成本会计1教材：成本会计教材：成本会计 谢柳芳谢柳芳 李雅琴李雅琴 主编主编 西南交通大学出版社西南交通大学出版社 2008年年9月月2案例导入案例导入小小李李和和小小张张合合伙伙开开办办了了一一家家玩玩具具厂厂，根根据据需需要要，他他们们选选定定了了厂厂址址后后，购购置置了了一一批批新新型型的的生生产产设设备备，招招聘聘了了10余余名名技技术术工工人人。玩玩具具厂厂开开张张后后，摆摆在在两两人人面面前前的的第第一一道道难难题题就就是是，在在设设厂厂之之前前，他他们们每每天天只只记记流流水水账账，就就能能知知道道每每天天发发生生的的费费用用，可可是是，玩玩具具厂厂正正式式成成立立之之后后，每每天天因因产产品品生生产产会会有有各各种种成成本本费费用用的的发发生生，只只靠靠登登记记流流水水账账，很很难难控控制制每每个个月月的的成成本本费费用用，如如何何计计算算产产品品成成本本？如如何何给给产产品品定定价价？如如何何做做好好成成本本核核算算工工作作？如如何何设设置置成成本本核核算算岗岗位位？这这些些都让他们感到很茫然。如何能解决这些问题呢？都让他们感到很茫然。如何能解决这些问题呢？3成本会计内容体系成本会计内容体系第第1章章 总论总论 第第2章章 成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序第第3章章 要素费用的核算要素费用的核算第第4章章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第第5章章 制造费用的核算制造费用的核算第第6章章 生产损失的核算生产损失的核算第第7章章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配 第第8章章 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述 第第9章章 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法第第10章章 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法 第第11章章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法 第第12章章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法第第13章章 作业成本法作业成本法第第14章章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析4 第一节成本会计的内涵和发展第一节成本会计的内涵和发展 第二节成本会计的职能和任务第二节成本会计的职能和任务 第三节成本会计工作的组织第三节成本会计工作的组织第第1章章 总论5学习目标学习目标了解成本的产生与发展过程，成本了解成本的产生与发展过程，成本会计的工作组织；会计的工作组织；熟悉成本会计的职能和任务；熟悉成本会计的职能和任务；掌握成本的内涵、分类和作用。掌握成本的内涵、分类和作用。 6第一节成本会计的内涵和发展第一节成本会计的内涵和发展美国会计学会美国会计学会 AAA AAA在在19511951年对成本定义是：成本是为了年对成本定义是：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲牺牲, ,它可以用货币计量。它可以用货币计量。 美国会计师协会美国会计师协会AICPA1957AICPA1957年对成本定义：年对成本定义：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或移转其他资产、发行股票、提供劳务金或移转其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债，而以货币衡量的数额。或发生负债，而以货币衡量的数额。7马克思对成本的解释马克思对成本的解释成本的经济实质成本的经济实质商品价值，用公式来表示是商品价值，用公式来表示是W WC+V+MC+V+M。 其中其中C+VC+V是商品是商品的成本价格。马克思在这里指的就是商品成本。的成本价格。马克思在这里指的就是商品成本。我国会计学成本涵义：产品成本是以货币我国会计学成本涵义：产品成本是以货币表现的，为制造产品而耗费的物化劳动和表现的，为制造产品而耗费的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值之和。活劳动中必要劳动的价值之和。8（一）按成本的经济性质分类（一）按成本的经济性质分类其他支出其他支出税金税金折旧费折旧费职工薪酬职工薪酬外购动力外购动力外购燃料外购燃料外购材料外购材料费用费用成本按经济性质（经成本按经济性质（经济内容）划分，可分济内容）划分，可分为劳动对象、劳动手为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗段和活劳动方面的耗费，具体可分为以下费，具体可分为以下各项费用要素：各项费用要素：成本的分类成本的分类9 直接成本直接成本 按计入产品成本分按计入产品成本分 间接成本间接成本 固定成本固定成本 按成本性态分类按成本性态分类 变动成本变动成本 混合成本混合成本 可控成本可控成本 按是否可控分按是否可控分 不可控成本不可控成本 成本的其他分类成本的其他分类10 按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类 直接材料直接材料 记入产品成本的生产费用记入产品成本的生产费用 直接人工直接人工 （成本项目）（成本项目） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 不计入产品成本的期间费用不计入产品成本的期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 11强调：成本与费用的关系强调：成本与费用的关系 成本和费用强调对象强调对象强调期间强调期间但是我们都反应了但是我们都反应了企业日常活动中的企业日常活动中的耗费，会导致资产耗费，会导致资产的减少或负债的增加的减少或负债的增加12成本的作用成本的作用u产品成本是生产耗费的补偿尺度产品成本是生产耗费的补偿尺度 u产品成本是反映企业工作质量的一个综合指标产品成本是反映企业工作质量的一个综合指标 u产品成本是制定价格的重要经济依据产品成本是制定价格的重要经济依据 u产品成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据产品成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据 13成本会计的概念成本会计的概念成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的专业会计。成本会计是以成本资料为依据，采用成本预测、成本决策、成本规划、成本控制、成本核算及成本分析的专门方法，对成本资料进行加工整理，为企业管理当局和其他方面提供财务成本信息为主的一个管理信息系统。14成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展1 1、早期成本会计阶段、早期成本会计阶段2 2、近代成本会计阶段、近代成本会计阶段3 3、现代成本会计阶段、现代成本会计阶段15（一）早期成本会计（一）早期成本会计（18801920）成本会计起源于成本会计起源于英国英国，后来传入美国和其，后来传入美国和其他国家他国家仅限于计算产品成本和销售成本，被称为仅限于计算产品成本和销售成本，被称为记录型成本会计记录型成本会计主要采用主要采用分批分批或或分步分步成本会计制度计算产成本会计制度计算产品成本，以确定存货成本及销售成本品成本，以确定存货成本及销售成本建立间接费用的分配方法建立间接费用的分配方法1885年，梅特卡夫所著制造成本被年，梅特卡夫所著制造成本被称为第一本成本会计著作称为第一本成本会计著作美英成立了专门的成本会计组织美英成立了专门的成本会计组织16（二）近代成本会计（二）近代成本会计（19211945）20世纪初，美国开始推行世纪初，美国开始推行泰罗制泰罗制的科学管理的科学管理制度，美国会计学家提出制度，美国会计学家提出标准成本制度标准成本制度成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了本控制和分析，形成了管理成本会计管理成本会计的雏形的雏形预算控制开始被引入成本会计体系，预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算弹性预算是是20世纪世纪20年代成本会计的最大发现年代成本会计的最大发现成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计形成了完全独立的学科成本会计形成了完全独立的学科17（三）现代成本会计（三）现代成本会计（1945）成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重着重管理的经营型成本会计管理的经营型成本会计加强事前成本控制，实行加强事前成本控制，实行最优化控制最优化控制美国管理学家美国管理学家德鲁克德鲁克在在20世纪世纪50年代提出目标管年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算理理论，成本会计开始引入目标成本的计算实施实施责任成本责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本位的责任成本实行实行变动成本法变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提年由美国会计师哈里斯提出出20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质质量成本量成本核算核算18当代成本会计的发展趋势当代成本会计的发展趋势企业外部环境变化给成本会计带来的冲击l作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响l适时制（JIT）l全面质量管理（TQM）l战略管理l基准管理和持续改进l限制理论（TQC） l成本企划（TC ）19第二节第二节 成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务成本会计的职能成本会计的职能成成本本预预测测成成本本计计划划成成本本控控制制成成本本核核算算成成本本分分析析成成本本考考核核成成本本决决策策201、成本预测投资建厂，我们需要考虑投资建厂，我们需要考虑 生产什么？生产什么？ 生产规模如何？生产规模如何？ 怎样组织生产？怎样组织生产？ 以上这些都是在成本预测环节进行的。以上这些都是在成本预测环节进行的。 所谓成本预测是指运用一定的科学方法，对未来所谓成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成成本水平及其变化趋势作出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策。最优方案，作出正确决策。212、成本决策当我们面临多种方案，需要考虑当我们面临多种方案，需要考虑 哪种方案最可行？哪种方案最可行？ 哪种方案最经济？哪种方案最经济？ 哪种方案最有利于企业长期发展？哪种方案最有利于企业长期发展？ 以上这些都是在成本决策环节进行的。以上这些都是在成本决策环节进行的。 所谓成本决策就是是指依据掌握的各种决策所谓成本决策就是是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。较，从中选出最佳方案的过程。 223、成本计划当我们确定目标方案后，需要当我们确定目标方案后，需要 参考历史资料参考历史资料 参考同行水平参考同行水平 选择一定的计算方法选择一定的计算方法 以书面形式确定该方案的消耗水平。以书面形式确定该方案的消耗水平。 所谓成本计划就是以货币形式规定企业在计划期内所谓成本计划就是以货币形式规定企业在计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平，以及相应的产品生产耗费和各种产品的成本水平，以及相应的成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。成本降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。 234、成本控制在生产经营过程中，需要在生产经营过程中，需要 监督成本、费用发生的过程监督成本、费用发生的过程 揭示差异原因揭示差异原因 采取相应措施采取相应措施 以保证完成计划目标。以保证完成计划目标。 所谓成本控制就是是企业根据一定时期预先建立的所谓成本控制就是是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。以保证成本管理目标实现的管理行为。 245、成本核算（基本职能）在生产经营过程中，需要在生产经营过程中，需要 记录成本计划执行的结果记录成本计划执行的结果 反应成本控制的成果反应成本控制的成果 为制定产品价格提供依据为制定产品价格提供依据 以上这些可以通过成本核算完成。以上这些可以通过成本核算完成。 所谓成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程所谓成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。管理活动。 256、成本分析在生产经营结束后，需要 认识和掌握成本变动的规律 为下一轮生产编制合理的成本计划 为新的经营决策提供依据 以上这些可以通过成本分析完成 所谓成本分析就是利用成本核算及其他有关资所谓成本分析就是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。途径。 267、成本考核生产经营结束后，我们需要生产经营结束后，我们需要 奖励先进奖励先进 鞭策后进鞭策后进 分清责任分清责任 以上这些都是在成本考核环节进行的。以上这些都是在成本考核环节进行的。 所谓成本考核就是指定期通过成本指标的所谓成本考核就是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价划指标的完成结果进行的全面审核、评价 。27成本会计七项职能的关系成本会计七项职能的关系是相互联系的有机整体。在成本会计的七项职能中，最基本的职能是成本核算。p成本预测是成本决策的前提，成本決策是成本預測的結果；p成本計划是成本決策所確定目標的具體化；p成本控制是對成本計划實施進行的監督；p成本核算是對成本計划是否完成的檢驗；p成本分析是對成本計划完成與否的原因進行的檢查；p成本考核是實現成本計划的重要手段；p成本核算是各項职能的基礎，沒有核算其他职能都無法進行。 28由企業經營管理（成本管理）的要求所決定的；還受制與成本會計的對象和職能成本會計的任務：l进行成本预测、决策和计划，为提高企业管理水平和经营管理效果服务；l审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失；l核算成本、费用，为企业经营管理提供所需的成本、费用信息；l进行成本分析，考核经营成果，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。 成本会计的任务成本会计的任务29第三节第三节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织一、成本会计机构一、成本会计机构 成本会计机构是从事成本会计工作的职能部门，成本会计机构是从事成本会计工作的职能部门，是企业会计机构的有机组成部分。是企业会计机构的有机组成部分。 成本会计机构可以单独设置，也可以并入企业成本会计机构可以单独设置，也可以并入企业会计机构之中。会计机构之中。l对单独设置的成本会计机构需要进行内部分工，明确各自的工作职责。l内部分工可以按成本会计的职能分工，分设成本核算组、成本分析组等；也可以按成本会计的对象分工，分设产品成本核算组、期间费用核算组等。30成本会计机构成本会计机构集中核算集中核算方式：在厂部的一级设置专门的会计方式：在厂部的一级设置专门的会计机构，把整个企业的主要成本会计工作都集中机构，把整个企业的主要成本会计工作都集中在成本会计部门进行。在成本会计部门进行。 分散核算分散核算方式：是指成本会计工作中的计划、控制方式：是指成本会计工作中的计划、控制核算和分析等主要内容由车间等其他单位的成本核算和分析等主要内容由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。会计机构或人员分别进行。适用于组织机构复杂的大中型企业适用于组织机构简单的小型企业312、成本会计人员、成本会计人员u成本会计人员的素质高低直接影响成本会计人员的素质高低直接影响成本会计的工作质量。成本会计的工作质量。u企业无论采用何种成本会计工作方企业无论采用何种成本会计工作方式，都要注意合理配置成本会计人式，都要注意合理配置成本会计人员，做到员，做到“配齐、胜任配齐、胜任”。 32成本会计法规和制度是企业组织和处理成本会计工作的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。成本会计法规和制度的种类（按使用范围和制定权限）l全国性成本会计法规制度：会计法、两则、企业会计制度l特定主体的成本会计制度：属企业内部会计制度的一个组成部分。三、成本会计制度三、成本会计制度33u成本会计工作的组织分工及职责权限；u成本定额、成本计划和费用预算的编制方法；u成本核算的制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本账户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等；u成本预测和决策、成本控制和分析的制度；u成本报表的制度：包括报表的种类、格式、指标体系、编制方法、报送对象和日期等；u有关责任会计制度：包括成本中心的设置、企业内部价格的制订和结算方法等；u其他有关成本会计制度。企业内部成本会计制度的内容企业内部成本会计制度的内容34本章小结 本章阐述了成本会计的基本理论问题。通过本章的学习，应理解成本会计的基本概念，理解成本会计的职能，认识成本会计的产生与发展、成本会计的对象和任务，了解成本会计的工作组织。 35