年度計畫與財務管理賴添福財團法人苗栗縣私立海青老人養護中心-執行長2/512024/9/2大綱第一節：前言第二節：年度計畫第三節：財務報表第四節：財務報表狀況分析第五節：財務計畫及預算第六節：成本管理第七節：稅務規劃及管理3/512024/9/21 前言n機構屬性社政-財團法人、小型機構衛政-護理之家n專業經理人（主任、負責人）背景社工、護理為主，其他為輔。n專業技能取向，管理技能較弱。n財管係衡量機構經營績效，永續經營之依據。財務管理相關規定財務報表分析財務計畫及預算成本管理稅務規劃及管理4/512024/9/22-1老人福利機構設立許可及管理辦法規定(1/2)n 第二十條每年11月底前檢具下年度下列文件，報主管機關備查：業務計畫書、年度預算書、工作人員名冊每年五月底前檢具上年度下列文件，報主管機關備查：業務執行書、年度決算、人事概況私立小型老人福利機構，得免依前二項規定辦理。但直轄市、縣（市）主管機關得視需要，命負責人辦理。5/512024/9/22-1老人福利機構設立許可及管理辦法規定(2/2)n第二十一條：財務、會計及人事均應獨立。董事、理監事、監察人不得兼任法人或團體附設機構之工作人員。n第二十二條：建立會計制度-年度決算金額三千萬以上，應由會計師簽證。會計基礎權責發生制。設置帳簿日記、現金、分類帳、財務報表、財產目錄。6/512024/9/22-2營運發展計畫 n短程計畫：各年度計畫n中程計畫：35年之中期目標n長程計畫：510年以上之長期目標n各年度計劃執行及成果(如附件)：年度業務計畫書年度預算書年度業務執行成果報告書年度結算書7/512024/9/2 XX養護中心XX年度預算書XX年01月01日至XX年12月31日科 目本年度預算數上年度預算數本年度與上年度預算增減數說 明項次名 稱1經費收入81,349,00537,098,55244,250,4531養護費收入30,279,16027,446,4432,832,7172政府補助46,341,4146,381,68139,959,733新建工程6居服收入-自費380,000320,00060,0002經費支出81,349,00537,098,55244,250,4531人事費23,442,19122,728,721713,4702修繕費1,515,381931,193584,1883保險費1,274,0431,126,850147,19326廣告費90,00040,80049,200 董事長： 主任： 會計：8/512024/9/2 XX養護中心XX年度決算書XX年01月01日至XX年12月31日科 目預算數決算數決算與預算增減數說 明款 項名 稱1經費收入81,349,00575,471,627(5,877,378)1養護費收入30,279,16029,611,349(667,811)無達到預期成長2政府補助46,341,41442,377,553(3,963,861)補助因進度與預估有差異3捐助收入2,667,2031,814,369(852,834)捐款減少4利息收入230,666240,67310,007 5其他收入1,830,5621,427,683(365,365)捐物減少2經費支出81,349,00577,717,204 (3,631,801)1人事費23,442,19123,859,975417,784 工作人員增加5水電瓦斯1,326,2441,225,177 (101,067)冷氣使用次數減少7工程設備42,036,89637,870,675 (4,166,221)工程進度與預估有差異10退休金484,286573,263 88,977工作人員增加19什項購置594,754367,727 (227,027)有輪椅捐贈,故減少支出26廣告費90,00090,600600 董事長： 主任： 會計：9/512024/9/2年度工作報告差異分析(1/2)96年度安置人數97年度預計進住人數97年度安置人數差 異原因分析人數計合計人 數比 率人數計合計人數比率1.在諮詢方面97.1-12月詢問人數共49人，入住有16人，未入住者33人在詢問追蹤過程中，其家屬和案主對養護機構會有刻板印象，家屬會因把長者送至養護機構會背負著不孝的罪名，而長者入住中心會有被遺棄的感覺而不願入住，長者希望能在熟悉的家中養老，且未入住原因大都由家屬自行照顧或申請外勞在家照顧。2.97年1-12月轉出有30人3.中心位置較偏遠，且沒有大眾運輸工具，使得探視較不便。老人養護404095人148100%老人養護343475人7551%身心障礙5252身心障礙3636遊民收容33遊民收容22緊急安置3310/512024/9/2年度工作報告差異分析(2/2)活動/教育訓練內容期 間全年度次數97年執行狀況差異值原因分析行政組員工會議每月1次12次12次0社工組老人團體活動每月1次12次38次十36卡拉ok.外出活動.院內活動新進人員教育訓練2次2次07月有新進員工團體慰訪每2個月1次6次36次十30固定團體志工、義剪、義診.等及不固定團體聯合勸募方案執行97年度1次0-1方案未通過護理組護士會議每月1次12次12次0看護組院內個案義剪每2月1次6次16次十12除義剪外，看護組不定期剪髮共同辦理員工聚餐每季1次4次 1次-3歡送替代役辦理一次11/512024/9/23 財務報表n財務報表分為平衡表及收支餘絀表。n可由報表中看出：作為經營得失和未來方針之考量供投資者參考投資與否作為繼續融資或貸款與否的參考供稅捐稽徵機關計算稅額及申報參考(機構年度總收入或總資產超過新台幣壹億元，申報時應取得會計師簽證)12/512024/9/23-1平衡表n內容應具備有：表首：機構名稱、報表名稱及特定日期。表身：資產、負債及資本三大內容。n報表編列方式：機構償債能力之流動排列法(機構常用)機構投資能力的固定排列法13/512024/9/2平衡表14/512024/9/23-2收支餘絀表n內容應具備有：表首：即機構名稱、報表名稱和起迄日期。表身：即銷售貨品或勞務收入，銷售貨物或勞務之成本費用。n收支餘絀表分報告式(機構常用)和帳戶式兩種。15/512024/9/2收支餘絀表16/512024/9/24 財務報表狀況分析n找出有用的資訊提供給決策者和管理者使用。n非營利單位著重內部層面，可從分析比率中了解現況，亦可與同業績效做比較。n非財團法人屬性，除內部需求外，也著重於外部層面17/512024/9/24-1百分比分析法n相同項目用百分比做比較。n此分析未涉及不同時期，又稱靜態分析，且只分析內部組成之結構比重，故又稱結構分析。n該分析法可用於同業間的差異性分析，了解競爭力差別，可作為原因改善和探討之研究。18/512024/9/2百分比分析法19/512024/9/24-2比較分析法n將連續多年(5年內)之財務報表相同項目，加以比較金額增減及百分比，以了解其變動情形。n增減百分比：以上年度為基期，計算增減與百分比n趨勢分析：將最近五年財務報表比較分析，以了解中長期趨勢。20/512024/9/2比較分析法21/512024/9/24-3比率分析n指同一時期就財務報表之項目，除以另項目以取得比率。並針對以下項目進行分析：償還能力財務結構經營績效獲利能力22/512024/9/24-3-1償還能力分析n流動比率：短期償還能力，就流動性而言比例越高越好，至少150。n速動比率：因流動資產中有如預付費用或公費應收款，其變現能力低，將其排除。比例越高越好，至少100以上。23/512024/9/24-3-1償還能力分析n短期借款對流動資產比率：如非財團法人機構向銀行融資，其短期償債能力越低約好，最好低於50。24/512024/9/24-3-2財務結構分析n槓桿比率：機構總資產中，長短期負債比例，也列為長期償債能力指標，比例越低越好。固定資產比例：就資金運用觀點而言，比例越低越好，表示流動資金多。25/512024/9/24-3-2財務結構分析n負債對資本比率：外部舉債資源與內部自有資源比率，該比率越低越好。n資本比率：自有資本所佔之比率。該比率越高，表負債率越低。26/512024/9/24-3-3經營績效分析n應收帳款週轉率：檢測機構總資金周轉及收帳能力，應收帳款週轉率越高越好。27/512024/9/24-3-3經營績效分析n應付帳款週轉率：應配合應收帳款週轉率。該比率越高，則週轉越困難。n總資金週轉率：越高越佳。n營運資金週轉率：越高越好。28/512024/9/24-3-4獲利能力分析n毛利率：經營績效而言，比率越高越佳。n營業利益率：就經營績效而言，比率越高越佳。非財團法人因不得接受捐贈，故營業利益率和毛利率會較高。29/512024/9/24-3-4獲利能力分析n淨資本報酬率：機構自有資本之稅後獲利能力，比率越高越佳。n資產報酬率：就經營績效而言，比率越高越佳。30/512024/9/25 財務計畫與計算n短期財務規劃：與年度預算有關n中期財務規劃：非財團法人屬性與公設民營單位。n長期財務規劃：財團法人屬性之長照機構。31/512024/9/25-1確立目標與財務規劃n短期規劃依有無歷史資料作分類增支規劃法(有)零基規劃法(無)確立機構目標(短、中長期)編製預算(經營預算、財務預算)研擬行動計畫(短期工作計畫中長期策略方針)考核評估(決算)目標再修訂32/512024/9/25-2增支預算法n依現行之資訊為基礎，對預算進行調整。調整因數有：通貨膨脹進住個案量收費標準進住身分類別（自費、公費）服務效率及品質景氣循環 33/512024/9/25-3預算編制與控制n引導財務資源的分配，由收支餘絀表，了解未來年收入費用，與財務結構變化，及現金流量餘額。n內容依序為：預算內容、上年度預算比較、預算差異之說明與處理。n編列以服務內容為標的編製，亦可配合稅務規定編製。34/512024/9/25-4預算控制n係透過實際執行與預算比較。n可分為期中比較和期末比較，以利機構效率提升與改進。n其分析原因可分為：可控制：效率、品質服務不可控制：通貨膨脹、同業競爭、物價波動35/512024/9/26 成本管理n管理上依成本與成本標的之關係，可分為直接成本與間接成本。n成本依習性又分為：固定成本變動成本半固定成本半變動成本36/512024/9/26-1機構之損益兩平分析n係在分析機構須達多少營業額與個案數。估計盈虧分界點分析分法有：n方程式法n邊緣貢獻法總成本變動成本固定成本總營業收入總成本盈虧損益兩平點即表無盈虧，所以：總收入總變數成本總固定成本總收入總變數成本總固定成本037/512024/9/26-1-1方程式法總營業收入總成本盈虧損益兩平點即表無盈虧，所以：總收入總變數成本總固定成本038/512024/9/26-1-2邊緣貢獻法n係指營業收入檢變動成本後之餘額，代表機構可以收回固定成本，且產生利潤。39/512024/9/2案例n養護中心每個月固定成本元，每位老人收費元，每位老人變動成本為元。40/542024/9/2機構之床位數安排，為顧及老人家之不同需求而有不同之床位數。有單人、雙人、六人床等等，因此針對不同床位數之組合，其損益兩平點計算如下：例單人床收費25,000，雙人床收費21,000元，6人床收費18,000元，單位變動成本分別為單人床10,000元雙人床8,000元6人床6,000元，床位數分別有單人床15床雙人床35床6人床50床，其固定成本為513,000元，其損益兩平點服務量為何邊際貢獻分別為單人床25,000-10,000=15,000元 雙人床21,000 - 8,000 =13,000元 人床18,000 - 6,000 =12,000元加權平均邊際貢獻15,0000.25+13,0000.35+12,000 0.5=12,800元 損益兩平點服務量床 40床 單人床4床 雙人床44床 人床4床 41/542024/9/2又機構也可能有不同身分別之不同收費，如：公費16,000元，自費均收費20,000元，而單位變動成本皆為8,000元，其中公費佔40；自費佔60；固定成本為513,000元，其損益兩平服務量各為何邊際貢獻公費為1600080008000元，自費為20000-8000=12000元加權平均邊際貢獻80000.4120000.610400元 損益兩平點服務量 49床 4 其中公費490420床， 自費490629床42/512024/9/2收入項次 名稱總額時數平均單價說明1人事費2,102,400 63,36033.2 專業人員1位補助7成，居服督導5位補助12個月2專案計畫管理費549,64863,3608.7 依縣府預算3勞健退補助100,5007,69213.1 以98.12實際服務居服員數量67X1,500=100,5004居服費11,404,80063,360180.0合計235.0支出項次 名稱總額時數平均單價說明1人事費2,700,00063,360 42.6 正職：5位居服督導、1位專業人力兼職：1位主管、1位行政人員均為13.5個月薪資2勞健保、勞退、意外險405,28463,3606.4 項次1人員之相關費用3居服員意外險97,68663,3601.5 150萬元保額4印刷、交通及郵電費680,00063,36010.75訓練、宣導及座談會156,00063,3602.5 團督共12場，及其他相關訓練6管理雜費513,87863,3608.1 居服員獎金、汽車修繕保養、年節禮品及什費等7居服員勞健保、勞退成本195,6277,69225.4 以98.12實際服務狀況推估需要之成本8居服費137.8 給予居服員每小時居服費140元/時合計235.0居家服務成本分析43/512024/9/26-1-3損益兩平點分析之限制n成本習性硬要區分固定及變動成本有其難度。n固定成本是指依定服務範圍量內，成本不隨服務量之增加而增加成本。44/512024/9/26-1-4長照機構之成本習性分類n固定成本：折舊、租金、人力薪資(必要配置)、保險、伙食費等。n變動成本：個案之日用品、伙食、衛生材料費用、水電瓦斯、人力薪資(超出必要配置)等。45/512024/9/27 稅務規劃及管理n長照機構之稅務有所得稅營業稅房屋稅地價稅土地增值稅46/512024/9/27-1所得稅n基金會附設或財團法人機構，如要達到免稅，須符合行政院之規定標準外，重點在於收入及支出之認定科目上。n照顧老人是屬於目的事業，故財政部將該所得內為銷售貨物及勞務所得上，而排除在免稅外。47/512024/9/27-1-1財團法人屬性之所得額計算A收入B支出A1銷貨貨物或勞務收入B1銷貨貨物或勞務支出A2非銷貨貨物或勞務收入B2非銷貨貨物或勞務支出P本期餘絀=A收入-B支出P1銷售貨物或勞務所得=A1-B148/512024/9/2課稅所得額計算(一)(1)銷貨貨物或勞務所得稅額計算: A1B10(2)若P本期餘絀0 且(B支出/A收入) 10070(3)應納稅額課稅所得額P1稅率累進稅率49/512024/9/2課稅所得額計算(二)(1)銷售貨物或勞務所得稅額計算： A1-B10 (2)若P本期餘絀0， 且(B支出/A收入) 10070(3)應納稅額課稅所得額(P-P1) 稅率-累 進差額50/512024/9/2課稅所得額計算(三)(1)銷售貨物或勞務所得稅額計算： A1-B10(2)若P本期餘絀0(3)應納稅額課稅所得額(P-P1) 稅率-累進差額51/512024/9/27-1-2非財團法人屬性之課稅所得額n依各項收入支出決算後，納入負責人執業所得申報。n未設帳記載與保存憑證、或未能提供證明所得額之帳簿依據。可依收入75%(護理之家85%)為其成本，並申報之。52/512024/9/2其他稅法n營業稅：依營業稅法第八條，免稅。n土地稅：財團法人之機構所屬土地，依土地稅法第八條，可以減免。n房屋稅：財團法人之機構所屬房屋，依房屋稅法第十五條，免稅。n土地增值稅：捐贈給財團法人之機構，未取得利益，依平均地權條例第三十五條之，免稅。53/512024/9/2其他稅法n印花稅：財團法人之機構，接受政府補助經費所出具之收據，依印花稅法第六條第四款規定，免貼印花稅票。n牌照稅：財團法人之機構，交通工具經主管機關核准後，依牌照稅法第七條第一項第八款規定，每單位可申報三輛免牌照稅54/512024/9/2折舊攤提n財團法人屬性機構，有以下兩種折舊方式逐年攤提：列入當年度之銷售貨物或勞務支出成本次攤提：列入當年度之非銷售貨物或勞務支出折舊方式經選擇，便不可變更且不可重複申報n折舊方式，應視當年度之營業狀況，來加以選擇，以達到免稅之功能。授課完畢！謝謝指教！