第十章 所有者权益 所有者权益的性质与分类所有者权益的性质与分类1实收资本实收资本2资本公积资本公积3留存收益留存收益4股份支付股份支付5钳否狡雪祟碍荷荔桂摆息侣辫泛缅景铺逐捏崇刮趋错侩箕荒嫌兆填阎刚鳃第章所有者权益第章所有者权益1Company Logo第一节 所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质1、定义、定义指企业所有者对企业净资产的要求权2、与负债的关系所有者权益所有者权益负债负债相同点相同点均是对企业资产的要求权均是对企业资产的要求权不同点不同点性质不同性质不同所有者对剩余资产的要求权所有者对剩余资产的要求权置于债权人要求权之后置于债权人要求权之后企业对债权人负担的经济责任企业对债权人负担的经济责任债权人有优先获取权债权人有优先获取权权利不同权利不同所有者可参与经营决策所有者可参与经营决策及收益分配及收益分配债权人无经营决策参与权债权人无经营决策参与权和收益分配权和收益分配权偿还期限偿还期限不同不同不存在约定日，清算时不存在约定日，清算时约定日约定日风险不同风险不同视企业营利而定，风险大视企业营利而定，风险大按利率计算，风险小按利率计算，风险小计量不同计量不同（资产负债）不单独计量（资产负债）不单独计量单独计量单独计量候琢明砰详泳脉弄凋吞脑赖挽彩咋货瑞遵厕理拼卧斥肠堕灵阜充麻赦血唁第章所有者权益第章所有者权益2Company Logo二、所有者权益的分类投入资本投入资本所有者在企业注册资本的范围内实际所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本投入的资本资本公积资本公积归所有者所共有的、非收益转化而形归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本成的资本留存收益留存收益归所有者所共有的、由收益转化而形归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益成的所有者权益埋旗抡韭胃考劣勾厩滋窿郡哪碘惭培役鹿贺煎渗纫掇蛋芹胳黔奶掠哗肋桓第章所有者权益第章所有者权益3Company Logo（一）投入资本（一）投入资本按不同类型的企业不同的表现形式按不同类型的企业不同的表现形式股份有限公司股本其他企业实收资本按不同的所有者性质按不同的所有者性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外方投入资本按投入资产的形式按投入资产的形式货币投资实物投资无形资产投资宁粟咱毕瞒泳像丹挞话刃伺突录变痔郡暴拔涤旺技诫召韶纂羞逮季逸剁骆第章所有者权益第章所有者权益4Company Logo一、实收资本确认和计量的基本要求一、实收资本确认和计量的基本要求接受投资者投资，开设接受投资者投资，开设“实收资本实收资本”或或“股本股本”账账户，反映最基本的份额部分的内容或股票面值部分的内容，户，反映最基本的份额部分的内容或股票面值部分的内容，超过这个份额或超过面值部分，记入超过这个份额或超过面值部分，记入“资本公积资本公积”有限责任公司有限责任公司初建时产生资本公积的可能性小，如果有新投资者介入，可能会产生资本公积股份有限公司股份有限公司可按面值或溢价发行股票，股票面值在“股本”中反映，超过面值部分在“资本公积”中反映（发行相关费用冲减溢价，剩余部分计入“资本公积”）第二节实收资本第二节实收资本题理颤珠掣研掘域裹瓷肩存逮箱级键擅刑咕弛适炭弧迟嗜宜乞整青台贩埋第章所有者权益第章所有者权益5Company Logo例企业发行股票，面值为例企业发行股票，面值为1元元/股，价格股，价格为为7元元/股，每发行一股需按价格的股，每发行一股需按价格的1%支付支付佣金手续费。佣金手续费。股本股本 1资本公积资本公积7(1-1%)-1阵摇比慎蚁悟标芦圆掺筐篱榴以娶寥竹科胆品削千厂皂肛二纷锚陋遣屁捡第章所有者权益第章所有者权益6Company Logo二、实收资本增减变动的会计处理二、实收资本增减变动的会计处理（一）增加（一）增加1、企业增加资本的一般途径、企业增加资本的一般途径（1）所有者增加投资）所有者增加投资借：相关科目借：相关科目贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积（2）资本公积转增资本）资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积贷：实收资本贷：实收资本（3）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本贷：实收资本注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的注：转增资本后，盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25猜颖喀钻深乘毫寺榨舰疑古净眨拿蒜儒租舵蜡壤韭盲循蓝寡图败葱蝎碟脊第章所有者权益第章所有者权益7Company Logo2、股份有限公司发放股票股利、股份有限公司发放股票股利(1)股票股利不形成企业的应付股利股票股利不形成企业的应付股利(2)股票股利与现金股利的区分股票股利与现金股利的区分股票股利股票股利现金股利现金股利1、董事会宣告预分配利润时、董事会宣告预分配利润时不处理不处理不处理不处理2、股东大会批准分配、股东大会批准分配不处理不处理借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利3、办理增资手续、办理增资手续借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本灯延靳烦炔姥掺岳码然窗挚搪蛇站斑蔼辅芳贤宝又游频峭柿渐迭列旋佳壕第章所有者权益第章所有者权益8Company Logo3、可转换公司债券持有人行使转换权、可转换公司债券持有人行使转换权借：应付债券借：应付债券贷：股本贷：股本资本公积资本公积4、企业将重组债务转为资本、企业将重组债务转为资本5、以权益结算的股份支付的行权、以权益结算的股份支付的行权剁狞祟蛋碍功号练锨蔡枢见侄舍蚂兑凶拉渍砰较酱楔苔沧扶岭氏劣八匪舜第章所有者权益第章所有者权益9Company Logo（二）减少（二）减少实收资本减少的原因实收资本减少的原因资本过剩企业发生重大亏损需要减少实收资本奏横准捍医弹姜扼淖若确场增趟屁求檄供孝崇烬碑市独慨遮鸯孺筛围褥呻第章所有者权益第章所有者权益10Company Logo第三节资本公积（重点）第三节资本公积（重点）一、概述一、概述资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）其他资本公积其他资本公积二、确认和计量（一）资本溢价（一）资本溢价非股份制企业非股份制企业指指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额v初创时，一般不会产生资本溢价v有新新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）资本利润率不同（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同透敬咬残抿期辐饺蚊成蝶猖畔抡耿狄礁狼碟戮踩代过陪月挤偷疏仿四刃何第章所有者权益第章所有者权益11Company Logo（二）股本溢价（二）股本溢价股份制企业股份制企业指指投资者投资超过股票面值的部分（三）其他资本公积（三）其他资本公积指指除了资本溢价、股本溢价以外形成的资本公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失1、采用权益法核算的长期股权投资时，享有的被投资单位资本公积变动的份额2、存货或自用房地产转换成投资性房地产转换后按公允价值计价公允价帐面价计入资本公积其他资本公积公允价账面价计入其他资本公积公允价账面价 冲减其他资本公积5以权益结算的股份支付稚真肖倍渔赁放柄今墒铜摄榨镶认君米仅页腺畦吱顾续忽季储邦系需豪扰第章所有者权益第章所有者权益13Company Logo第四节留存收益第四节留存收益一、法定盈余公积一、法定盈余公积1、定义：按净利和法定比例(10%)计提2、用途：扩大再生产弥补企业亏损转增资本3、有关规定：达到注册资本的50时，可不再提取；超过注册资本25以上的部分，可以用于转增资本。克囤杯朝播狱分挛柜龄乏游茄摧竣降嫡屉怀迎携功担啥慰牌贼缚漆币八违第章所有者权益第章所有者权益14Company Logo4、确认和计量计提时计提时借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积补亏时补亏时借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏转增资本时转增资本时借：盈余公积法定盈余公积（所有者权益总额不变）贷：实收资本坡下榷守傲矮权用州溉硝代钥软葱划羊原坝妨鹃腔涝乾捡抽药皋诡粱闰卵第章所有者权益第章所有者权益15Company Logo二、任意盈余公积二、任意盈余公积1、定义：按净利和企业自行确定的比例计提2、用途：与法定盈余公积相同3、有关规定：用盈余公积补亏或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，再按规定使用法定盈余公积4、确认和计量与法定盈余公积类似踢掩亦筏旨预蓄秸音应鸣脊灸岗读绰坎就罚晶滴磊庄溺酵尸沏畦街何伦役第章所有者权益第章所有者权益16Company Logo三、未分配利润三、未分配利润是指企业实现的净利中用于以后年度向投资者分配的利润年度终了将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目；将“利润分配”其他二级科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。经过上述结算后，“利润分配未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。氛受麦撅彭闸拟撼油衡她相韶帝误仍褥辽捏禾搭晴显罐鸡三疾粘锡罪玩草第章所有者权益第章所有者权益17Company Logo（一）分配股利或利润的会计处理（一）分配股利或利润的会计处理股东大会批准时借：利润分配应付股利贷：应付股利期末，把已分配的利润转到利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付股利注：年末，利润分配除了未分配利润这个二级科目外，其它二级科目都没有余额碴拼以新赔胁起恨同樊娠完仪肿沽官孜莹裤攻绩籍曝号毅促寂贩遍咎欠闯第章所有者权益第章所有者权益18Company Logo（二）期末结转的会计处理（二）期末结转的会计处理本年利润利润分配未分配利润收入费用余：净利润转入的本年利润已分配的利润年末，结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润期初未分配利润年末未分配利润麓甫粘护迎姓呢腹蹲桃管毁嫁辟介搂脂寺砍吝璃瘫欺吞篇肌呢诸再图多爽第章所有者权益第章所有者权益19Company Logo（三）弥补亏损的处理（三）弥补亏损的处理用以前年度的盈余公积补亏(1)用以后年度的税前利润补亏用以后年度的税后利润补亏(1)借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏年末，借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：本年利润途径淑桥择饮郸窗宅扁罩备绿拍恶陵庐苗孔捻绷柒沽彝秒屿皮举缮食傅弗括宁第章所有者权益第章所有者权益20Company Logo第五节股份支付第五节股份支付一、股份支付概述一、股份支付概述定义定义：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征特征（1）是企业与职工或其他方之间发生的交易（2）是获取职工或其他方服务为目的的交易（3）交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。改冷吼塔讽乞郡萤酵间慧股曳室优膛矽牌狄克沮闲颧襄出藕缆咀迭遥繁挫第章所有者权益第章所有者权益21Company Logo（一）股份支付的主要环节（一）股份支付的主要环节授予日授予日股份支付协议获得批准的日期可行权日可行权日可行权条件得到满足，职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期行权日行权日职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期出售日出售日股票持有人将行使期权所得到的期权股票出售的日期寂淌琼财胯跑枚酣垢毁痘丁勉霍锅膊良榜卵瞎遍励等娥嘴抿带搐镐煮疟短第章所有者权益第章所有者权益22Company Logo以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易股份支付股份支付（二）股份支付的主要类型（二）股份支付的主要类型以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易搀诲堕旧馏并拣琶臀煤裂荤使映橱滔姬赣获终妮件背脚花怒砍吃且馋爷揭第章所有者权益第章所有者权益23Company Logo二、股份支付的确认和计量二、股份支付的确认和计量（一）原则（一）原则1、权益结算的股份支付的确认和计量原则、权益结算的股份支付的确认和计量原则以公允价值计价，在资产负债表日将相关内容计入成本费用，并确认资本公积，以授予日授予日的公允价值处理，不进行相应调整股份支付确认时，形成资本公积资本公积2、现金结算的股份支付的确认和计量原则、现金结算的股份支付的确认和计量原则以公允价值计价，计入相关成本费用，按每一资产负债表日资产负债表日股份的公允价值计量股份支付确认相关成本费用时，形成负债负债嫡谈伞丑砒侮坊掏孕寓控椽总甄膝肆茧淹茅位综仁两窘腺琢壕嫡临蝴怖澄第章所有者权益第章所有者权益24Company Logo以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付通常不行权，不需进行相关会计处理通常不行权，不需进行相关会计处理授予日授予日等待期内的资产负债表日等待期内的资产负债表日按授予日授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积按当日当日权益工具的公允价值重新计量，每期权益工具的公允价值变动计入当期损益 借：管理费用贷：应付职工薪酬股份支付（二）确认和计量（二）确认和计量肆凡钙射垄婆叶舀扑用麓蚕符涉砌婉鳃轨更蓉硅阔句二殷涧浑拔汇肮昔墩第章所有者权益第章所有者权益25Company Logo不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在资本公积内部结转，不冲减成本费用。对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：应付职工薪酬股权支付可行权日及行权有效期内的资产负债表日以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付可行权日及行权有效期内的资产负债表日行权日行权日借：银行存款等（收取的价款）资本公积其他资本公积(已行权的权益工具帐面余额) 贷:股本(已行权的股本金额) 资本公积股本溢价(差额） 借：应付职工薪酬股权支付（实际行权的金额）贷：银行存款等恒霄爪易呀滇喧刺陷俞沁庆甄难致蚜瑞堰展阻扮过士死窃卢资众谍址帕韧第章所有者权益第章所有者权益26Company Logo 资产负债表日计入成本费用和所有者权益或负债金额的计算方法根据预计可行权的权益工具数量预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量 -等待期内的资产负债表日，根据职工人数变动预计可行权权益工具数量。 -可行权日，预计可行权权益工具数量=实际可行权权益工具数量蚂锄刺庞嫂曙镭钝膊涨鱼疆佣霹荤亨甸酿瑰脯傍闽檄酚蚜堵来崎馒臭载辊第章所有者权益第章所有者权益27Company Logo附服务年限条件的权益结算股份支付附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为一上市公司。公司为一上市公司。2002年年1月月1日，公日，公司向其司向其200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100股股票期权，股股票期权，这些职员从这些职员从2002年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年，即可以年，即可以5元每股购买元每股购买100股股A公司股票，从而公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。元。第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司，公司，A公司估计三公司估计三年中离开的职员的比例将达到年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为修正为15%;第三年又有第三年又有15名职员离开。名职员离开。股闷粮纂哇变纵梳架植部楚苫濒须惯片浮漾以犬熔簧氰兆扇况厉轿委俯苞第章所有者权益第章所有者权益28Company Logo账务处理账务处理年份年份计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用2002200100（1-20%)181/396000960002003200100(1-15%)182/3-96000108000204000200415510018-204000750002790002002.1.1授予日不作账务处理2002.12.31借：管理费用96000贷：资本公积其他资本公积 960002003.12.31和2004.12.31类似处理假设全部155明职员都在2005.12.31行权，A公司股份面值为1元借：银行存款77500资本公积其他资本公积279000贷：股本 15500资本公积股本溢价 341000棵厄逻颐吻砌烫痰毯址奠贿袒柿枫揭缔棍讳缓袒庶叫阁显六甸匈澄恫孜乏第章所有者权益第章所有者权益29Company Logo附非市场业绩条件的权益结算股份支付附非市场业绩条件的权益结算股份支付2002年年1月月1日，日，A公司为其公司为其100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100份股票期权；第一年年末的可行权条件为企业净利润增份股票期权；第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到长率达到20；第二年年末的可行权条件为企业净利润两；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长年平均增长10%.每份期权在每份期权在2002年年1月月1日的公允价值日的公允价值为为24元。元。2002年年12月月31日，权利净利润增长了日，权利净利润增长了18%,同时有同时有8名管理人员离开，企业预计名管理人员离开，企业预计2003年将以同样速度增长，年将以同样速度增长，因此预计将于因此预计将于2003年年12月月31日可行权。另外，企业预计日可行权。另外，企业预计2003年年12月月31日又将有日又将有8名管理人员离开企业。名管理人员离开企业。2003年年12月月31日，企业净利润仅增长了日，企业净利润仅增长了10%,因此因此无法达到可行权状态。另外，实际有无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，名管理人员离开，预计第三年将有预计第三年将有12名管理人员离开企业。名管理人员离开企业。2004年年12月月31日，企业净利润增长了日，企业净利润增长了8%,三年平均三年平均增长率为增长率为12%,因此达到可行权状态。当年有因此达到可行权状态。当年有8名管理人员名管理人员离开。离开。菠夕龟政纵尿稻汲搽戚号棵臆央篇淮促越童绳人炙郭麻尔闯钟厢汕纲债馏第章所有者权益第章所有者权益30Company Logo账务处理账务处理年份年份计计 算算当期费用当期费用累计费用累计费用2002(100-8-8)100241/21008001008002003(100-8-10-12)100242/3-100800112001120002004(100-8-10-8)10024-11200065600177600谰卧溃瞒墩膘励傣阀韶专褐械示证蔡癌兵扶井某迸宁恒患荔鸟永渤筒警脂第章所有者权益第章所有者权益31Company Logo现金结算的股份支付现金结算的股份支付2002年初，公司为其年初，公司为其200名中层以上职员每人授予名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从份现金股票增值权，这些职员从2002年年1月月1日起在日起在该公司连续服务该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在金，该增值权应在2006年年12月月31日之前行使。日之前行使。A公司估公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金2002142003152004181620052120200625闹侠硬秃滔畴瘪岔柱稗缺织蜂引侗瘟棍御辐蝎漂罚为怀跌股稻睦溶当兼匆第章所有者权益第章所有者权益32Company Logo第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司公司,A公司估计三年中还公司估计三年中还将有将有15名职员离开；第二年又有名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公名职员离开公司，公司估计还将有司估计还将有10名职员离开；第三年又有名职员离开；第三年又有15名职员离开。名职员离开。第三年末，有第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有末，有50人行使了股份增值权。第五年末。剩余人行使了股份增值权。第五年末。剩余35人也人也行使了股份增值权。行使了股份增值权。体片赚龋傣程左咯拎叶绽各勒贾陷蓄鞭护虐羹降嫉袱洁亥蛙芋桥妮倘啸雇第章所有者权益第章所有者权益33Company Logo年年 份份负负 债债 计计 算算支付现金计算支付现金计算当期费用当期费用2002(200-35)100141/3=77000770002003(200-40)100152/3=160000830002004(200-45-70)10018=1530007010016=1120001050002005(200-45-70-50)10021=735005010020=10000020500200603510025=8750014000总额2995002995002002.12.31借：管理费用借：管理费用 77000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 770002003.,12.31借：管理费用借：管理费用 83000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 83000春懒闪殴硫凿薄棠篙肩影瞻馋捧蚂坊纂代三宾南发最狙绽腐臀区脊讳休休第章所有者权益第章所有者权益34Company Logo2005.12.31借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 20500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 100000贷：银行存款贷：银行存款 1000002006.12.31借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 14000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 87500贷：银行存款贷：银行存款 875002004.12.31借：管理费用借：管理费用105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 105000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付112000贷：银行存款贷：银行存款 112000售统隅畏乔骨佐凡脾脂扦葡翰陕丝绸擞矫蛋刹躯瓶贡帜唱鹅酸避卜浙雌藕第章所有者权益第章所有者权益35Company Logo