篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1第第4章章 现金流量表分析现金流量表分析第一节第一节 现金流量表分析目的与内容现金流量表分析目的与内容 第二节第二节 现金流量表分析现金流量表分析 第三节第三节 现金流量与利润综合分析现金流量与利润综合分析 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第一节第一节 概述概述一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念 现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业一定会计期间内企业一定会计期间内现金及现金等价物现金及现金等价物流入和流出流入和流出信息的一张动态报表。信息的一张动态报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常包括三个月内到期的短期债券投资。资。通常包括三个月内到期的短期债券投资。现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。果是负数，则为净流出。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、现金流量表的编制与格式1、直接法直接法是以营业收入为起点，按经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量分别归集现金流入量、现金流出量和现金净流量，最后得出企业净现金流量。通过该方法编制出来的现金流量表叫现金流量表主表。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统经营活动净现金流量项目项目金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供售商品、提供劳务收到收到的的现金金 收到的税收到的税费返返还 收到的其他与收到的其他与经营活活动有有关的关的现金金现金流入小计现金流入小计 购买商品、接受商品、接受劳务支付支付的的现金金 支付支付给职工以及工以及为职工支工支付的付的现金金 支付的各支付的各项税税费 支付的其他与支付的其他与经营活活动有有关的关的现金金现金流出小计现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统投资活动净现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量金金额 收回投收回投资所收到的所收到的现金金 取得投取得投资收益所收到的收益所收到的现金金 处置固定置固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产而收而收回的回的现金金净额 处置子公司及其他置子公司及其他营业单位收回的位收回的现金金净额 收回的其他与投收回的其他与投资活活动相关的相关的现金金现金流入小计现金流入小计 购建固定建固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产所支所支付的付的现金金 投投资所支付的所支付的现金金 支付的其他与投支付的其他与投资活活动有关的有关的现金金现金流出小计现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统筹资活动净现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量金金额 吸收投吸收投资所收到的所收到的现金金 其中：子公司吸收少数股其中：子公司吸收少数股东权益性益性质投投资所收所收到的到的现金金 取得借款所收到的取得借款所收到的现金金 收回的其他与筹收回的其他与筹资活活动相关的相关的现金金现金流入小计现金流入小计 偿还债务所支付的所支付的现金金 分配股利、利分配股利、利润和和偿付利息所支付的付利息所支付的现金金 其中：子公司支付少数股其中：子公司支付少数股东的股利的股利 子公司减少注册子公司减少注册资本所支付的本所支付的现金金 支付的其他与筹支付的其他与筹资活活动有关的有关的现金金现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2、间接法是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，最后得出企业经营活动净现金流量。其实质就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为按收付实现制原则确定的现金净流量，再进一步剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，最后得出企业经营活动净现金流量。通过该方法编制出来的现金流量表叫现金流量表补充资料。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统在将净利润调节为经营活动的现金净流量时需要调整的内容包括四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动（这部分归根到底也是对费用和收入的调整）。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统项目项目金额金额一、净利润一、净利润加减：调整项目加减：调整项目经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量二、不涉及现金收支的投资和筹资活动二、不涉及现金收支的投资和筹资活动三、现金及现金等价物净增加三、现金及现金等价物净增加(减少减少)现金流量表补充资料现金流量表补充资料篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，会计准则规定企业应当同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统11现金流量表与资产负债表的关系现金流量表与资产负债表的关系篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统12现金流量表与利润表的关系现金流量表与利润表的关系篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统三、现金流量表分析的作用三、现金流量表分析的作用1、披露企业现金的来龙去脉。有助于报表使用者获取企业现金的真实流动和结存的情况，弥补了资产负债表和损益表静态状况下不能反映的企业现金流动状况。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2、评价企业盈利的质量，披露企业真实的获利能力，是利润的测谎仪。虽然利润表可反映企业的获利水平，但种种原因的影响，利润表中所反映出来的数据有可能是有弹性的甚至是虚的。现金流量表采用收付实现制，现金存量的增减以及现金流量的流向均以实际发生为基础，能够直接与银行等金融机构的对账单对照，客观上保证了指标的真实性，一定程度上克服了盈余管理甚至会计报表粉饰等不良会计行为的影响，能更真实地体现公司财务状况，成为更好的业绩衡量标准。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3、披露企业的偿债能力。反映企业偿债能力的财务指标很多，比如流动比率、速动比率，但这些指标大多都是相对数，在实践中需要以一个更直接的角度去看企业的偿债能力，即看企业在一个会计期内到底偿还了多少债务，这在现金流量表中有更直接的表达。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统4、 揭示了企业的支付能力。企业在一个会计期内的支付活动是多方面的，比如进货、发放工资、交纳税金等，这些支付项目的规模和结构如何，能在一定程度上反映企业经营的情况，对于这类重要的会计信息，现金流量表均给予了较全面的反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第二节、现金流量趋势分析一、现金流量水平分析对现金流量进行水平分析的目的在于通过对比不同时期的各项现金流量变动情况，揭示企业当期现金流量水平及其变动情况，反映企业现金流量管理的水平与特点。方法：编制现金流量水平分析表。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统对现金流量的变化结果，不论出现哪种情况，均不能简单地得出企业现金流动状况“好转”、“恶化” 的结果，也不足以说明财务出现问题。要揭示现金状况的变动原因，只有分析各因素对现金流量的影响。在分析各因素引起的现金流量时，需要分清哪些是预算或计划中已安排的，哪些是因偶发性原因而引起的，并对实际与预算（计划）的差异进行分析。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例分析篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、现金流量表结构分析现金流量表结构分析，目的在于揭示现金流入量和现金流出量的结构情况，从而抓住企业现金流量管理的重点。1现金流入结构分析某项活动现金流入比重该项引起的现金流入量现金流入总量100 企业不可能长期依靠投资活动现金流入和筹资活动现金流入维持和发展，厚实的内部积累才是企业发展的基础。良好的经营活动现金流入才能增强企业的盈利能力，满足长短期负债的偿还需要，使企业保持良好的财务状况。因此，经营活动的净现金流入占总现金来源的比重越高，则表明企业的财务基础越稳定，支付能力越强。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2现金流出结构分析 某项活动现金流出比重该项引起的现金流出量现金流出总量100 一般来说，经营活动的现金流出具有稳定性，在公司正常的经营活动中，现金流出的各期变化幅度通常不会太大，如出现较大变动，则需要进一步寻找原因。但投资和筹资活动的现金支出则可能起伏不定，因此，分析公司的现金流出结构很难采用一个统一标准，而只能通过分析不同的现金流出结构，来了解公司的发展战略。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3现金净增加额结构分析 某项活动现金净增加额比重该项引起的现金流量净额现金及现金等价物净增加额100一个正常经营的企业，现金及现金等价物净增加额应主要来源于经营活动，因为只有经营活动导致的现金净增加才是企业利润的真正来源。某一特定情况下，企业筹资活动或许成为现金增加的主要来源，但这种情况是不可能长久的。同样，企业也不可能以靠变卖长期资产等投资活动现金的增加来满足现金需求，这同样只能是暂时的。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第三节 现金流量质量分析一、结合资产负债表和利润表分析现金流量的质量1、比较销售商品提供劳务收到的现金与购买商品接受劳务所支付的现金，从而掌握企业大体的供销状况及存货、应收账款、应付账款、预收账款情况。如果销售商品提供劳务收到的现金明显大于购买商品接受劳务所支付的现金，那么企业有可能在本会计期内因产品提价使收入增大，如果没有提价，企业可能在吃库存，若库存正常，就要看是否本期收回大量的前期的应收账款，或者是否本期增加了大量的应付账款、预收账款。如果销售商品提供劳务收到的现金明显小于购买商品接受劳务所支付的现金，那么企业有可能在本会计期内处于库存积压状态；若库存正常，就要看是否本期赊销比例提高，增加了大量的应收帐款，或者付现比例增加。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2、比较销售商品提供劳务收到的现金与利润表的销售收入，从而掌握企业收入的质量。如果销售商品提供劳务收到的现金明显大于大于销售收入，就有可能说明企业收入质量良好，或者收回了大量前期的应收账款、或者预收了大量的货款。反之，如果销售商品提供劳务收到的现金明显小于小于销售收入，那么企业说明企业收入质量较差，产生了大量前期的应收账款。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3、比较采购商品提供劳务支付的现金与利润表的销售成本，从而掌握企业存货情况及应付账款支付的情况。如果采购商品提供劳务支付的现金大于利润表的销售成本，说明企业存货的库存在上升；反之，如果采购商品提供劳务支付的现金小于利润表的销售成本，说明企业存货的库存在减少，或者企业的支付能力在下降，应付账款在增加。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例：科龙电器案例：科龙电器2019年现金流量表（经营活动）年现金流量表（经营活动）项目2019年度2019年度一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金4 053 959 4524 062 638 832 收到的税费返还189 299 21853 481 591 收到的其他与经营活动有关的现金56 020 73060 007 434 现金流入小计4 299 279 4004 176 127 857 购买商品、接受劳务支付的现金（4 800 965 138）（2 565 704 338） 支付给职工以及为职工支付的现金（113 714 950）（200 393 079） 实际缴纳的增值税（235 802 871）（237 675 850） 支付的所得税款（108 593 623）（41 276 727） 支付的其他与经营活动有关的现金（19 046 162）（105 118 417） 现金流出小计（5 278 122 744）（3 150 168 411） 经营活动产生的现金流量净额（978 843 344）1 025 959 466篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例：科龙电器案例：科龙电器2019年利润表年利润表项 目2019年度2019年度一、主营业务收入 3 328 550 503 3 421 123 392减：主营业务成本 2 841 962 528 2 321 863 158二、主营业务利润 486 587 975 1 099 260 234加：其他业务利润 33 352 142 28 479 305减：营业费用 379 759 845 395 680 782 管理费用 155 802 267 219 554 833 财务费用 23 103 087 44 072 455三、营业利润 (38 725 082) 468 431 469加：投资收益 542 056 603 140 702 552 补贴收入 137 802 073 120 331 467 营业外收入 22 668 588 31 528 129减：营业外支出 19 046 162 105 118 417四、利润总额 644 756 020 655 875 200减：所得税 1 171 704 65 170 372五、净利润 643 584 316 590 704 828篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例：科龙电器案例：科龙电器2019年合并资产负债表部分内容年合并资产负债表部分内容项目2019年12月31日2019年12月31日货币资金753 140 4841 391 527 935应收票据986 009 131515 333 627应收账款684 832 860548 501 861其他应收款184 336 092 151 573 480预付账款84 107 301176 526 932应收补贴款19 515 84471 012 989存货1 560 354 5051 271 621 080流动资产4 269 198 1824 168 933 273短期借款883 799 018716 497 023应付票据00应付账款254 400 365818 121 491预收账款65 706 445155 067 912应付工资7 168 5785 564 140应付福利费用13 587 43311 161 428应交税金5 624 275338 453 344其他应付款161 072 34547 220 480流动负债1 888 394 7362 632 191 935篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例：科龙电器购买商品、接受劳务支付的现金案例：科龙电器购买商品、接受劳务支付的现金2019年，科龙电器购买商品、接受劳务支付的现金4 800 965 138元，比2019年的2 565 704 338元，增加2 235 260 800元。现金购销比率=购买商品、接受劳务支付的现金/销售商品、提供劳务收到的现金= 4 800 965 138 / 4 053 959 452 = 1.18，很不正常。主营业务成本存货的增加应交增值税进项税 应付账款、应付票据的减少 预付账款的增加= 2 841 962 528 82 086 670 （ 2 841 962 528 82 086 670 ）17% 145 277 303 28 405 396 = 3 345 926 660这就是说，现金流量表告诉我们：企业本年购买商品、接受劳务支付的现金为48亿元。但资产负债表和利润表却告诉我们：本年购买商品、接受劳务支付的现金最多为33亿元。那么是什么原因导致出现这种偏差呢？比较一下资产负债表中“其他应收款”年末和年处之间的差额，我们就会发现：其他应收款年末的规模比应收票据和应收账款之和的规模还大，其年末和年初相比，增加了9.8亿元。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统案例：科龙电器购买商品、接受劳务支付的现金案例：科龙电器购买商品、接受劳务支付的现金再比较一以下年末合并资产负债表的“其他应收款”数字，我们会发现其规模仅有1.84亿元。上市公司资产负债表“其他应收款”的10.79亿元与合并资产负债“其他应收款”的1.84亿元之间的差额，为上市公司与其子公司之间因非商品交易形成的债权，应该属于关联方之间的内部资金拆借。那么，“其他应收款”年末和年初之间的差额9.8亿元，在现金流量表上应并入哪个项目呢？显然，该项流出不应属于购买商品、接受劳务支付的现金，而应该属于“支付的其他与经营活动有关的现金”。但是，现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”的规模仅有0.19亿元。再比较一下现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”的本年数与上年数和利润表中“营业外支出”的本年数与上年数，发现现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”的本年数与上年数和利润表中“营业外支出”的本年数与上年数是相同的。分析到这里，大家应该能够自己得出下面问题的答案：应该并入而没有并入现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”的现金流出去了哪里？篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、分析不同活动的现金流量1经营活动产生的现金流量质量分析一般来说，当企业经营活动的净现金流量大于零，并且在补偿当期的非现金消耗性成本后仍有剩余。表明自我适应能力较强，企业所生产的产品适销对路、市场占有率高、销售回款能力较强，企业的成本、费用控制水平较好，通过经营活动收取的现金，不仅能够满足经营活动的支出，而且剩余部分还可以用于投资或者偿还债务。反之，若企业经营活动的净现金流量为负数，经营活动的净现金流量大于零，但是在补偿当期的非现金消耗性成本后没有剩余。说明自我适应能力较弱。企业所生产的产品则销路不畅、回款能力较差，或者成本、费用控制水平较差、通过经营活动收取的现金，不能够满足经营活动的支出，需要借助于收回投资或者举借新的债务才能维持生产经营。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2投资活动产生的现金流量质量分析如果投资活动的净流量小于0，则表明企业扩大再生产的能力较强、产业及产品结构有所调整、参与资本市场运作、实施股权及债权投资能力较强。由于企业投资活动的现金流出量，有的需要由经营活动的现金流入量来补偿，因此要考虑企业的投资活动是否符合企业的长期规划和短期计划，是否满足企业经营活动发展和企业扩张的内在需要。如果投资活动净流量大于0，有可能表明企业资本运作收效显著、投资回报及变现能力较强；也可能反映出企业为了走出不良境地而调整资产结构，大额变卖固定资产；还可能企业已经陷入深度的债务危机之中，生产经营能力衰退，不得不靠处置非流动资产（固定资产、无形资产和其他长期资产）以缓解资金矛盾。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3筹资活动产生的现金流量质量分析 筹资活动的现金流量反映了企业的融资能力和融资政策。如果净流量远远大于0，说明企业在大规模吸收资本或者举债，表明企业通过银行及资本市场的筹资能力较强。联系投资活动巨额的净现金流出，意味着企业可能有了新的利润增长点，在加快投资和经营扩张的步伐。联系经营活动巨额的净现金流出，说明企业吸收的资本或者举债部分的补充了经营上的资金短缺或亏损。如果净流量远远小于0，说明企业有可能在执行高股利分配政策或者进入了债务偿还期。也可能表明企业自身资金周转已经进入良性循环阶段、企业债务负担已经减轻、经济效益趋于增强，还可能表明企业在银行信誉已经丧失，根本融不到资金、未来资金周转将更趋紧张。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统四、分析企业不同发展阶段的现金流特征四、分析企业不同发展阶段的现金流特征企业生产经营不同发展阶段的现金流量特征企业生产经营不同发展阶段的现金流量特征 经济寿命周期阶段经济寿命周期阶段 经营活动现经营活动现金净流量金净流量 投资活动现投资活动现金净流量金净流量 筹资活动现筹资活动现金净流量金净流量 初始开发阶段初始开发阶段 成长阶段成长阶段 成熟阶段成熟阶段 衰退阶段衰退阶段 （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统初始开发阶段初始开发阶段 产品还处在市场开发阶段，这一时期为开发产品需要大量的投资和筹资。 所以生产经营活动和投资活动的现金净流量一般均为负，筹资活动则为正。成长阶段成长阶段 产品销售快速增长，经营现金流量为正，同时为扩大市场份额企业不断追加投资，投资现金流量依然为负。 但经营现金流量很可能不足以满足投资所需现金，因此筹资活动现金流量可能继续为正；篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统成熟阶段产品销售稳定，并进入投资回收期，因此经营现金流量和投资现金流量均为正；由于现金被用来偿债，筹资现金流量为负；衰退阶段市场萎缩，销售下降，企业经营活动现金流量为负；企业大规模收回投资并偿还债务，因此企业投资活动现金流量为正，筹资活动现金流量为负。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第四节 现金流量表主要项目分析 （一）经营活动现金流量项目分析 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金本期收到前期的应收账款本期收到前期的应收票据本期的预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期核销的坏账损失需要注意的是，企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。应该与利润表的销售收入进行对比，判断收入的质量。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3收到其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 需要注意的是，本项目还包括“经营租赁收到的租金”项目。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统4购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。与利润表的销售成本进行比较，可以判断企业采购商品的付现情况，从而进一步了解企业的资金状况和商业信用情况。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统5支付给职工以及为职工支付的现金 本项目包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统6支付的各项税费 本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统7支付其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（二）投资活动现金流量项目分析 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2取得投资收益收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映；如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统4处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统5、收到其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统6购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统7投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统8取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减去子公司或他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统9支付其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统57（三）筹资活动现金流量项目分析篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3偿还债务支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统4分配股利、利润或偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。 需要说明的是，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统5收到其他与筹资活动有关的现金、支付其他与筹资活动有关的现金 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统第五节 附注项目分析一、经营活动现金流量与净利润关系 利润表：按照权责发生制来归集企业的收入与支出。现金流量表：按照收付实现制来归集企业的收入与支出。它们所反映的经济活动是相同的，只是反映的角度不同。在长时间段里，如果不发生坏账，企业累计净利润与累计净现金流应该趋于一致。但是，在某个会计期间，净利润不等于经营活动净现金流（见下表）。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统为此，必须进行调整，将净利润调整为经营活动净现金流量，而这个调整过程就是编制现金流量表的补充附表，即间接法编制现金流量表。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统经营活动净现金流量与净利润关系 净利润净利润 + 不减少现金的经营性费用 （1）非付现成本非付现成本(费用费用) + 非经营性费用损失 - 非经营性收入收益 + 非现金流动资产减少 - 非现金流动资产增加 + 流动负债增加 - 流动负债减少 经营活动的净现金流量经营活动的净现金流量（2）非经营性项目）非经营性项目（3）非现金资产反方向变化）非现金资产反方向变化（4）负债同方向变化）负债同方向变化篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统不减少现金的经营费用：计提减值准备、折旧、长期待摊费用摊销等。减少现金的非经营费用：不在经营活动的成本、期间费用中反映的付现支出。主要体现为营业外支出：如罚款支出、现金短缺。非现金流动资产的减少：存货、应收账款、其他应收款等。流动负债增加：短期借款、应付账款、应付工资篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统现金流量表（附注表）现金流量表（附注表）2019年度年度说明说明净利润净利润 1,911,935 1,911,935 加加: :计提的资产减值准备计提的资产减值准备 419,358 419,358 这些均反映在利润表的制造成本和期间费用中这些均反映在利润表的制造成本和期间费用中 固定资产折旧固定资产折旧 584,689 584,689 无形资产及开发支出摊销无形资产及开发支出摊销 115,380 115,380 长期待摊费用、递延资产摊销长期待摊费用、递延资产摊销 14,356 14,356 （1 1）上述不减少现金的经营性费用小计）上述不减少现金的经营性费用小计 1,133,783 1,133,783 处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产的的 损失损失(减收益减收益) 37,154 37,154 这些均反映在利润表的投资活动、筹资活动、这些均反映在利润表的投资活动、筹资活动、营业外收入与支出中营业外收入与支出中 公允价值变动损益公允价值变动损益(减收益减收益) 128,328 128,328 财务费用财务费用(减收益减收益) 896,990 896,990 投资损失投资损失(减收益减收益) -122,666 -122,666 （2 2）上述非经营性现金流量）上述非经营性现金流量 939,806 939,806 存货的减少存货的减少(减增加减增加) -1,494,937 -1,494,937 这些反映在资产负债表的有关资产方这些反映在资产负债表的有关资产方 经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少(减增加减增加) -3,193,018 -3,193,018 递延所得税资产减少（减增加）递延所得税资产减少（减增加） -48,055 -48,055 （3 3）上述非现金流动资产变化）上述非现金流动资产变化 -4,736,010 -4,736,010 经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加(减减少减减少) 4,113,114 4,113,114 这些反映在资产负债表的有关负债方这些反映在资产负债表的有关负债方 递延所得税负债增加（减减少）递延所得税负债增加（减减少） -51,441 -51,441 （4 4）上述流动负债变化）上述流动负债变化 4,061,673 4,061,673 股权激励成本股权激励成本 299,551 299,551 所有权受到限制的货币资金所有权受到限制的货币资金 37,175 37,175 用于担保抵押用于担保抵押经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 3,647,913 3,647,913 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统二、现金流量表附注主要项目分析1资产减值准备。计提的资产减值准备都会增加当期的资产减值损失，资产减值损失列入利润表中，减少了当期利润，但并没有发生实际的现金流出。因此，为了将净利润调节为经营活动现金净流量，应将当期计提的资产减值准备加回到净利润中。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统2固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有些直接列入“管理费用”、“营业费用”等期间费用；有些则先计入“制造费用”，在企业产品完工和销售以后，依次被转入“生产成本”、“库存商品”和“主营业务成本”等账户，最终通过销售成本的方式体现出来。不管是哪种方式，企业的折旧费都会被列入当期利润表，减少当期利润。但计提固定资产折旧本身并没有发生现金流出，所以应在将净利润调节为经营活动现金净流量时加回。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统3无形资产摊销和长期持摊费用摊销无形资产摊销和长期持摊费用摊销时，记入了“管理费用”等费用账户，从而减少了利润。但摊销无形资产和长期持摊费用并没有发生现金流出，因此也属于非付现费用，在调整时应将其在本期的摊销额加回到净利润中。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统4、待摊费用减少（增加）、预提费用增加（减少）待摊费用发生时，减少现金，不影响利润；待摊费用摊销时，减少利润，但不减少现金；由此，导致现金流量与净利润的不平衡。如果该科目数额增加，其减少现金的数额大于减少利润的数额，应在净利润的基础上减去增加的数额。如果该科目减少，其对利润的负影响大于对现金的负影响。应在净利润的基础上加上减少的数额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统预提费用计提摊销时，影响利润，但不减少现金；预提费用使用时，减少现金，不影响利润；由此，导致现金流量与净利润的不平衡。如果该科目增加，应在净利润的基础上加上增加的数额。如果该科目减少，应在净利润的基础上减去减少的数额。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，而是属于投资活动，但在计算净利润时已作为损失扣除，所以在以净利润为基础计算经营活动现金流量时应加回。当然，如果企业发生处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益，则在调整时应从净利润中扣除。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统5固定资产报废损失固定资产盘亏净损失同样不属于经营活动产生的损益，所以在以净利润为基础计算经营活动现金流量时应当加回。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统6公允价值变动损失该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。该部分损失在计算净利润时已作为损失扣除，但实际上并未发生现金支付，故在调整经营活动现金时应将其加回到净利润中。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统7财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时已扣除，但这部分发生的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除（实际上在计算时是应当加回）。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统8投资损益投资损益是企业本期对外投资实际发生的投资收益与投资损失的差额，即投资净损益。投资损益是由投资活动引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时应将其进行调整。具体来说，投资净损失本不应从净利润扣除，故应将其加回；投资净收益本不应加入利润中，故应将其扣除。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统9递延所得税资产和递延所得税负债的变动这两个项目分别反映企业资产负债表“递延所得税资产” 和“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。具体来说，递延所得税资产的减少额和递延所得税负债的增加额已列入利润表中作为所得税费用的组成内容，但实际上当期并未减少现金，故应予以加回；相反，递延所得税资产的增加额和递延所得税负债的减少额则应减去。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统10存货如果某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了为当期销售成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，也就是说，实际发生的现金支出比当期销售成本要高，故应在调节净利润时减去。反之，若某一期间期末存货比期初存货减少了，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以应加回到净利润中。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统11经营性应收项目经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据、预付账款、长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分，也包括应收的增值税销项税额等。如果某一期间经营性应收项目的期末余额比期初减少了，说明本期从客户处收到的现金大于利润表中所确认的收入，有一部分期初应收款项在本期收到。所以应在调整经营活动现金时将经营性应收项目的减少数加回到净利润中。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统13经营性应付项目经营性应付项目包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。如果某一期间经营性应收项目的期末余额比期初减少了，说明有一部分前期的欠款在本期支付，企业实际付出的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以应在调整经营活动现金时将经营性应付项目的减少数从净利润中减去；反之，如果经营性应付项目的期末余额大于期初余额，说明本期实际的现金流出小于利润表中所确认的销售成本，所以应在调整经营活动现金时将经营性应付项目的增加数加回到净利润中去。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统分析将净利润调节为经营活动的现金净流量时要特别注意两个问题： 第一，有关项目的数额要与其会计政策相对应 。第二，注意这里一些项目与资产负债表、利润表中相应项目之间的对应关系。比如，这里的“计提的资产减值准备”的数额是否与利润表中的“资产减值损失”一致。篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 这一部分反映企业一定会计期间内影响资产和负债，但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资或筹资活动是企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量会产生重大影响，因此，应单列项目在补充资料中反映。不涉及现金收支的重大理财活动（即投资和筹资活动），虽不引起现金流量的变化，但可能在一定程度上反映企业目前所面临的现金流转困难或未来的现金需求。 篮球比赛是根据运动队在规定的比赛时间里得分多少来决定胜负的，因此，篮球比赛的计时计分系统是一种得分类型的系统1债务转为资本该项目反映企业本期转为资本的债务金额。债务转为资本一方面意味着本期不需再为偿债支付现金，另一方面，会对企业未来的资本结构和生产经营产生影响。2一年内到期的可转换公司债券如果可转换公司债券转为资本，则不需发生偿债支付；否则，若可转换公司债券转换失败，则会发生大量的偿债支出。3融资租入固定资产该项目反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。该项目一方面意味着企业的筹资渠道较多，另一方面也意味着在未来的若干年内每年要发生固定的现金流出。