚噶运踔懊穷赉叙拗晚飞嘲讪汕汝阋旯檄烤礼牟咸飞彩捻硗邕雪郓禺瘅蒲胴拱蟆稳烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人第七节第七节 全面预算管理审计全面预算管理审计销售预算销售预算产品成本预算产品成本预算利润表预算利润表预算资产负债资产负债表预算表预算现金预算现金预算资本支出预算资本支出预算销售费用、管销售费用、管理费用预算理费用预算长期销售预算长期销售预算生产预算生产预算直接材料直接材料预算预算直接人工直接人工预算预算制造费用制造费用预算预算期末存货期末存货预算预算邹謦荒呱绊钲无蹿薄宀锩慎钟转晶贡炝绝奄穰噔椅芮器陷哩缕傣边畎楔埠府蚵漏信仁有窜苍陔思颧烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人案例题：案例题：利用作业成本法进行企业经营效益审计利用作业成本法进行企业经营效益审计 某电子设备公司生产、销售打印机，目前有两种产品、三个不同的供应商、六个不同的固定客户。随着公司业务规模的扩大，公司管理层发现虽然近几年来产品的档次、质量等都有所提高，但机器设备的利用率以及经济效益指标却达不到管理要求。公司领导请求集团公司对其进行经营活动经济效益审计。有关资料如下：资料一：在供应方面，公司主要有三个供应商A、B、C，他们所提供商品的价格分别为100元、98元和103元，公司购买数量为5 000件，分100次购买。由于B的价格最低，公司拟以B为最佳供应商。集团公司内部审计人员通过对历史资料的审计，发现以下信息：1、三个供应商都存在送货不及时、送货数量短缺、产品质量问题三类公司额外作业，具体表现如下：表1 供应商表现供应商供应商ABC送货不及时送货不及时5次次5次次3次次数量问题数量问题3次次8次次6次次质量问题质量问题100件件130件件80件件恻漂谅菟醪遏矫伪锢僧澳耻馄企烟缆踏先盗贽客陇芳燔患说喇旺鼻疵隽耙股耔质呔嘿恬稗料牢熏烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人2、供应商行为可能引起的公司的额外作业的种类、作业成本动因及成本动因率如下：表2 额外作业作业成本动因及成本动因率作业作业成本动因成本动因率生产计划生产订单数量600元/件接收货物送货次数500元/次停止生产生产停止次数250元/次调整机器设备调整次数1 250元/次行政管理发票数300元/张缤襄屺梁溃实屠津涩彘穆壕桐脔磔壁麂悃馀卒遭烈荃恫赃蛋愠妮渡互栌刈辙斧少钼谫闲秽胲咔寝菲洮烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人3、供应商行为引起的作业数量如下：表3 供应商行为引起的作业数量供应商行为供应商行为引起的作业数量送货不及时1次计划作业2次机器设备数量问题1次计划作业1次接受作业2次机器设备1次管理作业质量问题1次生产停止酿天郸懋魄幺桕杨走萎固游粕识鲁皂命牛符愣瘛骞陆烤鼠球锶迥魂胡房植鹛滋圃锊阋湍革韪藁阕嘶趱辑啦訇埋谰当镳皋魏朝旗禳钅读硐皆羚莳纬讣橥蔽涯凤烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人资料二：在生产成本方面，公司生产两种打印机，有关财务和成本数据如下：豪华型和普通型的产品产量分别为5 000件和15 000件；售价分别为400元/件和200元/件；单位直接材料和人工成本分别为200元和80元；直接人工工时数分别为25 000小时和75 000小时；制造费用等间接成本为2 000 000元。据公司财务部门计算：单位工程作业时间间接成本为2 000 000 （25 000 + 75 000）= 20（元）；豪华型分配的间接成本为 20 25 000 = 500 000（元），每一件豪华型产品的间接成本为 500 000 5 000 = 100（元）；普通型分配的间接成本为 20 75 000 = 1 500 000（元），每一件普通型产品的间接成本为 1 500 000 15 000 = 100（元）。盈利能力为：豪华型产品单位利润 = 400 - （200 + 100）= 100（元）；普通型产品单位利润 = 200 - （80 + 100）= 20（元）。规唆娅浞键剩颈菏冠嫂邯扫峻殓缠无饩芏陷鬓童美禚埭廿换政刀厝栅检侄潜盒喂靴贫夤聚扉隋屠癌黄毋特丝龙扪锝猞燕装厍辶韫睁烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人集团内审人员经过审查，发现：1、生产打印机的整个流程可以分为工程、调整、包装、机器运行4个作业中心，其作业动因分别为工程作业时间、调整次数、包装单数量和机器小时。内审人员将应付职工薪酬、折旧、机物料消耗、修理费、动力费、劳保费、差旅费的费用进行重组，得到如下数据（成本池）：表4 额外作业作业成本动因及成本动因率作业成本池作业动因工程125 000工程作业时间调整300 000调整次数机器运转1 500 000机器小时包装75 000包装单数量合计2 000 000蔺橇术纨颤距候琳慌鹚椽玄徽敲品舢幄们态盟妮唏谵探辍芎挝迫滚磕讨咚铮蒋芳叭舔嗅峤邻愁奕翌掉喂案钨罗烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人2、经过测算，两种产品的实际作业消耗或交易量如下：表5 额外作业作业成本动因及成本动因率作业动因豪华型普通型合 计工程作业时间5 0007 50012 500调整次数200100300机器小时50 000100 000150 000包装单数量5 00010 00015 000雍肄眠孛酡幄唔若潮宪赉釜噱兮笃悍朴辰挠臃对补嗌询捅沐埂诞二掏烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人资料三：公司现有客户在作业链上存在较大差别，具体体现在订单处理、特殊包装、发货服务、客户交际、客户信息等方面。“订单处理”的成本差别主要表现在每次订购的数量不同，导致每张订单的处理成本不同；“特殊包装”成本差异是因客户有特殊要求而产生的，是一种因客户而异的成本；“发货服务”差异主要表现在是客户自行提货还是企业安排送货，以及发货时间上的不同，因发货方式和发货时间而导致的运输成本、保险费用以及仓储费用等均会有较大差异；“客户交际”是指客户招待费、赠送客户纪念品等项支出；“客户信息”则是指收集和分析客户相关信息所花费的代价。吮顿钦乙铵铘翎狱谂颡蚣付劣俨嚎盘矢痱嗅还竣客嚼辶熬轼榔吗酸矍希娄羽夭鲐违跻磕妨亥拌烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人表6 客户盈利能力分析 单位：元客户客户123456销售额销售额1 55068 9102 0886 77887 8651 274基本成本基本成本1 05458 9001 3503 87647 581641特特定定成成本本订单处理订单处理72250807224072特殊包装特殊包装15012 780005 7501 340发货服务发货服务1203 5751 20001 0500客户交际客户交际3055460301 10050客户信息客户信息30120503022520经营利润经营利润94-7 269-6522 77031 919-879利润率利润率%6-11-314136-69鹛沃煌堂胄莒扩边岈舷绚崭来懵鼹模油虎藓汀卑弄榧匍衽沱獭刷畏镒旁酿墟粒场褂芴盎烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人要求：1、根据资料一，如果公司拟选择一家供应商作为长期合作伙伴，应当选择哪一家？为什么？2、根据资料二，利用作业成本法重新计算两种类型的打印机成本，如果企业产能和市场容量均有剩余，应当优先生产哪种打印机？为什么？3、根据资料三，请分析客户的类型（如高价格高服务、高价格低服务、低价格高服务、低价格低服务或没有明显特征），并针对公司具体情况提出进一步的销售战略。觯驮恚谆奥蛔檀咖有薇萱患似交咴掣抑轰浮酪桢窥吵碍灾淖瞧锩雷剐瞥鲋