管理会计学管理会计学第五版第五版中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵推荐书目推荐书目? ?高级管理会计高级管理会计? ?罗伯特罗伯特.S.S.卡普兰卡普兰 安东尼安东尼.A.A.阿特金森，阿特金森，东北财经大学出版社，东北财经大学出版社，19991999年版年版 ? ?本钱与管理会计本钱与管理会计? ?查尔斯查尔斯.T.T.亨格瑞、亨格瑞、斯坎特斯坎特.M.M.达塔、乔治福斯特，达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20042004年版年版推荐书目推荐书目? ?管理会计的理论思考与架构管理会计的理论思考与架构? ?孙茂竹，孙茂竹，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，20022002年版年版? ?管理会计国际惯例管理会计国际惯例? ?毛付根、王光远等译校，毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，19971997年版年版推荐书目推荐书目 英国管理会计师协会英国管理会计师协会 美国管理会计师协会美国管理会计师协会 (IMA)(IMA) 美国会计协会管理会计分会美国会计协会管理会计分会推荐书目推荐书目 :/www a-Canada-org :/www a-Canada-org 加拿大管理会计师协会加拿大管理会计师协会(SMAC)(SMAC) 国际会计师联合会国际会计师联合会第第1 1章章 管理会计概论管理会计概论n1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义n1.2 1.2 管理会计的形成与开展管理会计的形成与开展n1.3 1.3 管理会计的根本理论管理会计的根本理论n1.4 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系管理会计与财务会计的区别与联系n1.5 1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育管理会计人员的职业道德和职业教育n通过对管理会计不同定义的了解和比较，通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解管理会计的本质；理解管理会计的本质；n通过对管理会计形成和开展的回忆，了解通过对管理会计形成和开展的回忆，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想；计体系的设计思想；学习目标学习目标n了解管理会计理论研究的根本内容，并为了解管理会计理论研究的根本内容，并为深入掌握管理会计的根本理论结构和指导深入掌握管理会计的根本理论结构和指导管理会计实务奠定根底。管理会计实务奠定根底。n了解管理会计与财务会计的区别与联系，了解管理会计与财务会计的区别与联系，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、本钱会计的关系，在实务上协财务管理、本钱会计的关系，在实务上协调企业管理各局部之间的关系。调企业管理各局部之间的关系。n了解管理会计人员应具备的职业道德和应了解管理会计人员应具备的职业道德和应掌握的知识体系，从而有利于保障管理会掌握的知识体系，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。计目标的顺利实现。 1.1 1.1 管理会计的定义管理会计的定义 从从20世纪二十年代世纪二十年代到到20世纪七十年代，认世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内为管理会计只是为企业内部管理者提供方案与控制部管理者提供方案与控制所需信息的内部会计。所需信息的内部会计。狭义管理会计狭义管理会计n“所谓管理会计，就是运用适当的技所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。为实现该目标而进行合理决策。美美国国会会计计学学会会1 19 96 66 6年年n“管理会计是一种收集、分类、总结、管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。者进行决策和控制。 罗罗伯伯特特1 19 98 82 2年年 研究成果：研究成果： 1 1管理会计以企业为主体展管理会计以企业为主体展开其管理活动；开其管理活动； 2 2管理会计是为企业管理当管理会计是为企业管理当局的管理目标效劳的；局的管理目标效劳的； 3 3管理会计是一个信息系统。管理会计是一个信息系统。内容和范围的扩展。内容和范围的扩展。广义管理会计广义管理会计n管理会计是向管理当局提供用于企业内管理会计是向管理当局提供用于企业内部方案、评价、控制以及确保企业资源部方案、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报及税务当局等非管理集团使用的财务报表。表。美美国国全全美美会会计计师师协协会会管管理理会会计计实实务务委委员员会会1 19 98 86 6年年 在上述定义中，财务信息从广在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和方案义上说，包括用于解释实际和方案的商业活动、经济环境以及资产和的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。币性和非货币性信息。 n英国本钱与管理会计师协会英国本钱与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个到除审计以外的会计的各个组成局部组成局部( (如以下图。如以下图。英英国国本本钱钱与与管管理理会会计计师师协协会会1 19 98 86 6年年管理会计管理会计 内部审计、外部审计内部审计、外部审计 会计会计司司 库库 职职 能能筹措资金筹措资金编制预算编制预算 财务会计财务会计 对业务进行对业务进行 分类和记录分类和记录 成本会计成本会计 按产品和成本按产品和成本 中心对业务中心对业务进行分类和记录进行分类和记录 财务控制财务控制 进行比较并采取行动进行比较并采取行动 广义管理会计的范围广义管理会计的范围 按照英国本钱与管理会计师协会的解释：按照英国本钱与管理会计师协会的解释： “ “管理会计是对管理当局提供所需信息管理会计是对管理当局提供所需信息的那一局部会计的工作，使管理当局得以：的那一局部会计的工作，使管理当局得以：(1)(1)制定方针政策；制定方针政策；(2)(2)对企业的各项活动进对企业的各项活动进行方案和控制；行方案和控制；(3)(3)保护财产的平安；保护财产的平安；(4)(4)向向企业外部人员企业外部人员( (股东等股东等) )反映财务状况；反映财务状况；(5)(5)向职工反映财务状况；向职工反映财务状况；(6)(6)对各个行动的备对各个行动的备选方案作出决策。选方案作出决策。 研究成果：研究成果： 1 1以企业为主体展开其管理活动；以企业为主体展开其管理活动； 2 2既为企业管理当局的管理目标既为企业管理当局的管理目标效劳，同时也为股东、债权人、规章制效劳，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团效度制定机构及税务当局等非管理集团效劳；劳； 3 3作为一个信息系统，提供用来解作为一个信息系统，提供用来解释实际和方案所必需的货币性和非货币释实际和方案所必需的货币性和非货币性信息；性信息； 4 4从内容看，既包括财务会计，又从内容看，既包括财务会计，又包括本钱会计和财务管理。包括本钱会计和财务管理。 我国学者通常是从我国学者通常是从狭义上来研究管理会狭义上来研究管理会计的。计的。我国学者我国学者n“管理会计是企业会计的一个分支。它管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定方案，对经借以进行预测和决策，制定方案，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效以保证企业改善经营管理，提高经济效益。益。 温温坤坤教教授授1989年年n管理会计是以提高经济效益为最终管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。提供信息，并参与企业经营管理。通通常常说说法法 正确研究和理解管理会计应注意正确研究和理解管理会计应注意以下四点：以下四点：附属性看，管理会计属于管理学中会计附属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。为最终目的的会计信息处理系统。n从范围看，管理会计既为企业管理当局从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标效劳，同时也为股东、债权的管理目标效劳，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团效劳。也至国家行政机构等非管理集团效劳。也就是说，其研究范围并不局限于企业，就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。从目前看有扩大研究范围的倾向。n从从内内容容看看，管管理理会会计计既既要要研研究究传传统统管管理理会会计计所所要要研研究究的的问问题题，也也要要研研究究管管理理会会计计的的新新领领域域、新新方方法法，并并且且应应把把本钱管理纳入管理会计研究的领域。本钱管理纳入管理会计研究的领域。 n从从目目的的看看，管管理理会会计计要要运运用用一一系系列列专专门门的的方方式式方方法法，通通过过确确认认、计计量量、归归集集、分分析析、编编制制与与解解释释、传传递递等等一一系系列列工工作作，为为管管理理和和决决策策提提供供信信息息，并并参与企业经营管理。参与企业经营管理。 1.2 1.2 管理会计的形成与开展管理会计的形成与开展 管理会计的形成和开展受管理会计的形成和开展受社会实践及经济理论的双重影社会实践及经济理论的双重影响：响： 一方面，社会经济的开展要一方面，社会经济的开展要求加强企业管理；另一方面，求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求经济理论的形成又使这种要求得以实现。得以实现。阶阶段段1 1以以本本钱钱控控制制为为根根本本特特征征的的管管理理会会计计社会经济开展的根本特征社会经济开展的根本特征 1、近代会计的形成。、近代会计的形成。 2、企业的生存和开展不仅仅取决于产量、企业的生存和开展不仅仅取决于产量的增长，更取决于本钱的上下。的增长，更取决于本钱的上下。 3、为在剧烈的竞争中战胜对手，必须加、为在剧烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低本钱、费强内部管理，提高生产效率以降低本钱、费用，获取最大限度的利润。用，获取最大限度的利润。 经济理论的开展经济理论的开展 强强调调企企业业是是一一个个正正式式的的、机机械械性性的的组组织织结结构构，并并由由组组织织中中的的统统治治集集团团通通过过以以下下四个方面实行控制：四个方面实行控制： 劳动分工；劳动分工； 标准化的权力体制；标准化的权力体制； 经营过程的规划与标准；经营过程的规划与标准； 工作责任的详细说明。工作责任的详细说明。官官僚僚学学派派 由泰罗创立，他所倡导由泰罗创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。对工作任务的适当说明。科科学学管管理理学学派派 他认为，对于完成每项工作来说，他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个总存在着一个“最正确途径，管理的最正确途径，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的鼓励。励的鼓励。 泰罗在诸如时间研究、动作泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的根底上，制研究等科学试验的根底上，制定出在一定客观条件下认为可定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体作方法，并以此方法训练全体工人。工人。与责任会计、作业与责任会计、作业本钱法有何关系？本钱法有何关系？ 标准制定后，要求严格按标准进行，标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。高生产和工作效率。 研究的重点不是经营水平的最大效率研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。题。 20世纪世纪20年代，法约尔开展了一系列管理年代，法约尔开展了一系列管理原那么，强调劳动分工、个人权责的明确原那么，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。精神与集体团结精神。 行行政政管管理理学学派派 到到20世纪世纪60年代，该学派又进年代，该学派又进一步开展了包括金字塔组织结构学说、一步开展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。下属人员愿意接受管理权威，等等。 斯隆将协调分权的概念加以公斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明式化，说明经营活动的分权化经营活动的分权化与与政政策决策的集中权策决策的集中权是组织管理的一个是组织管理的一个极为有效的手段。极为有效的手段。管理会计的形成管理会计的形成 该该阶阶段段，管管理理会会计计以以本本钱钱控控制制为为根根本本特特征征，以以提提高高企企业业的的生生产产效效率率和和工作效率为目的，其主要内容包括：工作效率为目的，其主要内容包括： 1、标准本钱、标准本钱 是指按照科学的方法制定人工、材料消耗是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为根底，形成产品标准本钱标准，并以此为根底，形成产品标准本钱中的标准人工本钱、标准材料本钱、标准中的标准人工本钱、标准材料本钱、标准制造费用等标准。制造费用等标准。 标准本钱的制定，使本钱计算标准本钱的制定，使本钱计算由事后的计算和利用转为事前的计由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的算和利用，是现代会计管理职能的重大表达。重大表达。 2、预算控制、预算控制 是指将标准人工本钱标准、标准材料标准、是指将标准人工本钱标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。求。 3、差异分析、差异分析 即在一定期间终了时，对料、工、费脱即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。关方面的工作业绩，促使其改进工作。 阶阶段段2 2以以预预测测、决决策策为为根根本本特特征征的的管管理理会会计计社会经济开展的根本特征社会经济开展的根本特征 1 1、广广泛泛推推行行职职能能管管理理，利利用用行行为为科科学研究的最新成果来改善人际关系。学研究的最新成果来改善人际关系。 2 2、从重视单一品种的大批量生产转、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，到按顾客要求进行多品种的小批量生产，以提高市场竞争力。以提高市场竞争力。 3、由于市场竞争的日趋剧烈，企业、由于市场竞争的日趋剧烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速开展，为定量化管、计算机技术的迅速开展，为定量化管理提供了保障。理提供了保障。 可见，企业再简单地依靠提高生产可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。从心了。 于是，将企业管理的重心转到提高于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。经济效益上来已经水到渠成了。 经济理论的迅速开展经济理论的迅速开展 旨在创造一种适当的鼓励机制，旨在创造一种适当的鼓励机制，鼓励人们确定如下行为准那么：鼓励人们确定如下行为准那么： 每一个成员只有依靠组织才能有每一个成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织那么一事无成，从所作为，脱离组织那么一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；济、患难与共的关系；行行为为科科学学 每每一一个个成成员员只只有有在在组组织织整整体体目目标标实实现现的的同同时时，才才能能最最大大限限度度地地实实现个人目标；现个人目标； 组织应以组织整体目标与成员个人组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康开展提供有力的组织能为企业长期健康开展提供有力的组织保障。保障。 行为科学以新古典组织理论为根底，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素的需要。 其侧重点在于人际关系其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要奉献在于和人力资源，其主要奉献在于提出了群体动态、非正式组织、提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。我实现等几个概念。 组织系统的各个部组织系统的各个部 分是相互联系、相分是相互联系、相互互 依存、相互制约的；依存、相互制约的； 系统内部、系统之间系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。定有序状态。 局部局部1局部局部4局部局部2局部局部3局部局部5其他其他企业企业系系统统理理论论 系统理论将组织作一个开放的系统，强调：系统理论将组织作一个开放的系统，强调： 组织对其所处环境的依赖性；组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段；适应环境的手段； 由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规那由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规那么性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真么性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。研究。 总之，对于不同的总之，对于不同的环境而言，没有一个最环境而言，没有一个最正确的组织结构可以被正确的组织结构可以被通用。通用。兵无常态兵无常态水无常势水无常势 决决策策贯贯彻彻管管理理的的全全过过程程，管管理理就就是决策。是决策。 由由于于个个人人能能力力所所限限，只只能能在在某某时时间间内内处处理理较较少少数数量量的的信信息息，因因而而理理性性要要求求面面对对一一个个问问题题时时，只只寻寻求求解解决决该该问问题题的的第第一一方方式式，而而不不会会不不断断地地寻寻找找直直到到找找到到最最优优的的解解决决方方式式，这这就就是是著著名名的的“以以满意代替最优的思想。满意代替最优的思想。决决策策理理论论 由由于于决决策策者者可可能能同同时时面面对对几几个个目目标标，有有时时这这些些目目标标之之间间还还会会相相互互冲冲突突。这这时时就就应应找找出出该该期期间间的的最最主主要要的的目目标标，并并设设法法予予以以完完成成。随随着着时时间间的的推推移移，其其他他目目标标的的重重要要性性也也会会显显现现出出来来，这这时时，就就要要再再排排一一个个顺顺序序，依依次次予予以以完完成成，这这就就是是所所谓谓的的“目标排列思想。目标排列思想。管理会计的开展管理会计的开展 1、以标准本钱制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的开展，责任会计产生了！ 责任会计将行为科学理论与管理控制责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，进一步加强了对企业经营的理论结合起来，进一步加强了对企业经营的全面控制不仅仅是本钱控制，并且将责全面控制不仅仅是本钱控制，并且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。的积极性和主动性。 2 2、管理会计在强化控制职能的同、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。时，开始行使预测、决策职能。 随着各种预测、决策理论和方法随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化测、决策为主要特征并与管理现代化要求相应行之有效的管理会计信息体要求相应行之有效的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰系，理论体系更加完善，内容更加丰富。富。 管理会计的主要职能管理会计的主要职能管理会计的管理会计的职能职能阶阶段段3 3以以重重视视环环境境适适应应性性为为根根本本特特征征的的战战略略管管理理会会计计社会经济开展的根本特征社会经济开展的根本特征 1、竞争要求企业进行、竞争要求企业进行“顾客化顾客化生产。生产。 2、科学技术的开展为、科学技术的开展为“顾客化生顾客化生产提供了可能。产提供了可能。经济理论的整合与提升经济理论的整合与提升 战战略略管管理理是是管管理理者者确确立立企企业业长长期期目目标标，在在综综合合分分析析内内外外部部相相关关因因素素的的根根底底上上制制定定到到达达目目标标的的战战略略，并并执执行行和和控控制制整整个个战战略略的的实实施施过过程。程。 战战略略管管理理的的过过程程一一般般包包括括三三个个阶段：阶段： 即即战战略略的的制制定定、战战略略的的实实施施、战略的评价和控制。战略的评价和控制。 外部环境外部环境 分析分析 内部环境内部环境 分析分析 战战 略略 制制 定定 战战 略略 实实 施施 战略评价战略评价 与控制与控制战略管理的过程战略管理的过程 高层管理者必须分析企业的内外环高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、时机和威境，明确企业的优势、劣势、时机和威胁。胁。 战略管理的关键就是在不断审视企业战略管理的关键就是在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住时机，弱化劣势和防止、利用优势，抓住时机，弱化劣势和防止、缓和威胁的战略。缓和威胁的战略。战略战略制定制定 管理者根据对企业优势、劣势、时机和威管理者根据对企业优势、劣势、时机和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。这就是企业战略制定阶段的主要内容。 企业战略确定以后，首先要建立一个企业战略确定以后，首先要建立一个战略实施的方案体系，其中包括各种行动方战略实施的方案体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。使之在时间安排和资源分配上有所保障。战略战略实施实施 然后，根据新战略来调整企业的组织结然后，根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与开展的政策、企业文化等，目理制度、研究与开展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。效率。 对企业战略管理的过程和结果要及时对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反响到企业战略管理的各个环节上去，准确地反响到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。战略战略评价评价 造成战略实施的结果与原方案不同的造成战略实施的结果与原方案不同的原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之原因是多方面的。管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的方案后，首先应重新检查或调整战略实施的方案体系或实施措施；其次是检查企业的政策、体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。的宗旨。 “推倒围墙、推倒围墙、走向市场、本钱走向市场、本钱否决的邯钢经否决的邯钢经验，表达了对什验，表达了对什么问题的思考？么问题的思考？基于企业战略的管理会计基于企业战略的管理会计 战略管理会计战略管理会计Strategic Management Accounting,SMA是管理是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理战略管理效劳的会计。效劳的会计。 管理会计与战略的结合，拓展了管理会计管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。信息。 西蒙于西蒙于19811981年在年在? ?战略管理会战略管理会计计? ?中首次提出了中首次提出了“战略管理会计战略管理会计一词。当时定义为一词。当时定义为“用于构建监督用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。的管理会计数据的提供与分析。他认为战略管理会计应该侧重于本他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的比照，收集竞争企业与竞争对手的比照，收集竞争对手关于市场份额、定价、本钱、对手关于市场份额、定价、本钱、产量等方面的信息。产量等方面的信息。 战战略略管管理理会会计计研研究究的的主主要要内内容容包包括括：市市场场份份额额的的评评估估；战战略略预预算算的的编编制制；竞竞争争地地位位的的变变化化研研究究以以企企业业现现状状为为起起点点，改改变变资资本本结结构构或或定定价价策策略略将将会会给企业竞争地位造成的影响等等。给企业竞争地位造成的影响等等。 Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。参考观点参考观点1 之后，之后，Willson等人认为等人认为“战略管理战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来开展卓越的战略，以取得持久的信息来开展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围范围。参考参考观点观点2 经过其他许多学者和会计学经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计的根本概念，战略管理会计的根本概念，即即“战略管理会计是一种收集并战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手分析企业产品的市场和竞争对手的本钱以及本钱结构的信息，并的本钱以及本钱结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计。手的战略的管理会计。 共识共识 2020世纪世纪8080年代末，西方会计界年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。点也就不同。 1987年，西蒙以调查问卷的形式，访年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者低本钱战略和开拓者高差问了防卫者低本钱战略和开拓者高差异战略。异战略。 他发现在持防卫者战略的企业中，战略管他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低本钱的影响；产品或技术的变化对企业现行低本钱的影响；调查调查1 在持开拓者战略的企业中，在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品设立严格预算目标以及控制产品产量，对本钱的控制那么比较疏产量，对本钱的控制那么比较疏松。松。 1989年，杉克调查的显示： 在持低本钱战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准本钱评价部门业绩，用产品本钱作为定价和编制弹性预算的根底，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的本钱。调查调查2 当然，随着适时制生产系统当然，随着适时制生产系统JIT的建立，作业本钱得以广泛应的建立，作业本钱得以广泛应用于低本钱战略的企业中，从而成用于低本钱战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。为战略管理会计的一项重要内容。 在持高差异战略的企业中，战在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的本略管理会计注重市场营销部门的本钱效益分析，认为市场营销是企业钱效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标成功的关键因素，而预算控制和标准本钱那么放在次要位置。准本钱那么放在次要位置。 从以上的分析不难看出，战略管从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、据此来协助企业管理层确立战略目标、 进行战略规划、评价管理业绩。进行战略规划、评价管理业绩。 1.3 1.3 管理会计的根本理论管理会计的根本理论1.1.会计实体假设会计实体假设2.2.持续运行假设持续运行假设3.3.会计分期假设会计分期假设4.4.货币时间价值假设货币时间价值假设5.5.本钱性态可分假设本钱性态可分假设6.6.目标利润最大化假设目标利润最大化假设7.7.风险价值可计量假设风险价值可计量假设管理会计的管理会计的根本假设根本假设 围绕什么是管围绕什么是管理会计的对象，国理会计的对象，国内理论界根本形成内理论界根本形成以下几种观点。以下几种观点。 管理会计的对象管理会计的对象 通过现金流动，可以把企业生产经营通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、本钱、利润等几个方面联系起中的资金、本钱、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差异，方面，这两方面在数量上和时间上的差异，最终会影响企业的经济效益。最终会影响企业的经济效益。 现现金金流流动动论论 现代管理会计的根本内容，现代管理会计的根本内容，包括本钱性态分析与变动本钱计包括本钱性态分析与变动本钱计算、盈亏临界点与本算、盈亏临界点与本量量利分利分析、经营决策的分析与评价、资析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准本支出决策的分析与评价、标准本钱系统、责任会计等方面，而本钱系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研价值差量是对每一项内容进行研究的根本方法，并能贯彻始终。究的根本方法，并能贯彻始终。价价值值差差量量论论 价值差量具有很大的综合性，价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的管理会计研究的“差量问题，既差量问题，既有价值差量，又包括实有价值差量，又包括实 物差量和物差量和劳动差量，后者是前者的根底，前劳动差量，后者是前者的根底，前者是后者的综合表现。者是后者的综合表现。 管理会计的对象是以企管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。在和将来的资金总运动。 资资金金总总运运动动论论 第一、从实质上讲，管第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产理会计的对象是企业的生产经营活动。经营活动。 价价值值结结合合论论 第二、从管理表达经济效益的第二、从管理表达经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。生产经营活动中的价值运动。 管理会计是以生产经营活动中价管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。现价值最大增值的目的。 第三、从实践角度上看，管理会计第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。济效益，实现价值的最大增值。 正是因为管理会计对象具正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，并构成和价值管理得以统一，并构成完整的管理会计对象，并得以完整的管理会计对象，并得以与其他课程区别开来。与其他课程区别开来。 一方面，价值环节和价值链与作业环一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，根本形成一一对应节和作业链密切联系，根本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的消耗，在整个纵向价值链的价值增值源的消耗，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。增值额。 可以说，作业管理和价值管理是可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。管理会计的两个轮子。 第第一一、管管理理会会计计是是适适应应企企业业加加强强内内部部经经营营管管理理，提提高高企企业业竞竞争争力力的的需需要要而而产产生生和和开开展展起起来来的的，因因此此，管管理理会会计计的的最最终终目目标标应应设设定定在在满满足足社社会会需需求求的的根根底底上上，实实现现价价值值的的最最大大增增值值，提提高高企业的经济效益。企业的经济效益。管理会计的目标管理会计的目标 第二、实现提高经济效益第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：以下两个分目标： 1 为管理和决策提供信息；为管理和决策提供信息； 2参与企业的经营管理。参与企业的经营管理。 第三、管理会计应向各级管理人员第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源主要来源于财务会计和本钱会计，反映价值的形成于财务会计和本钱会计，反映价值的形成和价值增值过程和价值增值过程)，也包括各种非货币信息，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程使用价值的生产和交换过程)。 一预测 二决策 三规划 四控制 五考核和评价 六报告管理会计的职能管理会计的职能一报告一报告 二解释二解释 三资源管理三资源管理四管理信息系统四管理信息系统 的开发的开发 五完善管理技术五完善管理技术 六鉴定六鉴定 七管理七管理管理会计工作管理会计工作一相关性一相关性二准确性二准确性三一贯性三一贯性四客观性四客观性五灵活性五灵活性六及时性六及时性七简明性七简明性 八本钱效益平衡性八本钱效益平衡性 管理会计信息管理会计信息的质量特征的质量特征 管理会计的对象管理会计的对象 管理会计的目标管理会计的目标 提供信息提供信息 参与决策参与决策 管理会计管理会计 信息质量信息质量 特特 征征 管理会计的职责管理会计的职责计划计划 评价评价 控制控制 区分责任区分责任 对外报告对外报告 管理会计的重要活动管理会计的重要活动报告解释报告解释 资源管理资源管理 信息系统开发信息系统开发 技术完善技术完善 鉴定鉴定 管理管理管理会计的根本理论框架管理会计的根本理论框架 1.4 1.4 管理会计与财务会计管理会计与财务会计 的区别与联系的区别与联系 管理会计和财务会计是现代管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别效劳企业会计的两大分支，分别效劳于企业内部管理的需要和外部决于企业内部管理的需要和外部决 策的需要，两者之间既有区别，策的需要，两者之间既有区别，又有联系。又有联系。 n职能不同职能不同 n效劳对象不同效劳对象不同 n约束条件不同约束条件不同 n报告期间不同报告期间不同 n会计主体不同会计主体不同 n计算方法不同计算方法不同n信息精确程度不同信息精确程度不同 n计量尺度不同计量尺度不同管理会计管理会计与财务会计与财务会计的区别的区别 n起源相同起源相同 n目标相同目标相同 n根本信息同源根本信息同源 n效劳对象交叉效劳对象交叉n某些概念相同某些概念相同 管理会计管理会计与财务会计与财务会计的联系的联系 1.5 1.5 管理会计人员管理会计人员 的职业道德和职业教育的职业道德和职业教育 由技能、保密、廉由技能、保密、廉正、客观性四个局正、客观性四个局部组成。部组成。 管理会计人员管理会计人员的职业道德的职业道德 为标准和提高注册为标准和提高注册管理会计师的专业水平管理会计师的专业水平和执业能力，加强管理和执业能力，加强管理会计的职业教育显得日会计的职业教育显得日益重要起来。益重要起来。 管理会计人员管理会计人员的的职业教育职业教育 美国全国会计师协会美国全国会计师协会(National (National Association of AccountantsAssociation of Accountants，简称，简称NAA)NAA)于于19861986年发布了管理会计公告第年发布了管理会计公告第1D1D号：号：“管理会计师根本知识体系管理会计师根本知识体系, ,明确了所有合明确了所有合格的管理会计师应掌握的根本知识体系中格的管理会计师应掌握的根本知识体系中各学科的内容，从而为建立适合管理会计各学科的内容，从而为建立适合管理会计专业学生的学科课程体系提供了总的指导专业学生的学科课程体系提供了总的指导方针。方针。 该知识体系包括的内容该知识体系包括的内容: :n普通教育普通教育n商业教育商业教育n会计教育会计教育附录附录背景知识背景知识-管理会计的含义管理会计的含义 研究演示研究演示 随着竞争愈演愈烈随着竞争愈演愈烈 , 更更需要运用管理会计信息需要运用管理会计信息 在研究了几个剧烈竞争的在研究了几个剧烈竞争的实例以后实例以后 , 一些世界级的公司注一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾意到会计研究者罗宾库珀库珀Robin Cooper的研究发现的研究发现: “随随着着弱弱势势企企业业的的产产生生以以及及全全球球性性竞竞争争的的愈愈演演愈愈烈烈, ,公公司司必必须须学学会会在在管管理理本本钱钱方方面面如如何何更更具具竞竞争争力力。对对许许多多公公司司而而言言, , 能能否否继继续续生生存存取取决决于于他他们们运运用用复复杂杂的的本本钱钱管管理理系系统统的的能能力力, ,而而这这种种本本钱钱管管理理系系统统, ,能能产产生生内内在在动动力来促使企业本钱的下降力来促使企业本钱的下降。 他进一步说他进一步说:随着本钱管理对随着本钱管理对公司的生存越来越具有根本性的作公司的生存越来越具有根本性的作用用, 所以出现了两种倾向所以出现了两种倾向: 第一第一, 要求有新的本钱管理形式出要求有新的本钱管理形式出现现; 第二第二, 企业中越来越多的人与本钱企业中越来越多的人与本钱管理过程密切相关。管理过程密切相关。 库库珀珀建建议议,由由于于大大量量非非会会计计人人员员涉涉及及到到本本钱钱管管理理过过程程,这这将将增增强强对对管管理理会会计计信信息息的的需需求求(对对知知道道如如何何使使用用信信息息的的人人而而言言),并并且且将将减减少少对对传传统统管管理理会会计计人人员员的的需需求求。 国国际际管管理理师师联联合合会会1998年年修修订订的的?管管理理会会计计概概念念框框架架?文文件件中中指指出出, 企企业业管管理理会会计计活活动动的的开开展展大大体体可可分分为为四四个个阶段阶段: 第第一一阶阶段段: : 在在2020世世纪纪5050年年代代以以前前, ,其其重重心心在在于于通通过过预预算算和和本本钱钱会会计计方方法法确确定定本本钱钱和和实实施施财财务务控制。控制。 第第二二阶阶段段:20:20世世纪纪5050年年代代到到19651965年年, , 其其重重心心在在于于通通过过决决策策分分析析和和本本钱钱会会计计等等方方法法为为管管理理的的方方案和控制提供信息支持。案和控制提供信息支持。 第第三三阶阶段段:1965年年到到1985年年之之间间,其其重重心心在在于于通通过过应应用用流流程程分分析析和和本本钱钱管管理理手段减少资源浪费。手段减少资源浪费。 第第四四阶阶段段:1985:1985到到19951995年年之之间间, , 其其重重心心转转移移到到通通过过资资源源的的有有效效利利用用、通通过过利利用用检检查查顾顾客客价价值值、股股东东价价值值和和组织创新等发生的动因来创造价值。组织创新等发生的动因来创造价值。 每个阶段的开展都是企业适每个阶段的开展都是企业适应外部环境的变化应外部环境的变化, 通过对以前通过对以前的重心和方法进行吸收、改进和的重心和方法进行吸收、改进和补充而形成的。每个阶段都融合补充而形成的。每个阶段都融合了新老管理会计方法。而且管理了新老管理会计方法。而且管理会计还将继续开展。会计还将继续开展。 管管理理会会计计在在第第二二至至第第四四个个阶阶段段的的开开展展过过程程中中,其其重重心心从从第第二二阶阶段段的的提提供供信信息息,第第三三阶阶段段的的资资源源管管理理(采采取取的的是是削削减减废废物物)的的形形式式,到到第第四四阶阶段段那那么么为为价价值值的的创造。创造。 在在转转变变过过程程中中, ,第第二二阶阶段段的的提提供供信信息息作作用用并并没没有有消消失失而而是是融融合合在在第三和第四阶段了。第三和第四阶段了。 信信息息已已经经表表现现为为组组织织的的资资源源之之一一。其其重重心心表表现现为为减减少少以以财财务务或或实实物物形形态态表表示示的的此此类类资资源源浪浪费费, ,或或者者是是在价值创造过程中均衡其使用。在价值创造过程中均衡其使用。 此外此外,在开展过程中在开展过程中,管理会管理会计在组织里的地位也发生了改计在组织里的地位也发生了改变。在第一阶段变。在第一阶段,管理会计被当管理会计被当作实现组织目标所必须的一种作实现组织目标所必须的一种技术性方法。技术性方法。 在第二阶段在第二阶段,管理会计被当作管理会计被当作管理活动的一局部管理活动的一局部,但属于企业但属于企业的效劳职能的效劳职能,通过为方案和控制通过为方案和控制提供信息而为生产职能的管理提供信息而为生产职能的管理者提供支持。者提供支持。 到到了了第第三三和和第第四四个个阶阶段段,此此时时,管管理理会会计计已已成成为为管管理理流流程程不不可可分分割割的的一一个个组组成成局局部部,实实时时信信息息可可以以直直接接为为管管理理者者所所用用,生生产产职职能能和和效效劳劳职职能能的的区区别别逐逐渐渐模模糊。糊。 在这样的背景下在这样的背景下,管理会计管理会计指的是关注组织资源使用的那指的是关注组织资源使用的那局部管理流程局部管理流程,即通过在动态和即通过在动态和竞争性的环境下实现资源有效竞争性的环境下实现资源有效利用利用,增加组织价值的管理流程增加组织价值的管理流程和方法。和方法。 管理会计作为管理流程不可管理会计作为管理流程不可分割的一个组成局部分割的一个组成局部,通过持续通过持续地探索组织的资源是否得到有地探索组织的资源是否得到有效利用而为股东、顾客和其他效利用而为股东、顾客和其他利益关系人增加价值。利益关系人增加价值。 这里所说的资源这里所说的资源, , 不仅包含了财不仅包含了财务形式的资源务形式的资源, ,也包括组织动用财务资也包括组织动用财务资源而创造或使用的其他资源。例如源而创造或使用的其他资源。例如, ,业业务流程和系统务流程和系统, ,经过培训的人员、创造经过培训的人员、创造性能力、士气、弹性的文化性能力、士气、弹性的文化, ,甚至忠诚甚至忠诚的顾客的顾客, ,企业的战略能力、核心竞争力企业的战略能力、核心竞争力或者人力资本等都是组织的资源。或者人力资本等都是组织的资源。 思考题思考题n从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法想法? ?n从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位企业管理中处于何种地位? ?n经济理论对管理会计的产生和开展有哪些影响经济理论对管理会计的产生和开展有哪些影响? ?你从中得到了什么启示你从中得到了什么启示? ?n科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响? ?这些影响在管理会计的不同开展阶段是如何这些影响在管理会计的不同开展阶段是如何表现的表现的? ?n战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得以有效结合以有效结合? ?n如何理解管理会计对象的复合性如何理解管理会计对象的复合性? ?复合性表现在复合性表现在哪些管理会计内容和方法上哪些管理会计内容和方法上? ?请举例说明。请举例说明。n当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策? ?n现在有人以网络经济的快速性和短暂性现在有人以网络经济的快速性和短暂性( (如在网如在网络经济中，某一企业的存在可以因一项业务的络经济中，某一企业的存在可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘发生而设立，又因该业务的完成而清盘) )来否认来否认会计分期假设，你是怎么看的会计分期假设，你是怎么看的? ?n管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么? ?n管理会计与财务会计在管理中能否结合应用管理会计与财务会计在管理中能否结合应用? ?请请列举一些事例予以说明。列举一些事例予以说明。案例题案例题 美国西南航空公司成立于1968年(正式运营始于1971年)，当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共暗的: 到1991年，它的营业收入到达13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司(美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司)，但利润却超过了它们。1992年，西南航空营业收入又增长了25%。而1991 1992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大的航空公司破产倒闭。表1-2列举了1989-1999年期间美国局部航空公司的主要财务指标。 西南航空公司经营初期就确定了低本钱、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内(到达了世界最短纪录)。 西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“效劳良好，票价低廉的企业形象。 (1)在效劳创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竟争对手难以企及。 (2)在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十战略:10分钟的转场时间和10美元的非顶峰期价格。 极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施系列措施: :提高飞机的使用率提高飞机的使用率; ;只提供在中等城市之间的点只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运效劳对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运效劳; ;保持保持地勤人员少而精地勤人员少而精; ;保持可靠的离港率，遵循保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天飞机要在天上才能赚钱的原那么上才能赚钱的原那么; ;限量提供飞机上的供给，不提供限量提供飞机上的供给，不提供用餐效劳，但允许自带食品。用餐效劳，但允许自带食品。 正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。使这一策略能够持久有效。 (3) (3)为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。为利器，迫使对手屈膝称臣。19731973年，在开张两年后，西年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。 通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为: : 1. 1.企业的战略应如何确定企业的战略应如何确定? ?其选择是否应成为企其选择是否应成为企业管理决策的基点业管理决策的基点? ? 2. 2.在本例中战略与战术是如何协调的在本例中战略与战术是如何协调的? ?不同战略不同战略下战术安排是否具有相同的特点下战术安排是否具有相同的特点? ?谢谢诸位！