高级财务会计高级财务会计 Advanced Financial Accounting主讲人：刘新仕教授主讲人：刘新仕教授河南大学工商管理学院会计系河南大学工商管理学院会计系E-mail : kfliuxinshi126.com哮登烫砷蜀瞳阎腿仇通千攫训逆翌难堰淑员鸦颤汛强愁稽蜡另射苹葡挣灶第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计教学目标教学目标通过本课程教学，使学生：通过本课程教学，使学生：l掌握各有关专题的基本理论与方法掌握各有关专题的基本理论与方法l关注会计前沿的发展动态关注会计前沿的发展动态l完整把握财务会计学科体系完整把握财务会计学科体系l提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力实现教学目标的条件：实现教学目标的条件： 教：认真讲授、解惑教：认真讲授、解惑 学：独立思考、勤奋、努力学：独立思考、勤奋、努力 营造良好的教学环境营造良好的教学环境胆导凌嗜丧琅咋可郁阀卖绒粗哆丽搐幸碴卑苍玩阴讹首施募秀垂挛夫叁板第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计课程简介课程简介l基础会计基础会计l中级财务会计中级财务会计l特殊业务特殊业务l特殊呈报特殊呈报l特殊行业特殊行业涉及专题：涉及专题：预修课程：预修课程：彰乔字夸休间卞煤宰翱李供漓秸撞砧铜猪悍钎屉炉科瑰昨郑纵吉聪安侯哇第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计内容体系内容体系第一章第一章 企业合并会计企业合并会计第二章第二章 合并会计报表合并会计报表第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第四章第四章 租赁会计租赁会计第六章第六章 股份支付会计股份支付会计第八章第八章 企业清算与重组会计企业清算与重组会计第五章第五章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计第七章第七章 物价变动会计物价变动会计第九章第九章 生物资产会计生物资产会计第十章第十章 油气开采会计油气开采会计第十一章第十一章 保险合同会计保险合同会计特特殊殊业业务务特殊呈报特殊呈报特特殊殊行行业业汕腿自尺雏鲁踞厂皖悦箩鞭偶楞拉硅届状笋咨缅娃呀哎愁滔牟所咯鱼杜果第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计课程定位课程定位中级财务会计以四个基本假设为前提，以会计要素为主中级财务会计以四个基本假设为前提，以会计要素为主线，主要讲解会计要素的确认、计量、记录和报告，重线，主要讲解会计要素的确认、计量、记录和报告，重点学习如何进行会计业务处理。点学习如何进行会计业务处理。高级财务会计以会计假设的松动和会计原则的延伸为前高级财务会计以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐提，就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题进行阐述，是对中级财务会计的突破和扩展。述，是对中级财务会计的突破和扩展。 基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计高级财务会计高级财务会计蕉话轧啮八佰拱貉碘馏烂尝傍奋壤桨病恿摈越眯谍希门哎靖陇利倒饵畜坚第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计教学环节教学环节（1）课前准备）课前准备阅读教学计划相关问题阅读教学计划相关问题阅读教材中相关章节及补充材料阅读教材中相关章节及补充材料复习上一次课程讲授内容复习上一次课程讲授内容讲授讲授主要知识点主要知识点讨论重点、难点问题讨论重点、难点问题习题与案例解析习题与案例解析作业作业（2）课堂授课）课堂授课（3）课后复习）课后复习陶尊梧班做融京恕瀑僻滚夕旭髓骨萧拆嘛懒挚踊雹蹭韦晓揉恨侩哮初追磷第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计教材及主要参考资料教材及主要参考资料F教材：教材：刘永泽、傅荣编著：高级财务会计刘永泽、傅荣编著：高级财务会计（东北财经大学出版社，（东北财经大学出版社，2009年年7月第月第2版）版）F教辅材料：教辅材料：傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例（东北财经大学出版社，（东北财经大学出版社，2009年年6月第月第2版）版）锋判沈嵌煞氟诣专崔址溪汕逻毕骇杰烟芽犯厉滥并蒙裕政峡怀熄船秉些终第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计主要参考书耿建新耿建新 戴德明主编，高级会计学戴德明主编，高级会计学中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，2010年年1月月 陈信元主编，高级财务会计陈信元主编，高级财务会计上海财经大学出版社，上海财经大学出版社，2009年年8月月 瘩品击玫袭栗躬哈蚂日砖挞泅戈硒觅杆淫赂椽飘驴裳庭悲拧虹挞翟拭题埋第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计 石本仁主编石本仁主编 高级财务会计高级财务会计 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 2007年年9月月 杜兴强主编：高级财务会计杜兴强主编：高级财务会计厦门大学出版社，厦门大学出版社，2007年年8月月伸涕辜糯诵纂赡咖动乌老剿勿霄擎矿速祟悬墟染艰悟块蹲氛震怜赂芭蜜鳃第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l财政部：企业会计准则（财政部：企业会计准则（2006）l财政部：企业会计准则解释（财政部：企业会计准则解释（2008）lIASB：IAS、IFRSl上市公司年报上市公司年报椽叮陶撼舰专纷唆拢微蓬震兑菊稚埂搪蛇搪藏件棍衣煮乾酝屹兰毒野封滚第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计会计一个信息控制系统一个信息控制系统会计会计反映（对外）反映（对外）控制（对内）控制（对内）审计审计财务会计财务会计内部审计内部审计管理会计管理会计反映评价反映评价审查公证审查公证决策预算决策预算控制监督控制监督婪玩委缴亚恕极做摄絮初歪凯蹿猿理千窿眯荤抵抵殿揉娠滥胸耙磨聚变妮第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计信息真呼？假呼？假作真时真亦假；假作真时真亦假；假作真时真亦假；假作真时真亦假；无为有处有还无。无为有处有还无。无为有处有还无。无为有处有还无。曹雪芹红楼梦曹雪芹红楼梦历史成本历史成本历史成本历史成本利益驱动利益驱动利益驱动利益驱动信息不对称信息不对称信息不对称信息不对称一个古老的现实问题一个古老的现实问题公允价值公允价值公允价值公允价值道德因素道德因素道德因素道德因素绑粮省矛困斡委胖纳吱希褒摈蒙哆倘参乒棵拜炯宙盐温年蹿稳引沂哥纽昼第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计师事务所企业企业提供财务报告外外外外部部部部信信信信息息息息使使使使用用用用者者者者财务会计财务会计审审计计财务财务管理管理管理管理会计会计纠没腔懂谰拖埠墩冬悦篇受茸窥豆醇即肯巴味塞肥四载晦乔蒂饭署盛拥庄第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计债权人债权人投资者投资者会计会计信息信息企业管理者企业管理者会计信息需求者会计信息需求者其他方面：其他方面：社会公众、客社会公众、客户、职工户、职工监管部门监管部门甘恶愚裴锯呜远辗熟市算跺艾寻墟脚郑垢甫誊歹笔奄臼匀鲸莆孟皇验涯盂第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计纽约纽约1929大崩盘大崩盘l1929年年10月月24日，星期四。日，星期四。l开盘时，并没有出现什么值得注意的迹开盘时，并没有出现什么值得注意的迹象，而且有一段时间股指还非常坚挺，象，而且有一段时间股指还非常坚挺，但交易量非常大。突然，股价开始下跌。但交易量非常大。突然，股价开始下跌。到了上午到了上午11点，股市陷入了疯狂，人们点，股市陷入了疯狂，人们竞相抛盘。到竞相抛盘。到11:30，股市已经完全听凭，股市已经完全听凭盲目无情的恐慌摆布，狂跌不止。自杀盲目无情的恐慌摆布，狂跌不止。自杀风从那时起开始蔓延，一个小时内，就风从那时起开始蔓延，一个小时内，就有有11个知名的投机者自杀身亡。个知名的投机者自杀身亡。 l20世纪最为著名的经济学家世纪最为著名的经济学家 凯恩斯，也在此次危机中几近破产。凯恩斯，也在此次危机中几近破产。朋刮谤约哩系延敝糕催也搽魄棱锹扇旗袍烤鸽铅引希残柑侩猛伊惺在诺台第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计黑色星期一黑色星期一 1987股市大恐慌股市大恐慌l1987年年10月月19日，美国股市又一次大崩盘。日，美国股市又一次大崩盘。 l股市开盘，久违了半个世纪的恐怖重现。仅股市开盘，久违了半个世纪的恐怖重现。仅3小时，道琼斯工业股小时，道琼斯工业股票平均指数下跌票平均指数下跌508.32点，跌幅达点，跌幅达22.62%。l10月月20日，东京证券交易所股票跌幅达日，东京证券交易所股票跌幅达14.9%，创下东京证券下跌，创下东京证券下跌最高纪录。最高纪录。10月月26日香港恒生指数狂泻日香港恒生指数狂泻1126点，跌幅达点，跌幅达 33.5%，创香港股市跌幅历史最高纪录。创香港股市跌幅历史最高纪录。 l从从10月月19日到日到26日日8天内，因股市狂跌损失的财富高达天内，因股市狂跌损失的财富高达2万亿美元之万亿美元之多，是第二次世界大战中直接及间接损失总和多，是第二次世界大战中直接及间接损失总和3380亿美元的亿美元的5.92倍。倍。l10月下跌月下跌 香港香港: 45.8% 悉尼悉尼: 41.8% 伦敦伦敦: 26.4% 纽约纽约: 22.6% 多伦多多伦多: 22.5% 围匣耀猩湃鱼故辅事睬会岳寨便估帛吠诊踩淮喊都尼纹岔债檀唯堤姐倡返第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计21世纪初的会计舞弊世纪初的会计舞弊l20012001年年1212月，安然公司申请破产保护；月，安然公司申请破产保护；l20022002年年6 6月，世界通信报告了巨额的假帐问题；月，世界通信报告了巨额的假帐问题；l20022002年年7 7月月1 1日，美国执行新的法律：日，美国执行新的法律：Sarbanes-Sarbanes-Oxley Act of 2002Oxley Act of 2002；l这是一份针对会计界的法律；这是一份针对会计界的法律；l对会计界的可能影响？对会计界的可能影响？l对会计学科发展的可能影响？对会计学科发展的可能影响？炬拈拿岸豺董嫩蟹寇缮亏笼甜速沧淡柞贞洱逾袖仇臂埔色妓妈咽挥侧饲断第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计安然（安然（Enron)公司案公司案l得克萨斯州的第二大公司和美国的第七大公司。其破产金得克萨斯州的第二大公司和美国的第七大公司。其破产金额高达额高达500亿美元，投资者损失达亿美元，投资者损失达320亿美元，雇员退休亿美元，雇员退休金损失超过金损失超过10亿美元亿美元 。l2000年其营业收入达年其营业收入达1000多亿美元，增长率达多亿美元，增长率达151.3%，股价最高时每股股价最高时每股90.75美元，市值约美元，市值约700亿美元（股价跌至亿美元（股价跌至26美分）。美分）。 l1997年年2000年多计盈利年多计盈利5.91亿美元，隐瞒负债亿美元，隐瞒负债25.85亿亿美元，股东权益多计美元，股东权益多计12亿美元。亿美元。 停吨摔踩晰舌沿诈话蛀亨实聪密猿捌抛储谬掩濒搜弹倾屈啃链甫均敛派谜第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计世界通信案世界通信案（Word Com）u成立于成立于1983年，为美国第二大长途电信营运商（仅次于年，为美国第二大长途电信营运商（仅次于1877年成立的美国电报电话公司（年成立的美国电报电话公司（AT&T）。）。u2002年年7月月21申请破产保护前，其业务覆盖申请破产保护前，其业务覆盖65个国家，个国家，85000名员工、名员工、1000多亿美元资产、多亿美元资产、350多亿美元营业收入。多亿美元营业收入。u最高股价最高股价64.50美元，市值美元，市值1150亿美元（亿美元（1996/6）。）。2002年年7月月1日复盘的第一天市值跌至日复盘的第一天市值跌至3亿美元，股价曾跌至亿美元，股价曾跌至0.06美元。美元。u19992000年虚增利润年虚增利润54.66亿美元；亿美元；20012002/1季度虚季度虚增利润增利润38.52亿美元。亿美元。u2002年年7月月21日破产申报资产日破产申报资产1070亿美元（公允价值亿美元（公允价值150亿），负债亿），负债450亿美元。亿美元。斩垂明燃铰耘桩滁躁柄涎至睛视泡糙凯泅绷灌精订活泊彝昏吭稳宏尤酣歪第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计银广夏舞弊案银广夏舞弊案银广夏舞弊案（银广夏舞弊案（1994年年6月月17日深市上市日深市上市)股价：股价：1999年年12月月30日日,13.97元；元；2000年年4月月19日，日，35.83元；元；2000年年12月月29日，日，37.99元（折合为除权前的元（折合为除权前的75.98元），元），涨幅涨幅444%。2001年年3月，公布月，公布2000年报显示，每股收益年报显示，每股收益0.827元，增长超过元，增长超过60%。 经查实：经查实：2000年虚增利润年虚增利润5.67亿元，亿元，1999年虚增利润年虚增利润1.78亿元，亿元，1998年虚增利润年虚增利润0.18亿元，共计亿元，共计7.63亿元。其中天津广夏公亿元。其中天津广夏公司共虚增利润司共虚增利润6.83亿元。亿元。2001年年10月月8日的股价为日的股价为6.59元，元，近近68亿元的流通市值无形蒸发。亿元的流通市值无形蒸发。痪榜瓢照坡轻津灿咨帅窘革颈筛马阑疚宣训赦佩福吱城塘领酷烬嘲门赔寸第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计矫润邹辟搐筷抒忧文号抗盐沛骤给墟吧惩姿碌胯紫斥阎粕八聪龚怒礁毯勘第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计道德：最基本的会计原则道德：最基本的会计原则Ethics : The Most Fundamental Accounting Principle 站今勃惕旋袍床踊扯弄聚余殿疫凸讹商齿蔚节舌着点遇淮患二揪赁谭攻痹第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计 市场经济与道德市场经济与道德n 市场经济是一种法制经济市场经济是一种法制经济 市场经济需要通过立法与执法来维持正常的市市场经济需要通过立法与执法来维持正常的市场秩序，运用法律来约束社会成员的行为。场秩序，运用法律来约束社会成员的行为。 健全的法律体系是确保市场经济正常运行的基健全的法律体系是确保市场经济正常运行的基本保障。本保障。 法规不是万能的，也存在一定的缺陷：法规不是万能的，也存在一定的缺陷：（1）有一定的滞后性；（）有一定的滞后性；（2）非灵活性；）非灵活性；（3）执法的难度。）执法的难度。锈宗撤朋峪骡赏攀怔垦烛塑抽釜墨矩墒撬谭肖饲赖胚塌春换恃曲懊瓶鄙娟第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计 市场经济也是一种道德经济市场经济也是一种道德经济，即要依靠信誉、，即要依靠信誉、人格、良知来建立相互交往的关系，保证人们人格、良知来建立相互交往的关系，保证人们的行为不仅合法，而且合情、合理，保护公众的行为不仅合法，而且合情、合理，保护公众利益。利益。 法规不可能对市场经济中的所有行为都进行法规不可能对市场经济中的所有行为都进行规范，大量的行为需要借助于人们的道德标准规范，大量的行为需要借助于人们的道德标准来约束。来约束。企膊莹弯盗颜绿慈彻锥楔宅逸亮讼案避瘦认偿胖稻盛谜涵归颅治柱挤膳鞭第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计道德与法规关系道德与法规关系道德是社会意识形态之一，是调整人们相互关系的行为原则和道德是社会意识形态之一，是调整人们相互关系的行为原则和规范的总和。道德是以好与坏、是与非，善与恶等道德概念为规范的总和。道德是以好与坏、是与非，善与恶等道德概念为评价标准，借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量实评价标准，借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量实现调整人与人之间以及个人与社会之间的关系。现调整人与人之间以及个人与社会之间的关系。法规是由国家权力机构或政府部门制定的，目的是保障社会成法规是由国家权力机构或政府部门制定的，目的是保障社会成员的合法权益不受损害，要求个人的行为不能伤害他人，是对员的合法权益不受损害，要求个人的行为不能伤害他人，是对个人行为的最低要求。具有强制性、惩罚性。个人行为的最低要求。具有强制性、惩罚性。道德是处理社会关系的一种价值标准，是在一定的社会经济基道德是处理社会关系的一种价值标准，是在一定的社会经济基础上形成的，它以行为人自觉的道德承担为基础，尽管也存在础上形成的，它以行为人自觉的道德承担为基础，尽管也存在社会舆论、谴责等外界力量，但更依赖于行为人的道德自律。社会舆论、谴责等外界力量，但更依赖于行为人的道德自律。道德是对人们行为的最高要求。道德是对人们行为的最高要求。劫娘兴匈辐谈遮埋刁吃悍硝税诉讹喇畔拽棉晚架且菱爬猛宠枷咯雄盾委懒第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计职业的独特之处会计职业的独特之处1、会计与委托者之间非一对一的责任关系、会计与委托者之间非一对一的责任关系 会计作为一个经济信息系统，其所提供的会计信会计作为一个经济信息系统，其所提供的会计信息应满足信息使用者的决策需要，这是会计得以息应满足信息使用者的决策需要，这是会计得以存在的根本。存在的根本。 会计信息具有社会经济后果会计信息具有社会经济后果 从形式上，会计人员受聘于企业，但其服务对象从形式上，会计人员受聘于企业，但其服务对象却不只局限于该企业，要面向现在或潜在的信息却不只局限于该企业，要面向现在或潜在的信息使用者。使用者。耪淌赡鞠倒杠屎曼嚷躲蛙靴歹候墨舶父罪转太促丧虹劣恫捌奏囚踢藉次祝第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计职业的地位会计职业的地位企业外部社会委托群体企业外部社会委托群体注册会计师注册会计师企业内部代理人企业内部代理人会计职业会计职业会计职业定位图会计职业定位图罐味热良栅棕唤筐云鸽樟纫发震荡默快皇遮汁奏抹蜜隙臀骄藏贵狈辟米典第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计2、会计政策的可选择性、会计政策的可选择性中华人民共和共中华人民共和共会计法（会计法（1985年年颁布实施，颁布实施，1993年、年、1999年修订，年修订，2000年年7月月1日起日起实施实施企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例（2001年年1月月1日实施）日实施） 企业会计制度企业会计制度（2001年年1月月1日日先在股份有限公司先在股份有限公司实施，逐步推广）实施，逐步推广）企业会计基本准企业会计基本准则，企业财务通则，企业财务通则（则（1993年年7月月1日起实施）日起实施）13个个行业会行业会计制度计制度2006年年2月颁布企业会计准则（月颁布企业会计准则（1+38）金融企业会计制度金融企业会计制度（2002年年1月月1日日起暂在上市的金融起暂在上市的金融企业范围内实施）企业范围内实施）小企业会计小企业会计制度（制度（2005年年1月月1日起日起实施）实施）甫疗回孜搔钱瓣下洛炭尺肺湿毒淆棕融训激赫废硒此御狱黄芜赵淫捅吝瓦第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计信息会计人员股东管理层审计人员外部信息使用者道德的海洋会计信息在道德的海洋中运动会计信息在道德的海洋中运动颤牌照比掳蒂怨敬傅领藤淫私侥哗狄惟耶晕袄振遮爬哨圃执锅痔促誊高得第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计培养会计人员的道德意识培养会计人员的道德意识l由于会计职业的独特之处及其所处的地位，决由于会计职业的独特之处及其所处的地位，决定了道德对会计职业的重要性。定了道德对会计职业的重要性。l西方国家的一些教科书已将会计道德问题置于西方国家的一些教科书已将会计道德问题置于非常重要的地位。非常重要的地位。E. John Larsen: Modern Advanced Accounting（1997）的首章为）的首章为“高级会计的高级会计的道德问题道德问题”。近几年，我国会计界已开始重视会计职业道德问近几年，我国会计界已开始重视会计职业道德问题的研究，但纳入教学体系的较少。题的研究，但纳入教学体系的较少。辟秧康诲俯玉史苛叔戌调活蹬敖文春驼蛆妙嘎沟桩勃畜该治夷公饥省服逐第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计会计学家对职业道德的认识会计学家对职业道德的认识l中国著名的会计学家潘序伦认为：中国著名的会计学家潘序伦认为：“人无信不人无信不立，信是立身之本。立，信是立身之本。”他给立信会计学校制定他给立信会计学校制定的校训为：的校训为：“信以立志，信以守身，信以处事，信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成。信以待人，毋忘立信，当必有成。l他把会计职业道德归纳为：他把会计职业道德归纳为： “公正，诚信，廉洁，勤奋。公正，诚信，廉洁，勤奋。”鬃传侍茵乃镊原韦钱辞儡懒继韧档陡函端邹哥墨啄涌凡很捆诱亮逢洗涯思第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计潘序伦教授：中国现代会计之父潘序伦教授：中国现代会计之父 潘序伦先生，江苏省宜兴县人，生于潘序伦先生，江苏省宜兴县人，生于1893年年7月月14日，故于日，故于1985年年11月月8日。他是中国现代杰出的会计学家和著名日。他是中国现代杰出的会计学家和著名教育家。教育家。立信会计师事务所立信会计师事务所立信会计用品出版社立信会计用品出版社出版立信会计丛书出版立信会计丛书立信会计学校立信会计学校会计理论研究会计理论研究几书志蝉章蛹盛隆菏寡烯俱填撼寓原类耻嗜给蒲狄虱吮奸掌恫么愈箔豺昨第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l“会计人才不仅是技术专家还应是道德专家。会计人才不仅是技术专家还应是道德专家。” （吴水澎，（吴水澎，2000） l “道德比技巧或知识更重要，特别是会计人员在道德比技巧或知识更重要，特别是会计人员在遇到相关当事人之间的利益冲突时，技巧或知识遇到相关当事人之间的利益冲突时，技巧或知识都无法给出结论，唯有道德才是解决冲突的选择。都无法给出结论，唯有道德才是解决冲突的选择。” （于增彪，（于增彪，1996）l会计教育不仅要传授技巧与知识，还应灌输道德会计教育不仅要传授技巧与知识，还应灌输道德标准和敬业精神标准和敬业精神 （AAA) 妈狱诊今讣栈诛弊旦迎承椎敷武京毅诺初轰刮璃夫沟攻蕴作嘴样陷膝驰矛第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计第一章第一章 企业合并会计企业合并会计第一节第一节 企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类第二节第二节 企业合并会计处理方法概要企业合并会计处理方法概要第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理第四节第四节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第五节第五节 企业合并的披露企业合并的披露核心知识点：核心知识点：对企业合并的确认、计量对企业合并的确认、计量釉辞脏择亥讶糙眨停乒虎睫碎弗干淳老跌佳锤躇撤久跋发闺配惑诽童埋深第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计第一节第一节 企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类一、企业合并的含义一、企业合并的含义二、企业合并的分类二、企业合并的分类主要知识点主要知识点 什么是企业合并？什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？如何理解各类企业合并的实质？昭罢谩痰跃独斋痪弯页肪镶父万销隙桓伙咎安饥拥霹诈肚犁咨绍途椒伙聋第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、企业合并的含义一、企业合并的含义l美国的美国的APB、FASBl国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（IASB）的）的IAS、IFRSl中国的中国的CAS邢购讳懒缆吃把驹摇仟网寸菩行峦疯措集高碘逮丙残架梁蛔量皿客穗遇御第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计企业合并的含义企业合并的含义APB、FASB 美美国国APB(Accounting Principles Board)1970年年11月月 起起 生生 效效 的的 Opinion No.16 Business Combination中认为：中认为： “企企业业合合并并指指一一家家公公司司与与一一家家或或几几家家公公司司或或非非公公司司组组织织的的企企业业合合成成一一个个会会计计个个体体，这这一一会会计计个个体体继继续续从从事事以以前前彼彼此此分分离离、相相互互独独立立的的企企业业的的经经营活动。营活动。” 聊桑着扶媒踌姬仔觉毛醉诈粘嚣抠好诫迫郡捻煌急骏辩僚狠唾醋猎搽雀聂第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l美国美国FASB2001年年6月颁布实施的月颁布实施的FAS No.141企业合并中，将企业合并定义为：企业合并中，将企业合并定义为：一个实体收购组成企业的净资产，或收购一个或一个实体收购组成企业的净资产，或收购一个或者多个实体的股权并对该实体或多个实体进行者多个实体的股权并对该实体或多个实体进行控制。控制。诫徐铡唉槐援蝇随龋打尝散诅例骚旧咱悬己如嫌赚墒杖酪缴桨本俄挟洽链第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计IASC在在 1998年年 修修 订订 的的 IAS No.22 Business Combinations认认为为：“企企业业合合并并指指通通过过一一个个企企业业与与另另一一个个企企业业联联合合或或获获得得对对另另一一企企业业净净资资产产的的控控制制和和经经营营权权，而而将将各各独独立立的的企企业业组组成成一一个个经经济济实体。实体。”lA business combination is the bringing together of separate enterprises into one economic entity as a result of one enterprise uniting with or obtaining control over the net assets and operations of another enterprise.企业合并的含义企业合并的含义IASB蹭乱闹稻窟研畦条顶摸节孺它纂咒福秩脆窍贵葫龚乌编驯日窝攀充以墙距第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计lIFRS 3将企业合并定义为：将企业合并定义为：“将单独的主体将单独的主体或业务集合成一个报告主体。或业务集合成一个报告主体。”l A business combination is the bringing together of separate entities or businesses into one reporting entity. 蚂怒桑监汹颓驹支站诅耻核裔乞舍机侵塞掺表淫彤苇苍侮腔贾穷农蝴率杯第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计既是独立的法人主体也既是独立的法人主体也是独立的报告主体是独立的报告主体 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。经济意义上经济意义上:一个整体一个整体法律意义上法律意义上:可能是一个法人主可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体体，也可能是多个法人主体交易交易:公允价值公允价值重组事项重组事项:账面价值账面价值企业合并的含义企业合并的含义CAS20霹贬兴只锑硬林逗驾棠皮桂蛇触撮酝趋速愿汇卢本剖腐锭蛰单老坛帛仅而第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l企业合并的外在因素企业合并的外在因素l一个国家（或地区）的产业政策一个国家（或地区）的产业政策l公司产权结构和治理结构的状况公司产权结构和治理结构的状况l激烈的市场竞争激烈的市场竞争l资本市场和信用制度的发达程度资本市场和信用制度的发达程度l法律因素法律因素企业合并的动因企业合并的动因惰贡赁享扒囤吵询拆伎倚津裹嚏般份原釉添跑役厦脉臃壹遣秘兽聊胀栅辖第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l企业合并的内在动因企业合并的内在动因l谋求管理协同效应谋求管理协同效应l谋求经营协同效应谋求经营协同效应生产规模经济生产规模经济企业规模经济企业规模经济l谋求财务利益谋求财务利益l提高财务能力提高财务能力合理避税合理避税预期效应预期效应产生立即利润产生立即利润挂塌技赂贿路帖坷惩渝叠悼赂纯缨孙盐爹各照牙宇瞪仗字刻掸抖磕忙番镜第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计企业合并的内在动因（续）企业合并的内在动因（续）l实现战略重组，开展多元化经营实现战略重组，开展多元化经营l获得特殊资产获得特殊资产l降低代理成本降低代理成本舟婪阉窗爬与纯筏嫁交朔髓荐骑馏夸诌已搬捎玫造放触匪鸵熄佩辙睁踊瓦第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类二、企业合并的类型二、企业合并的类型掀妊釉睛峻杖昨罕满鹰压揭某鱼番居肢疟厌黑舔划待碾阵似鲍逞钵扳兽曳第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（一）按合并双方合并前、后最终控制方（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类是否发生变化进行分类F两类合并的概念两类合并的概念F两类合并的实质两类合并的实质F两类合并的实施方式两类合并的实施方式F两类合并的法律结果两类合并的法律结果企业合并企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较注意：比较膳麦京介撕近壮酪霜暇聋鸟保撮俗咋挨逆袍里坯惕潍硼饰爸矣朽屹蚜滓唱第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计 1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。制并非暂时性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）CBB+CA控制控制B、C在在12个月以上个月以上【例】【例】同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A 的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并郊助踢爪塌涡圭橱暮闯婆吠割银惜引眼廖底怠鸣喻尉连镊雁卖霹聪腕笑悔第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制分别控制C、DB（母公司）（母公司）参与合并的各方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。属于同一方或相同的多方最终控制。【例】【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并酬售假削椽誊墓琐挎礼巩霹诚哭押干屎旋身霄调橇孵溜项忙扇窥哄棚宫绸第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计控制控制F定义：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据定义：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。F控制权的标志：决策权、获取利益权控制权的标志：决策权、获取利益权控制的实施途径控制的实施途径： （1）拥有被投资方拥有被投资方50%以上有表决权资本以上有表决权资本 直接控制、间接拥有、混合拥有直接控制、间接拥有、混合拥有 （2）其他方式获得控制权。其他方式获得控制权。F“控制控制”关系的认定：实质重于形式关系的认定：实质重于形式 F注意：注意： （1）投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能）投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形；控制被投资单位的情形； （2）潜在表决权。）潜在表决权。 关键词关键词曰椎龄褐昭探撇纬庇遥袭戏域亡畸刷焰刘缘卡器喘台喀掷厢害茶面阶琢积第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计1、直接拥有：、直接拥有：A公司公司 79% B公司公司2、间接拥有：通过子公司而对子公司的子公、间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的表决权资本司拥有半数以上的表决权资本 A公司公司 80% B公司公司 60% C公司公司 3、直接拥有、直接拥有+间接拥有：间接拥有： A公司公司 80% 20% B公司公司 C公司公司 40% 拥有半数以上的表决权资本拥有半数以上的表决权资本防炼反讲音揍原帅覆脖焚缄际五掷喜穿湘波练斋陶借止羡倾忆呜稗早沦敢第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计2、两类合并的实质比较、两类合并的实质比较同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，这种合并不能算作是最终控制方没有发生变化，这种合并不能算作是“交易交易”，只是一个对合并各方资产、负债进行重新组合的，只是一个对合并各方资产、负债进行重新组合的经济事经济事项项。因此，相应的会计处理中。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种是一种交易交易购买方购买被购买方控制权的交易。因此，购买方购买被购买方控制权的交易。因此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值方都能够接受的价值公允价值公允价值进行计量进行计量。雁马婉猴店埋鞭彭锣怔俘碗枢辣宇吵涩箕茸极产莆堑惋敢唇览叙粥锭漏志第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计3、两类合并的参与方称谓比较、两类合并的参与方称谓比较同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 合并方：合并方：取得对其他参与合并企业控制权的一方取得对其他参与合并企业控制权的一方 被合并方：被合并方：参与合并的其他企业参与合并的其他企业非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 购买方：购买方：在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方 被购买方：被购买方：参与合并的其他企业参与合并的其他企业踌软均艾皖恭予猎孪樟唯脚匠腿垛侠颖乱弹择人祝冕斯该机黍稀露冒肛证第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计4、合并日或购买日的确定、合并日或购买日的确定同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 合并日：合并日：合并方实际取得对被合并方控制权的日期合并方实际取得对被合并方控制权的日期非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并购买日：购买日：购买方实际取得对被购买方控制权的日期购买方实际取得对被购买方控制权的日期 。企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日；企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日；企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是各单项投资企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日。在购买方财务报表中确认之日，购买日则是获得控制权之日。F“交易日交易日”与与“购买日购买日”有何区别？有何区别？宾蜂击揽签徒唇攒耐鸽李盛刻蝉舒桑鸣子狞只怔咀低影捡舒景鹊拱碱已蜀第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移：同时满足以下条件的，可认定为实现了控制权的转移：（1）企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过；）企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准；已取得有关部门的批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过超过50%)，并且有能力支付剩余款项；，并且有能力支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。（CAS20应用指南）应用指南）菱斜祭从镍烟漏喻契庆初士奸搅僧辽恍凳叔妖同故集萎黄胡振卧蔽以伴用第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计5、两类合并的合并对价的形式比较、两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产付出现金或非现金资产发生或承担负债发生或承担负债发行权益性证券发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是：两类合并，合并方的合并对价都有可能是：同一控制下的企业合并：合并对价按账面价值计量同一控制下的企业合并：合并对价按账面价值计量非同一控制下的企业合并：合并对价按公允价值计量非同一控制下的企业合并：合并对价按公允价值计量嘶个居隔绢佣凉杆种致屉尉妓冰练庶椎薪绊绵嫉肇磷棱骡呆蒂弱啮酋墓芦第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权 6、两类合并的法律结果比较、两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法企业合并的第二种分类方法饿勾迈镰臣毙驯益怖洛撮哑肾烯缸鼎物烙匠怪糊巷篇怖瘪冶襄啄诧窃绰匝第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并吸收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合并 企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并比较比较袋汀慰狂初铆注岩姨泵威海癣卵肉迈郴特茎清漫臭柜力抓溯加犀啼跺羊蛊第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计吸收合并、新设合并、控股合并比较吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新设设合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司磷测几讽涌藻阅淆侨闹组怯秘虞茵迂吾逻襄午音锡搔咐粘瞪竭扣紫蜂居眨第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计吸收合并吸收合并（statutory merger)n吸收合并，也称兼并，是指两家或两家以上的企吸收合并，也称兼并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业。业合并成一家企业。n吸收合并的结果，只存在一个单一的法律实体和吸收合并的结果，只存在一个单一的法律实体和经济实体，不会产生合并会计报表问题。经济实体，不会产生合并会计报表问题。A公司+B公司= A公司那耳稚桂操锄实鞍俺卜油氖拓莱蛹柞跪睁阻否肚涌享禹箩澎梯茫藻该唉珠第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计英国沃达丰收购德国曼内斯曼英国沃达丰收购德国曼内斯曼n2000年年2月月4日，全球最大的移动电话公司英国沃达丰公日，全球最大的移动电话公司英国沃达丰公司（司（Vodafone)敌意收购德国老牌电信和工业集团曼内斯敌意收购德国老牌电信和工业集团曼内斯曼（曼（Mannesmann)的攻防战终于落下帷幕。沃达丰公司的攻防战终于落下帷幕。沃达丰公司最终宣布以最终宣布以1320亿美元的总价收购曼内斯曼的股票。以当亿美元的总价收购曼内斯曼的股票。以当时市价计，两集团市值共约时市价计，两集团市值共约25668.5亿美元，由此组成全亿美元，由此组成全球最大流动电话商。球最大流动电话商。2000年年4月，欧盟委员会批准了该项月，欧盟委员会批准了该项总值高达总值高达1850亿美元的并购案。亿美元的并购案。 摘自摘自2000年全球十大并购案中外企业论坛年全球十大并购案中外企业论坛2001年年4期期痊屉华返按惩遣树特坛伪关亏追穷血连剔敞琶镁行脾铃布噬介八迎烂殆刹第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计TCL集团吸收兼并集团吸收兼并TCL通信通信nTCL集团于集团于2002年年4月月19日注册设立，国有控股股份有限公司。日注册设立，国有控股股份有限公司。nTCL通信于通信于1992年年10月月15日设立，外商投资股份有限公司，日设立，外商投资股份有限公司，1993年年12月月1日在深交所上市。日在深交所上市。n2004年年1月月5日，日，TCL集团和集团和TCL通信发布通信发布TCL集团股份有限公集团股份有限公司吸收合并司吸收合并TCL通信设备股份有限公司合并报告书，宣布通信设备股份有限公司合并报告书，宣布TCL 集团在对社会公众进行首次公开发行流通股新股的同时，对由其集团在对社会公众进行首次公开发行流通股新股的同时，对由其控股的上市公司控股的上市公司TCL通信的全体流通股股东发行流通股新股通信的全体流通股股东发行流通股新股404395944股，进行换股合并。合并完成后，股，进行换股合并。合并完成后，TCL通信的法人通信的法人资格注销。本次合并的会计处理采用权益结合法。资格注销。本次合并的会计处理采用权益结合法。撅召寐童工疥钓灌突融室跟月瘴促布葛沂桔厘劫谢发鞋轿堂谴茵伞谁拦曹第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计新设合并新设合并（statutory consolidation)n新设合并，也称创立合并，是指由两家或两家以新设合并，也称创立合并，是指由两家或两家以上的企业共同组建一个新的企业。上的企业共同组建一个新的企业。n新设合并的结果，只存在一个单一的法律实体和新设合并的结果，只存在一个单一的法律实体和经济实体，不会产生合并会计报表问题。经济实体，不会产生合并会计报表问题。A公司+B公司= C公司魁彼谩衍猜淌炬蹦潞芳镀梧锤宵拾涸僳醋坐功拢军仓抄长语瘟褒嘎蕉格瞩第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计美国在线与时代华纳的合并美国在线与时代华纳的合并n2000年年1月月10日，全球最大的互联网服务提供商日，全球最大的互联网服务提供商美国在线美国在线（America Online)与全球娱乐及传媒巨人与全球娱乐及传媒巨人时代华纳公司（时代华纳公司（Time Warner)正式公布换股合并计划。由此美国在线公司将时代华纳这个正式公布换股合并计划。由此美国在线公司将时代华纳这个具有具有77年历史的传媒老店收归门下。美国在线当时市值为年历史的传媒老店收归门下。美国在线当时市值为1640亿美元，亿美元，约为时代华纳市值约为时代华纳市值830亿美元的亿美元的2倍。两公司将以固定的兑换比率换成倍。两公司将以固定的兑换比率换成合并后新公司合并后新公司“美国在线时代华纳公司（美国在线时代华纳公司（AOL Time Warner Inc)的的股票。股票。1股时代华纳股票将兑换成股时代华纳股票将兑换成1.5股新公司股票，美国在线股东则股新公司股票，美国在线股东则以以1：1的比率兑换（相当于美国在线出资的比率兑换（相当于美国在线出资1550亿美元购买时代华纳）。亿美元购买时代华纳）。美国在线公司的股东最终将拥有美国在线公司的股东最终将拥有55%新公司的股份，而时代华纳股东新公司的股份，而时代华纳股东将获得其余将获得其余45%股份。合并后新公司的资产价值为股份。合并后新公司的资产价值为3500亿美元。亿美元。 摘自摘自2000年全球十大并购案中外企业论坛年全球十大并购案中外企业论坛2001年年4期期朝午人课爆挟彪窃遁逸荷侠拳拒散掩蔡喻锌妮汕熊尿丈坞沧准舌救滴宠癣第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n2009年年11月月16日，时代华纳与日，时代华纳与AOL宣布了双宣布了双方分手的时间和细则，方分手的时间和细则，12月月9日起，日起，AOL及其及其7000名员工将成为一家独立的公司。名员工将成为一家独立的公司。 坏持脏宛刀醉砂墟辐荫止辱汛婆筏朋顷浇夏抹泊妈奸辈绕话狱玻强豌戳湿第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计控股合并控股合并（acquisition of common stock)n控股合并，是指一家公司通过长期投资取得另一家或几控股合并，是指一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控股权。家公司的控股权。n合并前，参与合并的各企业均为独立的法律实体，合并合并前，参与合并的各企业均为独立的法律实体，合并后仍然保持各自独立的法律地位，并持续经营。后仍然保持各自独立的法律地位，并持续经营。n控股合并是经济实质上的合并，而不是法律上的合并。控股合并是经济实质上的合并，而不是法律上的合并。n控股合并将产生合并会计报表问题。控股合并将产生合并会计报表问题。A公司B公司80%爽伙醒猪离戌旭力赌详湍字涂掏伸肘坡巢么鲸镣酮毒告俞佩企窘滇聪形粉第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类F横向合并横向合并F纵向合并纵向合并F混合合并混合合并 企业合并企业合并比较比较鹃晰稿童较架磕穆订秽驻枢旬跃兑煤亢牢澡开始唉撩枕埠锁益晨川处焉阻第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计横向合并横向合并（horizontal integration)n横向合并，又称水平合并，是指同一行业或相近行业中的横向合并，又称水平合并，是指同一行业或相近行业中的企业的合并。企业的合并。n合并目的：（合并目的：（1）降低成本，增强竞争优势，取得规模效）降低成本，增强竞争优势，取得规模效益；（益；（2）拓展行业专属管理资源。）拓展行业专属管理资源。n1997年美国原子能公司（年美国原子能公司（Atmos Energy Corporation)和联合城市天然气公司（和联合城市天然气公司（United Cities Gas Company)实施了合并，合并后的公司为美国实施了合并，合并后的公司为美国12个个州的州的100万客户提供所需产品，并预计在之后的万客户提供所需产品，并预计在之后的10年内年内因合并而节约成本因合并而节约成本3.75亿美元。亿美元。蝎匪胃汽扳焦婶寥贷曲悍掂祖岔瞅蝴画沪撮棕地舔农矢横狂佣矩忠慢风耶第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计美国大通银行收购美国大通银行收购J.P摩根摩根n2000年年9月月13日，美国大通银行集团日，美国大通银行集团（Chase Manhattan Corp)与与J.P摩根摩根（J.P. Morgan and Co.)达成协议，由美国大达成协议，由美国大通银行集团收购摩根，组成新的联盟。新公司名为通银行集团收购摩根，组成新的联盟。新公司名为J.P.摩摩根大通银行根大通银行（J.P. Morgan Chase and Co.)，资产总值将为，资产总值将为6600亿美元，仅此于拥有亿美元，仅此于拥有6790亿美元资产的美国银行集亿美元资产的美国银行集团。根据协议，此次收购团。根据协议，此次收购J.P.摩根每股股份可换取美国大摩根每股股份可换取美国大通通3.7股股份。按每股收购价约为股股份。按每股收购价约为207美元计算，本次收美元计算，本次收购交易将达到购交易将达到360亿美元。亿美元。 摘自摘自2000年全球十大并购案中外企业论坛年全球十大并购案中外企业论坛2001年年4期期撩窒让祭做艳暮钓挫破氯钵吾池件聊妥帘当婶喀银楞测吭移诽盛货枉轰褒第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计纵向合并纵向合并（vertical integration)n纵向合并，又称垂直合并，是指处于不同行纵向合并，又称垂直合并，是指处于不同行业，但其产销具有连续性的企业的合并。业，但其产销具有连续性的企业的合并。n垂直合并的初衷在于将市场行为内部化。垂直合并的初衷在于将市场行为内部化。潘争漾嚣哆扒女圣扰疯担泛匀佣铃揉濒窥犀宜硒寡凉炉贯惑墓倚哼鼻苍萌第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计混合合并混合合并（Conglomeration)n混合合并，又称联合集团，是指处于不相混合合并，又称联合集团，是指处于不相关行业或市场中的企业合并。关行业或市场中的企业合并。n混合合并的主要目的：实现多元化经营，混合合并的主要目的：实现多元化经营，分散投资风险。分散投资风险。擦具武合沛撞线演皱扮铃蛾濒爽乘康令陋屿啃漓娟哼藤哑吕喷捉纷沈碑括第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计第二节第二节 企业合并的会计处理方法概要企业合并的会计处理方法概要 一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点主要知识点 企业合并会计要解决什么问题？企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？如何理解和应用购买法？辆侄袁否赎太操允坑锑趟躬伙屎扭纠真啪除漓昂沃旨破如斤压件柴诈脉架第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容l企业合并会计的主要内容企业合并会计的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确下面主要介绍企业合并的确认、计量方法认、计量方法合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制滥毒藏狡傣适肃怠汗孰逃尼猎苟笨姜汁蹲倒剑励眺求寂跳写河则彝有将眷第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并 控股合并控股合并 借：借：有关资产账户有关资产账户有关资产账户有关资产账户 取得的净资产取得的净资产取得的净资产取得的净资产 贷：有关负债账户贷：有关负债账户贷：有关负债账户贷：有关负债账户借：借：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 取得的股权取得的股权取得的股权取得的股权 贷：贷： 库存商品库存商品 应付债券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 银行存款等银行存款等 支付的合并费用支付的合并费用 贷：贷： 银行存款银行存款 应付债券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 银行存款等银行存款等 支付的合并费用支付的合并费用 l对企业合并的确认与计量对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架合并方账务处理基本框架浦迷闹摇攒块炎丛桂墨漠讶讣踢撅驶泅劲胯赢岔慧懂奔纠幌欠蝗艇蕉掖骚第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日合并方合并日 购买方购买日购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？合并费用如何处理？权益结合法和购买法，对权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。以上问题有不同回答。知扶俯锻帜册训骇谷护票死腮豢擂火返师汁不讽诺汾蒲虾兹载年礼换酗笨第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计二、权益结合法与购买法的基本内容二、权益结合法与购买法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容F 基本特点基本特点F 如何应用如何应用 学习重点学习重点炒能频传健溢赏丁捐暖署肇腆瑟央昧未谍殆肿厄傣烷跌碳豫剪筛忽锗脾涸第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容含义含义 ( pooling of interests)IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。利益和分担风险的合并。IFRS No.3： 权益结合法的采用权益结合法的采用仅限于权益是主要对价仅限于权益是主要对价形式的企业合并。形式的企业合并。叛兹桨由销阻廷银豌吭由斌企坛凹爱钦康镶怯课孤羽母猖振儒施锚油裸佬第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并结果结果1：吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并结果结果2：控股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投资后的处理：投资后的处理：成本法、权益法成本法、权益法合并时的处理：合并时的处理：购买法、权益结合法购买法、权益结合法共同控制、共同控制、重大影响、重大影响、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系企业合并与长期股权投资的关系 会会计计方方法法控控 制制震覆奢丹瘩肚丰奏咎怠警尿踊歪鞋翅叉昆煽热阴丸聘噪蛋逮魄蛾嚼宦运羹第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为例以换股实施吸收合并为例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东瓮绞壶长唁端黎嫁岿妻蔼崔禽探惫那随砖犹懦敞叼衡局避作又总锯掩搁渍第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计l合并的实质是权益之联合而非购买交易合并的实质是权益之联合而非购买交易l合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定l合并费用计入当期费用合并费用计入当期费用l不需要确认合并商誉不需要确认合并商誉l需要调整股东权益需要调整股东权益l合并当年净收益的计算合并当年净收益的计算难点：难点：如何调整股东权益？如何调整股东权益？期中合并时当年净收益如何计算？期中合并时当年净收益如何计算？（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容特点特点合并方当年实现的净收益合并方当年实现的净收益+被合并方当年实现净收被合并方当年实现净收益中归属于合并方的部分。益中归属于合并方的部分。哥梧未析柯气趾旷化呵挥墨途痛萨准吃裳锗许缨朴爪泰贱鸡淖歼罐账迷煌第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容应用要点应用要点l合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并前后权益总额不变合并前后权益总额不变据此调整资本溢价据此调整资本溢价据此调整留存收益据此调整留存收益l合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额l合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和l如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额合并后主体股本总额合并后投入资本总额合并后主体股本总额l合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本以换股上市的吸收以换股上市的吸收合并为例来归纳合并为例来归纳靖哑润众剿诺贮粹禽赃萨行裹汉温嚼为剁妇氯奏胎博斯欧扬绍沂晾掇柔隐第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计权益结合法下股东权益的调整权益结合法下股东权益的调整如如果果参参与与合合并并企企业业的的投投入入资资本本总总额额超超过过了了合合并并后后的的企企业业发发行行在在外外股股票票的的面面值值，其其差差额额为为合合并并后后的的企企业业的的资资本本公公积积。这这时时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收益之和。如如果果参参与与合合并并企企业业的的投投入入资资本本总总额额小小于于合合并并后后的的企企业业发发行行在在外外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。在在合合并并时时，合合并并方方发发出出股股票票的的面面值值超超过过了了被被合合并并方方的的投投入入资资本本总额时，其差额依次冲减下列项目的金额：总额时，其差额依次冲减下列项目的金额： （1）被并企业的股本；）被并企业的股本； （2）被并企业的资本公积；）被并企业的资本公积； （3）施并企业的资本公积；）施并企业的资本公积； （4）被并企业的留存收益；）被并企业的留存收益； （5）施并企业的留存收益。）施并企业的留存收益。哎公证缕瞬扳臂雇珐乎言擂珐款衫欢汲迸达遥薪灌膛晃艳益订资韶泽受蚊第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计例例1：换股实施吸收合并：换股实施吸收合并换出股份面值等于被并方股本换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股25万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益600200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股东权益合并前股东权益 750合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 750实施方式实施方式闯硫忻没肺属歌炉虎脱男水逛俭俄薪忆振曙涟沃拾贮膏印矩至觅慕醛操绰第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计例例2：换股实施吸收合并：换股实施吸收合并换出股份面值小于被并方股本换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股20万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业640200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股东权益合并前股东权益 790合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 790资本公积资本公积50资本公积资本公积=9040资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积+实施方式实施方式拭毙沿檬浦矽已泛嫩桩恋窖估玖噶疮录呢浙壹镍芭窃牺德鞘塞运耙幌巩沟第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计例例3：换股实施吸收合并：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股30万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业640200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股东权益合并前股东权益 790合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 790资本公积资本公积40资本公积资本公积=040资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积-实施方式实施方式沦谜白诫吴尚符葬锹格芜盼骏迫谅猜天轧渤钟膘述记害荣泽阅码病符蚌厩第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计例例4：换股实施吸收合并：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股甲企业发行每股面值面值10元普通股元普通股30万股给乙企业万股给乙企业的股东，吸收合的股东，吸收合并乙企业。并乙企业。甲企业甲企业660200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股东权益合并前股东权益 810合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 810资本公积资本公积50资本公积资本公积=1060资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积-实施方式实施方式苫信兵赡酷宣败尔涎酗帘量江咋啊努粮海闰班钟梅菩先汛断骋滞盐宾子灸第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计权益联营法示例权益联营法示例新设合并新设合并资料：甲公司与乙公司合并前的股东权益如下：资料：甲公司与乙公司合并前的股东权益如下：甲公司：甲公司： 股本（每股面值股本（每股面值10元）元） 100万元万元 资本公积资本公积 10万元万元 留存收益留存收益 50万元万元 160万元万元乙公司：股本（每股面值乙公司：股本（每股面值10元）元） 50万元万元 资本公积资本公积 20万元万元 留存收益留存收益 30万元万元 100万元万元噪筐岂韭苟骋兼侦絮座掠驳缸我札静朋西兹渣佳涅八鄂尸茶砷幽捅绳搭粮第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计新设合并新设合并组建丙公司组建丙公司n假定丙公司发行每股面值为假定丙公司发行每股面值为10元的普通股元的普通股15万股，其中万股，其中10万股交换甲公司的净资产，万股交换甲公司的净资产，5万股交换乙公司的净资产。万股交换乙公司的净资产。n新建公司发行股票的面值总额小于参与合并公司的投入资本新建公司发行股票的面值总额小于参与合并公司的投入资本总额。总额。n丙公司的会计处理：丙公司的会计处理： 借：净资产借：净资产 260 贷：股本贷：股本 150 资本公积资本公积 30 留存收益留存收益 80 阴浊症忻注所鲍疯礼异在砰酌讽婿彝掣倡洛暂尖诬锄杰最歉周礁镜磷瑶僻第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计新设合并新设合并组建丙公司组建丙公司n假定丙公司发行每股面值为假定丙公司发行每股面值为10元的普通股元的普通股18万股，其万股，其中中11万股交换甲公司的净资产，万股交换甲公司的净资产，7万股交换乙公司的净万股交换乙公司的净资产。资产。n新建公司发行股票的面值总额等于参与合并公司的投入新建公司发行股票的面值总额等于参与合并公司的投入资本总额。资本总额。n丙公司的会计处理：丙公司的会计处理： 借：净资产借：净资产 260 贷：股本贷：股本 180 留存收益留存收益 80 荡谊报会斩玫氧耍苍养节乃燥胃焕暇点抿凑弱启煎惮捞纳沤盾鸵似也渐蕾第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计新设合并新设合并组建丙公司组建丙公司n假定丙公司发行每股面值为假定丙公司发行每股面值为10元的普通股元的普通股19万股，其万股，其中中12万股交换甲公司的净资产，万股交换甲公司的净资产，7万股交换乙公司的净万股交换乙公司的净资产。资产。n新建公司发行股票的面值总额大于参与合并公司的投入新建公司发行股票的面值总额大于参与合并公司的投入资本总额。资本总额。n丙公司的会计处理：丙公司的会计处理： 借：净资产借：净资产 260 贷：股本贷：股本 190 留存收益留存收益 70 帘箔李韵狰臼茧茧粱婉邢敌助枫巳埔勉畸焙测模径杭铬敞违荚嚣敝端傻醒第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容含义含义IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。企业合并。支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方躲蔫井绝漠阴顺物窖鬼绚蚌魂番些似帆绸祝侧逊做失限檀仆接努粟米址辞第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容特点特点l购买方的认定是首要步骤购买方的认定是首要步骤l合并的实质是购买交易合并的实质是购买交易l合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用l需要确认合并商誉需要确认合并商誉l合并当年净收益的计算与权益结合法不同合并当年净收益的计算与权益结合法不同难点：难点：如何确定合并成本？如何确定合并成本？如何确定公允价值？如何确定公允价值？如何计量合并商誉？如何计量合并商誉？购买方当年实现的购买方当年实现的净收益净收益+ 被购买方被购买方自合并日后当年实自合并日后当年实现净收益中归属于现净收益中归属于购买方的部分。购买方的部分。绿讨戴揖略众拨勾紫磊糯草屈赌铺藤粗贸径烹靖半区槽竞鞘研痈困篆瓮牺第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容账务处理账务处理借：有关净资产借：有关净资产 取得的被并方可辨认净资产公允价值取得的被并方可辨认净资产公允价值 商誉商誉 差额差额 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用吸收合并的基本账务处理吸收合并的基本账务处理 理解关键理解关键合并成本合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉合并商誉=合并成本合并成本 取得的被购买方可辨认净资产公允价值取得的被购买方可辨认净资产公允价值衙梦匹诣棕汉饭厕栽盎液乌烁匣骨斌芒执磷簿李麓冠帛袄钩挛凑求芯鹤淖第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容账务处理账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 A 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用 A控股合并的基本账务处理控股合并的基本账务处理 理解关键理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列示，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以合并资产负债表中将以“商誉商誉”项目列示。项目列示。悄喜捡缚勉谣兄晶奋忽讹馈悠戎湘憋俭闰序爷傣惕权停腻弟稼犁蛛货罐盆第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合并购买方支付的合并对价对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万合并价差合并价差50万万举例举例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有关净资产借：有关净资产 520贷：银行存款贷：银行存款 550商誉商誉 30借：长期股权投资借：长期股权投资 550贷：银行存款贷：银行存款 550其中包括其中包括30万的商誉万的商誉胜网障咕犀瞎缔宽寿播惹拟皿裕弃蕴均粗巾并庙也协染牢管窍陡磨搂堑惋第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n购买法和权益结合法的经济影响购买法和权益结合法的经济影响q对合并当年的影响对合并当年的影响n对利润的影响对利润的影响n对净资产的影响对净资产的影响q对合并后年度的影响对合并后年度的影响n对利润的影响对利润的影响n对净资产的影响对净资产的影响二、权益结合法与购买法的财务影响比较二、权益结合法与购买法的财务影响比较 述秀健队浮抵丸姿戍伏码讲伺城完无订扛冷髓极钨三跌褒咬心醉芹冰早惺第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计购买法与权益结合法比较表购买法与权益结合法比较表 项目项目购买法购买法权益结权益结和法和法资产、负债资产、负债公允价值公允价值账面价值账面价值合并商誉合并商誉确认确认不确认不确认合并前的当期损益合并前的当期损益不并入利润表不并入利润表并入利润表并入利润表被合并企业留存收益被合并企业留存收益不合并不合并调整合并调整合并合并直接费用合并直接费用计入合并成本计入合并成本计入当期损益计入当期损益未来资产摊销费用未来资产摊销费用按公允价值摊销按公允价值摊销按账面价值摊销按账面价值摊销和垒炬产谷事变氢函犁葬殃匆孰绥颜季浆窍坪憎信疼疡崩髓溅胖邵篷埠何第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n购买法和权益结合法的理论依据购买法和权益结合法的理论依据q赞成购买法，反对权益结合法的理由赞成购买法，反对权益结合法的理由n总可发现一个主并企业总可发现一个主并企业n公平交易的结果公平交易的结果n股票只是合并代价的一种形式，应以公允价值计价股票只是合并代价的一种形式，应以公允价值计价n购买法能够反映企业合并的经济实质购买法能够反映企业合并的经济实质n权益结合法缺乏合理的概念基础权益结合法缺乏合理的概念基础n权益结合法可用来增加利润权益结合法可用来增加利润仟蹭咎磋黔妖宜餐隧吐波阜详铭帚皋世汹偏米根兜乖瘫僻豆啮列禹肇织恤第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计q主张权益结合法，反对购买法的理由主张权益结合法，反对购买法的理由n权益结合法处理符合企业合并的概念权益结合法处理符合企业合并的概念n权益结合法符合历史成本会计原则和持续经营概念权益结合法符合历史成本会计原则和持续经营概念n权益结合法处理简单，易于操作权益结合法处理简单，易于操作n购买法下，计价不一致购买法下，计价不一致毡揭商宰奖惮浴岸尘眶霹电越惕孵颧祷沪赴弄蹲樟辖囚锈霓析烬弊攘彤可第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计权益结合法的终结权益结合法的终结 1970年年美美国国APB的的第第16号号意意见见书书企企业业合合并并对对权权益结合法的应用规定了益结合法的应用规定了12项限制条件。项限制条件。2001年年7月月FASB Statement No.141Business Combinations 取消了权益结合法。取消了权益结合法。2004年年 3月月 31日日 生生 效效 的的 IFRS3Business Combinations 要要求求所所有有企企业业合合并并均均采采用用购购买买法法进行会计处理。进行会计处理。爪萍彪将音害眺昔祈钝俞刷祝辛蘸姬挪辑卵秤囤娩侦点闺勤瓷徒驹饥座顿第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计浅难熔沥哇潞俘巢荧钞蒜肢痢析甫漂留靛悔耻驹酉治磁卢打裕泽蛊弛岩堰第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计联想对联想对IBM PC收购收购n联想集团有限公司和联想集团有限公司和IBM2005年年5月月1日日在北京宣布，联想以在北京宣布，联想以17.5亿亿美元美元收购收购IBM全球全球PC业务。业务。跻身全球第三大跻身全球第三大PC制造商。制造商。联想收购联想收购 IBM 情况情况交易总额交易总额 17.5 亿美元亿美元 其中：现金其中：现金 6.5 亿美元亿美元 联想普通股票联想普通股票 6亿美元亿美元 债务转让债务转让 5亿美元亿美元 IBM持有联想股票份额持有联想股票份额 18.9% 收购范围收购范围 IBM在全球的个人电脑业务在全球的个人电脑业务簿屑蚜踊疤苇型尔优哩蔗呵赘悯磐橡檀赁薯努癸咽宏茶公烫崇棠睬甲隐驮第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计他们导演了蛇吞象他们导演了蛇吞象柳传志柳传志 联想控股主席联想控股主席杨元庆杨元庆 联想集团董事长联想集团董事长史蒂夫史蒂夫-沃德沃德（Steve Ward） 联想集团联想集团CEO锁蕾毕缉丫耀杨冻锋嗜慰吸忙雀名悍辰慰舅嚏雄乳盂哦含揩娇下妒逮应囚第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计壁坝差焰磅拳烃瞅拿琢瓢娱钠恩戒溢卞袒叁渡惠呈梯时靖乱卜剪透斑述澜第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计IBMnIBM，即国际商业机器公司，即国际商业机器公司，1914年创立于美国，是世年创立于美国，是世界上最大的信息工业跨国公司，目前拥有全球雇员界上最大的信息工业跨国公司，目前拥有全球雇员30万万多人，业务遍及多人，业务遍及160多个国家和地区。多个国家和地区。2000年，年，IBM全全球营业收入球营业收入880多亿美元。多亿美元。80年代中后期，年代中后期，IBM先后在先后在北京、北京、上海上海设立了办事处。设立了办事处。1992年年IBM在北京正式宣布在北京正式宣布成立国际商业机器中国有限公司，这是成立国际商业机器中国有限公司，这是IBM在中国的独资在中国的独资企业。企业。n个人电脑部门年亏损额高达个人电脑部门年亏损额高达.亿美亿美元，年和年略有好转，分别亏损元，年和年略有好转，分别亏损.亿美元和亿美元和.亿美元。年上半年亏损亿美元。年上半年亏损.亿美元。亿美元。 瘪袋红阂刚缠彩斌妄譬估穗鲤怕淄文龟框裴哉柞佳赌谢腑蔗揪蹭肪粕忽赔第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳主要知识点主要知识点 如何对同一控制下企业合并进行确认？如何对同一控制下企业合并进行确认？ 如何在合并日对股东权益进行调整？如何在合并日对股东权益进行调整？ 如何理解合并费用的处理方法？如何理解合并费用的处理方法？这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。咐映彭吗磨齐评恿鹤嫂袒殷像布尽拦并滋骨呜捌丛彰瞬东孝沁调垄棱尾靡第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并费用的处理合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接合并费用直接合并费用当期损益当期损益发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减溢价收入抵减溢价收入两者之差两者之差调整股东权益调整股东权益理解的关键理解的关键调整顺序调整顺序山驮狡瘩肖步犊杖扼锤菲是缨钡拽杨载攒僧验苞刚秋铜楚朋卜蕉煽驶倔益第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理归纳二、合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较贩孔谰希绷狗斧啸减怠披梧衡敖迷垃刺玖涟丸感唁砖把内滞宛贩娩间嘉畔第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 现金、存货等现金、存货等 支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值 B 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额* C贷：有关负债贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 贷：现金等贷：现金等 借：管理费用借：管理费用实际发生的直接合并费用实际发生的直接合并费用如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资资本公积本公积”科目（股本溢价）科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部贷方余额为上限，不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余额。以下同账面余额。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并宅垫屯犬赌啸单税饰象区抗滑义癣落掷悟只韦邦剂碑瓷悲鳖诉裕腕论若集第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行债券实施的吸收合并：发行债券实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 应付债券应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等 B 资本公积资本公积 A大于债券面值的差额大于债券面值的差额 D 贷：有关负债贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等银行存款等 与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等 C例：例：甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券给乙万元的债券给乙公司股东，取得乙公公司股东，取得乙公司账面价值为司账面价值为2000万万元的净资产；甲公司元的净资产；甲公司另支付发行债券有关另支付发行债券有关费用费用1万元。万元。银行存款银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整有关资产有关资产应付债券应付债券面值面值1800280011有关负债有关负债800资本公积资本公积200同一控制同一控制下的合并下的合并炸畴豁概嚏诣去腑吧酸舟苯梨旦询莲寞利簿刀洲带席泪士缺粉方碴居诗普第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行股票实施的吸收合并：发行股票实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 股本股本 发行股票的面值发行股票的面值 B 资本公积资本公积 A大于（大于（B+C）的差额）的差额 D 贷：有关负债贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等 C例：例：甲企业按面值增发甲企业按面值增发1800万元的普通股给万元的普通股给乙公司股东，取得乙乙公司股东，取得乙公司账面价值为公司账面价值为2000万元的净资产；甲公万元的净资产；甲公司另支付发行股票有司另支付发行股票有关费用关费用1万元。万元。银行存款银行存款有关资产有关资产股本股本180028001有关负债有关负债800资本公积资本公积199同一控制同一控制下的合并下的合并艰固雀斥惶途末墓教列乒怎肢院遮起痴趣赠睬辊渔域消猾反甩哀牙眯届梧第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计放弃资产实施的控股合并：放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资 取得的被并方净资产账面价值取得的被并方净资产账面价值 A 贷：现金、存货等贷：现金、存货等 支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值 B 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额* C如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资资本公积本公积”科目（股本溢价）科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部贷方余额为上限，不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余额。以下同账面余额。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并芋国猛狡愧狠颈蔼贱纂缆钉圃纷猎彩兜癣绅渺坞羞下诉狡放绪河滩岿婚逐第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行债券实施的控股合并：发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额 A 贷：应付债券贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等 B 资本公积资本公积 A大于债券面值的差额大于债券面值的差额 D 银行存款等银行存款等 与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等 C例：例：甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券给乙万元的债券给乙公司股东，取得乙公公司股东，取得乙公司司80%的股权。乙公的股权。乙公司合并日净资产账面司合并日净资产账面价值为价值为2000万元。甲万元。甲公司另支付发行债券公司另支付发行债券有关费用有关费用1万元。万元。应付债券应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资1800111600资本公积资本公积200同一控制同一控制下的合并下的合并疹茂浸挛鲁糙菩钩岩工踞煞战妓劣宁漾厅以嚼浙在艳壮沾宠镊霉饭袱恕兵第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行股票实施的控股合并：发行股票实施的控股合并：贷：股本贷：股本 发行股票的面值发行股票的面值 B 资本公积资本公积 A大于（大于（B+C）的差额）的差额 D 银行存款等银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等 C例：例：甲企业按面值增发甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支万元；甲公司另支付发行股票有关费用付发行股票有关费用1万元。万元。15001600199借：长期股权投资借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额 A 银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资股本股本资本公积资本公积帅腺虾浇拂催危考缉姆凌闽绿腺郊渗数臻遗拎与瀑许冒姻藤撵明求稻缅瞩第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计确认与计量的举例确认与计量的举例 p1418厢思辈溅猖醇鞍趣惫娥僻傍袜说滴姬累涛艘耿象嚷疯挞搜傀吴典疏泼沫载第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计第四节第四节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。主要知识点主要知识点 如何计量合并中取得的净资产或股权？如何计量合并中取得的净资产或股权？ 如何确定合并成本？如何确定合并成本？ 如何确认合并商誉？如何确认合并商誉？ 如何对合并商誉进行初始计量？如何对合并商誉进行初始计量？ 如何确定被购买方净资产的公允价值？如何确定被购买方净资产的公允价值？ 如何理解合并费用的处理方法？如何理解合并费用的处理方法？槐祖弛励暑巨夫侈众腿疲莉芒服含樊堰驾秀彻秒蔗溜啼衔紧仔礁苇户寥擞第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点 要点要点1购买方取得的净资产或股权的初始计量购买方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并吸收合并取得的可辨认净资产按其公允价值入账取得的可辨认净资产按其公允价值入账 控股合并控股合并取得的股权按合并成本进行初始计量取得的股权按合并成本进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产表中对被购买方各项可辨认净资产也是按取得股权日其公允价值为基也是按取得股权日其公允价值为基础进行计量。础进行计量。引申引申所以，要对合并成本在取得的净所以，要对合并成本在取得的净资产和合并商誉之间进行分配资产和合并商誉之间进行分配纱杏攀压磐贞冲吝惶搁霞都涧俞痢学辞倍安读扫疽仍叮腾吸个温惨吠漂蜒第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点2合并成本的计量合并成本的计量合并成本合并成本作为合并对价付出的资产、承担的负债，作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价价值与账面价值之间的差额，其公允价价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。=合并对价的公允价值合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用引申引申通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，通过多次股权投资交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本为每一单项交易成本之和。沈枢舜诗获点折岁择组柜页梳段走舷桂渔酉叫洲寺膝辽讶沏盯魂疤啊北簇第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并成本与取得的可辨认合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额净资产公允价值份额之间的差额要点要点3合并商誉的确认与计量合并商誉的确认与计量商誉商誉当期损益当期损益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商誉的确认：合并商誉的确认：吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 合并商誉的计量：合并商誉的计量：在不同的在不同的“合并理念合并理念”下，有不同的计量结果下，有不同的计量结果现行会计规范：基本采用现行会计规范：基本采用“实体理念实体理念”，但合并，但合并商商 誉的计量没有采用誉的计量没有采用“全部商誉法全部商誉法”耻篓旺郧耐易断磊哄手胆级篇颓美玛弄划橇梭寞封垛妊逼徒旁漫挤妮瓜詹第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点要点要点4合并费用的处理合并费用的处理合并成本合并成本与同一控制下企业合并相同与同一控制下企业合并相同直接合并费用直接合并费用发行证券费用发行证券费用皑报负摈遍颤咱豺么鲸钳过苫蚜笑剩哈帅视奸绢鸿梦翅掇盯瘩锐薛柳菱除第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、购买方账务处理归纳二、购买方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较搐亡政耕载涕酉卯矾钒攒阅匡关衬竭碳商筒桶脸从碉至萍突镍澄得墨污乙第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产借：有关资产 取得的被购买方资产公允价值取得的被购买方资产公允价值贷：有关负债贷：有关负债 承担的被购买方负债公允价值承担的被购买方负债公允价值 A 贷：营业收入贷：营业收入 放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值 借：有关净资产借：有关净资产 取得净资产的公允价值取得净资产的公允价值 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理固定资产清理 无形资产等无形资产等支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值 营业外收入等营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差 B营业外收入营业外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 D 借：商誉借：商誉 （B+C）大于）大于A 之差之差 D借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 A 应交税费等应交税费等 相关税费相关税费 商誉商誉 差额差额 还要确认营业成本还要确认营业成本对价的公对价的公允价值允价值银行存款等银行存款等 直接相关费用直接相关费用 C 非同一控制非同一控制下的合并下的合并题艺蓑矿阉益帜卸好荣羚函触沿旨华瞄寨撂敬令圣贱座晦岭诬披菱凛彪砸第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行债券实施的吸收合并：发行债券实施的吸收合并：营业外收入营业外收入 A大于大于B之差之差 C 商誉商誉 B大于大于A 之差之差 借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 A 贷：应付债券贷：应付债券 银行存款等银行存款等债券公允价值债券公允价值-债券相关费用债券相关费用 直接相关费用直接相关费用+债券相关费用债券相关费用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并亥必窑愧馈豌拿拐阴半搔峨腐寄受李截哗夏糜愉倚该珠蝶柜千映痈库蹋娟第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行股票实施的吸收合并：发行股票实施的吸收合并：营业外收入营业外收入 A大于大于B之差之差 商誉商誉 B大于大于A 之差之差 借：有关净资产借：有关净资产 取得的被购买方净资产公允价值取得的被购买方净资产公允价值 A 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 银行存款等银行存款等 面值面值 直接相关费用直接相关费用+股票相关费用股票相关费用 B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并酋盔钞挝牢曾份丘氛光吭构泰吩半序惊约祝塔疯陋耳案室茂限骏尸羹斩蜜第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计放弃资产实施的控股合并：放弃资产实施的控股合并： 贷：营业收入贷：营业收入 放弃存货的公允价值放弃存货的公允价值 B 借：长期股权投资借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理固定资产清理 无形资产等无形资产等支付的合并对价的账面价值支付的合并对价的账面价值 营业外收入等营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差合并对价公允价值与账面价值之差 B借：长期股权投资借：长期股权投资 应交税费等应交税费等 相关税费相关税费 C 还要确认营业成本还要确认营业成本对价的公对价的公允价值允价值银行存款等银行存款等 直接相关费用直接相关费用 C 合并成本合并成本=B+C A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A胜譬徒冶腋蜜超宠产油贿炽恬闰嗅颤活连盔穆丝挥堕衷碧轧健浸竹矿塔静第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计发行债券实施的控股合并：发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：应付债券贷：应付债券 银行存款等银行存款等债券公允价值债券公允价值-债券相关费用债券相关费用 直接相关费用直接相关费用+债券相关费用债券相关费用 B合并成本合并成本=B A发行股票实施的控股合并：发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资借：长期股权投资合并成本合并成本=B A 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 银行存款等银行存款等 面值面值 直接相关费用直接相关费用+股票相关费用股票相关费用 B溢价溢价-股票相关费用股票相关费用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并芬胶他井劣消坑迄鸳牙桅珊檬兑泡肃知杰玲咬抽齐该热际仲叮拉应畏橡请第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计确认与计量示例确认与计量示例p22-23衰优镰叫碑测逻望总嫩尘间谩续烛霓证石揖普遏舟缮湖必款冉哪桶邮记虐第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计被购买方可辨认净资产公允价值的确定被购买方可辨认净资产公允价值的确定q货币资金货币资金n按照购买日被购买方的原账面价值确定按照购买日被购买方的原账面价值确定q有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具n按照购买日活跃市场中的市场价值确定按照购买日活跃市场中的市场价值确定q应收款项应收款项n对其中的短期应收款项对其中的短期应收款项q一般应按应收取的金额作为公允价值一般应按应收取的金额作为公允价值n对长期应收款项对长期应收款项q应以按适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值应以按适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值n在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用性及相关收款费用直惺逻败办刑俭趋涎牲雕挣惮敲湾食霉摇凄且联狞骇昆并疵社末棍祭齿踊第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计q存货存货n产成品和商品产成品和商品q按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方通按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方通过自身努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现过自身努力在销售过程中对于类似的产成品或商品可能实现的利润确定的利润确定n在产品在产品q按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、预计销按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、预计销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计可能实现的利润确定可能实现的利润确定n原材料原材料q按现行重置成本确定按现行重置成本确定囤抓爸粳斋扭晋骚逃绘燃奇丸无靖领付堰趁毙漱烈肝突桓稍蒋蓑狈脊香吾第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计q不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等n应当参照企业会计准则第应当参照企业会计准则第22 号号金融工具确认和计金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值量等，采用估值技术确定其公允价值q房屋建筑物房屋建筑物n存在活跃市场的存在活跃市场的q应以购买日的市场价格确定其公允价值应以购买日的市场价格确定其公允价值n本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活本身不存在活跃市场，但同类或类似房屋建筑物存在活跃市场的跃市场的q应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值应参照同类或类似房屋建筑物的市场价格确定其公允价值n同类或类似房屋建筑物也不存在活跃市场、无法取得有同类或类似房屋建筑物也不存在活跃市场、无法取得有关市场信息的关市场信息的q应按照一定的估值技术确定其公允价值应按照一定的估值技术确定其公允价值叔鞋迭至碾弛窑墓拔粳弱搂汽锐查铁圭椅受犊夯痹钵啊胎咕杰碴荤瓢粳绘第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计q应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款n对其中的短期债务对其中的短期债务q一般应按应支付的金额作为其公允价值一般应按应支付的金额作为其公允价值n对其中的长期债务对其中的长期债务q应当以按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值应当以按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值q取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的量的n应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量q递延所得税资产和递延所得税负债，对于企业合并中取得的被递延所得税资产和递延所得税负债，对于企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的基础之间存在差额的n应当按照企业会计准则第应当按照企业会计准则第18 号号所得税的规定确认相应的递延所得税的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现税负债的金额不应折现测接娄膝咸凄兰轩叼饵系峰寸历免诣跑供榔糟及盅桃环胀铸帕岂呢零娠譬第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计分步实现的企业合并的会计处理分步实现的企业合并的会计处理q将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本，将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目相应调整留存收益等所有者权益项目q比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）（或者应计入取得投资当期损益的金额）q购买方在购买日应确认的商誉（或应计入损益的金额）应为每一购买方在购买日应确认的商誉（或应计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应计入损益的金额）之和单项交易产生的商誉（或应计入损益的金额）之和q被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积褥蛾插喷账售哼弊卤阿腕贡才琼殖餐润怎肯烦盏报塌锐起固杏炬泣踢朵湘第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n例：例：q甲甲公公司司于于2007年年3月月取取得得乙乙公公司司20的的股股份份，成成本本为为1000万万元元，当当日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值为为4000万万元元。取取得得投投资资后后甲甲公公司司派派人人参参与与乙乙公公司司的的生生产产经经营营决决策策。2007年年确确认认投投资资收收益益80万万元元，在在此此期期间间，乙乙公公司司未未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2008年年2月月，甲甲公公司司以以3000万万元元的的价价格格进进一一步步购购入入乙乙公公司司40的的股股份份，购购买买日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为7000万元。万元。看澳维伏组承询矛襄韩仲狮陌狡涎倍两送斩呈屎漫埋郧觅由逻详气邑想肺第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的整（假定甲公司按净利润的10提取盈余公积）提取盈余公积）q借：盈余公积借：盈余公积 8 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 72 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 80务惨拢吩身箩缔冗壶毡哨伍啮寓拘神除纲夏账览陷釜甚汲今尧野臣爸窗翻第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n确认购买日进一步取得的股份确认购买日进一步取得的股份q借：长期股权投资借：长期股权投资 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000n商誉的计算商誉的计算q取得取得20股份时应确认的商誉股份时应确认的商誉 1000400020200万元万元q进一步取得进一步取得40股份时应确认的商誉股份时应确认的商誉3000700040200万元万元q购买日合并财务报表中应确认的商誉金额购买日合并财务报表中应确认的商誉金额200200400万元万元囤劝粒音姿图鞋迫海瘫峨爪郸南灸焦哆仑猛禄际遗赫近妥花隆置仍泵哪嫩第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计n企业合并成本或有关可辨认资产、负债公企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况允价值暂时确定的情况q购买日后购买日后12个月内对有关价值量的调整个月内对有关价值量的调整n视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时视同在购买日发生，进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也进行相关的性价值为基础提供的比较报表信息，也进行相关的调整调整q超过购买日后超过购买日后12个月的价值量的调整个月的价值量的调整n按照企业会计准则第按照企业会计准则第28号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正q视为会计差错更正视为会计差错更正迪弹牲针迫义肇现逃侮补袭酞柱联矽远宏啦艰市扭抖粒翁牲孺乞塔略剥臼第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计第五节第五节 企业合并的披露企业合并的披露在合并财务报表之外在合并财务报表之外对企业合并有关信息的披露对企业合并有关信息的披露前述关于对企业合并交易或事项的前述关于对企业合并交易或事项的确认、计量结果，确认、计量结果，将体现在合并财务报表之中。将体现在合并财务报表之中。企业合并企业合并合并报表见第合并报表见第二章二章披露什么披露什么耀盎拂牡歌湖酿铂焰公失镍舜兔攒悍疯诈纠鼓砧壳仙嗓宗捆认惦颧驱樊甲第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计1参与合并企业的基本情况。参与合并企业的基本情况。2属于同一控制下企业合并的判断依据。属于同一控制下企业合并的判断依据。3合并日的确定依据。合并日的确定依据。4以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例。份的比例。5被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况。情况。6合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况。7被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明8合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。合并后已处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等。一、同一控制下企业合并的披露一、同一控制下企业合并的披露谩墟渣蜗酿扶霜豆倾竟傅柔僧媒透戈骂臻弱矗喻砰级葱钥劳悉竟楷搓盟秃第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计1参与合并企业的基本情况。参与合并企业的基本情况。2购买日的确定依据。购买日的确定依据。3合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法。4被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。日的账面价值和公允价值。5合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。6被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。被购买方自合并日起至报告期末的收入、净利润、现金流量等情况。7商誉的金额及其确定方法。商誉的金额及其确定方法。8因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。计入当期损益的金额。9合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。合并后已处置或拟处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。二、非同一控制下企业合并的披露二、非同一控制下企业合并的披露善埋杜梳抢窘损壳炳咳彦扒逻课狭剖逗钓胃揭隋邮圣怯外臀部瘤郡啃鞍臃第一章 企业合并会计第一章 企业合并会计