项目九项目九 流动负债核算流动负债核算能力能力9/2/20241v流动负债，是指将在一年以内（包流动负债，是指将在一年以内（包含一年）或者超过一年的一个营业含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。周期内偿还的债务。v流动负债主要包括短期借款、应付流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。应付利息、其他应付款等。9/2/20242v任务一任务一 短期借款核算短期借款核算v任务二任务二 应付票据及应付账款的核算应付票据及应付账款的核算v任务三任务三 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v任务四任务四 应交税费的核算应交税费的核算v任务五任务五 其他流动负债的核算其他流动负债的核算9/2/20243任务一任务一 短期借款核算短期借款核算能力目标：能力目标：v（1）能够识别短期借款业务）能够识别短期借款业务v（2）能对取得短期借款业务进行核算）能对取得短期借款业务进行核算v（3）能对短期借款计息业务进行核算）能对短期借款计息业务进行核算v（4）能对短期借款归还业务进行核算）能对短期借款归还业务进行核算 9/2/20244任务一任务一 短期借款核算短期借款核算知识目标：知识目标：v（1）掌握短期借款的内涵）掌握短期借款的内涵v（2）掌握短期借款的核算要求）掌握短期借款的核算要求 9/2/20245任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【工作任务工作任务】确认确认 借入短期借款的会计处理借入短期借款的会计处理计提计提 借款利息及支付的会计处理借款利息及支付的会计处理偿还偿还 短期借款的会计处理短期借款的会计处理 9/2/20246任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【知识准备知识准备】 短期借款，是指企业借入的期限在一年以下（短期借款，是指企业借入的期限在一年以下（包含一年包含一年）的各种借款，包括企业从银行或的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构其他金融机构借入的人民币借入的人民币及各种外币借款。及各种外币借款。一、短期借款的特点一、短期借款的特点1、借款期限短、借款期限短2、为弥补正常的生产经营过程中自有资金的不足、为弥补正常的生产经营过程中自有资金的不足临时性的临时性的二、短期借款的业务流程二、短期借款的业务流程 批准批准借款借款签订签订合同合同取得取得借款借款计算计算利息利息偿还偿还借款借款9/2/20247任务一任务一 短期借款核算短期借款核算三、短期借款的核算三、短期借款的核算 短期借款短期借款 偿还偿还借款本金数额借款本金数额 借入借入短期借款本金数额短期借款本金数额 尚未偿还的借款本金数额尚未偿还的借款本金数额负债类负债类账户账户可以按照债权可以按照债权人、币种等设人、币种等设置明细账置明细账9/2/20248任务一任务一 短期借款核算短期借款核算三、短期借款的核算三、短期借款的核算 借入借入短期借款的核算短期借款的核算 偿还偿还短期借款的核算短期借款的核算 借款利息借款利息计提计提及及支付支付业务核算业务核算 按月计提、按季支付按月计提、按季支付 9/2/20249任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【案例分析案例分析】 咏椿集团有限公司于咏椿集团有限公司于2010年年1月月1日向银日向银行借入一笔生产经营用借款行借入一笔生产经营用借款60 000元，期限元，期限9个月，年利率为个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款，根据与银行签署的借款协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季支付。按季支付。9/2/202410任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【案例分析案例分析】1、借入短期借款、借入短期借款账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 0009/2/202411任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【案例分析案例分析】 2、短期借款利息、短期借款利息 利息按月预提，按季支付利息按月预提，按季支付 账务处理如下：账务处理如下： （）（）1月末应计提的利息月末应计提的利息60 0008%12400（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。（）（）3月末支付第一季度应付银行借款利息时月末支付第一季度应付银行借款利息时 借：财务费用借：财务费用 400 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。9/2/202412任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【案例分析案例分析】3、归还短期借款归还短期借款 到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。 账务处理如下：账务处理如下： 借：短期借款借：短期借款 60 000 财务费用财务费用 400 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 61 200 9/2/202413任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【案例分析案例分析】 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8个月，则到期日为个月，则到期日为9月月1日，日，8月末月末之前的会计处理与上述相同。之前的会计处理与上述相同。9月月1日偿还本金及支付未付利日偿还本金及支付未付利息时：息时： 借：短期借款借：短期借款 600 000 应付利息应付利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 60 8009/2/202414任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【项目训练】【项目训练】 东方股份有限公司东方股份有限公司2010年年1月月1日向工商日向工商银行借入一笔生产经营用短期借款银行借入一笔生产经营用短期借款180 000元，元，期限六个月，年利率期限六个月，年利率6%，利息按月计提，按，利息按月计提，按季支付。季支付。9/2/202415任务一任务一 短期借款核算短期借款核算1、借入短期借款、借入短期借款账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：短期借款贷：短期借款 180 0009/2/202416任务一任务一 短期借款核算短期借款核算2、短期借款利息、短期借款利息 利息按月预提，按季支付利息按月预提，按季支付 账务处理如下：账务处理如下： （）（）1月末应计提的利息月末应计提的利息180 0006%12900（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 900 贷：应付利息贷：应付利息 900 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。（）（）3月末支付第一季度应付银行借款利息时月末支付第一季度应付银行借款利息时 借：财务费用借：财务费用 900 应付利息应付利息 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 第二季度的会计处理同上。第二季度的会计处理同上。9/2/202417任务一任务一 短期借款核算短期借款核算3、归还短期借款归还短期借款 到期归还借款本金到期归还借款本金 账务处理如下：账务处理如下： 借：短期借款借：短期借款 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 9/2/202418任务一任务一 短期借款核算短期借款核算【总结总结】借入短期借款借入短期借款按月计提利息按月计提利息按季支付利息按季支付利息归还本金归还本金借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（本金）贷：短期借款（本金） 借：财务费用借：财务费用 （本金（本金适用利率）适用利率） 贷：应付利息贷：应付利息 借：财务费用（确认本月利息）借：财务费用（确认本月利息） 应付利息（前已计提利息）应付利息（前已计提利息） 贷：银行存款（按支付利息贷：银行存款（按支付利息） 借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 贷：银行存款贷：银行存款 9/2/202419任务二任务二 应付票据及应付账款的核算应付票据及应付账款的核算9/2/202420【能力目标】【能力目标】（1）能对应付票据业务进行核算）能对应付票据业务进行核算（2）能对应付账款业务进行核算）能对应付账款业务进行核算9/2/202421【知识目标】【知识目标】（1）掌握应付票据的内涵）掌握应付票据的内涵（2）掌握应付账款的内涵）掌握应付账款的内涵（3）掌握应付款项的核算要求）掌握应付款项的核算要求 9/2/202422【工作任务】【工作任务】（1）处理应付票据业务）处理应付票据业务（2）处理应付账款业务）处理应付账款业务9/2/202423 应付票据的核算应付票据的核算 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业商业汇票汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应付票据可以是应付票据可以是带息票据带息票据，也可以是，也可以是不带息票不带息票据据。 对于带息票据，一般情况下不计提利息，在偿对于带息票据，一般情况下不计提利息，在偿还时直接记入财务费用，但如果是跨期商业汇票，还时直接记入财务费用，但如果是跨期商业汇票，在资产负债表日则要计提利息，通过在资产负债表日则要计提利息，通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。 付款期限付款期限不超过不超过6个月个月9/2/202424应付票据的核算应付票据的核算 应付票据应付票据 到期承兑支付的票款到期承兑支付的票款 开出承兑汇票的票面金额开出承兑汇票的票面金额 或转出金额或转出金额 未到期商业汇票金额未到期商业汇票金额负债类负债类账户账户9/2/202425应付票据的核算应付票据的核算 签发承兑应付汇票签发承兑应付汇票 转销应付票据转销应付票据 到期偿付应付票据到期偿付应付票据 9/2/202426应付票据的核算应付票据的核算【案例分析】【案例分析】 东方公司为增值税一般纳税人，东方公司为增值税一般纳税人，2010年年8月月29日开出一张面值为日开出一张面值为58 500元、期限为元、期限为5个个月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入账，材料价款为材料尚未入账，材料价款为50 000元，增值元，增值税款为税款为8 500元。元。9/2/202427应付票据的核算应付票据的核算1、签发承兑应付汇票、签发承兑应付汇票账务处理如下：账务处理如下：借：材料采购借：材料采购 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据贷：应付票据 58 500如果上例中开出的是如果上例中开出的是银行承兑汇票银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费，向银行支付承兑手续费29.25元，应作如下处理：元，应作如下处理：借：财务费用借：财务费用 29.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.25 如果开出承兑的是如果开出承兑的是带息商业汇票带息商业汇票，还应在期末计提利息，还应在期末计提利息，按计提的利息金额，借记按计提的利息金额，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付票应付票据据”科目，最后一期的利息应直接贷记科目，最后一期的利息应直接贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 按票面金额的万分之五万分之五向承兑银行支付手续费 9/2/202428应付票据的核算应付票据的核算2、到期偿付应付票据到期偿付应付票据 票据到期，企业以银行存款支付票据的账务处理如下：借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 5003、转销应付票据、转销应付票据 票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下：借：应付票据 58 500 贷：应付账款 58 500 9/2/202429应付票据的核算应付票据的核算【小结】业务内容业务内容会计处理会计处理开出商业汇票支付货款借：原材料（或材料采购、在途物资） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（汇票记载金额）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款商业汇票到期企业支付借：应付票据 贷：银行存款 商业汇票到期企业未支付，银行代为支付借：应付票据 贷：短期借款 商业汇票到期企业无力支付，转为应付账款借：应付票据 贷：应付账款9/2/202430应付账款核算应付账款核算 应付账款，是指企业在正常的生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。 应付账款的入账时间应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受劳务供应已经发生的时间。 应付账款一般按实际应付金额实际应付金额入账。 9/2/202431应付账款核算应付账款核算 应付账款应付账款偿还偿还的应付账款的应付账款或或开出开出商业汇票商业汇票抵付应付账款的抵付应付账款的款项，或款项，或冲销冲销无法无法支付的应付款项支付的应付款项因购买材料、因购买材料、商品或接受劳务商品或接受劳务形成的形成的应付未付款项应付未付款项尚未支付的尚未支付的应付账款应付账款1、负债类账户、负债类账户2、按债权人设置明、按债权人设置明细账细账9/2/202432应付账款核算应付账款核算 甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批A材料，材料，价款为价款为100 000元，增值税款为元，增值税款为17 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费400元，材料已经验收入库，款项尚未支付。元，材料已经验收入库，款项尚未支付。 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：原材料借：原材料-A材料材料 100 400 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款贷：应付账款-乙公司乙公司 117 400 清偿上述应付账款时：清偿上述应付账款时： 借：应付账款借：应付账款-乙公司乙公司 117 400 贷：银行存款贷：银行存款 117 4009/2/202433应付账款核算应付账款核算小结小结业务内容业务内容会计处理会计处理购买材料等货款为支付借：原材料（或材料采购、在途物资） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款偿还应付账款借：应付账款（按实际偿还金额） 贷：银行存款应付账款无法支付转为营业外支出借：应付账款（按实际无力支付的金额） 贷：营业外支出材料已验收入库但发票未到借：原材料（按估计金额） 贷：应付账款暂估应付账款 9/2/202434作业练习：作业练习： 实训实训P499/2/202435任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算9/2/202436【能力目标】【能力目标】n（1）能够识别应付职工薪酬业务）能够识别应付职工薪酬业务n（2）能对应付职工薪酬进行确认）能对应付职工薪酬进行确认n（3）能对职工薪酬计量业务进行核算）能对职工薪酬计量业务进行核算n（4）能对职工薪酬分配业务进行核算）能对职工薪酬分配业务进行核算 9/2/202437【知识目标】【知识目标】n（1）掌握应付职工薪酬的内涵）掌握应付职工薪酬的内涵n（2）掌握应付职工薪酬的组成）掌握应付职工薪酬的组成n（3）掌握应付职工薪酬的核算要求）掌握应付职工薪酬的核算要求 9/2/202438【工作任务】【工作任务】n（1）应付职工薪酬的确认）应付职工薪酬的确认n（2）应付职工薪酬的计量）应付职工薪酬的计量n（3）应付职工薪酬的分配）应付职工薪酬的分配 9/2/202439任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算【知识准备】【知识准备】 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工予职工各种形式各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。一、职工薪酬的主要内容一、职工薪酬的主要内容1职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。 2职工福利费。职工福利费。 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。费和生育保险费等社会保险费。4住房公积金。住房公积金。5工会会费和职工教育经费。工会会费和职工教育经费。五险五险一金一金2%1.5%9/2/202440任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算6非货币性福利。非货币性福利。7因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿.（又称（又称辞退福利）辞退福利）8股份支付。股份支付。 9其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 以自己的产品或其他有形资产发放给职工的福利以自己的产品或其他有形资产发放给职工的福利 向职工无偿提供自己拥有的资产使用向职工无偿提供自己拥有的资产使用 为职工无偿提供类似医疗保健服务为职工无偿提供类似医疗保健服务 9/2/202441任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬应付职工薪酬 实际发放实际发放的的 分配计入相关分配计入相关 职工薪酬数额职工薪酬数额 成本费用成本费用的职工薪酬的职工薪酬 数额数额1、负债类账户、负债类账户2、按应付职工薪酬、按应付职工薪酬项目设置明细账：项目设置明细账：工资工资职工福利职工福利社会保险社会保险住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利9/2/202442任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算1、确认、确认生产部门人员生产部门人员管理部门人员管理部门人员销售人员销售人员在建工程、研发在建工程、研发人员人员借记借记“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”科目科目借记借记“管理费用管理费用”科目科目借记借记“销售费用销售费用”科目科目借记借记“在建工程在建工程”“研发支出研发支出”科目科目9/2/202443任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算2、计量、计量A 货币性职工薪酬货币性职工薪酬 在计量应付职工薪酬时，国家规定了计提在计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。计当期应付职工薪酬。 9/2/202444任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算【案例分析】【案例分析】 振滨有限公司结算本月应付职工工资总额为振滨有限公司结算本月应付职工工资总额为462 000元，元，代扣职工房租为代扣职工房租为40 000元，企业代垫职工家属医药费为元，企业代垫职工家属医药费为2 000元，实发工资为元，实发工资为420 000元。元。n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）向银行提取现金）向银行提取现金 借：库存现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000（2）发放工资）发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 420 000 贷：库存现金贷：库存现金 420 000（3）代扣款项）代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 42 000 贷：其他应收款贷：其他应收款-职工房租职工房租 40 000 -代垫医药费代垫医药费 2 0009/2/202445任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算B 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值公允价值，计，计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【案例分析】【案例分析】 甲公司是一家电视生产企业，有职工甲公司是一家电视生产企业，有职工1 000名，其名，其中一线生产工人为中一线生产工人为780名，总部管理人员为名，总部管理人员为220名。名。2010年年8月，此公司决定以其生产的电视作为福利发月，此公司决定以其生产的电视作为福利发放给职工。该电视单位成本为放给职工。该电视单位成本为5 000元，单位计税价元，单位计税价格（公允价值）为格（公允价值）为7 000元，适用的增值税税额为元，适用的增值税税额为17%。9/2/202446任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 6 388 200 管理费用管理费用 1 801 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 190 000（2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 8 190 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 000 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 190 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 0009/2/202447任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算 企业将拥有的房屋等资本企业将拥有的房屋等资本无偿无偿提供给职工使提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提计提的折旧的折旧计入相关资产或当期损益，同时确认应付计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。 租赁住房等资产供职工租赁住房等资产供职工无偿无偿使用的，应当根使用的，应当根据受益对象，将每期据受益对象，将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入入当期损益当期损益和应付职工薪酬。和应付职工薪酬。9/2/202448任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算n【案例分析】【案例分析】 甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有使用。甲公司部门经理共有30名，副总裁共有名，副总裁共有6名。假定每辆轿车月折旧额为名。假定每辆轿车月折旧额为4 000元，每套元，每套住房月租金为住房月租金为5 000元。元。9/2/202449任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧）计提轿车折旧 借：管理费用借：管理费用 120 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 120 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 120 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 120 000（2）确认住房租金费用）确认住房租金费用 借：管理费用借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 0009/2/202450任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算3、分配、分配 根据受益对象进行分配。根据受益对象进行分配。n【案例分析】【案例分析】 甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产间生产A产品发生工资薪酬费用为产品发生工资薪酬费用为40 000元，车间管理人元，车间管理人员职工薪酬费用为员职工薪酬费用为10 000元，为试制专利产品发生职工薪元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为酬费用为30 000元，行政管理人员职工薪酬费用为元，行政管理人员职工薪酬费用为20 000元。元。n甲公司费用分配如下：甲公司费用分配如下：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 40 000 制造费用制造费用 10 000 无形资产无形资产-专利权专利权 30 000 管理费用管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 100 000 9/2/202451任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算【案例分析】【案例分析】 安平公司按工资薪酬安平公司按工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体如下：的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生产车间生产基本生产车间生产S产品发生住房公积金费用为产品发生住房公积金费用为4 000元，车间管元，车间管理人员住房公积金费用为理人员住房公积金费用为1 000元，为试制专利产品发生住房公积元，为试制专利产品发生住房公积金费用金费用3 000元，行政管理人员住房公积金费用为元，行政管理人员住房公积金费用为2 000元。元。n安平公司费用分配如下：安平公司费用分配如下： 借：生产成本借：生产成本-A产品产品 4 000 制造费用制造费用 1 000 无形资产无形资产-专利权专利权 3 000 管理费用管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 10 000 缴存时代扣应由职工承担的缴存时代扣应由职工承担的10%一并处理一并处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 100 000 -住房公积金住房公积金 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 0009/2/202452任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算【项目训练】【项目训练】 2010年年6月，月，安吉公司当月发放工资安吉公司当月发放工资2 000万元。其万元。其中：生产部门直接生产工人工资中：生产部门直接生产工人工资1 000万元；生产部门万元；生产部门管理人员工资管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资360万万元；专设销售机构人员工资元；专设销售机构人员工资100万元；建造厂房人员万元；建造厂房人员工资工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资120万万元（符合资本化条件）。元（符合资本化条件）。 根据当地规定，公司分别按照工资总额的根据当地规定，公司分别按照工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，职工福利费计提比例为险和住房公积金，职工福利费计提比例为2%，工会经，工会经费和职工教育经费计提比例分别为费和职工教育经费计提比例分别为2%、1.5%。9/2/202453任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算生产成本生产成本：1000+1000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）（万元）制造费用：制造费用： 200+200*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）（万元）管理费用：管理费用：360+360*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）（万元）销售费用：销售费用：100+100*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）（万元）在建工程成本：在建工程成本： 220+220*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）（万元）无形资产成本：无形资产成本： 120+120*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）（万元）9/2/202454任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算借：生产成本借：生产成本 14 000 000 制造费用制造费用 2 800 000 管理费用管理费用 5 040 000 销售费用销售费用 1 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研发支出研发支出-资本化支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 20 000 000 -社会保险费（社会保险费（24%） 4 800 000 -住房公积金（住房公积金（10.5%） 2 100 000 -职工福利（职工福利（2%） 400 000 -工会经费（工会经费（2%） 400 000 -职工教育经费（职工教育经费（1.5%） 300 0009/2/202455任务三任务三 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算4、解除劳务关系给予职工的补偿、解除劳务关系给予职工的补偿n 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负预计负债债，同时计入当期损益。，同时计入当期损益。n 应当按预计的负债金额借记应当按预计的负债金额借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利”科目。科目。n 实际支付因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当实际支付因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按按支付的补偿金额支付的补偿金额借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目。等科目。9/2/202456作业：作业： 实训实训P52.综合能力训练综合能力训练29/2/202457任务四任务四 应交税费核算应交税费核算9/2/202458应交税费核算应交税费核算【能力目标】【能力目标】l1、能对应交、能对应交增值税增值税业务进行核算业务进行核算l2、能对应交、能对应交消费税消费税业务进行核算业务进行核算l3、能对应交、能对应交营业税营业税业务进行核算业务进行核算 9/2/202459应交税费核算应交税费核算【知识目标】【知识目标】l1、掌握应交、掌握应交增值税增值税的核算要求的核算要求l2、掌握应交、掌握应交消费税消费税的核算要求的核算要求l3、掌握应交、掌握应交营业税营业税的核算要求的核算要求 9/2/202460应交税费核算应交税费核算【训练任务】【训练任务】应交增值税业务的会计处理应交增值税业务的会计处理 应交消费税业务的会计处理应交消费税业务的会计处理应交营业税业务的会计处理应交营业税业务的会计处理 9/2/202461应交税费核算应交税费核算-增值税业务核算增值税业务核算 增值税是指对在我国境内增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物销售货物、进口货物，或，或提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务的的增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。 按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额，根据一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期当期销项税额减去当期进项税额进项税额计算确定。计算确定。 小规模纳税人应纳增值税额，按小规模纳税人应纳增值税额，按销售额和规定的征收率销售额和规定的征收率计计算确定。算确定。 概述概述分类分类计算计算9/2/202462l按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除： 1增值税专用发票。增值税专用发票。 2完税凭证。完税凭证。l会计核算中，如果企业不能取得相关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本成本。 应交税费核算应交税费核算-增值税业务核算增值税业务核算9/2/202463 为了核算企业应交增值税的发生、抵为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交应交税费税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目。明细科目。在在“应交增值税应交增值税”明细科目下，应设置明细科目下，应设置“进进项税额项税额”、“销项税额销项税额”、“已交税金已交税金”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理科目科目设置设置9/2/202464一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出 多交或尚未多交或尚未 尚未缴纳的尚未缴纳的 抵扣的税费抵扣的税费 税费税费1、负债类账户、负债类账户2、按、按“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”设置明细账：设置明细账： 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出9/2/2024651采购物资（国内）采购物资（国内）l企业从企业从国内采购物资国内采购物资时时 借：借：在途物资在途物资/材料采购材料采购/原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：应付票据应付票据/银行存款等银行存款等l购入货物发生退货时，作相反分录。购入货物发生退货时，作相反分录。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理发票注明的发票注明的可抵扣增值可抵扣增值税额税额发票记载发票记载采购成本采购成本9/2/202466（1）购入免税农产品。）购入免税农产品。借：在途物资借：在途物资/材料采购材料采购/原材料原材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:应付账款应付账款/银行存款等银行存款等 一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理按照买价和规定按照买价和规定的扣除率（目前的扣除率（目前按按13%）9/2/202467（2）运输费用。）运输费用。 企业购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的企业购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，允许按运费结算单据注明的运费金额的运输费用，允许按运费结算单据注明的运费金额的7%作为作为进项税额处理。进项税额处理。 按按运费的运费的7%，借记，借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”科目；科目； 按按运费的运费的93%，借记，借记“在途物资在途物资” 或或“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，等科目， 按支付的运费，贷记按支付的运费，贷记“库存现金库存现金”、 “银行存款银行存款”等等科目。科目。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202468【案例分析【案例分析1】 甲公司向乙公司购入不需要安装的设备一台，甲公司向乙公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用价款及价外费用100 000元，增值税专用发票上注明的增元，增值税专用发票上注明的增值税额为值税额为17 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 100 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款贷：应付账款-乙公司乙公司 117 000【案例分析【案例分析2】 甲公司购入免税农产品一批，价款甲公司购入免税农产品一批，价款100 000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已用银行存款，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。支付。甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：借：在途物资（材料采购）借：在途物资（材料采购） 87 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202469l2接受应税劳务接受应税劳务l企业接受应税劳务，应按企业接受应税劳务，应按专用发票专用发票上记载的应计上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额，入加工、修理修配等物资成本的金额，借记借记“生生产成本产成本”、“制造费用制造费用”、“委托加工物资委托加工物资”、“管理费用管理费用”等科目，等科目，l按按专用发票上注明的增值税额专用发票上注明的增值税额，借记借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，l按应付或实际支付的金额，按应付或实际支付的金额，贷记贷记“应付账款应付账款”、 “应付票据应付票据”、 “银行存款银行存款”等科目。等科目。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202470l【案例分析】【案例分析】 甲公司生产车间委托外单位修理机甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费费2 000元，增值税额元，增值税额340元，款项已用银行存款元，款项已用银行存款支付。支付。l甲公司账务处理如下： 借：制造费用借：制造费用 2 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202471l3进项税额转出进项税额转出l企业因企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及以及购进货物发生改变用途购进货物发生改变用途（比如用于非增值税应税项目、计比如用于非增值税应税项目、计提福利或个人消费提福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目，）等原因，其进项税额应转入有关科目，l借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工程在建工程”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”等科目，等科目，l贷记贷记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。科目。l属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非常损失的购属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202472l【案例分析】【案例分析】 甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为际成本为4 000元，经确认损失外购材料的增值税额元，经确认损失外购材料的增值税额680元。元。l甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 680 l 贷：原材料贷：原材料 4 000l 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 680l【案例分析】【案例分析】 甲公司建造厂房领用生产用原材料甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，元，原材料购入时支付的增值税额为原材料购入时支付的增值税额为7 990元。元。l甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：l借：在建工程借：在建工程 54 990 l 贷：原材料贷：原材料 47 000l 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 7 990一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202473l4销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务l企业销售货物或提供应税劳务时，按营业收入和应收取的增值税额，借记借记“应收账款”、 “应收票据”、 “银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记贷记“应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。l发生的销售退回，作相反的会计分录。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202474l【案例分析】【案例分析】 甲公司销售产品一批，价款甲公司销售产品一批，价款380 000元，元，专用发票注明增值税额为专用发票注明增值税额为64 600元，提货单和增值元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。税专用发票已交给买方，款项尚未收到。l甲公司账务处理如下： 借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 64 600一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202475l5视同销售行为视同销售行为l企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送给他人等，分配给股东或投资者、无偿赠送给他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202476l【案例分析】【案例分析】 甲公司将生产的一批产品作为福利甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公司职工，该批产品生产成本发放给本公司职工，该批产品生产成本8 000元，元，计税价格计税价格10 000元，增值税税率元，增值税税率17%。l甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 11 700l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000l 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202477l6出口退税出口退税l企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借借记“其他应收款”科目，贷贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理9/2/202478l7交纳增值税交纳增值税l应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 当当期销项税额当当期销项税额小于小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人业务处理一般纳税人业务处理企业缴纳的增值税，企业缴纳的增值税， 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 9/2/202479小规模纳税人小规模纳税人业务处理业务处理l小规模纳税人企业其应纳增值税采用简易计征办法，计算公式为： 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率l其中：销售额应为不含税销售额其中：销售额应为不含税销售额 不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1征收率）征收率）l小规模纳税人企业在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票，并不得抵扣进项税额。l小规模纳税人企业在取得销售收入时， 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税9/2/202480小规模纳税人小规模纳税人业务处理业务处理l小规模纳税人企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本，只需在只需在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目。l其他企业从小规模纳税人企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入应计入购入货物或应税劳务的成本货物或应税劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等科目，贷记“应交税费-应交增值税”科目。 9/2/202481小规模纳税人小规模纳税人业务处理业务处理l【案例分析】【案例分析】 某小规模纳税人企业销售产品一批，所开出某小规模纳税人企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为的普通发票中注明的货款（含税）为30 000元，增值税征元，增值税征收率收率3%。款项已存入银行。款项已存入银行。l某小规模纳税人企业账务处理如下： 不含税销售额30 000（13%）29 126.21（元） 应纳税销售额29 126.213%873.79（元） 借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 29 126.21 应交税费-应交增值税 873.79l月末以银行存款上交增值税873.79元 借：应交税费-应交增值税 873.79 贷：银行存款 873.79 9/2/202482 Thank you!9/2/202483任务二任务二 应交消费税核算应交消费税核算9/2/202484应交消费税核算应交消费税核算 消费税，是指在我国境内消费税，是指在我国境内生产、委托加工生产、委托加工和和进口进口应税消费品的单位和个人按其应税消费品的单位和个人按其流转流转额额交纳的一种税。交纳的一种税。 消费税有消费税有从价定率、从量定额从价定率、从量定额或从价定率或从价定率和从量定额和从量定额复合计税复合计税的办法。的办法。9/2/202485应交消费税核算应交消费税核算1从价定率从价定率 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 其中的其中的“销售额销售额”是纳税人有偿转让应税消是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但不包但不包括从购买方取得的增值税款。括从购买方取得的增值税款。2从量定额从量定额 应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率3复合计税复合计税 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额定额税率税率计算计算9/2/202486应交消费税核算应交消费税核算l为了核算应交消费税的发生、交纳情为了核算应交消费税的发生、交纳情况，企业应在况，企业应在“应交税费应交税费”科目下设科目下设置置“应交消费税应交消费税”明细科目。明细科目。l该科目该科目贷方贷方登记应交纳的消费税，登记应交纳的消费税，借借方方登记已交纳的消费税，期末登记已交纳的消费税，期末贷方余贷方余额额为尚未交纳的消费税，为尚未交纳的消费税，借方余额借方余额为为多交纳的消费税。多交纳的消费税。账务账务处理处理9/2/202487应交消费税核算应交消费税核算1销售应税消费品销售应税消费品 企业在销售需要交纳消费税的物资时应交消费企业在销售需要交纳消费税的物资时应交消费税，应借记税，应借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交应交税费税费-应交消费税应交消费税”科目。科目。 【案例分析】【案例分析】 甲公司销售所生产的一批化妆品。价甲公司销售所生产的一批化妆品。价款款43 000元，不含增值税，适用的消费税税率元，不含增值税，适用的消费税税率30%。 甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下： 应纳消费税额应纳消费税额43 00030%12 900（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 12 900 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 12 9009/2/202488应交消费税核算应交消费税核算2自产自用及作为投资的应税消费品自产自用及作为投资的应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程在建工程”等科目，等科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税”科目。科目。 【案例分析】【案例分析】 甲公司在建工程领用自产应税消费品甲公司在建工程领用自产应税消费品50 000元，应纳增值税元，应纳增值税10 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 000元。元。 甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下： 借：在建工程借：在建工程 66 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 6 000 -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 2009/2/202489应交消费税核算应交消费税核算l3委托加工应税消费品委托加工应税消费品l需要交纳消费税的委托加工物资，一般由需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交受托方代收代交税款。税款。l受托方按应交税款金额，借记受托方按应交税款金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税”科目。科目。l委托加工物资收回后，委托加工物资收回后，直接用于销售的直接用于销售的，委托方应将代收，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物委托加工物资资”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目，等科目，l委托加工物资收回后委托加工物资收回后用于连续生产用于连续生产，按规定准予抵扣的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税款，借记按代收代交的消费税款，借记“应交税费应交税费-应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。9/2/202490应交消费税核算应交消费税核算 【案例分析】【案例分析】 甲公司委托乙公司代为加工一批应纳消费税的材料（非金银首饰）。甲公司甲公司委托乙公司代为加工一批应纳消费税的材料（非金银首饰）。甲公司的材料成本为的材料成本为1 000 000元，加工费为元，加工费为200 000元，由乙公司代收代交的消费税为元，由乙公司代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库，加工费尚未支付。元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库，加工费尚未支付。（1）假设甲公司收回的委托加工物资）假设甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品用于继续生产应税消费品，甲公司的账务处理如下：，甲公司的账务处理如下： 借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 80 000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000 借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 200 000（2）假设甲公司收回的委托加工物资）假设甲公司收回的委托加工物资直接用于对外销售直接用于对外销售，甲公司的账务处理如下：，甲公司的账务处理如下： 借：委托加工物资借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资借：委托加工物资 280 000 贷：应付账款贷：应付账款 280 000 借：原材料借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1 280 000（3）乙公司对应收取的委托加工代收代交消费税的账务处理如下：）乙公司对应收取的委托加工代收代交消费税的账务处理如下： 借：应收账款借：应收账款 80 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 80 0009/2/202491应交营业税核算应交营业税核算l营业税，是对在我国境内营业税，是对在我国境内提供营业税提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动应税劳务、转让无形资产或销售不动产产的单位和个人征收的流转税。的单位和个人征收的流转税。概述概述属于交通运输业、建筑业、金融保属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务务，不包括加工、修理修配等劳务9/2/202492应交营业税核算应交营业税核算l营业税以营业税以营业额营业额作为计税依据。作为计税依据。 计算公式为：计算公式为：l应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率l营业额是指企业提供应税劳务、转让营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用包括。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、代收款向对方收取的手续费、基金、代收款项及其他各种性质的价外收费。项及其他各种性质的价外收费。计计算算9/2/202493应交营业税核算应交营业税核算l为了核算应交营业税及其交纳情况，应在为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目，该科目的明细科目，该科目的贷方贷方登记应交纳的营登记应交纳的营业税，业税，借方借方登记已交纳的营业税，登记已交纳的营业税，期末贷期末贷方余额方余额为尚未交纳的营业税。为尚未交纳的营业税。l企业按营业额及其适用的税率，计算应交企业按营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，的营业税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“营业外支出营业外支出”（销售无形资产）、（销售无形资产）、“固定固定资产清理资产清理”（销售不动产）等科目，（销售不动产）等科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”科目，实际上科目，实际上交时，借记交时，借记“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。账务账务处理处理9/2/202494应交营业税核算应交营业税核算l【案例分析】【案例分析】 某企业出售一栋办公楼，出售收入某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元，已存入银行。销售该固定资产适用的元，已存入银行。销售该固定资产适用的营业税税率为营业税税率为5%。l某企业账务处理如下：某企业账务处理如下：l应纳营业税额应纳营业税额320 0005%16 000（元）（元）l借：固定资产清理借：固定资产清理 16 000l 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税 16 0009/2/202495其他应交税费核算其他应交税费核算1应交城市维护建设税应交城市维护建设税 城市维护建设税是以城市维护建设税是以增值税、销售税、增值税、销售税、营业税营业税等为计税依据征收的一种税。等为计税依据征收的一种税。 税率：税率：以企业所在地划分依据，即以企业所在地划分依据，即所在地所在地市区的为市区的为7%，在县、镇的为，在县、镇的为5%，在市区、，在市区、县、镇以外的为县、镇以外的为1%。 计算公式为：计算公式为： 应纳税额（应交增值税应交消费税应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税等）应交营业税等）适用税率适用税率 9/2/202496其他应交税费核算其他应交税费核算 为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置应设置“应交税费应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目，科目，贷方贷方登记应交纳的城市维护建设税，登记应交纳的城市维护建设税，借方借方登记已登记已交纳的城市维护建设税，交纳的城市维护建设税，期末贷方余额期末贷方余额为尚未交为尚未交纳的城市维护建设税。纳的城市维护建设税。 企业计算出应交城市维护建设税时，企业计算出应交城市维护建设税时，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交应交城市维护建设税城市维护建设税”科目；科目； 实际交纳时，实际交纳时，借记借记“应交税费应交税费-应交城市维应交城市维护建设税护建设税”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。9/2/202497其他应交税费核算其他应交税费核算l【案例分析】【案例分析】 甲公司本期实际应上交增值税甲公司本期实际应上交增值税500 000元，元，消费税消费税241 000元，营业税元，营业税16 000元。该公司适用的城市元。该公司适用的城市维护建设税税率为维护建设税税率为7%。l企业账务处理如下：企业账务处理如下：l应交城市维护建设税（应交城市维护建设税（500 000241 00016 000）7%52 990（元）（元）l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 52 990l 贷：应交税费贷：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税 52 990l用银行存款上交城市维护建设税时，作如下账务处理用银行存款上交城市维护建设税时，作如下账务处理l借：应交税费借：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税 52 990l 贷：银行存款贷：银行存款 52 9909/2/202498其他应交税费核算其他应交税费核算2应交资源税应交资源税l资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。征收的一种税。l应纳税额课税数量应纳税额课税数量适用单位税额适用单位税额l为核算资源税的应交及实交情况，应在为核算资源税的应交及实交情况，应在“应交税费应交税费”科目科目下设置下设置“应交资源税应交资源税”明细科目，明细科目，贷方贷方登记应交纳的资源登记应交纳的资源税，税，借方借方登记已交纳的资源税，期末贷方余额为尚未交纳登记已交纳的资源税，期末贷方余额为尚未交纳的资源税。的资源税。l企业企业自销自销应税产品计算出应交资源税时，应税产品计算出应交资源税时，借记借记“营业税金营业税金及附加及附加”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交资源税应交资源税”科目；科目；l计算计算自产自用自产自用的应税产品应纳的资源税，的应税产品应纳的资源税，借记借记“生产成本生产成本”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费-应交资源税应交资源税”科目；科目；实际交纳实际交纳时时，借记，借记“应交税费应交税费-应交资源税应交资源税”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。9/2/202499其他应交税费核算其他应交税费核算l【案例分析】【案例分析】 某企业将自产的煤炭某企业将自产的煤炭1 000吨吨用于生产产品，每吨应交资源税用于生产产品，每吨应交资源税5元。元。l某企业账务处理如下：某企业账务处理如下：l应交资源税应交资源税1 00055 000（元）（元）l借：生产成本借：生产成本 5 000l 贷：应交税费贷：应交税费-应交资源税应交资源税 5 0009/2/2024100其他应交税费核算其他应交税费核算3应交土地增值税应交土地增值税 l土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行税实行四级超额累进税率。四级超额累进税率。l为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费应交税费-应交土应交土地增值税地增值税”科目，科目，贷方贷方登记应交纳的土地增值税，登记应交纳的土地增值税，借方借方登记已交纳的登记已交纳的土地增值税，土地增值税，期末贷方余额期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。为尚未交纳的土地增值税。l企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交土地增值税应交土地增值税”科目；科目；l土地使用权在土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交税费-应交土地应交土地增值税增值税”科目科目,同时冲销土地使用权的账面价值，贷记同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产无形资产”科目，按期差额，借记科目，按期差额，借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“营业外收入营业外收入”科科目。目。9/2/2024101其他应交税费核算其他应交税费核算l【案例分析】【案例分析】 某企业对外出售一栋厂房，按税法某企业对外出售一栋厂房，按税法规定计算应交土地增值税规定计算应交土地增值税27 000元。元。l企业账务处理如下：企业账务处理如下：l借：固定资产清理借：固定资产清理 27 000l 贷：应交税费贷：应交税费-应交土地增值税应交土地增值税 27 000l用银行存款上交土地增值税时，作如下账务处理用银行存款上交土地增值税时，作如下账务处理l借：应交税费借：应交税费-应交土地增值税应交土地增值税 27 000l 贷：银行存款贷：银行存款 27 0009/2/2024102其他应交税费核算其他应交税费核算l4应交教育费附加、矿产资源补偿费应交教育费附加、矿产资源补偿费l企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费-应交教育费附加（应交矿产资源补偿费）”科目。交纳的教育费附加、矿产资源补偿费等，借记“应交税费-应交教育费附加（应交矿产资源补偿费）”科目，贷记“银行存款”科目。9/2/2024103其他应交税费核算其他应交税费核算l5应交房产税、土地使用税、车船使用税应交房产税、土地使用税、车船使用税l房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的税。权所有人交纳的税。l土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税，收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。计算征收。l车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税率计算交纳。率计算交纳。l企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交房产税、应交房产税、土地使用税、车船使用税土地使用税、车船使用税”科目；上交时，借记科目；上交时，借记“应交税应交税费费-应交房产税、土地使用税、车船使用税应交房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。9/2/2024104其他应交税费核算其他应交税费核算l6应交所得税应交所得税l企业的生产经营所得和其他所得，需要交企业的生产经营所得和其他所得，需要交纳所得税。企业应交纳的所得税，在纳所得税。企业应交纳的所得税，在“应应交税费交税费”科目下设置科目下设置“应交所得税应交所得税”明细明细科目核算。企业计算的所得税，借记科目核算。企业计算的所得税，借记“所所得税得税”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费-应交所应交所得税得税”科目。科目。9/2/2024105其他应交税费核算其他应交税费核算l7应交个人所得税应交个人所得税l企业按规定计算的应代扣代交的个人所得税，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”科目科目。交纳个人所得税时，借记“应交税费-应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。9/2/2024106其他应交税费核算其他应交税费核算l8应交印花税、契税应交印花税、契税l印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额、购买并一次贴足印花税票的交纳方法。企业交纳的印花税，于购买印花税票时，借记借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。l契税契税是对境内转移土地、房屋权属而征收的税款。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，所以按规定的税额一次性征收。企业按规定计算交纳契税时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 9/2/2024107任务五任务五 其他流动负债的核算其他流动负债的核算9/2/2024108【训练任务】【训练任务】n预收账款核算预收账款核算n应付股利和应付利息核算应付股利和应付利息核算 n其他应付款核算其他应付款核算9/2/2024109预收账款核算预收账款核算 n预收账款，是企业按合同的规定，向购货单位预收账款，是企业按合同的规定，向购货单位和个人预先收取的款项。和个人预先收取的款项。n预收账款的核算在预收账款的核算在“预收账款预收账款”科目进行。该科目进行。该科目科目借方借方登记企业向购货方发货后冲销的预收登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付的数额，账款数额和退回购货方多付的数额，贷方贷方登记登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，期末余额一般在贷方期末余额一般在贷方，表示已预收货款但尚未，表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额，向购货方发货的数额，期末余额如为借方期末余额如为借方，反，反映企业尚未转销的款项。映企业尚未转销的款项。9/2/2024110预收账款核算预收账款核算n企业在向购货单位预收货款时，借记企业在向购货单位预收货款时，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“预收账款预收账款”科目；科目；n将货物交给购货方时，按售价及增值税额，借将货物交给购货方时，按售价及增值税额，借记记“预收账款预收账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目；科目；n购货单位补付货款时，借记购货单位补付货款时，借记“预收账款预收账款”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。9/2/2024111预收账款核算预收账款核算【案例分析】【案例分析】 某企业与客户某企业与客户Q签订销货合同，向签订销货合同，向Q提供提供Z产品，货款为产品，货款为50 000元，合同规定签约预付元，合同规定签约预付30%的货款，余款交付产品的货款，余款交付产品2个月后结算。个月后结算。n企业账务处理如下：n（）收到购货方交来的预付款时（）收到购货方交来的预付款时n借：银行存款借：银行存款 15 000n 贷：预收账款贷：预收账款-Q 15 000n（）产品发出时开出增值税专用发票，记载货款（）产品发出时开出增值税专用发票，记载货款50 000元，税款元，税款8 500元元n借：预收账款借：预收账款-Q 58 500n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000n 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500n（）发出商品（）发出商品2个月后结算货款时个月后结算货款时n借：银行存款借：银行存款 43 500n 贷：预收账款贷：预收账款-Q 43 500n对于预收账款业务不多的企业，可不设置对于预收账款业务不多的企业，可不设置“预收账款预收账款”科目，将预收账款科目，将预收账款直接计入直接计入“应收账款应收账款”科目的贷方。科目的贷方。9/2/2024112应付股利核算应付股利核算 n企业应设置企业应设置“应付股利应付股利”科目，按科目，按投资者投资者进行明细核进行明细核算。算。n企业根据通过的股利或利润分配方案，按应支付给投企业根据通过的股利或利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润，资者的现金股利或利润，借记借记“利润分配利润分配-应付股利应付股利”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”科目；科目；n实际向投资者支付现金股利或利润时，实际向投资者支付现金股利或利润时，借记借记“应付股应付股利利”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目等科目。n“应付股利应付股利”科目科目期末贷方余额期末贷方余额反映企业应付未付的反映企业应付未付的现金股利或利润。现金股利或利润。n董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在财务报表附注中披露。但应在财务报表附注中披露。n企业分配的企业分配的股票股利股票股利不通过不通过“应付股利应付股利”科目核算。科目核算。9/2/2024113应付股利核算应付股利核算n【案例分析】【案例分析】 甲公司甲公司2009年度实现净利润年度实现净利润8 000 000元，经董事会审议，决定元，经董事会审议，决定2009年度分配股利年度分配股利4 500 000元，股利已用银行存款支付。元，股利已用银行存款支付。n甲公司的账务处理如下：n借：利润分配借：利润分配-应付股利应付股利 4 500 000n 贷：应付股利贷：应付股利 4 500 000n借：应付股利借：应付股利 4 500 000n 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 0009/2/2024114应付利息核算应付利息核算n应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括分应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。息。n企业应设置企业应设置“应付利息应付利息”科目，按债权人设置明细科科目，按债权人设置明细科目进行核算，该科目期末贷方余额反映企业按合同约目进行核算，该科目期末贷方余额反映企业按合同约定应支付但尚未支付的利息。企业采用合同约定的名定应支付但尚未支付的利息。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按照以合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按照以合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息应付利息”科目；实际支付时，借记科目；实际支付时，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。9/2/2024115应付利息核算应付利息核算n【案例分析】【案例分析】 某企业借入某企业借入5年期、到期还本、每年付息的长期借款年期、到期还本、每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定的年利率为元，合同约定的年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。，假定不符合资本化条件。n该企业的账务处理如下：该企业的账务处理如下：n（）每年计算确定利息费用时（）每年计算确定利息费用时n每年应支付的利息每年应支付的利息5 000 0003.5%175 000（元）（元）n借：财务费用借：财务费用 175 000n 贷：应付利息贷：应付利息 175 00n（）每年实际支付利息时（）每年实际支付利息时n借：应付利息借：应付利息 175 000n 贷：银行存款贷：银行存款 175 0009/2/2024116其他应付款核算其他应付款核算n其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、应付职其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、暂收款工薪酬、应付股利、应交税费等以外的各种应付、暂收款项，如项，如租入包装物的应付租金、经营租入固定资产的应付租入包装物的应付租金、经营租入固定资产的应付租金、出租出借包装物的押金、应付暂收其他单位或个人租金、出租出借包装物的押金、应付暂收其他单位或个人的款项等。的款项等。n其他应付款的核算应通过其他应付款的核算应通过“其他应付款其他应付款”科目，该科目的科目，该科目的贷方登记发生的应付暂收款项，借方登记归还或转销款项，贷方登记发生的应付暂收款项，借方登记归还或转销款项，余额一般在贷方，表示尚未归还或转销的各种应付暂收款余额一般在贷方，表示尚未归还或转销的各种应付暂收款项。项。n【案例分析】【案例分析】 某企业对随产品出租的包装物收取押金某企业对随产品出租的包装物收取押金4 000元。元。n企业账务处理如下：企业账务处理如下：n借：银行存款借：银行存款 4 000n 贷：其他应付款贷：其他应付款 4 0009/2/2024117谢谢 谢！谢！9/2/2024118