2.财务报表概览2.财务报表概览附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明。附注披露顺序：财务报表的编制基础遵循企业会计准则的说明重要会计政策的说明重要会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明对已在财务报表中列示的重要项目进一步说明或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等事项2.财务报表概览财务报表之间的联系资产 投资活动现金流量留存利润 未分配利润 向股东支付股利 经营活动现金流量未分配利润、总负债和净资产 筹资现金流量资产负债表分析一张主表 三张附表资产减值准备明细表所有者权益变动表应交增值税明细表资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目1、货币资金资产规模和业务收支规模的大小与资金持有量的关系行业特点筹资能力：能力强，可以保持低规模的货币资金数额内控制度的完善程度货币资金的运作能力注意会计报表附注中披露的不能随时用于支付的银行存款和其他货币资金。它会减弱资产的流动性，从而影响正确评价资产的流动性和短期偿债能力。资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目2、交易性金融资产分析有价证券的性质分析规模注意风险防范关注计价和披露资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目3、应收票据-应收票据贴现是变相获得借款的渠道注意应收票据的合理性和合法性企业有无在会计期末，通过将部分应收账款转化为应收票据，而少提坏账准备的行为。资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目4、应收账款企业的一项债权。应收账款比重大，将影响企业资金周转速度，增加发生坏账的可能性。分析要点规模分析坏账损失的分析应收账款质量分析资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目5、预付账款企业的一项债权。预付账款的主要风险取决于债务人的信用实务中，预付账款一般在3个月以内，超过一年的预付账款将存在异常。这种情况发生表明资金以预付的名义被占用转移，企业资产面临较大风险。资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目6、其他应收款非购销活动的应收债权如企业生产经营活动正常，其他应收款数额不应过大企业常常把它作为调整成本费用和利润的手段，如该数据过大，甚至超过应收账款，应注意分析是否存在操纵利润的现象。资产负债表项目分析资产项目分析流动资产项目7、存货保证企业正常运营下，尽量减少存货资金占用分析质量：储存期限，是否具备正常销售？分析存货计价方法分析存货结构资产负债表项目分析资产项目分析非流动资产项目1、长期股权投资分析数量和规模：分析对被投资企业的实际控制权，分析企业扩张能力和未来的发展前景分析投资方案的合理性，注意项目的获利能力。分析资本结构和长期偿债能力资产负债表项目分析资产项目分析非流动资产项目2、固定资产分析数量和规模：分析对被投资企业的实际控制权，分析企业扩张能力和未来的发展前景分析投资方案的合理性，注意项目的获利能力。分析资本结构和长期偿债能力资产负债表项目分析资产项目分析非流动资产项目3、无形资产无形资产越多，可持续发展能力、竞争能力越强。企业应从技术变革，利润增长率与无形资产相互关系分析其规模。价值分析：表内项目金额仅是外购的无形资产，自创无形资产只确认极小一部分。分析应阅读报表附注，注意表外的无形资产。资产负债表项目分析资产项目分析非流动资产项目4、在建工程占用资金属于长期资金，工程管理出现问题，会使资金沉淀，应分析占用资金的合理性。关注借款费用资本化，分析其是否通过利息资本化来操控利润。资产负债表项目分析资产项目分析非流动资产项目5、长期待摊-主要指筹建期间发生的费用属于费用，数额越大，资产质量越差一般情况下，长期待摊费用的规模应当呈减少趋势，如规模增大，应关注附注关于该项费用的确认标准和摊销的会计政策。重点检查附注中该项目的明细表。资产负债表项目分析资产减值准备分析符合谨慎性原则，编制资产减值准备明细表坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备资产负债表项目分析负债项目分析流动负债项目1、短期借款-多数是商业银行流动资金借款应分析使用情况和使用效果资产负债表项目分析负债项目分析流动负债项目2、应付账款一种自然融资的行为，企业可以无偿使用应分析使用情况和使用效果3、预收账款分析应结合企业的生产经营能力4、应付职工薪酬分析可以在附注中披露，拖欠该项说明企业资金短缺资产负债表项目分析负债项目分析流动负债项目5、应交税费企业应交税金期末计提，下期期初缴纳，数额不应过大6、其他应付款注意与主营业务的关系，金额不宜过大数额大，可能隐含非法资金拆借、转移营业收入等违规行为资产负债表项目分析负债项目分析非流动负债项目1、长期借款2、应付债券3、长期应付款4、或有负债资产负债表项目分析所有者权益项目分析1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润资产负债表分析资产项目提供企业变现能力、资产结构及管理水平的信息。资产项目按流动性排列，流动性越强排列越前，如流动资产。在流动资产中，速动资产的信息较为重要。资产结构反映企业经营状况和资源配置与使用的合理性程度，通过对资产结构的分析反映企业资产的管理水平。资产负债表分析负债项目提供企业总体债务水平、债务结构信息。负债项目是按到期日远近顺序排列，流动负债在前，长期负债在后。负债各项目金额的大小可反映企业总体的债务水平。负债各项目的比例问题反映了负债结构的合理性问题。对负债项目的分析可判断企业的偿债能力。资产负债表分析所有者权益项目提供反映企业所有者权益的内部结构及企业收益分配情况信息。按权益的永久程度高低排列的，永久程度高在前。通过所有者权益项目金额可反映自有资金的来源及其合理性，通过其内部的增减变动反映利润分配的状况。资产负债表趋势分析货币资金增减变动分析销售规模的变动信用政策的变动现金支出的安排应收账款增减变动分析销售的变动客户故意拖欠付款企业为了扩大销售资产负债表趋势分析存货增减变动分析采购和生产规模生产周期和生产技术市场状况和营销政策固定资产增减变动分析 固定资产增长率资产负债表趋势分析无形资产增减变动分析分析发展趋势流动负债增减变动分析 分析短期融资渠道的变化和偿债能力的强弱非流动负债增减变动分析分析长期融资渠道变化及偿债能力的强弱所有者权益的增减变动分析一般企业中，实收资本和资本公积的变化很小，盈余公积和未分配利润变化大，这说明企业有较强的创造利润的能力利润表分析利润表有6项补充资料，反映利润总额中的非正常损益。3张附表利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（地区分部）利润表分析利润表提供的信息：提供反映企业财务成果的信息。提供反映企业盈利能力的信息。提供了盈利能力分析所需的收入、成本、费用等。提供反映企业经营绩效的信息。现金流量表分析现金流量表提供的信息：提供企业资金来源与运用的信息。提供企业现金增减变动原因的信息。提供企业净利润与经营活动现金流量之间的配比信息。提供资产负债表和利润表分析所需要的信息。资产资产投资活动的结果（经投资活动的结果（经营活动的资金占用营活动的资金占用）负债及负债及 权益权益筹资活动的结果（经营筹资活动的结果（经营活动资金的来源活动资金的来源）货币资金投资剩余（满足经营意外支付）短期借款银行信用筹资应收账款应收账款投资（促进销售）应付账款商业信用筹资存货存货投资（保证销售或生产的连续性）长期负债长期负债筹资长期投资对外长期投资（控制子公司经营）股本权益筹资固定资产对内长期投资（获得经营的基本条件）留存利润内部筹资资产负债表与企业基本财务活动的关系资产与企业基本财务活动之间的关系资产是企业资金的运用，即企业投资活动的结果。它代表着可供企业经营活动使用的物质资源。公司为了经营，必须将获得的现金投资于各类实物资产。资产的规模并不是企业成败的标志。不同的经营活动需要不同的资产规模，资产总量和结构相适合，才能使资产发挥最大的效用。有的企业需要巨额资产，如航空航天、冶金和化工行业等；有的企业只需要有限的资产，如软件开发、咨询服务等。可见为股东增加财富的关键是运用资产的效率和效益，不是资产的多少。负债及权益与企业基本财务活动的关系负债及所有者权益是企业资金的来源，即企业筹资活动的结果。负债代表企业对债权人的义务，它是债权人的求偿权。债务越多，企业不能偿债的概率越大。债务占整个资金来源的比重可以反映企业破产风险的高低；所有者权益是股东缴入资本和留存收益之和，代表企业对股东的义务。在企业破产时应首先偿还债券人，然后是所有者，所有者拥有的是剩余索取权，债权人拥有优先求偿权。会计恒等式与财务活动的关系资产负债表的会计恒等式资产=负债+所有者权益从企业基本财务活动看等式投资=筹资等式表明：企业的投资和筹资应是平衡的，筹资规模总是以投资的需要来确定的。 投资额不能超过筹资额。当投资需求增加时，企业就要扩大筹资；当投资需求萎缩时，没有可以增加股东财富的投资项目，就应该将资金还给投资者。资产负债表项目分析（了解资产、负债、所有者权益各项目的经济意义）资产负债表趋势分析（借助比较资产负债表形式，分析资产、负债、所有者权益各项目的增减变动及其原因）资产负债表结构分析（借助百分比资产负债表形式，分析资产结构、资本结构及其变化）资产负债表及所有者权益的对称性分析（将资产负债表左右方对照，分析资产与资本的适应性）分析得到如下信息：1.资产占用及其结构是否合理2.资本来源及其结构是否合理3.资产与资本是否相适应，企业是否存在经营风险、财务风险资产负债表项目分析1、货币资金 流动性最强、获利能力最差的资产；过多闲置资金，影响资金的利用效果流动资产项目资金占用合理性分析：资产规模和业务收支规 模与资金持有量的关系行业的特点企业筹资能力货币资金内控制度的完 善程度货币资金的运作能力资产负债表项目分析2、交易性金融资产 准备在近期内出售 而持有的金融资 产，包括股票、债 券和基金流动资产项目交易性金融资产分析：分析有价证券的性质规模分析风险防范期末交易性金融资产的 计价和披露资产负债表项目分析3、应收票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票作为一种结算手段和信用工具票据贴现是变相的获得借款的渠道流动资产项目应收票据分析：注意关联企业之间，通过互开银行承兑汇票进行贴现，从而获得短期银行借款的行为资产负债表项目分析4、应收账款 企业为了扩大销售而采用的一种赊销方式流动资产项目应收账款分析：规模分析坏账损失分析质量分析账龄分析对债务人的构成情况分析对长期挂账的部分密切关注注意是否利用应收账款调节利润资产负债表项目分析5、预付账款 预付账款越少越好；企业为了保障生产经营的顺利开展，预付账 款发生的可能性就大；预付账款的账龄一般在3个月以内，如有超过一年的应当警惕。这表明资金以预付的名义被占用转移，企业资产面临较大的风险。流动资产项目资产负债表项目分析6、其他应收款 如果企业生产经营活动正常，其他应收款数 额不应过大；企业常常把其他应收款作为企业调整成本费用和利润的手段，分析时，最主要观察其他应收款的增减变动趋势。如果余额过大，超过应收账款，应注意分析是否有操纵利润的现象。流动资产项目资产负债表项目分析7、存货 在保证正常经营活动需要下，尽量减少存货资金的占用流动资产项目存货分析：存货质量分析存货计价分析存货结构分析