中级财务会计（第十二章）收入 主要内容一、收入的概念及分类收入的概念及分类 二、收入的两大会计问题确认和计量 三、商品销售收入 四、提供劳务收入 五、让渡资产使用权收入六、建造合同收入 收入的概念及分类收入的概念及分类收入的概念经济学收入的概念会计学收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本章所讲的收入主要指营业收入 。收入的概念及分类收入的概念及分类收入的分类收入的分类按照收入的性质，可以分为商品销售收入、按照收入的性质，可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入等；等；按照企业经营业务的主次分类，可以分为主按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。营业务收入和其他业务收入。 收入要素的会计问题例：某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元。例：兴湘建筑公司于2007年9月1日接受一项设备安装任务，安装期6个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元成本。 收入的两大会计问题确认和计量 收入的确认收入的确认包括两层涵义：一是：是否为收入？包括两层涵义：一是：是否为收入？二是：何时为收入？二是：何时为收入？收入的两大会计问题确认和计量收入的计量收入的计量收入的金额如何确定收入的金额如何确定商品销售收入1、确认条件2、计量3、账务处理商品销售收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠计量；（四）相关经济利益很可能流入企业；（五）相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。商品销售收入的计量1、企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 2、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 3、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。4、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。5、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。商品销售收入的账务处理1、采用七种不同转账结算方式商品销售收入的账务处理2、分期收款销售的核算3、委托代销商品的核算4、售后回购的核算举例见教材P237245商品销售收入的账务处理举例【例】青云公司于2006年5月2日以托收承付方式向星星工厂销售一批商品，成本为80000元，增值税发票上注明：售价120000元，增值税20400元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知星星工厂在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出商品成本转入“发出商品”科目。作会计处理如下：借：发出商品 80 000 贷：库存商品 80 000同时，将增值税发票上注明的增值税额记入应收账款：借：应收账款星星工厂 20 400 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 20 400商品销售收入的账务处理举例假如12月4日青云公司得知星星工厂经营情况逐渐好转，星星工厂承诺近期付款，青云公司可以确认收入：借：应收账款星星工厂 120 000 贷：主营业务收入 120 000同时，结转成本：借：主营业务成本 80 000 贷：发出商品 80 00012月10日收到款项时：借：银行存款 140 400 贷：应收账款星星工厂 140 400提供劳务收入 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额 2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：（一）收入的金额能够可靠计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠确定；（四）交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。 提供劳务收入完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用账务处理举例见教材P247。提供劳务收入例：兴湘建筑公司于2007年9月1日接受一项设备安装任务，安装期6个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元成本。 （1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000（140 00060 000）70%2007年确认收入=300 00070%0210 000（元）2007年结转成本=200 00070%0140 000（元）提供劳务收入（2）作会计分录如下：实际发生成本时 借：有关生产成本科目 140 000 贷：银行存款等 140 000预收账款时： 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000确认收入时： 借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000结转成本时： 借：主营业务成本 140 000 贷：有关生产成本科目 140 000提供劳务收入3、劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：提供劳务收入（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。（2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。（3）如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。提供劳务收入特殊的劳务收入的确认与计量详见教材P248。让渡资产使用权收入【例】 甲、乙两企业达成协议，甲企业允许乙企业经营其连锁店。协议规定，甲企业共向乙企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具柜台成本为180000元，提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清。甲企业的会计处理如下：让渡资产使用权收入收到款项时： 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入 借：预收账款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 借：其他业务支出 180 000 贷：库存商品 180 000在提供初始服务时，确认300000元的收入 借：预收账款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 借：其他业务支出 200 000 贷：银行存款 200 000在提供后续服务时，确认100000元 借：预收账款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 借：其他业务支出 50 000 贷：银行存款 50 000建造合同收入 参见建造合同准则