第三章 消 费 税一、消费税的概念及其建立一、消费税的概念及其建立消费税是以消费品和消费行为的流转额为消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一课税对象的一种税，也是国际上普遍开征的一种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对种税。从世界各国和情况看，一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前的消费品都征税，未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。征收的一种税。消消费费税税是是对对境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口的的特特定定消消费费品所课征的税收。品所课征的税收。属于中央税，由国税局负责征管。属于中央税，由国税局负责征管。征收范围具有选择性征收范围具有选择性在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收消消费费税税实实行行差差别别税税率率，一一目目一一率率，税税率率具具有有较较大大差差异性。异性。从价定率与从量定额相结合从价定率与从量定额相结合实实行行价价内内征征收收，避避免免与与增增值值税税混混淆淆；消消费费税税税税额额是是增值税税基的一部分。增值税税基的一部分。 征税范围征税范围增值税增值税（1）销售或进口的货物；）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。）提供加工、修理修配劳务。消费税消费税 （1）生产应税消费品）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品）进口应税消费品（4）零售应税消费品）零售应税消费品纳税环节纳税环节增值税增值税 多环节征收，同一货物在生产、批发、多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。零售、进出口多环节征收。消费税消费税纳税环节相对单一：在零售环节交税的纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。售环节不再交纳消费税。计税依据计税依据增值税增值税计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有单一性，只有从价定率计税。消费税消费税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。从量定额计税、复合计税。与价格的关系与价格的关系增值税增值税 增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税收收入的归属税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享由中央地方共享消费税属于中央税消费税属于中央税一、生产应税消费品一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品（金、银、钻）四、零售应税消费品（金、银、钻）经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。的，应按销售额全额征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。值税的全部价款确定计税依据征收消费税。在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人，以以及及国国务务院院确确定定的的销销售售消消费费税税暂暂行行条条例例规规定定的的应应税税消消费费品品的的其其他他单单位位和和个个人人，为为消消费费税税的的纳纳税税义义务务人人。所所谓谓的的“在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内”，是是指指生生产产、委委托托加加工工和和进进口口属属于于应应当当征征收收消消费费税税的的消消费费品品（简简称称应应税税消消费费品品）的的起起运运地地或或所所在在地地在在境境内内。“单单位位”指指各各种种不不同同所所有有制制企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其他他单单位位。“个个人人”指指个个体体经经营营者者及及其其他个人他个人一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定征收消费税的消费品共有征收消费税的消费品共有14个税目，有的个税目，有的税目还下设若干子税目。税目还下设若干子税目。消费税采用比例税率和定额税率两种性质消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。的税率。1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的，则征收消费税：不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。卷烟销售收入征收消费税。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9.摩托车：最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。经典例题下列消费品中属于消费税征税范围的有（）。A.汽车和农用拖拉机通用的轮胎B.翻新轮胎C.进口小轿车D.电动汽车（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率税率2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单单位税额位税额3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例比例税率销售数量税率销售数量单位税额单位税额应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算应税销售额的确定应税销售额的确定应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定从从价价定定率率计计算算的的计计税税依依据据是是应应税税消消费费品的应税销售额，适用比例税率。品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额税率税率1.1.应税销售额的组成应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。款。计税价格的核定权限规定：计税价格的核定权限规定：甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。其他的由国税总局所属税务分局核定。其他的由国税总局所属税务分局核定。进口应税消费品，由海关核定。进口应税消费品，由海关核定。2.2.几种特殊情况销售额的确定：几种特殊情况销售额的确定：价价款款和和增增值值税税款款合合并并收收取取时时应应进进行行换算。换算。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额 1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率【经典例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)订购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税销售额的确定v按同类消费品的销售价格计算；按同类消费品的销售价格计算；v无无同同类类消消费费品品时时，按按组组成成计计税税价价格格计计算算纳税。纳税。 成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定v按受托方的同类消费品的销售价格计算；按受托方的同类消费品的销售价格计算；v没有同类消费品的，采用组成计税价格。没有同类消费品的，采用组成计税价格。 材料成本加工费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定v进进口口应应税税消消费费品品，按按照照组组成成计计税税价价格格计算纳税。计算纳税。 关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定有包装物时的应税销售额确定v连连同同包包装装销销售售的的，无无论论包包装装是是否否单单独独计计价价，均均应并入应税消费品的销售额。应并入应税消费品的销售额。v收收取取押押金金时时，押押金金不不并并入入销销售售额额。但但对对因因逾逾期期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。v对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品收收取取的的包包装装物物押押金金，无无论论押押金金是是否否返返还还与与会会计计上上如如何何核算，均需并入酒核算，均需并入酒类产类产品品销销售售额额中中。 三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定销销售售价价格格明明显显偏偏低低又又无无正正当当理理由由的的，由主管税务机关核定计税价格。由主管税务机关核定计税价格。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 （一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+56%）不进入省和省以上烟草交易所交易、没有调拨价格的卷烟，没有调拨价格的某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%）（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。经典例题某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号小汽车10辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆18000元（含增值税）售给消费者。小汽车生产企业6月份应缴纳消费税税额为？（消费税税率5%）（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。经典例题某化妆品生产企业，生产化妆品按30%税率交消费税。销售化妆品50万元，本月拿200盒化妆品换生产资料。最高价为每盒200元，最低价每盒为160元，中间平均价为每盒180元。（以上价格为不含税价格）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。经典例题某酒厂2008年12月销售粮食白酒10000斤，售价为8元/斤，随同销售的包装物价格5000元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税多少元。（题中的价格均为不含税价格）例例：某某公公司司今今年年1 1月月进进口口珠珠宝宝首首饰饰一一批批，到到岸岸价价格格为为1818万万美美元元，关关税税税税率率为为4040，增增值值税税税税率率为为1717，进进关关当当天天就就结结算算付付款款，该该日日汇汇率率为为1:8.501:8.50，计算该公司应纳消费税。，计算该公司应纳消费税。解：查得珠宝首饰的适用税率为解：查得珠宝首饰的适用税率为1010，组成计税价格组成计税价格 (188.5(188.5184018408.5)(18.5)(11010) )214.290214.290238238万元万元应纳税额应纳税额238102381023.823.8万元万元 从从量量定定额额计计算算时时的的计计税税依依据据是是应应税税消消费费品的应税销售量，适用定额税率。品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位税额单位税额三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税销售量的确定应税销售量的确定销售应税消费品的，为销售数量；销售应税消费品的，为销售数量；自产自用的，为移送使用数量；自产自用的，为移送使用数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；进进口口的的，为为海海关关核核定定的的进进口口征征税税数数量。量。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准啤酒：啤酒： 1 1吨吨988988升；升；黄酒：黄酒： 1 1吨吨962962升；升；汽油：汽油： 1 1吨吨13881388升；升；柴油：柴油： 1 1吨吨11761176升。升。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算1.1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托加工收回的已税消费品计税方法用用外外购购已已税税消消费费品品或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料料生生产产的的应应税税消消费费品品，在在计计税税时时可可以扣除原料已纳税额。以扣除原料已纳税额。原原料料已已纳纳税税额额按按当当期期生生产产领领用用数数量量计计算算准准予予扣除。扣除。应纳消费税销售额应纳消费税销售额适用税率适用税率 当当期期领领用用原原料已纳税料已纳税 1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不不缴纳消费税缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品和在本企业连续生产非应税消费品和在建工程；建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。职工福利、奖励等方面。3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价=成本+利润+消费税税额=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%.计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消）对复合计税办法征收消费税的应税消费品费品变化变化2009年年1月月1日后：组成计税价格日后：组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）经典例题某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。自自2009年年8月月1日起，对计税价格偏低的白酒核定日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。消费税最低计税价格。 1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。消费税最低计税价格。 上述所称销售单位是指，销售公司、购销上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。白酒。 2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。自行申报，税务机关核定。 3.白酒消费税最低计税价格核定标准如白酒消费税最低计税价格核定标准如下：下： (1)白酒生产企业销售给销售单位的白白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格位对外销售价格70%(含含70%)以上的，税务以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。机关暂不核定消费税最低计税价格。 (2)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格外销售价格70%以下的，消费税最低计税以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至至70%范围内自行核定。其中生产规范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格销售价格60%至至70%范围内。范围内。 4.已核定最低计税价格的白酒，生产企业已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。报纳税。 5.已核定最低计税价格的白酒，销售单已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个个月以上、累计上涨或下降幅度在月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含含)以以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。 【例题例题多选题多选题】以下关于白酒最低计税价格的规定正确的以下关于白酒最低计税价格的规定正确的是（是（）。）。A白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格以上的，税务机关应核定消费税最低计税价格B白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定税务机关核定C白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额以下、年销售额1000万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局万元以上的各种白酒的最低计税价格均由税务总局负责核定负责核定D已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降个月以上、累计上涨或下降幅度在幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格计税价格委托加工的定义委托加工的定义：税收税收政策政策：在各相关因素相同的情况下，自行加工方在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重，而彻底式的税后利润最少，其税负最重，而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低其税负要低委托方委托方受托方受托方委托加工关系的委托加工关系的条件条件提供原料和主要提供原料和主要材料材料收加工费和垫辅收加工费和垫辅料料加工及提货时涉加工及提货时涉及税种及税种购材料涉及增值税进购材料涉及增值税进项税项税视同自产消费品视同自产消费品应交消费税应交消费税支付加工支付加工费涉及增值税进项税费涉及增值税进项税买辅料涉及增值买辅料涉及增值税进项税税进项税收取加收取加工费和代垫辅料费工费和代垫辅料费涉及增值税销项税涉及增值税销项税消费税纳税环节消费税纳税环节提货时受托方代收代缴提货时受托方代收代缴（受托方为个体户的除（受托方为个体户的除外）外）交货时代收代缴交货时代收代缴委托方消费税款委托方消费税款代收代缴后消费代收代缴后消费税的相关处理税的相关处理直接出售的不再纳消费直接出售的不再纳消费税税连续加工后销售的在连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳时可按生产领用抵扣已纳消费税消费税及时解缴税款，及时解缴税款，否则按否则按征管法征管法规定惩处规定惩处某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本税成本8000元，球具厂收取含税加工费和元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率的销售价格，消费税税率10%，计算消费，计算消费税额税额甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为成本为35000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元元（不含税），发生加工支出（不含税），发生加工支出4000元（不含元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%。计算消。计算消费税和增值税费税和增值税【例题例题单选题单选题】（2009年）税务机关在税年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。中，正确的是（）。A.要求李某补缴税款要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额应对张某处以未缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至倍至3倍的罚款倍的罚款受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收组价公式为：2.复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1比例税比例税率）率）例题例题计算题计算题】甲酒厂甲酒厂2009年年10月从农业生月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费工费25000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值15000元，加元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。工的白酒当地无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。应纳增值税。（四）委托加工应税消费品收回：四）委托加工应税消费品收回：委托加工的应税消费品在提取货物时委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。扣除。（一）计算方法：（一）计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。计税价格，组价中应包含进口消费税税额。组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。的关税计税价格。2从量定额办法计算应纳税额从量定额办法计算应纳税额应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单消费税单位税额位税额3实行复合计税方法的进口应税消费实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算品的税额计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税消费税比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单消费税单位税额位税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率【例题例题多选题多选题】某公司进口一批摩托车，某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税海关应征进口关税15万元（关税税率假定万元（关税税率假定为为30%），则进口环节还需缴纳（）。），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为（消费税税率为3%）A.消费税消费税6.5万元万元 B.消费税消费税2万万元元C.增值税增值税11.05万元万元 D.增值税增值税11.39万元万元第一步，判断适用的比例税率第一步，判断适用的比例税率 确定消费税适用比例税率的价格确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）（1-36%） 上述公式中，关税完税价格和关税为每标准条的关上述公式中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（准条（200支）支）0.6元（依据现行消费税定额税率元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为折算而成）；消费税税率固定为36%计算结果大于等于计算结果大于等于70元人民币，在随后计算应纳元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用税额从价征税部分适用56%的比例税率；计算结的比例税率；计算结果如果小于果如果小于70元人民币，在随后计算应纳税额从元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用价征税部分适用36%的比例税率的比例税率第二步，组成计税价格第二步，组成计税价格 进口卷烟消费税组进口卷烟消费税组成计税价格成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税消费税定额税）定额税）（1进口卷烟消费税适用比例进口卷烟消费税适用比例税率）税率） 这里分母中的进口卷烟消费税适用比例税这里分母中的进口卷烟消费税适用比例税率，用第一步判断出来的结果，可能是率，用第一步判断出来的结果，可能是36%，也可能是，也可能是56%第三步，计算应纳消费税额第三步，计算应纳消费税额 应纳税额应纳税额=进口进口卷烟组成计税价格卷烟组成计税价格比例税率比例税率+海关核定的海关核定的进口卷烟数量进口卷烟数量定额税率（每标准箱定额税率（每标准箱150元）元） 【例题例题计算题计算题】有进出口经营权的某外贸有进出口经营权的某外贸公司，公司，2009年年9月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟320箱箱（每箱（每箱250条，每条条，每条200支），支付买价支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费元，支付到达我国海关前的运输费用用120000元、保险费用元、保险费用80000元。已知进元。已知进口卷烟的关税税率为口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。进口环节应缴纳的消费税。（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。消费税税款。1.扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税14个税目中，除酒及酒精、个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余个税目外，其余税目有扣税规定，税目有扣税规定，（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。润滑油。允许扣税的只涉及同一大税目中的购入允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）。（石脑油例外）。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目可用排他的方法记忆允许抵扣的项目允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油除外）品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油除外）允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣得计算抵扣在零售环节纳税的金银（在零售环节纳税的金银（2003年年5月月1日起含铂金）日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款已纳税款2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。税。按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。抵扣。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消外购应税消费品适用税率费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库期初库存的外购应税消费品买价存的外购应税消费品买价+当期购进的外购当期购进的外购应税消费品买价应税消费品买价-期末库存的外购应税消费期末库存的外购应税消费品买价。品买价。扣税计算公式中扣税计算公式中“当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品买价应税消费品买价”的计算目的是算出生产的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计领用量，计算方法用的是类似会计“实地实地盘存制盘存制”的倒轧的方法。的倒轧的方法。【例题例题单选题单选题】下列外购商品中已缴纳的下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（除的是（）。（）。（2008年）年）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆把为原料生产的高尔夫球杆【例题例题计算题计算题】某化妆品生产企业某化妆品生产企业2009年年5月购入化工原料月购入化工原料2吨，增值税专用发票注吨，增值税专用发票注明金额明金额20000元，增值税元，增值税3400元，支付运元，支付运输费输费1000元并取得运费发票；购入香水精元并取得运费发票；购入香水精100公斤，增值税专用发票注明金额公斤，增值税专用发票注明金额40000元，增值税元，增值税6800元，当月该企业将上述材元，当月该企业将上述材料的料的50%投入生产化妆品，取得不含增值投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入税销售收入200000元，假定上述发票符合元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？费税各为多少？【例题例题多选题多选题】（2009年）下列各项中，年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）有（）.外购已税烟丝生产的卷烟外购已税烟丝生产的卷烟.外购已税汽车轮胎生产的小轿车外购已税汽车轮胎生产的小轿车.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰首饰.外购已税石脑油为原料生产的应外购已税石脑油为原料生产的应税消费品税消费品【例题例题单选题单选题】某烟厂某烟厂4月外购烟丝，取月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，万元，本月生产领用本月生产领用80%，期初尚有库存的外购，期初尚有库存的外购烟丝烟丝2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝12万元，该企业万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元万元 B.9.6万元万元C.12万元万元D.40万元万元在零售环节纳税的金银（在零售环节纳税的金银（2003年年5月月1日起含铂金）首饰、日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。的已纳税款一律不得扣除。对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。扣除。【例题例题计算题计算题】某化妆品生产企业为增值某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格散装化妆品，关税完税价格150万元。本月万元。本月内企业将进口的散装化妆品的内企业将进口的散装化妆品的80%生产加生产加工为成套化妆品工为成套化妆品7800件，对外批发销售件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额件，取得不含税销售额290万元；向消万元；向消费者零售费者零售800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.48万万元。（化妆品的进口关税税率元。（化妆品的进口关税税率40%、消费、消费税税率税税率30%）要求：）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（消费税、增值税。（2）计算该企业国内生）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。产销售环节应缴纳的增值税、消费税。（二）用委托加工收回的应税消费品连续（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。税范围、扣税方法、扣税环节相同。五、消费税税额减征五、消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征车、越野车、小客车减征30%的消费税。的消费税。项目项目政策内容政策内容1.退税率退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消出口退（免）消费税政策费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增值税）出口货物工厂销售额（不含增值税）退税率退税率4.出口退免税后管出口退免税后管理理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；必须及时补交已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。政策政策适用情况适用情况退税计算退税计算企业企业状况状况出口免税并退税出口免税并退税外贸企业外贸企业购进应税消费品直购进应税消费品直接出口接出口从价定率：应退消从价定率：应退消费税额出口货物费税额出口货物的工厂销售额的工厂销售额税率税率从量定额：应退消从量定额：应退消费税额出口数量费税额出口数量单位税额单位税额受其他外贸企业委受其他外贸企业委托代理出口托代理出口出口免税但不退税出口免税但不退税生产企业生产企业自营出口自营出口无无委托外贸企业代理委托外贸企业代理出口出口出口不退（免）税出口不退（免）税一般商贸企业一般商贸企业委托外贸企业代理委托外贸企业代理出口出口增值税出口退税增值税出口退税消费税出口退税消费税出口退税总政策总政策零税率零税率免税免税退税比率退税比率使用退税率计算退使用退税率计算退税税使用征税率计算退使用征税率计算退税税生产自产产品自营生产自产产品自营出口或委托出口或委托采用免抵退税政策采用免抵退税政策采用免税但不退税采用免税但不退税政策政策外贸企业代理出口外贸企业代理出口免抵税退法退税免抵税退法退税不计算退税不计算退税外贸企业收购货物外贸企业收购货物出口出口采用先征后退政策；采用先征后退政策；用不含增值税的收用不含增值税的收购价款和规定退税购价款和规定退税率计算退税率计算退税采用免税并退税政采用免税并退税政策；用不含增值税策；用不含增值税的收购价款和规定的收购价款和规定征税率计算退税征税率计算退税【例题例题计算题计算题】某外商投资举办的摩托车生某外商投资举办的摩托车生产企业，产企业，2009年年2月份生产经营情况如下：月份生产经营情况如下：（1）外购原材料，支付价款）外购原材料，支付价款480万元、万元、增值税增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付万元，取得增值税专用发票；支付运输费用运输费用48万元，取得运输单位开具的普通万元，取得运输单位开具的普通发票；发票；（2）向国外销售摩托车）向国外销售摩托车800辆，折合人辆，折合人民币民币400万元；在国内销售摩托车万元；在国内销售摩托车300辆，取辆，取得不含税销售额得不含税销售额150万元；万元；（3）管理不善造成外购的原材料正常损）管理不善造成外购的原材料正常损失，非正常损失的不含税金额失，非正常损失的不含税金额32.79万元（其万元（其中含运费金额中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额司给予的赔偿金额12万元；万元；（注：增值税税率（注：增值税税率17%、退税率、退税率13%；消；消费税税率费税税率10%）要求：按下列顺序回答问题：要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该企业）计算该企业2月份应抵扣的进项月份应抵扣的进项税额总和；税额总和；（2）计算该企业）计算该企业2月份应缴纳的增值税；月份应缴纳的增值税；（3）计算该企业）计算该企业2月份应退的增值税；月份应退的增值税；（4）计算该企业）计算该企业2月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。【例题例题计算题计算题】某外贸公司某外贸公司2009年年3月从月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款用发票注明价款25万元，增值税万元，增值税4.25万元，万元，支付收购化妆品的运输费用支付收购化妆品的运输费用3万元，当月该万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入批化妆品全部出口取得销售收入35万元。万元。假定增值税出口退税率假定增值税出口退税率15%，该外贸公司，该外贸公司出口化妆品应退的增值税、消费税合计为出口化妆品应退的增值税、消费税合计为？（？（2005年考题变形）年考题变形）【例题例题单选题单选题】某外贸公司某外贸公司2009年年3月从月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款用发票注明价款25万元、增值税万元、增值税4.25万元，万元，支付购买化妆品的运输费用支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。）。A.7.5万元万元B.8.4万元万元C.9.7万万元元D.10.5万元万元理论上说，消费税最终由消费者负担。理论上说，消费税最终由消费者负担。本部分内容包括：本部分内容包括： 消费税的纳税环节消费税的纳税环节消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间消费税的缴纳消费税的缴纳 纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的不不纳纳税税，用用于于其其他他方方面面的在移送时纳税。的在移送时纳税。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，由由受受托托方方在在向向委委托方交货时代收代缴税款。托方交货时代收代缴税款。进口应税消费品，在报关进口时纳税。进口应税消费品，在报关进口时纳税。 纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：纳税义务发生时间随结算方式不同而不同：销销售售应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间同同增增值值税的规定。税的规定。 赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天；赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；预收货款，为发出应税消费品的当天；托托收收承承付付和和委委托托银银行行收收款款，为为发发出出应应税税消消费费品品并并办办妥妥托托收收手续的当天；手续的当天；其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。当天。 自产自用应税消费品，为移送使用的当天。自产自用应税消费品，为移送使用的当天。委委托托加加工工应应税税消消费费品品，为为纳纳税税人人提提货货的的当当天。天。进口应税消费品，为纳税人报关进口的当进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天。天。 1.1.消费税的纳税地点消费税的纳税地点销销售售或或自自产产自自用用，应应当当向向纳纳税税人人核核算算地地主主管税务机关申报纳税；管税务机关申报纳税；委委托托加加工工，由由受受托托方方向向所所在在地地主主管管税税务务机机关解缴税款；关解缴税款；进口，由进口人或者其代理人向报关地海进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。关申报纳税。 2.2.消费税的纳税期限消费税的纳税期限消消费费税税的的纳纳税税期期限限，分分别别为为一一日日、三三日日、五五日日、十日、十五日或者一个月。十日、十五日或者一个月。具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的大大小小分分别别核核定定；不不能能按按照照固固定定期期限限纳纳税税的的，可以按次纳税。可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满报纳税；以其他纳税期限为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。报纳税并结清上月应纳税款。 3.3.消费税税款的缴纳方法消费税税款的缴纳方法由主管税务机关在以下方法中核定一种。由主管税务机关在以下方法中核定一种。纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，并并填填写写纳纳税税缴缴款款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。纳纳税税人人按按期期向向税税务务机机关关填填报报纳纳税税申申报报表表，由由税税务务机机关关审审核核后填发缴款书，按期缴纳。后填发缴款书，按期缴纳。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。 一、单项选择题一、单项选择题1.下列各项中，应同时征收增值税和消下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（费税的是（ ）。）。A.零售环节销售的卷烟零售环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽进口环节取得外国政府捐赠的小汽车车 2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆原料生产的高尔夫球杆 2010真题下列各项中，属于消费税征收范围的是下列各项中，属于消费税征收范围的是()。A电动汽车电动汽车B卡丁车卡丁车c高尔夫车高尔夫车D小轿车小轿车2009年真题年真题下列有关消费税的表述中，正确的是（）。下列有关消费税的表述中，正确的是（）。 A.纳税人将生产的应税消费品偿还债纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税务的，应当照章缴纳消费税B.随啤酒销售取得的包装物押金，无随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税论是否返还，都应征收消费税C.纳税人进口的应税消费品，其纳税纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天义务的发生时间为货物到岸的当天D.纳税人将自产的应税消费品用于连纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税税 二、多选二、多选1.自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节加征一道日起，卷烟在批发环节加征一道从价消费税。下列关于批发环节消费税的规定中正从价消费税。下列关于批发环节消费税的规定中正确的有确的有()。A.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。开核算，未分开核算的，一并征收消费税。C.从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税烟，不缴纳消费税D.批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款产环节的消费税税款2.下列各项中，应同时征收增值税下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是和消费税的是()。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金零售环节销售的金基合金首饰首饰C.生产环节销售的普通护肤生产环节销售的普通护肤护发品护发品D.进口环节取得的钻石饰品进口环节取得的钻石饰品3.下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有的有()。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会某艺术节组委会2010年真题年真题企业生产销售白酒取得的下列企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消款项中，应并入销售额计征消费税的有费税的有()。A.优质费优质费B.包装物租金包装物租金C.品牌使用费品牌使用费D.包装物押金包装物押金2010年真题年真题某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，持有烟草批发许可证，2010年年3月购进已税月购进已税烟丝烟丝800万元万元(不含增值税不含增值税)，委托，委托M企业加企业加工甲类卷烟工甲类卷烟500箱箱(250条箱，条箱，200支条支条)，M企业按每箱企业按每箱01万元收取加工费万元收取加工费(不含不含税税)，当月，当月M企业按正常进度投料加工生产企业按正常进度投料加工生产卷烟卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将箱交由集团公司收回，集团公司将其中其中20箱销售给烟草批发商箱销售给烟草批发商N企业，取得含企业，取得含税销售收入税销售收入8658万元；万元；80箱销售给烟草箱销售给烟草零售商零售商Y专卖店，取得不含税销售收入专卖店，取得不含税销售收入320万元；万元；100箱作为股本与箱作为股本与F企业合资成立一企业合资成立一家家烟草零售经销商烟草零售经销商z公司。公司。(说明：烟丝消费税说明：烟丝消费税率为率为30，甲类卷烟生产环节消费税率为，甲类卷烟生产环节消费税率为56加加0.003元支。元支。)要求：根据以上资料，按以下顺序回答问要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。题，每问需计算出合计数。(1)计算计算M企业当月应代收代缴的消费税。企业当月应代收代缴的消费税。(2)计算集团公司向计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的企业销售卷烟应缴纳的消费税。消费税。(3)计算集团公司向计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。的消费税。(4)计算集团公司向计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费公司投资应缴纳的消费税。税。2009年真题年真题1.某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。事化妆品生产销售。2008年年3月发生以下业月发生以下业务：务：（1）以空运方式从境外进口化妆品一）以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币人民币200万元。经海关审查，公司申报的万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公司获得海关开具的完税凭证。征税，甲公司获得海关开具的完税凭证。（2）将上月进口的化工原料价值）将上月进口的化工原料价值100万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支付加工费付加工费20万元，并取得增值税专用发票。万元，并取得增值税专用发票。（3）将加工收回的已税化妆品继续加工成）将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，另一型号的化妆品，加工完成后，20%委委托外贸企业代理出品，取得不含税销售额托外贸企业代理出品，取得不含税销售额40万元，其余万元，其余80%内销取得含税销售额内销取得含税销售额257.4万元。万元。（说明：假设进口化妆品关税税率为（说明：假设进口化妆品关税税率为50%；化妆品消费税税率为；化妆品消费税税率为30%） 要求：根据以上资料，按下列序号计要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税）甲公司进口化妆品应缴纳的关税（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。税。（3）乙公司受托加工环节应代收代缴的消）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。费税。（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。的消费税。（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税（不含代收代缴部分）。税（不含代收代缴部分）。