第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 第四节第四节 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账借借贷贷会计基本方法会计基本方法之一之一会计基本方法会计基本方法之二之二第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目二、账户二、账户三、账户与会计科目的关系三、账户与会计科目的关系一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念与意义（一）会计科目的概念与意义（二）会计科目的设置原则及分类（二）会计科目的设置原则及分类借借贷贷（一）会计科目的概念与意义（一）会计科目的概念与意义 1.会计科目的概念会计科目的概念 2.会计科目的意义会计科目的意义借借贷贷1.会计科目的概念会计科目的概念 会计科会计科目目是对会是对会计要素的计要素的具体内容具体内容进行分类进行分类核算的项核算的项目。目。会计对象会计对象会计要素会计要素资资产产负负债债权权益益所所有有者者收收入入费费用用利利润润会计科目会计科目2.会计科目的意义会计科目的意义 是复式记账的基础；是复式记账的基础； 是编制记账凭证的基础；是编制记账凭证的基础； 为成本计算与财产清查提供了前提条件；为成本计算与财产清查提供了前提条件； 为编制会计报表提供了方便。为编制会计报表提供了方便。 1.会计科目的设置原则会计科目的设置原则2.会计科目的分类会计科目的分类 （二）会计科目的设置原则及分类（二）会计科目的设置原则及分类借借贷贷1.会计科目的设置原则会计科目的设置原则全面性：全面性：应全面反映会计要素的内容。应全面反映会计要素的内容。相关性相关性：满足对外报告与对内管理的要求。：满足对外报告与对内管理的要求。统一性、稳定性与灵活性相结合：统一性、稳定性与灵活性相结合：简明、适用：简明、适用：2.会计科目的分类会计科目的分类会计科目会计科目一般由会计准则、制一般由会计准则、制度等统一规范。度等统一规范。如如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、 “原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。等。会计科目会计科目按反映按反映会计要素内容会计要素内容的的需要设置，企业会计科目一般可需要设置，企业会计科目一般可分为以下分为以下六类六类。 资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计会计要素要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分类分类提醒注意提醒注意：企业会计准则等与会计学：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法教材对会计科目的不同分类方法利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主主要要区区别别会计科目的分类（会计科目的分类（教科书）教科书）类别类别会计科目名称会计科目名称资产类资产类库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产负债类负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利共同类共同类衍生工具衍生工具 套期工具套期工具所有者所有者权益类权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类成本类生产成本、制造费用生产成本、制造费用损益类损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益 会计科目表会计科目表 会计科目按会计科目按提供指标的详细程提供指标的详细程度度不同，可以分为总分类科目、不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。明细分类科目。 在明细科目中，可以根据会计在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等科目、三级科目等。2.会计科目的分类会计科目的分类 总总分分类类科科目目，也也称称总总账账科科目目或或一一级级科科目目，是是总总括括反反映映会会计计要要素素具具体体内内容容的的科科目目。如如银银行行存存款款、固固定定资资产产、应付账款等科目。应付账款等科目。总总分分类类科科目目应付账款应付账款 明细分类科目明细分类科目，也，也称明细科目或细目，是称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账的，是设置明细分类账户的依据，用来户的依据，用来辅助总辅助总账账科目反映详细、具体科目反映详细、具体的经济内容。的经济内容。总总分分类类科科目目明明细细分分类类科科目目应付账款应付账款按按债债权权人人名名称称红红光光公公司司海海天天集集团团二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念（二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容借借贷贷会计基本方法之一会计基本方法之一（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是按照账户是按照会计科会计科目目在账簿中开设的，在账簿中开设的，具有一定的具有一定的格式和格式和结构结构，用于分类反，用于分类反映会计要素增减变映会计要素增减变动情况及其结果的动情况及其结果的载体（工具）。载体（工具）。会计科目会计科目+ 账户账户会计基本方法之一会计基本方法之一 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 1.1.账户的结构账户的结构：由名称和一定格式组成：由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称( (设置依据：会计科目设置依据：会计科目) )业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向专专门门格格式式之之一一 3.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金额的那账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。部分结构。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000 借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构 4.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000 借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方借方 原材料（账户名称）原材料（账户名称） 贷方贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 5.账户能够提供的信息指标账户能够提供的信息指标 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金）支出现金 800 （1） 收入现金收入现金 300 （3） 收入现金收入现金 200 （4）支出现金）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系 两者之间既有联系又有区别。两者之间既有联系又有区别。 联系：联系：账户是根据会计科目设置的，账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，两者的核算内会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。容相同。 区别：区别：会计科目没有结构，不能记会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务分类、连续地记录企业发生的经济业务内容内容。 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法概述一、记账方法概述二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则会计基本方法之二会计基本方法之二借借贷贷一、记账方法概述一、记账方法概述记账方法：记账方法： 按照一定的按照一定的规则规则，使用一定的，使用一定的符号符号，在账户中登记各项经济业务，在账户中登记各项经济业务的的技术方法技术方法。（一）单式记账法：（一）单式记账法：记录现金、存记录现金、存款、债权债务等。一般不反映实物。款、债权债务等。一般不反映实物。（二）复式记账法（二）复式记账法： （一）单式记账法（一）单式记账法1.基本做法基本做法 通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方经济业务经济业务 购买材购买材料料1 000元，货元，货款尚未支付。款尚未支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录2.单式记账法的缺点单式记账法的缺点（1）会计）会计账户账户体系设置不完整体系设置不完整，不能全，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，）账户之间的记录缺乏相互联系，不不便于便于检查账户记录的正确性。检查账户记录的正确性。 因此，单式记账法早因此，单式记账法早已被复式记账已被复式记账法所取代。法所取代。（二）复式记账法（二）复式记账法1.复式记账法的定义复式记账法的定义 复复式式记记账账法法是是对对每每一一项项经经济济业业务务发发生生时时所所引引起起的的会会计计要要素素的的增增减减变变化化，以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中进行进行全面全面记录的一种记账方法。记录的一种记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 0002.复式记账的优点复式记账的优点（1）账户体系完整，能够全面、系统地反映企业）账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务发生的各项经济业务全面反映；全面反映；（2）能够清晰地反映经济业务的来龙去脉）能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增增减分明；减分明；（3）能够将账户之间的内在联系有机地联结起来）能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。对应关系清楚。 借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银行企业用银行存款存款3 000元购买元购买材料。材料。复式复式记账记账3 0003 000（ 4） 便于检便于检查所有查所有账户记账户记录的正录的正确性确性二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据：（一）理论依据：资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，即各种业务的发生，起码起码会引起会引起两个会计两个会计要素要素（或同一要素中的或同一要素中的两个项目两个项目）发生增发生增减变化。体现了如下规律减变化。体现了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即录下来，即复式记账复式记账。（二）基本原则（二）基本原则1. .以会计等式为记账基础。以会计等式为记账基础。 2. .对对每项业务必须在两个或两个以上相每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。互联系的账户中等额记录。 3 3.定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原根据以上原则进行复式行复式记账，一定会，一定会计期期间的所有的所有账户之之间会形成如下两个方面的会形成如下两个方面的自自动平衡平衡关关系：系：复式记账法的种类复式记账法的种类 各种复式记账法的记账符号及其各种复式记账法的记账符号及其含义含义记账方法记账方法 记账符号记账符号 记账符号记账符号含义含义增减记账增减记账法法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账收付记账法法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账借贷记账法法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的由来一、借贷记账法的由来二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法下账户提供的核算指标三、借贷记账法下账户提供的核算指标四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则五、会计分录的编制五、会计分录的编制六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的由来一、借贷记账法的由来1.产生：产生：大约在大约在12- 13世纪起源于商业经济世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐世纪末，并逐渐流传于全世界。渐流传于全世界。2.演进：演进：借、贷二字最初只表示借、贷二字最初只表示“借主借主”与与“贷贷主主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。 借贷记账法是以借贷为记账符号记借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。录经济业务的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的账户结构二、借贷记账法的账户结构 “借、贷借、贷”将每一个账户都将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部固定的分为两个相互对立的部分，账户分，账户左方左方为借方为借方，右方右方为为贷方贷方； “借借”和和“贷贷”作为作为纯粹的记账纯粹的记账符号符号，既不单纯的代表增加，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记增加，哪方哪方记减少，则记减少，则要根据账户的要根据账户的性质性质及其及其核算内核算内容来决定。容来决定。账户名称账户名称借借 贷贷 记账符号与账户结构记账符号与账户结构 “借借”与与“贷贷”。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 000 5 000借借（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000 借借45 00045 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料作用作用1：表示：表示账户登记方向账户登记方向应与借款、贷款应与借款、贷款严格区别！严格区别！作用作用2：表示：表示增加或减少增加或减少作用作用3：表示：表示余额方向余额方向 借、贷符号含义的借、贷符号含义的双重性双重性 每个符号既表示每个符号既表示 “ “增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于六类对于六类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借借 管理费用管理费用 贷贷 增加数增加数 减少数减少数借借 库存现金库存现金 贷贷 增加数增加数 减少数减少数例例资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000资产、费用类账户增加额、减少额和余额在账户中资产、费用类账户增加额、减少额和余额在账户中的登记方法：的登记方法： 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。额全部结转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义户的含义借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借借 应付账款应付账款 贷贷 减少数减少数 增加数增加数例例借借 实收资本实收资本 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 本年利润本年利润 贷贷 减少数减少数 增加数增加数负债类账户应用举例负债类账户应用举例例例借入短期借款借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益类账户应用举例所有者权益类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000负债所有者权益类账户增加额、减少额和余负债所有者权益类账户增加额、减少额和余额在账户中的登记方法：额在账户中的登记方法： 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额三、借贷记账法下三、借贷记账法下账户提供的核算指标账户提供的核算指标 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金）支出现金 800 （1） 收入现金收入现金 300 （3） 收入现金收入现金 200 （4）支出现金）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转来上期结转来的余额的余额借方发生借方发生额合计额合计贷方发生贷方发生额合计额合计会计期末会计期末结余金额结余金额资产类资产类期末余额期初借方余额借方本期发生额期末余额期初借方余额借方本期发生额贷方本期发生额贷方本期发生额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应在账户借方账户如有期初余额，一般应在账户借方三、借贷记账法下三、借贷记账法下账户提供的核算指标账户提供的核算指标 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 250 000 250 000 （1 1） 50 000 50 000本期发生额本期发生额 0 0 本期发生额本期发生额 50 000 50 000 期末余额期末余额 300 000 300 000负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户期末余额期初贷方余额期末余额期初贷方余额贷方本期发生额借方本期发生额贷方本期发生额借方本期发生额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应在账户贷方账户如有期初余额，一般应在账户贷方四、四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则1.1.基本内容基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借借贷必相等必相等 账户登登记金金额。借贷必相等借贷必相等借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷业务业务2 业务业务2 【例例】借贷记账法记账规则的应用。借贷记账法记账规则的应用。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 50 000有借必有有借必有贷贷借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1） 50 000借贷必相借贷必相等等 公公司司收收到到投投资资者者投投资资50 50 000000元元，已存入银行。已存入银行。 借贷记账法对发生的任何类型经济业借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！务都要采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务关于经济业务( (交易或事项交易或事项) )的类型的类型1 1 基于经济业务影响会计等式中要素的分类基于经济业务影响会计等式中要素的分类类型一类型一：资产资产与权益同增业与权益同增业务。如例务。如例1类型二类型二：资产资产与权益同减业与权益同减业务。如例务。如例2类型三类型三：资产资产内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例3 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益债权债权人权人权益益类型四类型四：权益权益内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例4经济业经济业务务( (交易或交易或事项事项) )关于经济业务的类型关于经济业务的类型2 2 基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4经济业经济业务务( (交易或交易或事项事项) )【例例1 1】资产与权益同时增加。如企业收到投资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入资本金资者投入资本金50 00050 000元存入银行。元存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。和资产与收入同增等情况。( (见下例见下例) ) 资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。如企业购入材料货款未付。 ( (负债类账户负债类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。如企业销售产品收到货款。 ( (收入类账户收入类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 等式双方要素同时增加的其他业务等式双方要素同时增加的其他业务【例例2 2】资产与权益同时减少。如以银行存款资产与权益同时减少。如以银行存款60 60 000000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 【例例3 3】资产内部有增有减。如企业收回客资产内部有增有减。如企业收回客户前欠购货款户前欠购货款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。如企业用银行存款购买办公用品。 ( (资产类账户资产类账户) () (费用类账户费用类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 【例例4 4】权益内部有增有减。如企业从权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款银行借入短期借款90 00090 000元，直接偿还前元，直接偿还前欠远航公司的货款。欠远航公司的货款。 ( (负债类账户负债类账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。借款转为向企业投资。 结论结论：从以上举例可见，在借贷记账法：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）。法特有的记账规则（规律）。 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借借贷必相等必相等 账户登登记金金额。 ( (所有者权益账户所有者权益账户) () (负债类账户负债类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000以上业务举例在账户中的登记情况以上业务举例在账户中的登记情况 资产类账户资产类账户借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额 200 000 200 000 （2 2） 60 000 60 000 （1 1） 50 000 50 000 （3 3） 160 000 160 000本期发生额本期发生额 210 000 210 000 本期发生额本期发生额 60 000 60 000 期末余额期末余额 350 000 350 000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方期初余额期初余额 200 000 200 000 （3 3） 160 000 160 000本期发生额本期发生额 0 0 本期发生额本期发生额 160 000 160 000 期末余额期末余额 40 000 40 000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 （2 2） 60 000 60 000 期初余额期初余额 60 000 60 000 （4 4） 90 000 90 000本期发生额本期发生额 60 000 60 000 本期发生额本期发生额 90 000 90 000 期末余额期末余额 90 000 90 000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 （4 4） 90 000 90 000 期初余额期初余额 90 000 90 000本期发生额本期发生额 90 000 90 000 本期发生额本期发生额 0 0 期末余额期末余额 0 0借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 250 000 250 000 （1 1） 50 000 50 000本期发生额本期发生额 0 0 本期发生额本期发生额 50 000 50 000 期末余额期末余额 300 000 300 000负负债类债类账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户注注意意登记方向登记方向余额方向余额方向登记方法登记方法五、会计分录编制五、会计分录编制1.1.会计分录的含义会计分录的含义 简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定简称分录，是经济业务在登记账户前预先确定的应记的应记账户名称账户名称、方向方向和和金额金额的一种记录形式。的一种记录形式。经经济济业业务务( (交交易易或事项或事项) )应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各各账账户户中中登登记记的的金金额额是是多多少少？ 对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一定的记录形式，即一定的记录形式，即会计分录会计分录。在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（第八章讲述）在实务中，会计分录应填写在记账凭证上（第八章讲述） 【例例1 1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，备发元，备发工资。工资。 分析分析：提取现金使现金增加，应记入提取现金使现金增加，应记入“库存现金库存现金”账户借方；使银行存款减少，应记入账户借方；使银行存款减少，应记入“银行存款银行存款”账户账户贷方。贷方。分录分录: : 借：库存现金借：库存现金 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 ( (资产类账户资产类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 5 000 (1) 5 000(1) 5 000 (1) 5 000会计分录是一种会计语言会计分录是一种会计语言会计记录指令会计记录指令账账户户登登记记账账户户登登记记2.2.会计分录的编制方法会计分录的编制方法 【例例2 2】收到投资者投入资本收到投资者投入资本100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 100 000100 000100 000100 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 会计分录组成内会计分录组成内容（三要素）容（三要素）会计分录会计分录书写要求书写要求登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 实务中会计分录在记账凭证上的填写方实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述。法在下一章讲述。 借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 100 000100 000 100 000 100 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本100 000100 000 100 000 100 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本100 000100 000100 000100 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本100 000100 000元元 100 000 100 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本 100 000 100 000元元 100 000 100 000元元多种错误并存多种错误并存 【例例3 3】企业取得半年期的银行借款企业取得半年期的银行借款150 000150 000元存入银行存款账户。元存入银行存款账户。 分析：分析：借款存入银行，增加了银行存款，应借款存入银行，增加了银行存款，应记入记入“银行存款银行存款”账户借方；借入借款增加了企账户借方；借入借款增加了企业的短期借款，应记入业的短期借款，应记入“短期借款短期借款”账户贷方。账户贷方。分录：分录： 借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000 150 000 【例例4 4】企业购入不需要安装设备一台，企业购入不需要安装设备一台，买价买价80 000元，运杂费元，运杂费500元，全部款项已元，全部款项已用银行存款支付。用银行存款支付。 分析：分析：购入设备使企业固定资产增加，应记购入设备使企业固定资产增加，应记入入“固定资产固定资产”账户借方；支付设备货款使银行存款账户借方；支付设备货款使银行存款减少，应记入减少，应记入“银行存款银行存款”账户贷方。分录账户贷方。分录: 借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 关于关于“固定资产固定资产”账户账户（资产类账户资产类账户）固定资产固定资产购入设备买价等（购入设备买价等（增加增加数）数）处置设备等（处置设备等（减少减少数）数） 【例例5 5 】企业从明星工厂购买甲材料，价企业从明星工厂购买甲材料，价款款3 0003 000元，增值税元，增值税510510元，货款已支付。元，货款已支付。 分析：分析：材料买价材料买价3 0003 000元，构成物资采购成本，元，构成物资采购成本，应记入应记入“材料采购材料采购”账户借方；支付的增值税进项账户借方；支付的增值税进项税额税额510510元，应记入元，应记入“应交税费应交税费”账户借方；支付的账户借方；支付的全部款项应记入全部款项应记入“银行存款银行存款”账户贷方，分录：账户贷方，分录： 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 000 3 000 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税 510 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 3 510复合复合分录分录 此项业务前所编制的分录为简单分录此项业务前所编制的分录为简单分录关于关于“材料采购材料采购”账户账户（资产类账户资产类账户）材料采购材料采购购入材料买价等（购入材料买价等（增加增加数）数）验收入库材料成本等（验收入库材料成本等（减少减少数）数）采购材料时交纳的增值税进项税额不记采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户，而是在入该账户，而是在“应交税费应交税费”账户核算账户核算 关于关于“应交税费应交税费增值税增值税”账户账户（负债类账户负债类账户）应交税费应交税费增值税增值税已经交纳的税费（减少数）已经交纳的税费（减少数）应交未交的税费（增加数）应交未交的税费（增加数）销售产品时计算销售产品时计算确定的应交税额确定的应交税额销项税额销项税额交纳在先，可能交纳在先，可能会出现借方余额会出现借方余额 “应交税费应交税费增值税增值税进项税额进项税额”交纳程序交纳程序购货方购货方供货方供货方支付货款、进项税额支付货款、进项税额购入产品购入产品税务税务部门部门交纳税金交纳税金购买材料时已购买材料时已交纳的税金及其交纳的税金及其与销项税额之差与销项税额之差进项税额进项税额购入材料用于产品购入材料用于产品生产产生的增值部生产产生的增值部分应交纳的税金分应交纳的税金 【例例6 6】企业以银行存款企业以银行存款6 030元偿还前欠东元偿还前欠东方工厂货款。方工厂货款。 分析：分析：偿还欠款负债减少，应记入偿还欠款负债减少，应记入“应付账款应付账款”账账户借方；以银行存款偿还货款，应记入户借方；以银行存款偿还货款，应记入“银行存款银行存款”账户账户贷方。分录贷方。分录: : 借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 6 030 贷：银行存款贷：银行存款 6 030 【例例7 7】企业销售企业销售A A产品售价产品售价8 0008 000元，计元，计算增值税销项税额算增值税销项税额1 3601 360元，价税合计元，价税合计9 3609 360元已收到存入银行。元已收到存入银行。 分析：分析：销售产品收入增加，应记入销售产品收入增加，应记入“主营业务主营业务收入收入”账户贷方，销项税额应记入账户贷方，销项税额应记入“应交税费应交税费”账账户贷方；价税款存入银行使银行存款增加，应记入户贷方；价税款存入银行使银行存款增加，应记入“银行存款银行存款”账户借方。分录：账户借方。分录： 借：银行存款借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税应交增值税 1 360 关于关于“主营业务收入主营业务收入”账户账户（收入类账户收入类账户）主营业务收入主营业务收入期末时的收入结转（减少数）期末时的收入结转（减少数） 日常活动实现的收入（增加数）日常活动实现的收入（增加数） 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 3.会计分录的主要作用会计分录的主要作用 做为登记账户的直接依据。做为登记账户的直接依据。 【例例1 1】企业从银行提取现金企业从银行提取现金5 0005 000元，元，备发工资。会计分录为备发工资。会计分录为: : 借：库存现金借：库存现金 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 5 000 (1) 5 000(1) 5 000 (1) 5 000账账户户登登记记账账户户登登记记六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡 （1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。正确性、完整性的方法。 交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 （2 2）基本方法）基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户的即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡。的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计账户发生额账户发生额某一会计期间某一会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 000 50 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 000 60 000 例例3 3 银行存款银行存款160 000 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 000 90 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意：每笔业每笔业务的借务的借方与贷方与贷方发生方发生额都是额都是相等的相等的 重要启示重要启示：将某一企业一定会计期将某一企业一定会计期间所有账户的借方发生额和贷方发生额间所有账户的借方发生额和贷方发生额分别合计，双方合计数也必然相等！分别合计，双方合计数也必然相等！ 表21 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表200200年年1 1月月3131日日账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本210 000210 000 60 000 60 000 90 000 90 000 60 000 60 000 160 000 160 000 90 000 90 000 50 000 50 000合合 计计360 000360 000 360 000 360 000举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户各账户各账户本期的本期的借、贷借、贷方的发方的发生额生额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表” 余额平衡法余额平衡法 含义：含义：即在一定会计期末所有账户借方即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 全部账户全部账户的借方余的借方余额额 合合 计计全部账户全部账户的贷方余的贷方余额额 合合 计计账户余额账户余额一定会计期末一定会计期末资产类账户资产类账户负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额期末无余额)利润类利润类账户的余账户的余额应归并额应归并于所有者于所有者权益账户权益账户平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计会计等式等式会计会计账户账户账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理 库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应交税费应交税费 应付职工薪酬应付职工薪酬 期末应为借方余额期末应为借方余额期末一般应为贷方余额期末一般应为贷方余额 表22 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表200年1月31日账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本350 000 40 000 90 000 0300 000合合 计计 平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有所有本期本期期末期末有余有余额的额的账户账户各账各账户期户期末的末的余额余额期末时所有账户借方余额合计期末时所有账户借方余额合计390 000390 000期末时所有账户贷方余额合计期末时所有账户贷方余额合计（3）理解账户平衡关系应注意的问题）理解账户平衡关系应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额或余额内账户的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间的的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系。账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计全部账户的贷全部账户的贷方发生额合计方发生额合计A会计期间会计期间A会计期间会计期间A会计期间会计期间B会计期间会计期间发生额平衡发生额平衡 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生的发生额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。额或余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计全部账户的贷全部账户的贷方发生额合计方发生额合计A会计期间会计期间A会计期间会计期间发生额平衡发生额平衡全部账户的借全部账户的借方发生额合计方发生额合计部分部分账户的贷账户的贷方发生额合计方发生额合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。系。 银行存款银行存款 （1）存入）存入 1 000 （2）支付）支付 500 发生额平衡发生额平衡 （4 4）在实务中，总账账户发生额与在实务中，总账账户发生额与余额的试算平衡方法余额的试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本200 000200 000 60 000 90 000250 000210 000 60 000 90 000 60 000160 000 90 000 50 000350 000 40 000 90 000 0 300 000合合 计计400 000400 000360 000360 000390 000 390 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等（5 5）“试算平衡表试算平衡表”的局限性的局限性 表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平衡，并不能说明没有错账。衡，并不能说明没有错账。 “试算平衡表试算平衡表”对下列错账无法发现：对下列错账无法发现： 整笔业务重记或漏记整笔业务重记或漏记 借贷方等额多记或少记借贷方等额多记或少记 借贷方向同时记反借贷方向同时记反 科目用错科目用错 对这些错账应采用其他方法检查核对。对这些错账应采用其他方法检查核对。第四节 总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置二、总分类账户与明细分类账户的关系二、总分类账户与明细分类账户的关系三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记四、总分类账户与明细分类账户的试算平衡四、总分类账户与明细分类账户的试算平衡一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置 （一）（一）总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。位登记，提供总括核算资料的账户。 （二）（二）明细分类账户明细分类账户 按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要必要时还要采用实物计量单位等。时还要采用实物计量单位等。 原原 材材 料料 购入购入 62 000 62 000 原材料原材料甲材料甲材料 购入购入 12 000 12 000 （4040吨）吨） 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 购入购入40 000 40 000 购入购入 10 000 10 000 （100100件）件） （2020箱）箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 二、总账与明细分类账的关系二、总账与明细分类账的关系 联系联系：总账与明细：总账与明细账是对相同经济内容账是对相同经济内容详详细程度细程度不同的反映，因不同的反映，因而其而其核算内容是相同的核算内容是相同的。 区别：区别：总账提供的是总账提供的是总括指标总括指标，对所属明细，对所属明细账起账起统驭统驭作用，明细账作用，明细账提供提供详细指标详细指标，对总账，对总账起起辅助补充辅助补充的作用。的作用。原材料原材料120000总括总括指标指标原材料原材料A材料材料原材料原材料B材料材料100公斤100000元100件20000元详细指标详细指标详细指标详细指标三、总分类账与明细分类账的平行登记三、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记：平行登记：是是指在经济业务指在经济业务发生后，既要发生后，既要在有关的总账在有关的总账账户中进行登账户中进行登记，又要在其记，又要在其所属的明细分所属的明细分类账户登记的类账户登记的做法做法。原材料原材料A材料材料原材料原材料原材料原材料B材料材料12000010000020000例例企业用银行存款购入企业用银行存款购入A材料材料100000元元，B材料材料20000元。元。在总账和明细在总账和明细账中平行登记账中平行登记 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 62 000 62 000 12 00062 000 62 000 12 000 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 40 000 10 00040 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙材料元，乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。三种材料的情况三种材料的情况总分类账与明细分类账的平行登记要点总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同期间同方向同方向等金额等金额同依据同依据总账与明细账根据相同的总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记会计凭证进行登记总账与明细账在同一会总账与明细账在同一会计期间内进行登记计期间内进行登记总账与明细账记账的总账与明细账记账的方向应相同方向应相同总账的登记金额应与明细总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等账所记金额之和相等登记的方向一致登记的方向一致登记的内容相同登记的内容相同 登登记的金的金额相等相等 登记的期间相同登记的期间相同平行登记举例：平行登记举例：【例例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为各为12 00012 000元（元（4040吨）、吨）、40 00040 000元（元（100100件）、件）、10 10 000000元（元（2020箱）。货款箱）。货款62 00062 000元尚未支付。元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款利民材料厂利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。明细账的登记。【例例】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 18 000000元、元、60 00060 000元、元、4 0004 000元。元。 假定生产假定生产M M、N N两种两种产品各消耗产品各消耗41 00041 000元。元。 借：生产成本借：生产成本M产品产品 41 000 借：生产成本借：生产成本N产品产品 41 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 18 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 60 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 4 000 “生产成本生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方贷方登记减少数；余额在借方。 注意账户登记上的变化。注意账户登记上的变化。 根据平行登记的要点，根据平行登记的要点，既要登既要登记有关的总账，又要登记有关的记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业明细账，以便于详细反映经济业务内容。务内容。 有些明细账（如有些明细账（如“原材料原材料”明细账）既要登记金额，又要登明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。记数量（称为数量金额式账页）。四、总账与明细分类账的试算平衡四、总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和所属明细账借（贷）发生额之和 期末期末，为了验证总账与明细账的登，为了验证总账与明细账的登记是否正确，记是否正确， 可以根据总账与明细账可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的的数量关系编制总账与明细账的试算平试算平衡表衡表，该表既可以起到，该表既可以起到验证的作用验证的作用，还，还可以作为编制会计报表的可以作为编制会计报表的依据依据。注注意意 账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明明细账细账B明明细账细账总账总账总账与明细账的试算平衡表总账与明细账的试算平衡表2008年年6月月30日日A、B明明细账的细账的合计数合计数总账总账举例：举例：总账与明细账试算平衡表表。