第八章第八章 长期股权投资长期股权投资1基本内容基本内容v长期股权投资概述长期股权投资概述v长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v长期股权投资的期末计量和处置长期股权投资的期末计量和处置 2第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述v长期股权投资的特点长期股权投资的特点v长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围3一、长期股权投资的特点一、长期股权投资的特点（一）长期股权投资的含义（一）长期股权投资的含义v是指通过拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资是指通过拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。（二）长期股权投资的特点（二）长期股权投资的特点v长期持有，不准备随时出售长期持有，不准备随时出售v投资目的投资目的v获取投资报酬获取投资报酬v获取其他经济利益获取其他经济利益v金额大、期限长、风险较大金额大、期限长、风险较大4二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围（一一）企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的权益性权益性投资，即对投资，即对子公司子公司投资。投资。v控控制制：有有权权决决定定一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策，从从而而能能据据以以从从该该企企业业经经营营活活动动中中获获取取利利益益。包包括：括：（1）直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业50%以以上上有有表表决决权权的资本的资本5二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围（2）直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业不不到到50%以以上上有有表表决决权权的资本，但有实质上的控制权，通过以下判定：的资本，但有实质上的控制权，通过以下判定：v通通过过与与其其他他投投资资者者的的协协议议，拥拥有有被被投投资资企企业业50%以上有表决权资本的控制权以上有表决权资本的控制权v根根据据章章程程或或协协议议，有有权权控控制制被被投投资资企企业业的的经经营决策营决策v有有权权任任免免被被投投资资企企业业董董事事会会等等类类似似权权利利机机构构的多数成员的多数成员v在在董董事事会会等等类类似似权权利利机机构构有有半半数数以以上上的的投投票票权权6二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围（二二）企企业业持持有有的的能能够够与与其其他他合合营营方方一一同同对对被被投投资资单单位位实实施施共共同同控控制制的的权权益益性性投投资资，即即对对合营企业合营企业投资。投资。v共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。此处仅指共同控制实体，不包括共有的控制。此处仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。同控制经营、共同控制财产等。v共同控制实体是指有两个或多个企业共同投共同控制实体是指有两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有投资双方或若干方共同决定政策必须有投资双方或若干方共同决定7二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围（三三）企企业业持持有有的的能能够够对对被被投投资资单单位位施施加加重重大影响大影响的的权益性权益性投资，即对投资，即对联营企业联营企业投资。投资。v重重大大影影响响：是是指指对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营决决策策有有参参与与决决策策的的权权利利，但但并并不不决决定定这这些些政政策策。包包括：括：（1）投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20%或或以以上上至至50%的表决权资本时的表决权资本时（2）投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20%以以下下的的表表决权资本，但符合以下情况之一：决权资本，但符合以下情况之一：8二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围v在在被被投投资资单单位位董董事事会会或或类类似似的的权权利利机机构构中中派派有代表有代表v参与被投资单位的政策制定过程参与被投资单位的政策制定过程v向被投资单位派出管理人员向被投资单位派出管理人员v依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料v其其他他能能足足以以证证明明投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有重大影响的情形重大影响的情形在在确确定定能能否否对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制或或施施加加重重大大影影响响时时，应应当当考考虑虑投投资资企企业业和和其其他他方方持持有有的的被被投投资资单单位位当当期期可可转转换换公公司司债债券券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 9二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围（4）企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允价值不能可靠计量允价值不能可靠计量的的权益性权益性投资。投资。v不具有控制、共同控制或重大影响，一般指：不具有控制、共同控制或重大影响，一般指：v投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20%以以下下的的表表决决权权资资本本，同同时时不不存存在在其其他他实实施施重重大大影影响响的的途径途径v投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20%或或以以上上的的表表决决权权资资本本，但但实实质质上上对对被被投投资资单单位位不不具具有有控制、共同控制和重大影响控制、共同控制和重大影响10第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量v长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则v企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量v非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量11一、一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则v长长期期股股权权投投资资在在取取得得时时，应应按按初初始始投投资资成成本本入入账账。长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本，应应分分别别企企业业合合并并和和非企业合并两种情况确定。非企业合并两种情况确定。长期股期股权投投资初始投初始投资成本成本的确定的确定企企业合并合并（1 1）同一控制下的企）同一控制下的企业合并合并（2 2）非同一控制下的企）非同一控制下的企业合并合并非企非企业合并合并12二、二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述（一）企业合并概述 v企企业业合合并并，是是指指将将两两个个或或者者两两个个以以上上单单独独的的企企业业合合并并形形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。1以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并）控股合并（2）吸收合并）吸收合并 （3）新设合并）新设合并2以以是是否否在在同同一一控控制制下下进进行行企企业业合合并并为为基基础础对对企企业业合合并并的分类的分类（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并13二、二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（二二）同同一一控控制制下下企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资初初始投资成本的确定始投资成本的确定1.合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为合并对价为合并对价 v应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的份额的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本。v长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产以以及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值之之间间的的差差额额，应应当当调调整整资资本本公公积积；资资本本公公积积(资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价)不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益。14二、二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量2.合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价作为合并对价 v应当在合并日按照应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账取得被合并方所有者权益账面价值的份额面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成作为长期股权投资的初始投资成本。本。v按照按照发行股份的面值总额作为股本发行股份的面值总额作为股本，长期股权，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的的差额差额，应当，应当调整资本公积调整资本公积；资本公积；资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益。15二、二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量【注注】v合并方为进行的企业合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用合并发生的各项直接相关费用，包，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于服务费用等，应当于发生时计入当期损益发生时计入当期损益。v为企业合并为企业合并发行的债券或承担其他债务发行的债券或承担其他债务所发生所发生的的手续费、手续费、佣金等，佣金等，应当应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额额；企业合并中发行；企业合并中发行权益性证券权益性证券发生的手续费、佣金等发生的手续费、佣金等手续费，应当手续费，应当抵减抵减权益性证券权益性证券溢价收入溢价收入，溢价收入，溢价收入不足不足冲减的，冲减留存收益冲减的，冲减留存收益。 16二、二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本的确定v非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，购购买买方方在在购购买买日日应应当当区区别别下下列列情情况况确确定定合合并并成成本本,并并将将其其作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投资成本。投资成本。1.一一次次交交换换交交易易实实现现的的企企业业合合并并，合合并并成成本本为为购购买买方方在在购购买买日日为为取取得得对对被被购购买买方方的的控控制制权权而而付付出出的的资资产产、发发生生或或承承担担的的负负债债以以及及发发行行的的权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值（公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益）（公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益）。2.通通过过多多次次交交换换交交易易分分步步实实现现的的企企业业合合并并，合合并并成成本本为每一单项交易成本之和。为每一单项交易成本之和。17二、二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量【注注】v购买方为进行企业合并发生的购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用各项直接相关费用也应当计入企业合并成本也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。性证券发生的手续费、佣金等费用。 v在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。的，购买方应当将其计入合并成本。18三、非三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一一）以以支支付付现现金金取取得得的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照照实实际际支支付付的的购购买买价价款款作作为为初初始始投投资资成成本本。初初始始投投资资成成本本包包括括与与取取得得长长期期股股权权投投资资直直接接相相关关的的费费用用、税税金金及及其其他他必必要要支支出出。企企业业取取得得长长期期股股权权投投资资，实实际际支支付付的的价价款款或或对对价价中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未发发放的现金股利或利润，应作为应收项目放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。处理。（二二）以以发发行行权权益益性性证证券券取取得得的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照照发发行行权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值作作为为初初始始投投资资成本。成本。 P27819三、非三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（三三）投投资资者者投投入入的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。 （四四）通通过过非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投资资成成本本应应当当参参照照“非非货货币币性性资资产产交交换换”有关规定处理。有关规定处理。（五五）通通过过债债务务重重组组取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投资成本参照投资成本参照“债务重组债务重组”有关规定确定。有关规定确定。 20第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v长期股权投资采用成本法核算长期股权投资采用成本法核算v长期股权投资采用权益法核算长期股权投资采用权益法核算21一、长期股权投资采用成本法核算一、长期股权投资采用成本法核算（一）成本法的概念和适用范围（一）成本法的概念和适用范围 P279v成成本本法法，是是指指投投资资按按成成本本计计价价的的方方法法。下下列列情情况况下下，企企业应运用成本法核算长期股权投资：业应运用成本法核算长期股权投资：1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。v投投资资企企业业对对子子公公司司的的长长期期股股权权投投资资，应应当当采采用用成成本本法法核核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长期股权投资。长期股权投资。 22一、长期股权投资采用成本法核算一、长期股权投资采用成本法核算（二）成本法的会计处理（二）成本法的会计处理1 1、取得投资（初始投资或追加投资）时：、取得投资（初始投资或追加投资）时：按按取取得得时时的的初初始始投投资资成成本本增增加加长长期期股股权权投投资资的的账账面价值面价值借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等23一、长期股权投资采用成本法核算一、长期股权投资采用成本法核算2、被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放利利润润或或现现金金股股利利，确确认认为为当当期期投投资资收收益益。投投资资企企业业确确认认的的投投资资收收益益，仅仅限限于于所所获获得得的的被被投投资资单单位位在在接接受受投投资资后后产产生生的的累累积积净净利利润润的的分分配配额额，所所获获得得的的利利润润或或现现金金股股利利超超过过上上述述数数额额的的部部分分作作为为初初始始投投资资成成本本的的收收回回。冲冲减减投投资资的的账账面面价价值值。（如如被被投投资资单单位位未未分分配配股股利利或或利利润润，不不需需对对账面价值和投资收益进行处理）账面价值和投资收益进行处理） 借：借： 应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资公司公司24（1）投资年度的利润或现金股利处理通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回 a.a.分得的利润或现金股利如分得清是投资前和投资分得的利润或现金股利如分得清是投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，即分别处理。后被投资单位实现的净利润情况的，即分别处理。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。投资企业投资年度的投资收益。 25b.分得的利润或现金股利如分不清是投资前和投资后分得的利润或现金股利如分不清是投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，按以下公式计算：被投资单位实现的净利润情况的，按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额00，冲减，冲减应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额00，不冲减，全部作投资收益，不冲减，全部作投资收益26（2）投资年度后利润或现金股利处理应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额00，恢复投资账面价值，恢复投资账面价值，恢复增加数不恢复增加数不能大于原冲减数能大于原冲减数 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额00，冲减，冲减投资账面价值投资账面价值27借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利3 3、被投资单位被投资单位支付支付现金股利或利润时：现金股利或利润时：一、长期股权投资采用成本法核算一、长期股权投资采用成本法核算28二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算（一）权益法的概念和适用范围（一）权益法的概念和适用范围 P166v权权益益法法，是是指指投投资资以以初初始始投投资资成成本本计计量量后后，在在投投资资持持有有期期间间根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变变动动对对投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整的方法。整的方法。v投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。响的长期股权投资，应当采用权益法核算。29二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算（二）权益法的会计处理（二）权益法的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等1 1、取得投资时：、取得投资时： （1）长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本大大于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，不不调调整整长长期期股股权权投投资的初始投资成本。资的初始投资成本。30二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算借：长期股权投资借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认净资成本（应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额）产公允价值份额）贷：银行存款（初始投资成本）贷：银行存款（初始投资成本） 营业外收入（差额）营业外收入（差额） （2）长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本小小于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额的的，其其差差额额应应当当计计入入当当期期损益，同时调整长期股权投资的成本。损益，同时调整长期股权投资的成本。 31二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算2 2、确认投资损益时、确认投资损益时: : 投投资资企企业业取取得得长长期期股股权权投投资资后后，应应当当按按照照应应享享有有或或应应分分担担的的被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益的的份份额额，确确认认投投资资损损益益并并调调整整长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。投投资资企企业业在在确确认认应应享享有有被被投投资资单单位位实实现现的的净净损损益益的的份份额额时时，应应当当以以取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位各各项项可可辨辨认认资资产产等等的的公公允允价价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被被投投资资单单位位采采用用的的会会计计政政策策及及会会计计期期间间与与投投资资企企业业不不一一致致的的，应应当当按按照照投投资资企企业业的的会会计计政政策策及及会会计计期期间间对对被被投投资资单单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 32基基于于重重要要性性原原则则，通通常常应应考考虑虑的的调调整整因因素素为为：以以取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位固固定定资资产产、无无形形资资产产的的公公允允价价值值为为基基础础计计提提的的折折旧旧额额或或摊摊销销额额以以及及减减值值准准备备的的金金额额对对被被投投资资单单位位净净利利润润的的影影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 存存在在下下列列情情况况之之一一的的，可可以以按按照照被被投投资资单单位位的的账账面面净净损损益益与与持持股股比比例例计计算算确确认认投投资资收收益益，但但需需在在会会计计报报表表附附注注中中说说明。明。无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值。无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值。公允价值与账面价值的差额不具重要性。公允价值与账面价值的差额不具重要性。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算33二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 （1 1）被被投投资资单单位位产产生生净净收收益益时时：按按所所持持有有表表决决权权资资本本比比例例计计算算应应享享有有的的份份额额，增增加加长长期期股股权权投投资资的的账面价值，并确认为投资收益账面价值，并确认为投资收益34二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算借：借： 应收股利应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 损益调整损益调整（2 2）被投资单位宣告发放利润或现金股利时：）被投资单位宣告发放利润或现金股利时： 按所持有表决权资本比例计算应享有的份额减少长按所持有表决权资本比例计算应享有的份额减少长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值35二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算（3 3）被投资单位发生亏损时：被投资单位发生亏损时： 投投资资企企业业确确认认被被投投资资单单位位发发生生的的净净亏亏损损，应应当当以以长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益减减记记至至零零为为限限，投投资资企企业业负负有有承承担担额额外外损损失义务的除外失义务的除外 ； 其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益，通通常常是是指指长长期期性性的的应应收收项项目目，如如企企业业对对被被投投资资单单位位的的长长期期债债权权，该该债债权权没没有有明明确确的的清清收收计计划划且且在在可可预预见见的的未未来来期期间间不不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资 ；36二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算 企企业业存存在在其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益项项目目以以及及负负有有承承担担额额外外损损失失义义务务的的情情况况下下，在在确确认认应应分分担担被被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 冲减长期股权投资的账面价值；冲减长期股权投资的账面价值；如如果果长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值不不足足以以冲冲减减的的，应应当当以以其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益账账面面价价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 在在进进行行上上述述处处理理后后，按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定企企业业仍仍承承担担额额外外义义务务的的，应应按按预预计计承承担担的的义义务务确确认认预预计计负负债债，计入当期投资损失。计入当期投资损失。 37二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 被被投投资资单单位位以以后后期期间间实实现现盈盈利利的的，扣扣除除未未确确认认的的亏亏损损分分担担额额后后，应应按按与与上上述述顺顺序序相相反反的的顺顺序序处处理理，减减记记已已确确认认预预计计负负债债的的账账面面余余额额、恢恢复复其其他他长长期期权权益益以以及及长长期期股股权权投投资资的的账账面价值，同时确认投资收益。面价值，同时确认投资收益。 除除按按上上述述顺顺序序已已确确认认的的投投资资损损失失外外仍仍有有额额外外损损失失的的，应在账外备查登记。应在账外备查登记。 38二、长期股权投资采用权益法核算二、长期股权投资采用权益法核算4、投投资资企企业业对对于于被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动，在在持持股股比比例例不不变变的的情情况况下下，企企业业按按照照持持股股比比例例计计算算应应享享有有或或承承担担的的部部分分，调调整整长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值，同同时时增加或减少资本公积（其他资本公积）。增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或反做分录或反做分录 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利3 3、被投资单位被投资单位支付支付现金股利或利润时：现金股利或利润时：39第四节第四节 长期股权投资的期末长期股权投资的期末计量和处置计量和处置v长期股权投资的期末计量长期股权投资的期末计量v长期股权投资的处置长期股权投资的处置40一、长期股权投资的期末计量一、长期股权投资的期末计量（一一）按按照照成成本本法法核核算算的的、在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长长期期股股权权投投资资的的减减值值，应当按照应当按照“金融资产金融资产”有关规定处理；有关规定处理；（二二）其其他他长长期期股股权权投投资资的的减减值值，应应当当按按照照 “资资产产减值减值”有关规定处理。有关规定处理。v企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日判判断断该该类类长长期期股股权权投投资资是是否否存存在在可可能能发发生生减减值值的的迹迹象象；对对于于存存在在减减值值迹迹象象的的长长期期股股权权投投资资，应应当当进进行行减减值值测测试试，计计算算可可收收回回金金额额，可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值的的，应应当当按按照照可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值的金额，计提长期股权投资减值准备。的金额，计提长期股权投资减值准备。41二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置处处置置时时，其其账账面面价价值值与与实实际际取取得得价价款款的的差差额额，应当计入当期损益（投资收益）。应当计入当期损益（投资收益）。借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 投资收益投资收益42二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置v采用权益法核算的长期股权投资，因被投资采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。期损益（投资收益）。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或反做分录或反做分录 43