第四章第四章 长期股权投资长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量1.本钱法和权益法的核算范围本钱法和权益法的核算范围2.本钱法定义本钱法定义l本钱法是按初始投资本钱计量的。本钱法下不调整长期股权投资的本钱。只有长期股权投资减值的情况下调整长期股权投资的账面价值。其他情况，比方被投资单位亏损、盈利、发放股票股利等均不做记录。当被投资单位发放现金股利时，计入投资收益。3.本钱法核算本钱法核算1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的本钱增加长期股权投资的账面价值。维持取得时本钱。被投资单位宣布发放股利和利润时，才调整。减值计提减值准备。2.采用本钱法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产包括相关商誉账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照?企业会计准那么第8号资产减值?对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。例题：例题：例题：例题：题解：题解：题解：题解：题解：题解：4.权益法的定义权益法的定义l权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法类型：权益法类型：权益法科目设置：权益法科目设置：5.权益法下的调整权益法下的调整l权益法下，长期股权投资账面价值的调整l 原那么：账面价值VS可识别净资产公允价值的份额l大于：不调整。是商誉，内含在长期股权投资中。l小于：调整。计入营业外收入。l借：长期股权投资损益调整l贷：营业外收入损益调整损益调整注意：注意：l在购置长期股权投资时，被投资单位的资产的账面和公允价值可能不一样例如：固定资产、无形资产等，这就影响了相对于投资单位来说的利润。这时候要调整利润-持续计算确认利润。内部交易内部交易调整未实现的内部交易损益调整未实现的内部交易损益顺利逆流交易顺利逆流交易逆流交易逆流交易例题：例题：题解：题解：合并报表合并报表2021年的个别报表年的个别报表顺流交易顺流交易例题：例题：题解：题解：题解：题解：题解：题解：题解：题解：l确认了400万的应收股利，可以确认的局部是400*80%，不能够确认的是400*20%。这也是多确认的局部。在个别报表中，多确认的局部按照权益法抵消。在合并报表中恢复。l逆流交易是在个别报表中多确认存货，顺利交易是在个别报表中少确认了股利。内部交易损失内部交易损失例题例题 A持B20%股份，取得投资时可识别资产，负债的公允价值与账面价值相等，对B生产经营决策施加重大影响。 2021年将其账面价值为800万的商品以640万出售给B。 2021年资产负债表日未对外出售，假设以前期间两者未发生过内部交易，B公司2021年净利润为2000万元。 如果A公司需要编制合并报表，关于这项投资和题中顺流交易的问题怎么进行会计处理？资产减值资产减值-损失不抵消损失不抵消l如果账面价值为800万的存货，存在资产减值160万。这个时候发生的内部交易，就没有未实现的内部交易损失。所以这个损失不抵消。交易形成的损失交易形成的损失l如果账面价值800万的存货不存在资产减值的问题。只是因为内部交易形成了损失160万，这就存在由内部交易形成的未实现的内部交易损益，所以应该抵消。l2000+(800-640)*20%=432 6.合营方向合营企业投出非货币性资产产合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理生损益的处理初始计量局部-合营企业符合以下情况之一的，合营方不应确认该符合以下情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益类交易的损益 l与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业 l投出非货币性资产的损益无法可靠计量 l投出非货币性资产交易不具有商业实质 l 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱。 例题：例题：题解：题解：确认损益的：确认损益的：例题：例题：要求：要求：甲公司在个别报表中的会计处理甲公司在个别报表中的会计处理 内部交易调整内部交易调整未实现的内部交易损益未实现的内部交易损益甲公司在合并报表中的会计处理甲公司在合并报表中的会计处理 乙公司在个别报表中的会计处理乙公司在个别报表中的会计处理 乙公司在合并报表中的会计处理乙公司在合并报表中的会计处理取得其他取得其他l在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。例题：例题：甲公司在个别财务报表中的处理甲公司在个别财务报表中的处理50万现金的利得万现金的利得甲公司在合并财务报表中的处理甲公司在合并财务报表中的处理新加例题：新加例题：题解：题解：以下是财政部会计司应唯副司长论文节选以下是财政部会计司应唯副司长论文节选甲公司在个别财务报表中的处理甲公司在个别财务报表中的处理 甲公司在合并财务报表中的处理甲公司在合并财务报表中的处理 分析：分析：甲公司把账面价值1200，公允1900的固定资产，投给由甲乙丙组成的丁公司。甲占38% 相当于甲把固定资产把给三个公司甲乙丙，卖给甲38%，乙丙各31%，合起来就是丁公司。甲卖给甲的局部是没有利得，所以甲公司实现的利得未700*62%。但是甲的个别报表上计入了700的营业外收入。所以合并报表上调节多计入的利得。另一种理解：另一种理解：7.超额亏损超额亏损8.被投资单位除净损益以外所有者权益的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动其他变动 例题：例题：