财务管理财务管理基础会计基础会计-复式记帐原理及其应复式记帐原理及其应用用(ppt 71页页)复式记帐原理及其应用复式记帐原理及其应用第一节第一节复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法的种类一、记帐方法的种类二、借贷记帐法二、借贷记帐法三、借贷记账法的会计分录三、借贷记账法的会计分录第二节第二节借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、供应过程一、供应过程二、生产过程二、生产过程三、销售过程三、销售过程四、利润核算四、利润核算第三节第三节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类第四章第四章复式记帐原理及其应用复式记帐原理及其应用第一节第一节复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法的种类一、记帐方法的种类（一）什么是记帐方法（一）什么是记帐方法在会计帐簿中登记经济业务的方法。在会计帐簿中登记经济业务的方法。记账方法无非两种：单式记账法和复式记记账方法无非两种：单式记账法和复式记账法。账法。单式记账法在先，复式记账法在后。单式记账法在先，复式记账法在后。（二）记帐方法的种类（二）记帐方法的种类1、单式记帐法、单式记帐法对对发发生生的的每每项项经经济济业业务务一一般般只只在在一一个个帐帐户户上上登登记记的的一一种种记记帐帐方方法法。其其特特点点是是一一般般只只登登记记现现金金、银银行行存存款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。#单单式式记记账账法法造造成成账账户户之之间间的的记记录录没没有有直直接接的的联联系系，没没有有相相互互平平衡衡的的关关系系，不不能能全全面面地地、系系统统地地反反映映经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉脉和和资资金金的的增增减减变变动动，也也不不便便于于检检查查账账户记录的正确性、真实性。户记录的正确性、真实性。2、复式记帐、复式记帐（1）什么是复式记帐）什么是复式记帐P39复复式式记记帐帐是是对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务都都要要以以相相等等的的余余额额同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。#（2）复式记帐的种类）复式记帐的种类单式记帐单式记帐借贷记帐法借贷记帐法#记帐方法记帐方法复式记帐复式记帐增减记帐法增减记帐法资金资金收付记帐法收付记帐法现金现金钱物钱物 （3 3）复式记帐的优点）复式记帐的优点 能反映每项经济业务的来龙去脉能反映每项经济业务的来龙去脉可以反映经济业务的过程的结果可以反映经济业务的过程的结果可以试算平衡可以试算平衡 二、借贷记帐法二、借贷记帐法（一）（一）什么是借贷记帐法什么是借贷记帐法P44借借贷贷记记帐帐法法是是用用“借借”、“贷贷”两两字字作作为为记记帐帐符符号号，运运用用复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用贷：借入或借出贷：借入或借出# （二）借贷记账法的产生（二）借贷记账法的产生在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系和由此产生的数字平衡关系。和由此产生的数字平衡关系。借贷记账法的产生经历了以下阶段：借贷记账法的产生经历了以下阶段：1佛罗伦萨式会计。佛罗伦萨式会计。大大约约在在12世世纪纪，意意大大利利的的商商品品经经济济，特特别别是是沿沿海海城城市市的的海海上上贸贸易易，有有了了很很大大的的发发展展。但但币币值值不不统统一一妨妨碍碍了了商商品品交交换换。在在这这种种情情况况下下，银银行行通通过过转转账账结结算算参参与与了了商商品品的的交交易易。即即商商人人们们将将不不同同的的货货币币存存入入银银行行，银银行行为为每每一一存存款款人人开开设设账账户户，并并将将存存人人的的货货币币折折算算成成公公认认的的货货币币计计量量单单位位；银银行行在在为为存存款款开开设设账账户户时时，都都预预留留两两个个记记账账的的部部位位，相相当当于于现现在在会会计计的的“贷贷方方”“借借方方”并并从从银银行行的的角角度度为为商商人人进进行行债债权权债债务务的的转转账账结结算算。这这种种记记账账方方式式很很快快在在佛佛罗罗伦伦萨萨的的商商店店流流行行起起来来，被被称称为为佛罗伦萨式会计。佛罗伦萨式会计。# 2 2热那亚式会计热那亚式会计公元公元13401340年，在意大利的热那亚出现了另一种复年，在意大利的热那亚出现了另一种复式记账的形式。这种复式记账的形式将记账对象从原式记账的形式。这种复式记账的形式将记账对象从原来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余额。额。 # #3.威尼斯会计威尼斯会计在热那亚式会计的基础上增设了在热那亚式会计的基础上增设了“损益、损益、“资本资本”等账户、特别是增设了引人瞩目的等账户、特别是增设了引人瞩目的“余额余额”账户，借账户，借以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是借贷算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是借贷记账法的雏形。记账法的雏形。#1494年年11月月10日，日，在威尼斯出版了意大利数学家在威尼斯出版了意大利数学家帕乔利（帕乔利（LucaPacioli）的算术、几何、比及比例概）的算术、几何、比及比例概要一书（要一书（“计算与记录详论计算与记录详论”部分），第一次如实地部分），第一次如实地介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必要的说明。要的说明。“计算与记录详论计算与记录详论”共包括共包括37章和章和2个附录。个附录。其其中中第第1章章至至第第4章章说说明明财财产产盘盘存存与与财财产产目目录录的的编编制制方法；方法；第第5章章至至第第14章章阐阐述述簿簿记记所所采采用用的的备备忘忘账账簿簿、日日记记账账簿簿、分分类类账账簿簿等等三三本本账账，并并通通过过账账簿簿登登记记方方法法的的介介绍绍说说明借贷记账法的基本原理和应用；明借贷记账法的基本原理和应用；第第15章章至至第第27章章具具体体说说明明有有关关交交易易如如资资本本投投入入、商商品品买买卖卖、损损益益确确定定等等会会计计分分录录的的编编制制与与分分类类账账簿簿的的登登记记方法；方法；第第28章第章第34章介绍结账与编制试算平衡表的方法；章介绍结账与编制试算平衡表的方法；第第35章说明会计凭证的保管；章说明会计凭证的保管；第第36章章第第37章章概概述述了了分分类类账账簿簿的的登登记记规规则则和和登登记记内内容；容；最最后后两两个个附附录录分分别别说说明明商商人人需需要要记记录录的的项项目目和和分分类类账账簿的过账例子。簿的过账例子。借贷记账法核算程序借贷记账法核算程序备忘账簿备忘账簿复式日记账簿复式日记账簿过入分类账簿过入分类账簿结账余额结账余额详细、按详细、按按按业业务务试算试算按帐户按帐户顺序记录顺序记录记账记账顺顺序序作作经济业务经济业务会计分录会计分录平衡平衡开开设设（三）借贷记帐法的主要内容：（三）借贷记帐法的主要内容：1、记帐符号、记帐符号P44使使用用“借借”、“贷贷”两两字字作作为为记记帐帐符符号号。借借贷贷两两字字没没有有固固定的经济含义（用借贷表示资金增减没有固定）定的经济含义（用借贷表示资金增减没有固定）;但但对对资资产产类类（资资产产、成成本本、费费用用、支支出出）帐帐户户来来说说，借借表表示示增增加加，贷贷表表示示减减少少；对对权权益益类类（负负、所所、收收入入、成成果）帐户来说，贷表示增加，借表示减少。果）帐户来说，贷表示增加，借表示减少。借借贷贷记记帐帐法法创创始始于于1313世世纪纪意意大大利利，如如甲甲借借钱钱给给乙乙，由由银银钱钱业业居居中中担担保保并并记记帐帐，银银钱钱业业视视甲甲为为贷贷主主，表表示示“欠欠人人”（债债务务），视视乙乙为为借借主主，表表示示“人人欠欠”（债债权权），图图示示如下：如下：#乙（借主）乙（借主） 甲（贷主）甲（贷主） 债债 权权 债债 务务 银钱业银钱业2、帐户的设置（分类）、帐户的设置（分类）1）借借贷贷记记账账法法大大体体上上把把账账户户分分为为资资产产和和权权益益两两大大类类，但但并并不不事事先先确确定定账账户户性性质质，账账户户性性质质取取决决于于账账户户余余额额的的方方向向，可以设置双重性质账户。可以设置双重性质账户。P442）借贷记账法下的账户结构）借贷记账法下的账户结构借借贷贷记记账账法法下下，账账户户的的借借贷贷两两方方必必须须按按相相反反方方向向记记录录，不不同同性性质质账账户户按按相相反反方方向向记记录录，对对于于资资产产类类账账户户来来说说，借借表表示示，贷贷表表示示；对对权权益益类类账账户户来来说说，贷贷表表示示，借借表表示。示。P49借借*账户账户贷贷资产资产资产资产成本费用成本费用成本费用成本费用负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入余额：表示资产余额：表示权益余额：表示资产余额：表示权益）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系49资资产产类账户类账户借方期借方期借方本期借方本期贷方本期贷方本期=+借方期末余额借方期末余额初余额初余额发生额发生额发生额发生额负债及所有者权益类负债及所有者权益类贷方期贷方期贷方本期贷方本期借方本期借方本期=+账账户户贷方期末余额贷方期末余额初余额初余额发生额发生额发生额发生额3、记账规则、记账规则p52“有借必有贷，借贷表相等有借必有贷，借贷表相等”运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步：运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步：1）首首先先确确定定使使用用什什么么账账户户（确确定定该该项项经经济济业业务务引引起起哪哪些资产类或权益类账户发生变化）；些资产类或权益类账户发生变化）；2）其次，确定这些账户余额是增加还是减少；）其次，确定这些账户余额是增加还是减少；3）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。举例举例P53-57【例例41】明明光光工工厂厂2000年年3月月1日日接接收收新新华华集集团团公司的追加投资公司的追加投资500万元，款项存人银行。万元，款项存人银行。资产和权益（所有者权益）类项目同增资产和权益（所有者权益）类项目同增【例例4】3月月3日日，明明光光工工厂厂从从银银行行取取得得借借款款20万元，银行通知款项已经划人银行存款户。万元，银行通知款项已经划人银行存款户。资产和权益（负债）类项目同增资产和权益（负债）类项目同增【例例43】3月月3日日，明明光光工工厂厂购购人人新新机机器器设设备备10台台，共计共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。资产类项目此增彼减资产类项目此增彼减【例例44】3月月5日日，明明光光工工厂厂以以银银行行存存款款62000元元交纳税金交纳税金42000元和分配利润元和分配利润20000元。元。资产和权益（负债）类项目同减资产和权益（负债）类项目同减【例例45】明明光光工工厂厂的的应应付付账账款款到到期期，向向银银行行借借款款41000元直接偿还付款。元直接偿还付款。权益（负债）类项目此增彼减权益（负债）类项目此增彼减【例例46】3月月6日日，明明光光工工厂厂销销售售产产品品取取得得销销售售收收人人95000元，款项元，款项已全部存人银行。已全部存人银行。资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增【例例47】月月6日日，明明光光工工厂厂接接到到银银行行通通知知，已已用用企企业业存存款款支支付付水水电电费费2800元。元。资产和权益（所有者权益即费用）类项目同减资产和权益（所有者权益即费用）类项目同减或资产（资产和费用）类项目此彼减增或资产（资产和费用）类项目此彼减增【例【例4一】一】发展公司为开展业务开出现金支票提取现金发展公司为开展业务开出现金支票提取现金300O元。元。资产类项目此彼减增资产类项目此彼减增【例例4一一】发发展展公公司司从从银银行行取取得得50万万元元贷贷款款直直接接归归还还前前欠欠华华元元公公司司的货款。的货款。权益（负债）类项目此增彼减权益（负债）类项目此增彼减【例【例410】发展公司用银行存款】发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。万元归还已到期的银行贷款。资产和权益（负债）类项目同减资产和权益（负债）类项目同减4、试算平衡、试算平衡p571）试算平衡公式借贷记账法，根据会计平衡公式和“借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，因此，检查一定会计期间会计分录是否正确，可用以下公式：(1)发生额平衡公式（根据记账规则确定的）发生额平衡公式（根据记账规则确定的）全部账户借方发生额之和全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和全部账户贷方发生额之和(2)余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的）余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的）全部账户借方余额之和全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和全部账户贷方余额之和2）试算平衡表的编制）试算平衡表的编制（1）格式）格式P52发生额试算平衡表发生额试算平衡表年年月月会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额合合计计试算平衡表试算平衡表年年月月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期未余额期未余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方（2）编制）编制期期未未余余额额根根据据各各账账户户的的期期初初余余额额和和本本期期发发生生额额编编制制期初余额期初余额=上月未上月未本期发生额及本期各账户发生额合计数本期发生额及本期各账户发生额合计数期未余额期未余额=期初期初+本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额三、借贷记账法的会计分录三、借贷记账法的会计分录（一）什么会计分录（一）什么会计分录P47是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其余额的一种记录。余额的一种记录。（二）会计分录的内容（二）会计分录的内容主要包括三要素主要包括三要素1、账户名称（会计科目）、账户名称（会计科目）2、记账方向（符号）、记账方向（符号）3、入账余额（增减余额）、入账余额（增减余额）（三）会计分录的格式（三）会计分录的格式P48会计分录的书写格式为：会计分录的书写格式为：借借方方科科目目写写在在上上面面，贷贷方方科科目目写写在在下下面面，上上下下错错开开一个字。一个字。借借贷贷记记账账法法作作为为一一种种国国际际会会计计语语言言，很很大大程程度度体体现现在在会会计计分分录录的的书书写写格格式式上上。有有了了这这样样的的格格式式，即即使使去去掉掉记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。（四）会计分录的分类（四）会计分录的分类按反映经济业务的繁简程度分按反映经济业务的繁简程度分1、简简单单分分录录：一一项项经经济济业业务务只只涉涉及及两两个个对对应应账账户户，一借一贷。一借一贷。2、复复合合分分录录：一一项项经经济济业业务务涉涉及及到到两两个个以以上上对对应应账户，一借多贷，多借一贷。账户，一借多贷，多借一贷。3、复复杂杂分分录录：一一项项经经济济业业务务涉涉及及到到三三个个以以上上对对应应账户，多借多贷。账户，多借多贷。复杂（合）分录也可以简化为简单分录复杂（合）分录也可以简化为简单分录在在实实际际工工作作中中，为为了了使使帐帐户户的的对对应应关关系系明明确确，不不允允许许将几项经济业务合并编制会计分录。将几项经济业务合并编制会计分录。（五）会计分录举例（五）会计分录举例1 1、会计员预借差旅费、会计员预借差旅费10001000元。元。会计分录：会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 1000 1000 贷：现金贷：现金 1000 10002、会计员报旅费会计员报旅费900900元，退现金元，退现金100100元，结清前欠。元，结清前欠。会计分录：会计分录： 借：管理费用借：管理费用 900 900 现现金金 100 100贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 10003、会计员报旅费会计员报旅费12001200元，财务科补付现金元，财务科补付现金200200元，结元，结清前欠。清前欠。借：管理费用借：管理费用1200贷：其他应收款贷：其他应收款1000现现金金2004、会计员购入物料用品会计员购入物料用品600600元，报差旅元，报差旅700700元，财务元，财务科补付现金科补付现金300300。借：原材料借：原材料600管理费用管理费用700贷：其他应收款贷：其他应收款1000现现金金3001、简单分录；、简单分录；2、3、复合分录；、复合分录；4、复杂分录、复杂分录第二节第二节借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、一、供应过程供应过程（一）设置的账户（一）设置的账户1、“材料采购材料采购”账户（一般应设置）账户（一般应设置）1）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本。成本。2）性质：资产类账户）性质：资产类账户3 3）结构）结构 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 登记采购时发生的际成本登记采购时发生的际成本 登记验收入库材料的登记验收入库材料的 实际成本实际成本余额：表示尚未验收入库余额：表示尚未验收入库的材料或在途材料实际成本的材料或在途材料实际成本4）明细账：按采购地点或品种设）明细账：按采购地点或品种设2、“原材料原材料”账户账户P601）用用途途：用用来来核核算算和和监监督督库库存存材材料料的的收收入入、发发出出和和结存情况结存情况2）性质：资产类性质：资产类3)结构：结构： 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 登记入库材料的实际成本登记入库材料的实际成本 登记领有或发出材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本余额：表示库存材料的余额：表示库存材料的实际成本实际成本4）明细账：按品种设明细账：按品种设3、“应付账款应付账款”账户账户P601)用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。2)性质：负债类账户3）结构应付账款应付账款登记实际归还款项登记实际归还款项登记应付未付的款项登记应付未付的款项余额：表示尚欠供应单位款项余额：表示尚欠供应单位款项4)明细账：按供应单位设4、“应交税金应交税金”账户账户1）用用途途：用用来来核核算算企企业业应应交交纳纳的的各各种种税税金金。包包括括增增值税、消费税、营业税和所得税等值税、消费税、营业税和所得税等2）性质：负债类）性质：负债类3）结构）结构应交税金应交税金登记已缴（付）税金数额登记已缴（付）税金数额登记应付税金数额登记应付税金数额余额：表示多付数额余额：表示多付数额余额：表示应付未付数额余额：表示应付未付数额4）明细账：按税种设）明细账：按税种设（二）核算（不考虑增值税）（二）核算（不考虑增值税）1、承付贷款时、承付贷款时借：材料采购借：材料采购贷：应付票据（以商业记票承付）贷：应付票据（以商业记票承付）银行存款（以转帐支票承付）银行存款（以转帐支票承付）2、货款未付时、货款未付时借：材料采购借：材料采购贷：应付帐款贷：应付帐款3、材料验收入库、材料验收入库借：原材料借：原材料贷：材料采购贷：材料采购4、支付到期汇票或货款、支付到期汇票或货款借：应付票据借：应付票据应付帐款应付帐款贷：银行存款贷：银行存款5、举例、举例P61 【例【例412】6日，向新华工厂购进甲种材料日，向新华工厂购进甲种材料4000千千克，每千克单价克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料元；向前进工厂购进乙种材料3000千千克，每千克单价克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千千克每千克单价克每千克单价30元。上述材料均已验收人库，并开出转元。上述材料均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购275000贷：银行存款贷：银行存款125000应付账款应付账款150000【例413】8日日，以以银银行行存存款款支支付付甲甲、乙乙、丙丙三三种种材料的运输费材料的运输费4800元。元。借：材料采购借：材料采购4800贷：银行存款贷：银行存款4800【例414】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。借：材料采购借：材料采购740贷：现金贷：现金740设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280540元（2750004800740）此时应将实际采购成本从材料采购”账户的贷方转人“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。编制的会计分录如下：借：原材料借：原材料280540贷：材料采购贷：材料采购280540【例例415】9日日，企企业业以以银银行行存存款款10000元元预预付付给给本本市红星工厂，用于购买材料。市红星工厂，用于购买材料。借：预付账款借：预付账款10000贷：银行存款贷：银行存款10000例例41630日日，企企业业收收到到预预付付货货款款的的材材料料，并并验验收收入入库库。该该批批材材料料的的实实际际买买价价为为28000元元，除除冲冲销销原原预预付付货货款款的的10000元元外外，以以银银行行存存款款支支付付其其余余的的18000元。同时以现金支付采购费用元。同时以现金支付采购费用200元。元。借：材料采购借：材料采购28200贷：银行存款贷：银行存款18000预付账款预付账款10000现现金金200支支付付材材料料的的买买价价和和采采购购费费用用同同时时发发生生。可可于于材材料料验验收收入入库库时时，结结转转材材料料实实际际采采购购成成本本。编编制制的的会会计计分分录如下：录如下：借：原材料借：原材料28200贷：材料采购贷：材料采购28200二、二、生产过程生产过程生产过程核算内容：生产过程核算内容：1、耗用的各种材料费用耗用的各种材料费用直接材料直接材料P662、支付的工资支付的工资直接人工直接人工P653、折旧费用其他费用折旧费用其他费用制造费用制造费用P65（一）设置的帐户（一）设置的帐户1、“生生产产成成本本”帐帐户户（“制造成本”p65生产成本和制造费用合一的科目）用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用性质：成本类结构：生产成本生产成本登记直接材料登记直接材料登记完工人库产品登记完工人库产品直接人工直接人工的实际成本的实际成本制造费用制造费用余数：表示期末余数：表示期末在产品的生产成本在产品的生产成本明细帐基本生产成本辅助生产成本2、“制造费用制造费用”帐户帐户用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用性质：成本类结构制制造造费费用用登记发生的各种费用登记发生的各种费用登记结转生产成本的费用登记结转生产成本的费用月末一般无余额月末一般无余额 明细帐：按车间、部门设置3、“管理费用管理费用”帐户帐户1） 用用 途途 ： 用用 来来 核核 算算 企企 业业 为为 组组 织织 管管 理理 生生 产产 而而 发发 生生 的的 各项费用各项费用2）性质：费用类）性质：费用类3）结结构构：借借方方归归集集本本期期发发生生的的各各种种耗耗费费；贷贷方方期期末转出的借方发生额。末转出的借方发生额。月末一般无余额。月末一般无余额。4）明细帐：按费用种类设）明细帐：按费用种类设（二）（二）材料费用的核算材料费用的核算1、领用材料时（按领用部门和用途分配、领用材料时（按领用部门和用途分配）借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品（产品生产耗用）产品生产耗用）乙产品乙产品制造费用制造费用（车间一般耗用）（车间一般耗用）管理费用管理费用（管理部门一般耗用）（管理部门一般耗用）贷：贷：原材料原材料（实际成本）（实际成本）（三）人工费用的核算（三）人工费用的核算设置“应付工资”帐户用途：用来核算企业工资的核算和发放情况性质：负债类结构应付工资应付工资实际支付数实际支付数应付工资数应付工资数余：多付数余：多付数余：应付未付数余：应付未付数明细帐：按部门设置1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）、月末计算本月工资时（按工资用途分配）借：生产成本借：生产成本甲甲（基本生产工人工资）（基本生产工人工资）乙乙制造费用制造费用（车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用（管理部门人员工资）（管理部门人员工资）贷：应付工资贷：应付工资（应付数）（应付数）2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）借：现金借：现金（实发数）（实发数）贷：银行存款贷：银行存款（实发数）（实发数）3、发放工资时借：应付工资借：应付工资（实发数）（实发数）贷：现金贷：现金（实发数）（实发数）若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付工资借：应付工资（实发数）（实发数）贷：银行存款贷：银行存款（实发数）（实发数）4、提取职工福利费的核算、提取职工福利费的核算 设置设置“应付福利费应付福利费”帐户帐户P 计提标准：计提标准：按工资总数按工资总数14%（不含奖金）（不含奖金）养老保险18%企业8%个人失业保险8%企业3%个人 分录分录借：生产成本借：生产成本甲甲乙乙制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付福利费贷：应付福利费（四）制造费用核算（四）制造费用核算1、固定资产折旧费的核算、固定资产折旧费的核算（1）什什么么是是固固定定资资产产折折旧旧费费固固定定资资产产使使用用而而逐逐渐损耗的价值渐损耗的价值什什么么是是固固定定资资产产折折旧旧费费：按按月月计计提提记记入入产产品品成成本本和相关费用中的固定资产转移价值和相关费用中的固定资产转移价值（2）设置的帐户）设置的帐户“累计折旧累计折旧”帐户帐户用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值性质：固定资产的抵减帐户固定资产的抵减帐户结构：累计折旧累计折旧登记转销价值登记转销价值登记提取的折旧数量登记提取的折旧数量余：表示固定资产余：表示固定资产累计折旧数量累计折旧数量明细帐：按类别设置3、核算：、核算：计提时：计提时：借：借：制造费用制造费用（车间固定资产提取的折旧费）（车间固定资产提取的折旧费）管理费用管理费用（管理固定资产提取的折旧费）（管理固定资产提取的折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧（提取数）（提取数）注意规则应用注意规则应用2、支付外购动力费、支付外购动力费3、待摊费用核算、待摊费用核算待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费等。待摊费用待摊费用登记支付数登记支付数登记按期摊销数登记按期摊销数余：表示已经支付但余：表示已经支付但尚未摊销的数量尚未摊销的数量 支付时：支付时：借：待摊费用借：待摊费用贷：银行存款贷：银行存款 摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用制造费用制造费用贷：待摊费用贷：待摊费用4、予提费用核算、予提费用核算予予提提费费用用是是指指企企业业已已经经从从成成本本费费用用中中予予提提但但尚尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费予提费用予提费用支付数支付数按期予提数按期予提数余：表示已经提取尚余：表示已经提取尚未支付的数量未支付的数量提取时提取时借：财务费用借：财务费用管理费用管理费用贷：予提费用贷：予提费用到期支付时到期支付时借：予提费用借：予提费用贷：银行存款贷：银行存款待摊费用与予提费用的异同待摊费用与予提费用的异同同：同：两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数异：异：会计科目不同会计科目不同待摊费用先支付后计入成本费用待摊费用先支付后计入成本费用予提费用先从成本费用中予提后支付予提费用先从成本费用中予提后支付5、制造费用核算、制造费用核算 发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用贷：银行存款贷：银行存款等等 分分配制造费用时配制造费用时借：产成品借：产成品贷：制造费用贷：制造费用（四）结转完工产品成本四）结转完工产品成本1、设置设置“产成品产成品”帐户帐户（1）用用途途：用用来来核核算算企企业业生生产产完完工工验验收收入入库库可供销售产品的实时成本可供销售产品的实时成本（2）性质：资产类）性质：资产类（3）结结构构：借借方方登登记记入入库库产产品品实实际际成成本本，贷贷方方登记已经出销产品的实际成本登记已经出销产品的实际成本（4）明细帐：按品种类）明细帐：按品种类2、会计分录、会计分录产品完工入库时产品完工入库时借：借：产成品产成品贷：生产成本贷：生产成本以下举例说明生产业务的账务处理。以下举例说明生产业务的账务处理。明光工厂明光工厂3月份发生的产品生产业务如下：月份发生的产品生产业务如下：【例例4一一17】10日日，仓仓库库发发出出下下列列材材料料用用于于生生产产A，B两种产品和其他的一般耗用，见图表两种产品和其他的一般耗用，见图表421。68借：生产成本（制造成本）借：生产成本（制造成本）175000管理费用管理费用7500贷：原材料贷：原材料182500【例例418】10日日，开开出出现现金金支支票票从从银银行行提提取取现现金金15000元，以备发工资。元，以备发工资。借：现金借：现金15000贷：银行存款贷：银行存款15000【例例419】10日日，以以现现金金15000元元支支付付企企业业职工的工资。职工的工资。借：应付工资借：应付工资15000贷：现金贷：现金15000【例例420】20日日，以以银银行行存存款款支支付付企企业业管管理理部门的办公费部门的办公费3000元。元。借：管理费用借：管理费用3000贷：银行存款贷：银行存款3000【例例421】25日日，以以银银行行存存款款500元元预预付付下季度的书报杂志订阅费。下季度的书报杂志订阅费。借：待摊费用借：待摊费用1500贷：银行存款贷：银行存款1500【例例422】31日日，结结算算本本月月应应付付职职工工工工资资，其其中中制制造造A产产品品的的职职工工工工资资7000元元，制制造造B产产品品的的职职工工工工资资3800元元，企企业业行行政政管管理理人人员员工工资资4200元。元。借：生产成本（制造成本）借：生产成本（制造成本）10800管理费用管理费用4200贷：应付工资贷：应付工资15000例例42331日日，按按规规定定计计提提固固定定资资产产折折旧旧额额，其其中中车车间间使使用用固固定定资资产产应应提提折折旧旧20000元元，行行政政管管理部门使用固定资产应提折旧理部门使用固定资产应提折旧10000元。元。借：制造成本借：制造成本20000管理费用管理费用10000货：累计折旧货：累计折旧30000例例42431日日，按按规规定定预预提提企企业业行行政政管管理理部部门门所使用固定资产的修理费所使用固定资产的修理费4300元。元。借：管理费用借：管理费用4300贷：预提费用贷：预提费用4300【例例425】31日日，摊摊销销企企业业行行政政管管理理部部门门租租用用办办公用房的租金公用房的租金1400元。元。借：管理费用借：管理费用1400贷：待摊费用贷：待摊费用1400例例42631日日，结结转转已已全全部部制制造造完完工工验验收收入入库库A产品的制造成本产品的制造成本111000元。元。借：产成品借：产成品111000贷：制造成本贷：制造成本111000