第五章第五章 供应活动的核算供应活动的核算第一节供应活动的核算第一节供应活动的核算第二节供应活动主要经济业务的核算第二节供应活动主要经济业务的核算第一节第一节 供应活动核算概述供应活动核算概述一、供应活动的主要核算内容一、供应活动的主要核算内容 各项资产购进费用的分摊、取得成本的确定、款项的各项资产购进费用的分摊、取得成本的确定、款项的结算以及研发费用的会计处理。结算以及研发费用的会计处理。 二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容（一）成本计算及其意义（一）成本计算及其意义 成本计算成本计算是指是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配各项费用分配各项费用支出支出，以确定各对象总成本和单位成本的一，以确定各对象总成本和单位成本的一种会计核算方法。通过成本计算可以反映和控制企业费用种会计核算方法。通过成本计算可以反映和控制企业费用的支出水平，考核企业成本计划的完成情况，还可以为企的支出水平，考核企业成本计划的完成情况，还可以为企业进行成本预测和分析以及经营决策提供依据。业进行成本预测和分析以及经营决策提供依据。（二）成本计算的主要内容（二）成本计算的主要内容1、明确成本计算对象、明确成本计算对象2、划分成本项目、划分成本项目3、确定成本计算期、确定成本计算期4、合理的归集和分配费用、合理的归集和分配费用5、按成本计算对象开设并登记明细账、按成本计算对象开设并登记明细账第二节第二节 供应活动的主要经济业务的核算供应活动的主要经济业务的核算一、原材料取得的核算一、原材料取得的核算（一）存货的概述（一）存货的概述 1、存货的概念。、存货的概念。 存货存货是指是指企业在日常活动中持以备出售的产成品或商品、企业在日常活动中持以备出售的产成品或商品、处处在在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。其基本特征：最终料等。其基本特征：最终目目的是为了出售。的是为了出售。 2、存货的内容。主要由（、存货的内容。主要由（1）原材料（）原材料（2）在产品（）在产品（3）半成品（）半成品（4）产）产成品（成品（5）商品（）商品（6）周转材料）周转材料 3、存货的分类、存货的分类（1）按经济内容分类。原材料、在产品等）按经济内容分类。原材料、在产品等（2）按存放地点分类。在库存货、在用存货等）按存放地点分类。在库存货、在用存货等（3）按来源渠道分类。外购存货、自制存货等）按来源渠道分类。外购存货、自制存货等4、存货的确认：与资产确认条件相同、存货的确认：与资产确认条件相同5、存货得初始计量、存货得初始计量 企业取得存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加企业取得存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货取得的方式不同，其成本确定方式也有所不同，工成本和其他成本。存货取得的方式不同，其成本确定方式也有所不同，具体表现为：具体表现为：（1）外购存货成本。即存货的采购成本，使之企业存货从采购到入库前）外购存货成本。即存货的采购成本，使之企业存货从采购到入库前所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，通常可归结为其他可归属于存货采购成本的费用，通常可归结为购买价款购买价款、采购费用采购费用和和相关税费相关税费三个组成部分。三个组成部分。存货的购买价款。是采购成本的重要组成部分，通常应根据进货发票注明的货存货的购买价款。是采购成本的重要组成部分，通常应根据进货发票注明的货款金额予以确定。若有进货数量折扣，即商业折扣。应按扣除折扣后实际进价进款金额予以确定。若有进货数量折扣，即商业折扣。应按扣除折扣后实际进价进行确定；若有进货现金折扣，则应按折扣前的总价计入应付帐款，同时不冲减购行确定；若有进货现金折扣，则应按折扣前的总价计入应付帐款，同时不冲减购买价款，购货方享受的现金折扣直接冲减当期财务费用。买价款，购货方享受的现金折扣直接冲减当期财务费用。存货的相关税费。存货的相关税费。是指是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货成本的税费。在这里主要税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货成本的税费。在这里主要介绍增值税的有关内容。介绍增值税的有关内容。一般纳税企业增值税的计算方法一般纳税企业增值税的计算方法 增值税一般纳税企业销售货物或提供应税劳务应当向索取增值税转用发票的增值税一般纳税企业销售货物或提供应税劳务应当向索取增值税转用发票的购买方开具增值税专用发票，并注明销售额和销项税额。购买方开具增值税专用发票，并注明销售额和销项税额。购入货物或接受劳务支购入货物或接受劳务支付的增值说（付的增值说（进进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。税额）中抵扣。当期应交所得税应按下了计算公式确定当期应交所得税应按下了计算公式确定; 应交增值税应交增值税=当月销项税额当月进项税额当月销项税额当月进项税额采用合并定价方式，应按下列公式计算销售额采用合并定价方式，应按下列公式计算销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增值税率）增值税率）小规模纳税企业增值税的计算方法小规模纳税企业增值税的计算方法 增值税小规模纳税企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值增值税小规模纳税企业购进货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均不得计入进项税额用于抵扣销项税额，而应计入外购存货的成本税均不得计入进项税额用于抵扣销项税额，而应计入外购存货的成本；销售货物；销售货物或应税劳务，按规定只能开具普通发票，采取合并定价方式，按照销售额和征收或应税劳务，按规定只能开具普通发票，采取合并定价方式，按照销售额和征收率（率（3%）计算应交增值税。计算公式如下：）计算应交增值税。计算公式如下： 应交增值税应交增值税=不含说销售额不含说销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）外购存货的采购费用外购存货的采购费用主要包括仓储费、运杂费云摄途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费主要包括仓储费、运杂费云摄途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用处理的原则是：用处理的原则是： 凡是能分清为采购那种材料所支付的费用，应直接进入该种材料采购成本；凡是能分清为采购那种材料所支付的费用，应直接进入该种材料采购成本；凡凡是不能分清为某一种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准，先在各种材料之间是不能分清为某一种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准，先在各种材料之间进行分配，然后按照分配结果进入各种材料采购成本。进行分配，然后按照分配结果进入各种材料采购成本。不能归属于使存货达到目前场所或状态的其他支出不能归属于使存货达到目前场所或状态的其他支出6、存货盘存制度、存货盘存制度（1）永续盘存制。）永续盘存制。永续盘存制也称账面盘存制，是指平时逐笔登记存货明细账中收永续盘存制也称账面盘存制，是指平时逐笔登记存货明细账中收入、发出和结存的数量，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。入、发出和结存的数量，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。 期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期增加的存货成本本期减少的存货成本本期增加的存货成本本期减少的存货成本优点：是可以随时反映存货的增减变动与结存情况，有利于加强存货的核算与管理；优点：是可以随时反映存货的增减变动与结存情况，有利于加强存货的核算与管理；可以随时发现存货和解决短缺和毁损情况，有利于保护存货的安全与完整。可以随时发现存货和解决短缺和毁损情况，有利于保护存货的安全与完整。缺点：核算工作量大。缺点：核算工作量大。（2）实地盘存制。）实地盘存制。实地盘存制也称定期盘存制，是指平时在账簿中只登记增加数，实地盘存制也称定期盘存制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。 期末存货成本期末存货成本=期末盘点数量期末盘点数量存货单价存货单价本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存成本期初结存成本+本期购货成本期末存货成本本期购货成本期末存货成本优点：可以简化存货日常核算工作。优点：可以简化存货日常核算工作。缺点：不利于存货的核算与管理；不利于存货的安全与完整。缺点：不利于存货的核算与管理；不利于存货的安全与完整。（二）外购原材料的核算（二）外购原材料的核算1、原材料按实际成本计价的核算、原材料按实际成本计价的核算（1）收料和付款同时进行情况下的核算）收料和付款同时进行情况下的核算 原材料账户原材料账户：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料，包：该账户是资产类账户，用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。其账户结构为：备件）、包装材料、燃料等的成本。其账户结构为： 应交税金应交税金应交增值税（一般纳税企业）应交增值税（一般纳税企业） 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金(交本月交本月) 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 余余:留待抵扣的增值税留待抵扣的增值税 余反映尚未缴纳的增值余反映尚未缴纳的增值税税本章只涉及应交税费本章只涉及应交税费应交增值税（进项税额）内应交增值税（进项税额）内容容账务处理：账务处理： 企业应在支付货款（或已开出承兑商业汇票）、原材料验收入库后，根据企业应在支付货款（或已开出承兑商业汇票）、原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记相关凭证确定的采购成本，借记“原材料原材料”账户，按确定增值税的进项税额，账户，按确定增值税的进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按实际支付的款项、或应付，按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记票据的面值，贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”、“其他货币资金其他货币资金”等账户。等账户。相关举例见教材相关举例见教材180页【例页【例52】 、【例、【例53】、】、 【例【例54】（2）先付款后收料情况下的核算）先付款后收料情况下的核算 在途物资账户在途物资账户：该账户是资产类账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未：该账户是资产类账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。其结构为：验收入库的各种物资的实际成本。其结构为： 在途物资在途物资购入材料的买价及支付的购入材料的买价及支付的各项采购费用，即购入材各项采购费用，即购入材料的实际采购成本料的实际采购成本验收入库的材料实际采验收入库的材料实际采购成本购成本尚未验收入库的材料采尚未验收入库的材料采购成本购成本账务处理：账务处理： 企业购进材料但尚未验收入库时，应按材料实际采购成本，借记企业购进材料但尚未验收入库时，应按材料实际采购成本，借记“在途在途物资物资”账户，按确定增值税的进项税额，借记账户，按确定增值税的进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额），按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记（进项税额），按实际支付的款项、或应付票据的面值，贷记”银行存款银行存款“、”应付票据应付票据“、”其他货币资金其他货币资金“等账户。材料验收入库时，借记等账户。材料验收入库时，借记”原材料原材料“账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”账户账户相关举例见教材相关举例见教材182页【例页【例55】 （3）先收料后付款情况下的核算）先收料后付款情况下的核算 应付账款账户：应付账款账户：应付账款账户：应付账款账户： 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。应付账款入账时间的确定以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在入账时间的确定以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。 应付账款应付账款 （1）支付的款项）支付的款项 购货未支付货款购货未支付货款 （ 2）开出、承兑商业）开出、承兑商业 及增值税及增值税 汇票抵付应付账款汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项余额：应付未付的款项应付票据账户应付票据账户 应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。账户结构账户结构 应付票据应付票据 到期支付票款到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值）开出承兑商业汇票（面值） 余：尚未到期的票据余：尚未到期的票据原材料已验收入库且结算凭证已到，但款项未付的核算原材料已验收入库且结算凭证已到，但款项未付的核算 原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记原材料验收入库后，根据相关凭证确定的采购成本，借记“原材料原材料”账户，账户，按确定增值税的进项税额，借记按确定增值税的进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按应付的款项，贷记，按应付的款项，贷记”应付账款应付账款“账户。支付款项或签发商业汇票时，借账户。支付款项或签发商业汇票时，借记记”应付账款应付账款“账户，贷记账户，贷记”银行存款银行存款“、”应付票据应付票据“等账户。等账户。相关举例见教材相关举例见教材183页【例页【例56】 原材料已验收入库但结算凭证未到，而款项未付的核算原材料已验收入库但结算凭证未到，而款项未付的核算 首先，应在月末按照材料暂估价登记入帐，借记首先，应在月末按照材料暂估价登记入帐，借记“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“应付账款应付账款”账户；其次，在下月初作相反会计分录予以冲回，待结算凭证到账户；其次，在下月初作相反会计分录予以冲回，待结算凭证到达后，在按实际成本登记入账。达后，在按实际成本登记入账。相关举例见教材相关举例见教材183页【例页【例57】 （4）预付款方式购进材料的核算）预付款方式购进材料的核算 预付账款账户预付账款账户： 该账户是资产类账户，用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位该账户是资产类账户，用于核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。其账户结构为：的款项。其账户结构为： 预付账款账户预付账款账户除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，除进行总分类核算外，还需设置明细分类账户进行明细分类核算，其明细分类账按供应单位设置。其明细分类账按供应单位设置。相关举例见教材相关举例见教材184页【例页【例58】 2、原材料按计划成本计价的核算、原材料按计划成本计价的核算 见教材见教材186页页二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）固定资产的概述（一）固定资产的概述1、固定资产的概念及特征及其意义、固定资产的概念及特征及其意义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使）使用寿命超过一个会计年度。用寿命超过一个会计年度。 作为固定资产应具备以下两个特征：作为固定资产应具备以下两个特征： 第一第一，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售，是区别于商品等流动资产的重要标志。出售，是区别于商品等流动资产的重要标志。 第二、第二、企业固定资产的期限较长，通常超过一个会计年企业固定资产的期限较长，通常超过一个会计年度，表明企业固定资产收益期超过一年，能在一年以上的度，表明企业固定资产收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。时间里为企业创造经济利益。 对于提高固定资产使用效率，评估其整体情况，保对于提高固定资产使用效率，评估其整体情况，保护固定资产的安全与完整，实现资产的保值增值，增强企护固定资产的安全与完整，实现资产的保值增值，增强企业综合竞争能力具有重要意义。业综合竞争能力具有重要意义。2、固定资产的分类、固定资产的分类我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的，主要包括以下几类：进行综合分类的，主要包括以下几类：（1）生产经营用的固定资产；）生产经营用的固定资产；（2）非非生产经营用的固定资产；生产经营用的固定资产；（3）租出的固定资产；）租出的固定资产；（4）不需用的固定资产）不需用的固定资产（5) 未使用的固定资产；未使用的固定资产；（6）融资租入的固定资产；）融资租入的固定资产；（7）土地。）土地。3、固定资产的确认、固定资产的确认 固定资产确认：应同时满足下列条件的，才能予以确固定资产确认：应同时满足下列条件的，才能予以确认：认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠的计量。）该固定资产的成本能够可靠的计量。 固定资产计量：我国固定资产主要采用历史成本计量属性。固定资产计量：我国固定资产主要采用历史成本计量属性。如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时，如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付时，因其本质上具有融资性质，因此，固定资产成本已购买价因其本质上具有融资性质，因此，固定资产成本已购买价款的现值为基础确定。款的现值为基础确定。4、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量 固定资产应当按成本进行初始计量，固定资产成本是指企固定资产应当按成本进行初始计量，固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切、业购建某项固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切、必要的支出。必要的支出。（二）外购固定资产的核算（二）外购固定资产的核算（1）账户设置）账户设置固定资产账户固定资产账户：该账户是资产类账户，用于核算企业固定：该账户是资产类账户，用于核算企业固定资产的原价。其账户结构为：资产的原价。其账户结构为：固定资产账户固定资产账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户还需设置明细分类账户进行明细分类核算，该账户设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。（2）外购固定资产成本的确定）外购固定资产成本的确定 企业外购的固定资产，应按实际支付的购企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产买价款、相关税费（不含增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，作为外购固定资产的成本。作为外购固定资产的成本。购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产（3）核算举例）核算举例 【例题例题】某公司购入一台不需要安装即可使用的设备，取】某公司购入一台不需要安装即可使用的设备，取得的增值税专用发票所注明的设备价款为得的增值税专用发票所注明的设备价款为30 000元，增值元，增值税额税额5 100元，另支付运输费元，另支付运输费500元，包装费元，包装费400元，款项元，款项以银行存款支付，该公司应编制如下会计分录：以银行存款支付，该公司应编制如下会计分录： 固定资产成本固定资产成本=30000+500+400=30900（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 30900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款贷：银行存款 36000【例题例题】承上例如果企业购入的是需要安装的设备，发生安装费用】承上例如果企业购入的是需要安装的设备，发生安装费用4000元，元，其他资料不变，该企业应编制如下会计分录：其他资料不变，该企业应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时）购入进行安装时 借：在建工程借：在建工程 30900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款贷：银行存款 36000（2）支付安装费时）支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本为30900+4000=34900（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 34900 贷：在建工程贷：在建工程 34900（三）其他方式取得固定资产的核算（三）其他方式取得固定资产的核算 见教材见教材191192页页三、取得无形资产的核算三、取得无形资产的核算（一）无形资产概述（一）无形资产概述1、无形资产的概念和特征、无形资产的概念和特征 无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。其具有以下四个特征：认的非货币性资产。其具有以下四个特征： （1）为企业拥有或控制）为企业拥有或控制 （2）不具有实物形态。）不具有实物形态。 （3）具有可辨认性。即能够从企业中分离或者划分出来，）具有可辨认性。即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于销售、并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于销售、转移、租赁或交换。转移、租赁或交换。 （4）属于非货币性资产。无形资产属于非货币性资产且能）属于非货币性资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益，其使用年限在一够在多个会计期间为企业带来经济利益，其使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐步摊销。年以上，其价值将在各个收益期间逐步摊销。2、无形资产的内容、无形资产的内容 无形资产内容主要包括：专利权；商标权；土地使用权；无形资产内容主要包括：专利权；商标权；土地使用权；非专利权；著作权；特许权。非专利权；著作权；特许权。3、无形资产确认、无形资产确认 无形资产应同时满足以下条件才能予以确认：无形资产应同时满足以下条件才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠的计量；）该无形资产的成本能够可靠的计量；4、无形资产的初始计量、无形资产的初始计量 无形资产通常按实际成本计量，其实际成本为取得无形无形资产通常按实际成本计量，其实际成本为取得无形资产并使其达到预定用途而发生的全部支出。资产并使其达到预定用途而发生的全部支出。（二）外购无形资产的核算（二）外购无形资产的核算1、账户设置、账户设置 无形资产账户无形资产账户：该账户是资产类账户。其账户：该账户是资产类账户。其账户结构为：结构为：无形资产无形资产购入、投资者投购入、投资者投入、接受捐赠、入、接受捐赠、研发等增加无形研发等增加无形资产成本资产成本出售、转让等减出售、转让等减少的无形资产成少的无形资产成本本结存的无形资产结存的无形资产成本成本2、外购无形资产核算、外购无形资产核算 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含增值税）以及直接归属于使该项资产达费（不含增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。到预定用途所发生的其他支出。【例题例题】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计和有关费用合计200000元，以银行存款支付。甲元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录： 借：无形资产借：无形资产 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000（三）内部研究开发费用的核算（三）内部研究开发费用的核算1、研究阶段和开发阶段的划分、研究阶段和开发阶段的划分 参见教材参见教材195页页2、研究阶段和开发阶段的支出资本化和费用化的规定、研究阶段和开发阶段的支出资本化和费用化的规定 研究阶段：由于研究阶段是否能在未来通过开发后形成成果具有较大的研究阶段：由于研究阶段是否能在未来通过开发后形成成果具有较大的不确定性，因此，研究阶段的支出在发生时应当费用化，计入当期损益。不确定性，因此，研究阶段的支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段：因为开发阶段相对于研究阶段更进一步，且形成一项新产品获开发阶段：因为开发阶段相对于研究阶段更进一步，且形成一项新产品获新技术的基本条件很大程度上已经具备，若企业能证明开发阶段的支出满新技术的基本条件很大程度上已经具备，若企业能证明开发阶段的支出满足无形资产的定义和确认条件，应可将其资本化，确认为无形资产的成本。足无形资产的定义和确认条件，应可将其资本化，确认为无形资产的成本。3、内部研发的无形资产的计量、内部研发的无形资产的计量 内部研发的无形资产的成本主要包括：开发无形资产耗费的材料、内部研发的无形资产的成本主要包括：开发无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费以及为了使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费劳务成本、注册费以及为了使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。用。4、自行研究开发的无形资产的核算及举例、自行研究开发的无形资产的核算及举例 银行存款银行存款 原原 材材 料料应付职工薪酬应付职工薪酬研发支出研发支出费用化支出费用化支出研发支出研发支出费用化支出费用化支出 管管 理理 费费 用用 无无 形形 资资 产产不符合资本化的支出不符合资本化的支出符合资本化的支出符合资本化的支出各期末结转损益各期末结转损益研发结束时转入资产成本研发结束时转入资产成本 自行研发无形资产账务处理示意图自行研发无形资产账务处理示意图【例题】【例题】甲公司自行研究开发一项新技术甲公司自行研究开发一项新技术 , 截止截止 2006 年年 12 月月 31 日日 , 甲甲公司发生公司发生 材料费用材料费用 200 000元元, 人工费用人工费用 300000元元 , 其他用银行存款支付的其他用银行存款支付的费用费用150 000 元元, 总计总计 650000元元 。经测试。经测试, 该项研发活动完成了研究阶段，该项研发活动完成了研究阶段，从从 2007 年年 1 月月 1 日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。2007 年发生研发支出年发生研发支出 480000 元元 , 假定全部为人工费用假定全部为人工费用, 其中符合开发支出资本化条件的支出为其中符合开发支出资本化条件的支出为260 000 元。元。 2007 年年 6 月月 30 日日, 该项研发活动结束该项研发活动结束, 最终开发出一项非专利技术。甲公最终开发出一项非专利技术。甲公司应作会计分录如下司应作会计分录如下 : ( 1 )2006 年发生的研发支出年发生的研发支出 : 借借 : 研发支出一一费用化支出研发支出一一费用化支出 650 000 贷贷 : 原材料原材料 200 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 300 000 银行存款银行存款 150 000 (2)2006 年年 12 月月 31 日日, 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 : 借借 : 管理费用管理费用 650 000 贷贷 : 研发支出一一一费用化支出研发支出一一一费用化支出 650 000(3)2007年发生的开发支出年发生的开发支出 : 借借 : 研发支出一一研发支出一一 资本化支出资本化支出 260 000 一一费用化支出一一费用化支出 220 000 贷贷 : 应付职应付职 工薪酬工薪酬 480 000(4)2 007 年年 6 月月 30 日日 , 该技术开发完成并形成无形资产该技术开发完成并形成无形资产 : 借借 : 无形资产无形资产 260 000 管理费用管理费用 220 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 260 000 费用化支出费用化支出 220 000