增值税税务筹划课件增值税筹划的几点思路纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率）纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等兼营与混合销售的筹划（筹划税率）兼营与混合销售的筹划（筹划税率）几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额）几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等税款时间价值的纳税筹划税款时间价值的纳税筹划 购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等抵扣中的筹划（筹划进项税额）抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划增值税优惠政策的筹划增值税优惠政策的筹划几个名词 增值率增值额增值率增值额/销售额销售额100% （销售额购进额）（销售额购进额）/销售额销售额100% 抵扣率购进额抵扣率购进额/销售额销售额100% 1增值率增值率 增值税税负率应交增值税额增值税税负率应交增值税额/销售额销售额100%一般纳税人税负率增值率一般纳税人税负率增值率增值税率增值税率小规模纳税人税负率征收率小规模纳税人税负率征收率增值率判别法增值率判别法在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。企业进项税额的多少或者增值率的高低。应用原理应用原理寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负选择小规模纳税人身份有利于减轻税负税负平衡点增值率的推导过程税负平衡点增值率的推导过程 第第1节节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择第一种情况：销售额不含税第一种情况：销售额不含税 前前提提：一一般般纳纳税税人人适适用用税税率率17%17%，小小规规模模纳纳税税人人适适用税率用税率3%3%。 增值率（销售收入购进项目价格）增值率（销售收入购进项目价格）/ /销售收入销售收入或增值率（销项税额进项税额）或增值率（销项税额进项税额）/ /销项税额销项税额即即：进进项项税税额额销销售售收收入入增增值值税税税税率率（- -增增值率）值率）又又：一一般般纳纳税税人人应应纳纳税税额额当当期期销销项项税税额额当当期期进进项项税税额额销销售售收收入入1717销销售售收收入入1717（增值率）销售收入增值率）销售收入1717增值率增值率一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择小规模纳税人应纳税额销售收入小规模纳税人应纳税额销售收入3应纳税额无差别平衡点的计算如下：应纳税额无差别平衡点的计算如下：销售收入销售收入17增值率销售收入增值率销售收入3于是增值率于是增值率 17.65 二、一般纳税人和小规模纳税人的选择二、一般纳税人和小规模纳税人的选择结结论论：当当增增值值率率为为17.65时时，两两者者税税负负相相同同；当当增增值值率率低低于于17.65时时，小小规规模模纳纳税税人人的的税税负负重重于于一一般般纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于17.65时时，一一般般纳纳税税人的税负重于小规模纳税人。人的税负重于小规模纳税人。 如如果果一一般般纳纳税税人人适适用用税税率率13%，则则也也可可以以得得到相应的结果。到相应的结果。不含税销售额税负平衡点的增值率不含税销售额税负平衡点的增值率一般纳税人增值一般纳税人增值税率税率小规模纳税人增小规模纳税人增值税率值税率税负平衡点的增税负平衡点的增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择第二种情况：销售额含税第二种情况：销售额含税前提：一般纳税人适用税率前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率，小规模纳税人适用税率3%。增值率（含税销售额含税购进额）增值率（含税销售额含税购进额）/含税销售额含税销售额100%含税销售额含税销售额/117%增值率增值率17含税销售额含税销售额/ 11717含税含税购进额购进额/ 11717所以一般纳税人应纳税额含税销售额所以一般纳税人应纳税额含税销售额/117%增值率增值率17小规模纳税人应纳税额含税销售额小规模纳税人应纳税额含税销售额/103%3%当两者相等时，含税销售额当两者相等时，含税销售额/117%增值率增值率17含税销售额含税销售额/103%3%于是增值率于是增值率20.05%二、一般纳税人和小规模纳税人的选择二、一般纳税人和小规模纳税人的选择结论：当增值率为结论：当增值率为20.05%时，两者税负相同；当时，两者税负相同；当增值率低于增值率低于20.05%时，小规模纳税人的税负重于时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于一般纳税人；当增值率高于20.05%时，一般纳税时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得，则也可以得到相应的结果。到相应的结果。含税销售额税负平衡点的增值率含税销售额税负平衡点的增值率一般纳税人增值税率一般纳税人增值税率小规模纳税人增值税率小规模纳税人增值税率税负平衡点的增值税负平衡点的增值率率17%17%3%3%20.05%20.05%13%13%3%3%25.32%25.32%一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法增值率判别法平衡点增值率的应用平衡点增值率的应用当实际增值率高于税当实际增值率高于税负平衡点增值率时：负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻小规模纳税人税负轻于一般纳税人；于一般纳税人；当实际增值率低于当实际增值率低于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：时： 一般纳税人税负轻一般纳税人税负轻于小规模纳税人；于小规模纳税人；案 例u某企业为商贸企业，某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳税年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销万元，实现含税销售额为售额为90万元（税率均为万元（税率均为17%）。）。2010年年1月份月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。u试从税务筹划的角度为该企业作出决策试从税务筹划的角度为该企业作出决策实际含税增值率（实际含税增值率（9050）/90100%44.4%税负平衡点增值率税负平衡点增值率3%（117%）/17%（13%）20.05%实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利利若为一般纳税人，应纳增值税若为一般纳税人，应纳增值税90/(1+17%)17%50/(1+17%)17%5.81万元万元若为小规模纳税人，应纳增值税若为小规模纳税人，应纳增值税90/(1+3%)3%2.62万元万元抵扣率判别法抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法）购货额占销售额比重判别法）应用原理应用原理寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负有利于减轻税负税负平衡点抵扣率的推导过程税负平衡点抵扣率的推导过程第1节 增值税纳税人的税务筹划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增增值值率率=（销销售售额额可可抵抵扣扣购购进进项项目目金金额额）销销售额售额 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销销售售额额增增值值税税税税率率-销销售售额额（1增值率）增值率） 增值税税率增值税税率 =销销售售额额增增值值税税税税率率1（1增增值率）值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率） 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率征收率当当两两者者税税负负相相等等时时，其其抵抵扣扣率率则则为为无无差差别别平衡点抵扣率。平衡点抵扣率。即：即：销销售售额额增增值值税税税税率率（1抵抵扣扣率率）=销销售售额额征收率征收率抵扣率抵扣率=1征收率征收率/增值税税率增值税税率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人小规模纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%某某商商业业批批发发企企业业，年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为300万万元元(不不含含税税)，会会计计核核算算制制度度健健全全，符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%增增值值税税税税率率，该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项项税税额额的的比比重重为为50%。在在这这种种情情 况况 下下 ， 企企 业业 应应 纳纳 增增 值值 税税 为为 25.5万万 元元(30017%30017%50%)。乙乙丙丙企企业业均均为为小小规规模模纳纳税税人人，批批发发机机械械配配件件。甲甲企企业业的的年年销销售售额额为为120万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为100万万元元；乙乙企企业业的的年年销销售售额额为为150万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为130万万元元。由由于于两两企企业业的的年年销销售售额额均均达达不不到到一一般般纳纳税税人人标标准准，税税务务机机关关对对甲甲、乙乙两两企企业业均均按按简简易易办办法法征征税税。甲甲企企业业年年应应纳纳增增值值税税额额为为3.6万万元元（1203%），乙乙企业年应纳增值税额为企业年应纳增值税额为4.5万元（万元（1503%）。）。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型两类纳税人选择的筹划两类纳税人选择的筹划抵扣率判别法抵扣率判别法平衡点抵扣率的应用平衡点抵扣率的应用当实际抵扣率低于税当实际抵扣率低于税负平衡点抵扣率时：负平衡点抵扣率时： 小规模纳税人税负轻小规模纳税人税负轻于一般纳税人；于一般纳税人；当实际抵扣率高于当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：时： 一般纳税人税负轻一般纳税人税负轻于小规模纳税人；于小规模纳税人；案 例u某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2011年预计含税销售额将达到年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原万元，购进的含税原材料价款约为材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身份万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？的筹划？u该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税u若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%）u预计抵扣率预计抵扣率1000/2000100%50%u平衡点抵扣率平衡点抵扣率1-20.05%=79.95%u预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份案 例u某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到到160万元，一个是在东西两头分别设立两家超市万元，一个是在东西两头分别设立两家超市，全年销售额分别为，全年销售额分别为70万元和万元和90万元，全年购货万元，全年购货额合计额合计100万元（含税）。万元（含税）。u试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵扣率判别法为该企业作出决策扣率判别法为该企业作出决策（3 3）含税销售额与含税购货额比较法）含税销售额与含税购货额比较法假假设设y y为为含含增增值值税税的的销销售售额额，x x为为含含增增值值税税的的购购货货额（两额均为同期），则下式成立：额（两额均为同期），则下式成立：y/(1+17%)-x/(1+17%) y/(1+17%)-x/(1+17%) 17%17%=y/(1+3%) =y/(1+3%) 3%3%x x79.94%y79.94%y 同理可得，当一般纳税人适用税率为同理可得，当一般纳税人适用税率为13%时，无时，无差别平衡点的抵扣率为差别平衡点的抵扣率为74.68%结论：当企业的含税购货额为同期销售额结论：当企业的含税购货额为同期销售额的的79.9479.94时，两种纳税人的税负完全相同；时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的当企业的含税购货额大于同期销售额的79.94 79.94 时，一般纳税人的税负轻于小规时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于同期模纳税人；当企业的含税购货额小于同期销售额的销售额的79.94 79.94 时，一般纳税人的税负时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。 税率为税率为13%时也可得出较类似的结论。时也可得出较类似的结论。（一）兼营销售行为的税收界定（一）兼营销售行为的税收界定1、兼营不同增值税税率和征收率项目、兼营不同增值税税率和征收率项目2、兼营应税和免税项目、兼营应税和免税项目3、兼营增值税和营业税项目、兼营增值税和营业税项目 兼兼营营增增值值税税和和营营业业税税项项目目是是指指纳纳税税人人既既销销售售增增值值税税的的应应税税货货物物或或提提供供增增值值税税应应税税劳劳务务，同同时时还还从从事事营营业业税税的的应应税税劳劳务务，并并且且这这两两项项经经营营活活动动间间并并无无直直接接的联系和从属关系。的联系和从属关系。第第1节节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划（二）兼营行为的税务筹划（二）兼营行为的税务筹划兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当当分别核算分别核算不同税率货物或者劳务的销售不同税率货物或者劳务的销售额，并按额，并按不同税率不同税率分别计算应纳税额。分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。 税法规定兼营行为的征税办法是，对于兼营增值税税法规定兼营行为的征税办法是，对于兼营增值税和营业税项目，纳税人若能分开核算的，则分别征和营业税项目，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，核算，都要征增值税，没有筹划余地；没有筹划余地；而对营业税而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。择是缴纳增值税还是营业税。兼营行为的产生有两种可能：兼营行为的产生有两种可能：1.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。品或提供增值税的应税劳务。在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。兼营应税货物、劳务与兼营应税货物、劳务与非应税劳务：非应税劳务：兼营不同税率产品兼营不同税率产品 或或兼营应税产品、劳务和免兼营应税产品、劳务和免税产品税产品两类兼营行为两类兼营行为及其税务筹划要点及其税务筹划要点1、兼营销售的纳税筹划、兼营销售的纳税筹划兼营兼营筹划要点：筹划要点： 一定要分开核算一定要分开核算筹划要点：筹划要点： 视情况选择分开视情况选择分开或不分开核算或不分开核算不分别核算不分别核算的：从高适的：从高适用税率用税率不分别核算的：统不分别核算的：统一征收增值税（旧）一征收增值税（旧）；由税务机关核定；由税务机关核定（新）（新）税税 目目营业税税率营业税税率交通运输业、建筑业、邮电通交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业信业、文化体育业3%3%金融保险业、服务业、转让无金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产形资产、销售不动产5%5%娱乐业娱乐业520%520%兼营销售筹划案例u某小型超市（小规模纳税人）门口设了一某小型超市（小规模纳税人）门口设了一个饮食服务点，主要提供简易饮食服务。个饮食服务点，主要提供简易饮食服务。本月份共实现销售收入本月份共实现销售收入10万元（其中饮食万元（其中饮食服务收入服务收入1万元）万元）u试问该超市应如何进行税务筹划试问该超市应如何进行税务筹划第2节 不同销售方式的税务筹划销售货物并运输所售货物销售货物并运输所售货物销售建筑材料并负责安装、装修销售建筑材料并负责安装、装修（或承接安装劳务并销售材料）（或承接安装劳务并销售材料）销售产品并提供维修、咨询销售产品并提供维修、咨询或是技术服务或是技术服务常见混合常见混合常见混合常见混合销售行为销售行为销售行为销售行为2、混合销售的纳税筹划、混合销售的纳税筹划税法规定：税法规定：按主业确定按主业确定应征税种应征税种税务筹划要点：税务筹划要点：1、比较不同税种、比较不同税种的税负大小；的税负大小；2、设法使税务机、设法使税务机关按税负轻的税种关按税负轻的税种征税征税方法：方法：a.灵活控制主营业灵活控制主营业务销售额；务销售额；b.业务剥离，分开业务剥离，分开征税征税混合销售筹划案例 某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰工程作业。装饰工程作业。2006年年11月，该商店承接安装、装饰工程作业月，该商店承接安装、装饰工程作业总收入为总收入为50万元，为进行安装装饰工程购进材料万元，为进行安装装饰工程购进材料45万元（含万元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17，安装装饰作，安装装饰作业的营业税适用税率为业的营业税适用税率为3。那么如何为该公司进行税收筹划？。那么如何为该公司进行税收筹划？计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率如纳增值税，应纳税额如纳增值税，应纳税额(50-45)/1.17*17%R*S/（1+T1）*T1 如纳营业税，应纳税额如纳营业税，应纳税额503%S*T2 则平衡点增值率则平衡点增值率RT2*（1+T1）/T1=20.65%计算实际增值率计算实际增值率=(S-P)/S100=(50-45)50100%=10% 实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。以节减税收。应纳增值税税额应纳增值税税额(VAT)=50/(1. 17)17-45/(1.17)17=0.73（万元）（万元）应纳营业税税额应纳营业税税额(BT)=503=1.5（万元）（万元）缴纳增值税可以节税缴纳增值税可以节税1.5-0.73=0.77（万元）（万元）所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的的50%以上。以上。如果工程总收入为如果工程总收入为60万元，又如何筹划？万元，又如何筹划？计算含税销售额增值率：计算含税销售额增值率：R=(S-P)/S100=(60-45)60100=25%大于混合销售平衡点增值率大于混合销售平衡点增值率20.65，缴纳营业税可以节减，缴纳营业税可以节减税收。税收。应纳增值税税额应纳增值税税额(VAT)=60/1. 1717%-45/1. 1717%=2.18（万元）（万元）应纳营业税税额应纳营业税税额(BT)=603=1.8（万元）（万元）缴纳营业税可以节税缴纳营业税可以节税2.18-1.8=0.38（万元）（万元）如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50。3.增值税纳税人与营业税纳税人税负判别方法增值税纳税人与营业税纳税人税负判别方法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从从两两种种纳纳税税人人的的计计税税原原理理来来看看，一一般般纳纳税税人人的的增增值值税税的的计计算算是是以以增增值值额额作作为为计计税税基基础础，而而营营业业税税纳纳税税人人的的营营业业税税是是以以全全部部收收入入作作为为计计税税基基础础。在在销销售售价价格格相相同同的的情情况况下下，税税负负的的高高低低主主要要取取决决于于增增值值率率的的大大小小。一一般般来来说说，对对于于增增值值率率高高的的企企业业，适适于于作作营营业业税税纳纳税税人人；反反之之，则则选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人税税负负会会较较轻轻。在在增增值值率率达达到到某某一一数数值值时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相等等。这这一一数数值值我我们们称称之之为为无无差差别平衡点增值率。其计算公式为：别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增增值值率率=（销销售售额额可可抵抵扣扣购购进进项项目目金金额额）销销售额售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率 =销售额销售额（1-增值率）增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值率） 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 营营业业税税纳纳税税人人应应纳纳税税额额=含含税税销销售售额额营营业业税税税税率率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=销销售售额额（1+增增值值税税率）税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）增增值值率率=（1+增增值值税税税税率率）营营业业税税税税率率增增值值税税税率税率当当增增值值税税税税率率为为17%，营营业业税税税税率率为为5%时时，增增值率值率=（1+17%）5%17%=34.41%这这说说明明，当当增增值值率率为为34.41%时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相同同；当当增增值值率率低低于于34.41%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负重重于于增增值值税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于34.41%时时，增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负高高于于营营业业税税纳纳税税人人，适适于于选选择作营业税纳税人。择作营业税纳税人。同同理理，可可以以计计算算出出增增值值税税纳纳税税人人增增值值税税税税率率为为13%或或营营业业税税纳纳税税人人的的税税率率为为3%时时的的无无差差别别平衡点的增值率，列表如下：平衡点的增值率，列表如下： 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料，并并代代顾顾客客装装修修。2009年年度度，该该公公司司取取得得装装修修工工程程总总收收入入为为1200万万元元。该该公公司司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项936万万元元（价价款款800万万元元，增增值值税税税税款款136万万元元）。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%，装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率为率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注注：在在计计算算增增值值率率时时，如如果果销销售售额额为为含含税税销销售售额额，则购进金额亦为含税购进金额）则购进金额亦为含税购进金额） 增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元） 无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增增值值率率=（销销售售额额可可抵抵扣扣购购进进项项目目金金额额）销销售售额额 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率） 营营业业税税纳纳税税人人应应纳纳税税额额=含含税税销销售售额额营营业业税税税税率率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即即：销销售售额额增增值值税税税税率率（1抵抵扣扣率率）=销销售售额额（1+增增值值税税税率）税率）营业税税率营业税税率抵扣率抵扣率=1（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率/增值税税率增值税税率当当增增值值税税税税率率为为17%，营营业业税税税税率率为为5%时时，抵抵扣扣率率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这这也也就就是是说说，当当增增值值率率为为65.59%时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相同同；当当抵抵扣扣率率低低于于65.59%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负轻轻于于增增值值税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作营营业业税税纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于65.59%时时，增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负轻轻于于营营业业税税纳纳税税人人，适于选择作增值税纳税人。适于选择作增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税或营业税纳税人的税率为纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：下： 无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣无差别平衡点抵扣率率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%4.增值税与营业税纳税人混合销售与兼营行增值税与营业税纳税人混合销售与兼营行为的筹划技巧为的筹划技巧1、变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税。2、改变销售关系，将收取运费改为代垫运费。3、设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质。4、变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。第二节 增值税计税依据的税务筹划一、增值税计税依据的法律规定1.销项税额销项税额P392.进项税额进项税额P40二、增值税一般纳税人销项税额的税务筹划二、增值税一般纳税人销项税额的税务筹划(一一)销售价格的税务筹划销售价格的税务筹划方式：转移价格及利润方式：转移价格及利润定价策略：定价策略： 与关联企业之间合作定价与关联企业之间合作定价 主动制定一个较低的价格以获得更大的销量。主动制定一个较低的价格以获得更大的销量。案例案例2-8 P41(二二)销售方式的税务筹划销售方式的税务筹划1.折扣销售折扣销售 折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方数量较大等原因，而给予购货方的价格因购货方数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠的销售形式。优惠的销售形式。税法规定：采取折扣销售时，如果销售额和折扣额税法规定：采取折扣销售时，如果销售额和折扣额在同一张发票上在同一张发票上分别注明分别注明的，可按折扣的，可按折扣后后的的余额余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开另开发票，发票，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上如何处理，均不得均不得从销售额中减从销售额中减除折扣额。除折扣额。折扣销售的类型：现金折扣、商业折扣和销售折让。折扣销售的类型：现金折扣、商业折扣和销售折让。几种促销与折扣形式及其税务筹划几种促销与折扣形式及其税务筹划要点要点厂家促销常用方式：厂家促销常用方式：给予数量折扣给予数量折扣税务筹划要点：税务筹划要点：将赠送的商品放入销将赠送的商品放入销售的商品中，把赠送售的商品中，把赠送行为隐藏在销售中，行为隐藏在销售中，避免赠送行为所承担避免赠送行为所承担的流转税的流转税厂家促销的税务筹划要点厂家促销的税务筹划要点1零售商家促销的税务筹划要点零售商家促销的税务筹划要点2折扣销售中的税务筹划折扣销售中的税务筹划3现金折扣的税务筹划现金折扣的税务筹划4零售商家促销常用方零售商家促销常用方式：式：价格折扣价格折扣购货送实物购货送实物(购物券购物券)购物送现金购物送现金税务筹划要点：税务筹划要点：尽量采用价格折扣形尽量采用价格折扣形式，最有利于节约税式，最有利于节约税收，买一送一方式税收，买一送一方式税负最重负最重折扣额与销售额开折扣额与销售额开在同一张发票上在同一张发票上,可按折扣后销售额可按折扣后销售额计税计税,实现节税实现节税现金折扣不得从销售现金折扣不得从销售额中扣除额中扣除.在一定情在一定情况下况下,企业可变更合企业可变更合同约定同约定,变销售折扣变销售折扣为折扣销售为折扣销售生活中的促销并节税现象洗发水洗发水日用品日用品加量不加价加量不加价牙膏牙膏食用油食用油卷纸卷纸预存话费预存话费送手机送手机与与话费手机话费手机N通讯公司通讯公司房地产房地产开发商开发商购房送大礼包购房送大礼包某某百百货货公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，春春节节期期间间拟拟开开展展大大型型促促销销活活动，现有三种不同的折扣方案：动，现有三种不同的折扣方案：（假假设设该该公公司司商商品品的的销销售售成成本本率率为为50%50%，销销售售价价格格均均含含税税，成成本均不含税）本均不含税）方方案案一一：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满300300元元的的，按按7 7折折出出售售（折折扣扣额额与与销售额在同一张发票上分别注明）销售额在同一张发票上分别注明）方方案案二二：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满300300元元的的，赠赠送送含含税税价价值值为为9090元元的商品的商品（成本为（成本为6060元，取得了增值税专用发票）；元，取得了增值税专用发票）；方案三：顾客购买货物价值满方案三：顾客购买货物价值满300元的，元的，返还现金返还现金90元元；问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？促销方式筹划案例如果将实物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品开具发票时，按实际给购货方的商品数量填写金额，并在同一张发票上开具实物折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税。 方案方案1 1：百货公司每销售：百货公司每销售300300元商品应纳增值税额为：元商品应纳增值税额为： 30070%(1 30070%(117%)17%17%)17%30050%17%30050%17% 5.015.01（元）（元）方案方案2 2：该百货公司每销售：该百货公司每销售300300元商品应纳增值税额为：元商品应纳增值税额为： 300(1 300(117%)17%17%)17%30050%17%-6017%30050%17%-6017% 7.897.89（元）（元）方案方案3：该百货公司每销售：该百货公司每销售300元商品应纳增值税额为：元商品应纳增值税额为： 300(1300(117%)17%17%)17%30050%17%30050%17% 18.0918.09（元）（元）从税务筹划角度分析，方案从税务筹划角度分析，方案1 1最有利于节税，方案最有利于节税，方案3 3最不利于节税最不利于节税 案例解析2.还本销售还本销售定义： 还本销售是指企业销售货物后，一定期间内将全部或部分销货款部分或全部无条件地退还给购货方的一种销售方式。因为购买商品，几年后还可以收回支付的购货款，所以对消因为购买商品，几年后还可以收回支付的购货款，所以对消费者存在很大的诱惑力，会使消费者大大增多，起到促销费者存在很大的诱惑力，会使消费者大大增多，起到促销的作用。而且采用这种方式销售，一般售价是高于同类商的作用。而且采用这种方式销售，一般售价是高于同类商品售价的，这样就必然使企业在当期销售额随之增多，企品售价的，这样就必然使企业在当期销售额随之增多，企业可得到大量的货币资金。因此，有的企业利用还本销售业可得到大量的货币资金。因此，有的企业利用还本销售目的是进行融资，有的是为了促销，有的是为促销和筹资目的是进行融资，有的是为了促销，有的是为促销和筹资二者兼而有之。二者兼而有之。 还本销售实际上是一种以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的促销加资金筹集方式3.以旧换新以旧换新以旧换新就是指纳税人销售货物的同时以一定价格同时收回相关的旧货，以达到促销的目的。税法规定，对于该方式下销售商品，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。即销售额和收购额不得相互抵减。4.以物易物以物易物以物易物是指交易双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，应以各自发出的货物视同销售，计算销售额和应纳销项税额，以各自收到的货物视同购进，计算购货额和进项额。低于正常价格作价销售的，由主管税务机关根据纳税人当月同类产品平均销售价格作价或最近时期同类产品平均售价核定其销售额。按照税法的规定，企业的以货易货、视同按照税法的规定，企业的以货易货、视同销售行为都销售行为都必须开具专用发票必须开具专用发票，但有些企，但有些企业却反其道而行之，这样的做法不仅没有业却反其道而行之，这样的做法不仅没有少缴税，还要多缴税。少缴税，还要多缴税。 例例 甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将5050万元万元的原材料换取乙企业的原材料换取乙企业5050万元的库存商品。（假设原材料和万元的库存商品。（假设原材料和库存商品的市场价均为库存商品的市场价均为5050万元）万元）方法方法1 1：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票。专用发票。 甲企业账务处理：甲企业账务处理：借：库存商品借：库存商品 58.5 58.5万元，万元， 贷：原材料贷：原材料5050万元万元 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.58.5万元万元甲企业该交易应纳增值税额甲企业该交易应纳增值税额=8.5=8.5万元。万元。乙企业账务处理：乙企业账务处理：借：原材料借：原材料58.558.5万元万元 贷：库存商品贷：库存商品5050万元万元 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.58.5万元万元乙企业该交易应纳增值税额乙企业该交易应纳增值税额=8.5=8.5万元万元。方法方法2 2：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。具专用发票。甲企业账务处理：甲企业账务处理：借：借： 库存商品库存商品 50 50万元万元 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8.58.5万元万元 贷：原材料贷：原材料5050万元万元 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.58.5万元万元甲企业该交易应纳增值税额甲企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0=8.5-8.5=0万元。万元。乙企业账务处理：乙企业账务处理：借：原材料借：原材料 50 50万元万元 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8.58.5万元万元 贷：库存商品贷：库存商品5050万元万元 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.58.5万元万元乙企业该交易应纳增值税额乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0=8.5-8.5=0万元。万元。通过分析可以看出，不开具专用发票比开具专用发票要通过分析可以看出，不开具专用发票比开具专用发票要多缴多缴8.5万元增值税。由于增值税实行凭国家印发的增值税万元增值税。由于增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。没有取得增值税专用专用发票注明的税款进行抵扣的制度。没有取得增值税专用发票抵扣联，其进项税额不能抵扣。而销售货物或应税劳务，发票抵扣联，其进项税额不能抵扣。而销售货物或应税劳务，不管开不开专用发票，都要计提销项税额。如果企业不计提不管开不开专用发票，都要计提销项税额。如果企业不计提销项税额，那就是偷税销项税额，那就是偷税。（易货贸易开发票）。（易货贸易开发票） 对销项税额的税收筹划的关键在于销售额，尽量合法合理对销项税额的税收筹划的关键在于销售额，尽量合法合理的使销售额减少。的使销售额减少。1 1、尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包、尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的形式，且包装物押金单独核算。装物押金的形式，且包装物押金单独核算。2 2、采取合理方式坐支，少记销售收入。、采取合理方式坐支，少记销售收入。3 3、视同销售的情况下，作价尽量合法合理的使销售额减少。、视同销售的情况下，作价尽量合法合理的使销售额减少。4 4、采取合理方式，回扣冲减销售额。、采取合理方式，回扣冲减销售额。5 5、采用用于本企业继续加工的方式，避免作为对外销售处理。、采用用于本企业继续加工的方式，避免作为对外销售处理。6 6、纳税人因销售退回或折让而退还的增值税，应从当期的销项、纳税人因销售退回或折让而退还的增值税，应从当期的销项税额中扣除。税额中扣除。7 7、采取特殊的销售方式，如折扣销售、销售折扣、销售折让、采取特殊的销售方式，如折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、以物易物。以旧换新、以物易物。 8 8、注意用电子商务形式，减少纳税。、注意用电子商务形式，减少纳税。(三三)结算方式的税务筹划结算方式的税务筹划筹划要点：尽量延期纳税，获取资金时间价值。根据收款方式的不同来决定采取何种结算方式：1、款项收到的情况下，采取预收货款的方式销售较好；2、预计货款不能及时收到的时候，采取赊销或分期收款的方式比较有利； 注意：我们要充分考虑企业的现金流，不能为了延期纳税而放弃企业的资金回笼。实践操作中的基本原则实践操作中的基本原则1.收款与发票同步进行；2.尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式；3.在不能及时收到货款的情况下，采取赊销或分期收款的结算方式；4.尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品；5.多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售。1.充分利用赊销和分期收款方式进行税务筹划充分利用赊销和分期收款方式进行税务筹划纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：而在实际操作中，合同收款日期一般以专用发票开具而在实际操作中，合同收款日期一般以专用发票开具日为起算日，如开票后日为起算日，如开票后9090天付款。所以绝大多数企业天付款。所以绝大多数企业都在销售时就开具专用发票，将专用发票送交购买方，都在销售时就开具专用发票，将专用发票送交购买方，从而开始计算到期日。出现这种现象，有税收法规脱从而开始计算到期日。出现这种现象，有税收法规脱离实际的原因，也有业务人员对分期收款方式理解不离实际的原因，也有业务人员对分期收款方式理解不深的原因。深的原因。书面合同约定的收款书面合同约定的收款日期当天日期当天;否则为发出否则为发出货物的当天。货物的当天。分期收款方式有二层含义：分期收款方式有二层含义：1 1、分期确认收入，、分期确认收入，2 2、分期收回、分期收回货款。大家对第二层含义都知道，但对第一层含义不是很清货款。大家对第二层含义都知道，但对第一层含义不是很清楚。所以会出现在销售时就开具专用发票的现象。这样直接楚。所以会出现在销售时就开具专用发票的现象。这样直接造成纳税期提前。因为税法规定，对已开具专用发票的销售造成纳税期提前。因为税法规定，对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，货物，要及时足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。为进行比较，现举例说明：为进行比较，现举例说明： 例例AA公司为了扩大市场份额，采用分期收款的方公司为了扩大市场份额，采用分期收款的方式销售，式销售，20092009年年3 3月发出商品月发出商品250250万元（市场价：万元（市场价：300300万元）。（不考虑进项税额）万元）。（不考虑进项税额）方法方法1 1：发出商品时即开具全额专用发票。：发出商品时即开具全额专用发票。20092009年年3 3月份账务处理：月份账务处理： 借：应收账款借：应收账款 351 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151 该交易该交易20062006年年3 3月份应纳增值税额月份应纳增值税额 =30017%=51 =30017%=51万元万元方法方法2：分三期（三个月）等额开具专用发票。：分三期（三个月）等额开具专用发票。2009年年3月份账务处理：借：分期收款发出商品月份账务处理：借：分期收款发出商品 250 贷：库存商品贷：库存商品 250 借：应收账款借：应收账款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17该交易该交易2009年年3月份应纳增值税月份应纳增值税=10017%=17万元万元通过比较可以看出，虽然税收总体上是一样的，但采用分期开具专通过比较可以看出，虽然税收总体上是一样的，但采用分期开具专用发票可以起到递延纳税的好处，这对于一个资金周转困难的企业来说用发票可以起到递延纳税的好处，这对于一个资金周转困难的企业来说是极有利的是极有利的。（分期收款多张票。（分期收款多张票 ）2.利用委托代销方式销售货物进行税务筹划 纳税义务发生时间：收到代销单位的代收到代销单位的代销清单或收到全部销清单或收到全部或部分货款的当天。或部分货款的当天。三、增值税一般纳税人进项税额的税务筹划三、增值税一般纳税人进项税额的税务筹划增值税的进项税额增值税的进项税额可从销项税额中抵扣可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣凭票抵扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。利或者个人消费的购进货物或应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品消费品 3。上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。物的运输费用。增值税增值税专用发票专用发票海关进海关进口增值税口增值税专用缴款专用缴款书书购进农业购进农业产品产品进项税额进项税额=买买价价*13%运输费用运输费用进项税额进项税额=运运输费用金额输费用金额*7%购进农产品，除取得增值税专用发票或者海购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品购发票或者销售发票上注明的农产品买价买价和和13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。注意：注意：买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。在中华人民共和国境内收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位为烟叶税的纳税人，应当依法缴纳烟叶税。烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。 购进购进或者或者销售销售货物以及在生产货物以及在生产经营过程中经营过程中支付支付运输费用的，运输费用的，按照运输费用结算单据上注明按照运输费用结算单据上注明的的运输费用金额运输费用金额和和7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。注意：注意：这里所说的运输费用金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。如果发票所列项目不能把运输费和其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税额。自行计算抵扣进项税额，直接用运费乘抵扣率，不需要进行价税分离。进项税申报抵扣的时间直接影响当期的应纳税额。可尽量延缓纳税，利用资金的时间价值，相对降低税负。一般纳税人的进项税抵扣规定： 取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 取得运输发票抵扣时间的规定 取得海关完税凭证抵扣时间的规定 取得废旧物资发票抵扣时间的规定 购进货物或应税劳务，其抵扣时间的规定：(一一)利用进项税额抵扣时间进行税务筹划利用进项税额抵扣时间进行税务筹划180天(二二)合理选择供货方进行税务筹划合理选择供货方进行税务筹划1.一般纳税人选择供货方的税务筹划2.小规模纳税人对供货方选择的筹划 对进项税额的筹划的关键在于加大或相对加大进项税额。对进项税额的筹划的关键在于加大或相对加大进项税额。1 1、一般纳税人一般不应选择小规模纳税人为购货对象，反之、一般纳税人一般不应选择小规模纳税人为购货对象，反之亦然。亦然。2 2、一般纳税人应向销货方、海关收取专用发票和完税凭证。、一般纳税人应向销货方、海关收取专用发票和完税凭证。3 3、一般纳税人向农业生产者购买农产品，应取得收购凭证，、一般纳税人向农业生产者购买农产品，应取得收购凭证，并将农林特产税并入买价。并将农林特产税并入买价。4 4、一般纳税人外购货物支付运费时，应取得运输单位开具的、一般纳税人外购货物支付运费时，应取得运输单位开具的发票，并将建设基金并入运费。发票，并将建设基金并入运费。5 5、将用于非应税项目、免税项目、集体福利、和个人消、将用于非应税项目、免税项目、集体福利、和个人消费的货物和劳务与用于应税项目的购进货物和劳务混同购费的货物和劳务与用于应税项目的购进货物和劳务混同购进，并取得专用发票。进，并取得专用发票。6 6、进项税额抵扣时间的筹划；、进项税额抵扣时间的筹划；采取分期付款结算方式的，可考虑将付款合同按日期采取分期付款结算方式的，可考虑将付款合同按日期开成多个延期付款合同，在每次付款时就可抵扣进项开成多个延期付款合同，在每次付款时就可抵扣进项税额。购进劳务的，可采取提前付款并减少支付金额税额。购进劳务的，可采取提前付款并减少支付金额的方法。的方法。假设从一般纳税人处购货的的含税购进额为假设从一般纳税人处购货的的含税购进额为Y，其中计算抵，其中计算抵扣额的增值税率为扣额的增值税率为T1（可取（可取17%或或13%）；从小规模纳税）；从小规模纳税人购进货物的含税额为人购进货物的含税额为X，其中用于计算抵扣额的征收率，其中用于计算抵扣额的征收率为为T2（可取（可取3%或或0）。）。令两种购货渠道的购货成本相等，则有：令两种购货渠道的购货成本相等，则有：Y/(1+T1)=X/(1+T2)Y=X (1+T1) /(1+T2)可根据具体情况计算可根据具体情况计算Y比比X之值，或者之值，或者X比比Y之值，再将两类之值，再将两类供应商的实际价格比与平衡点价格比相比较供应商的实际价格比与平衡点价格比相比较，据以作出供，据以作出供应商类型选择的决策应商类型选择的决策不同供应商类型的平衡点含税价格比平衡点含税价格比一览表从一般从一般纳税人税人购货（Y）可抵扣增可抵扣增值税率税率从小从小规模模纳税税人人购货（X）可抵）可抵扣增扣增值税率税率平衡点含税平衡点含税购进价格比价格比(x/y)小规模纳小规模纳税人税人处购处购货限货限价价一般纳税一般纳税人处人处购货购货限价限价17%3%88.03%0.8803y1.14x17%085.47%0.8547y1.17x13%3%91.15%0.9115y1.1x13%088.5%0.885y1.13x应用：当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例小于平应用：当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例小于平衡点价格比时，就选择从小规模纳税人处购货；反之，则选衡点价格比时，就选择从小规模纳税人处购货；反之，则选择从一般纳税人处购货择从一般纳税人处购货1、从一般纳税人购货方角度看，在、从一般纳税人购货方角度看，在供应商类别选择中，除考虑购货成本供应商类别选择中，除考虑购货成本外，还应考虑由于可抵扣增值税额不外，还应考虑由于可抵扣增值税额不同而引起的城建税与教育费附加的影同而引起的城建税与教育费附加的影响以及由此引起的企业所得税影响响以及由此引起的企业所得税影响（假设销项税额不变）（假设销项税额不变）2、从小规模纳税人销售方角度看，、从小规模纳税人销售方角度看，为使自己在竞争中处于有利地位，在为使自己在竞争中处于有利地位，在定价中应使自己的价格与一般纳税人定价中应使自己的价格与一般纳税人竞争对手的价格比等于或略低于平衡竞争对手的价格比等于或略低于平衡点含税价格比点含税价格比注：注：供应商选择筹划案例海成公司为增值税一般纳税企业，其使用的原材海成公司为增值税一般纳税企业，其使用的原材料有三种供货渠道：一种是从增值税一般纳税人料有三种供货渠道：一种是从增值税一般纳税人(a)购进，含税单价购进，含税单价11.7元，可取得元，可取得17%的专用发的专用发票；一种是从小规模纳税人票；一种是从小规模纳税人(b)处购进，含税单价处购进，含税单价10.5元，可委托税务机关代开元，可委托税务机关代开3%的专用发票；的专用发票；要求：利用平衡点购进价格比判断海成公司应如要求：利用平衡点购进价格比判断海成公司应如何选择供应商？何选择供应商？外购运输外购运输依所付运费的依所付运费的7%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额自营运输自营运输运输成本中的物耗运输成本中的物耗支出可按支出可按17%计算计算 抵扣进项税额抵扣进项税额(须须取得专用发票）取得专用发票）购置的运输车辆现购置的运输车辆现在也可抵扣进项税在也可抵扣进项税额额运输运输组织方式组织方式(三三)纳税人对运费安排的税务筹划纳税人对运费安排的税务筹划若运输支出相等，比较若运输支出相等，比较可抵扣进项税额大小，可抵扣进项税额大小，取抵扣额大者；取抵扣额大者；若自营运输支出大于外若自营运输支出大于外购运输费，但可抵扣进购运输费，但可抵扣进项税额多，则应按扣除项税额多，则应按扣除增值税影响金额后的实增值税影响金额后的实际运输成本进行比较；际运输成本进行比较；若自营运输支出小于外若自营运输支出小于外购运输费，可选择自营购运输费，可选择自营运输运输运输费筹划案例海成公司为从事货物生产和销售的一般纳税人，海成公司为从事货物生产和销售的一般纳税人，每月都有大量运输任务。现有两种运输组织方式：每月都有大量运输任务。现有两种运输组织方式：一是将全部运输业务交付专业物流公司，每月支一是将全部运输业务交付专业物流公司，每月支付运输费付运输费30000元；二是成立自己的运输车队，元；二是成立自己的运输车队，自行承担运输任务。经过测算，购车支出约自行承担运输任务。经过测算，购车支出约120万万元，可运营元，可运营5年，每月平均发生燃油、配件和修理年，每月平均发生燃油、配件和修理费用约费用约3000元（含税，可取得专用发票），支付元（含税，可取得专用发票），支付司机工资司机工资5000元。元。要求：试为海成公司作出运输组织方式的决策要求：试为海成公司作出运输组织方式的决策对销对销对销对销售方售方售方售方应注意让运输部门将发票直接开具给购货应注意让运输部门将发票直接开具给购货方（即原票转交），以避免运输费作为价方（即原票转交），以避免运输费作为价外费用并入销售额计征增值税外费用并入销售额计征增值税对购对购对购对购货方货方货方货方应设法使运费包含在对方开具的发票销售额应设法使运费包含在对方开具的发票销售额中，从而可按中，从而可按17%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额购销业务购销业务中的代垫中的代垫运费问题运费问题二、运输费用的筹划二、运输费用的筹划销售中代垫运销售中代垫运费问题费问题第三节第三节 增值税税率的税务筹划增值税税率的税务筹划一、增值税税率的规定一、增值税税率的规定二、增值税税率的税务筹划二、增值税税率的税务筹划 主要是掌握低税率的适用范围。主要是掌握低税率的适用范围。 此外，如果纳税人兼营税率高低不同的此外，如果纳税人兼营税率高低不同的产品，若不能统一使用低税率，那么一定产品，若不能统一使用低税率，那么一定要分别核算各自的销售额，避免统一适用要分别核算各自的销售额，避免统一适用高税率的情况发生，比如在涉及增值税应高税率的情况发生，比如在涉及增值税应税劳务与应纳营业税的业务时。税劳务与应纳营业税的业务时。第四节 增值税税收优惠的税务筹划一、我国增值税税收优惠的相关规定一、我国增值税税收优惠的相关规定我国增值税规定的免税项目我国增值税规定的免税项目 农业生产者销售的资产农产品；农业生产者销售的资产农产品； 避孕药品和用具；避孕药品和用具； 古旧图书；古旧图书； 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。增值税先征后返优惠增值税先征后返优惠包括以下几类：包括以下几类：1.国家物资储备局系统销售储备物资国家物资储备局系统销售储备物资2.资源综合利用及其他产品实行增值税先征资源综合利用及其他产品实行增值税先征后返优惠后返优惠3.民政福利工业企业民政福利工业企业4.软件开发企业软件开发企业5.集成电路生产企业集成电路生产企业(三三)增值税起征点的政策规定增值税起征点的政策规定起征点使用范围限于起征点使用范围限于个人个人，未达到以下规，未达到以下规定起征点的，免征增值税。增值税起征点定起征点的，免征增值税。增值税起征点的幅度规定为：的幅度规定为： 销售货物的，为月销售额为销售货物的，为月销售额为2000-5000元；元； 销售应税劳务的，为月销售额为销售应税劳务的，为月销售额为1500-3000元；元； 按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次(日日)销售额为销售额为150-200元元二、增值税税收优惠的税务筹划二、增值税税收优惠的税务筹划 P56