第二专题第二专题建造合同收入与合同成本的核算建造合同收入与合同成本的核算一、建造合同的概念与类型一、建造合同的概念与类型 建造合同的概念（教材建造合同的概念（教材P326P326） 建建造造合合同同是是指指为为建建造造一一项项资资产产或或者者在在设设计计、技技术术、功功能能、最最终终用用途途等等方方面面相相关关的的数数项项资资产产而而订订立立的的合合同同。这这里里所所讲讲的的资资产产，是是指指房房屋屋、道道路路、桥桥梁梁、水水坝坝等等建建筑筑物物以以及飞机、大型机械、船舶等。及飞机、大型机械、船舶等。建造合同的类型建造合同的类型 固定造价合同固定造价合同 是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。的建造合同。 其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使其主要风险由建造承包商承担。它有利于促使施工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造施工方或承包方控制成本，从而有利于降低建造成本；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减成本；其缺点是有可能施工方或者承包方偷工减料，影响工程质量，所以要加强质量控制。料，影响工程质量，所以要加强质量控制。 成本加成合同成本加成合同 是是指指以以合合同同允允许许或或其其他他方方式式议议定定的的成成本本为为基基础础，加加上上该该成成本本的的一一定定比比例例或或定定额费用确定工程价款的建造合同。额费用确定工程价款的建造合同。 其其风风险险主主要要由由发发包包商商承承担担。优优点点是是可可以以保保证证工工程程质质量量，但但不不利利于于控控制制成成本本，因此需要在合同中明确成本项目范围。因此需要在合同中明确成本项目范围。 合同的分立与合并合同的分立与合并 一一般般情情况况：以以订订立立的的单单项项合合同同计计量量确确认其收入、费用和利润。认其收入、费用和利润。 合合同同分分立立：如如一一项项合合同同包包括括建建造造多多项项资产，则应按每项资产为会计核算对象。资产，则应按每项资产为会计核算对象。 须同时具备的条件（教材须同时具备的条件（教材P327P327共三点）。共三点）。 合合同同合合并并：即即将将一一组组合合同同合合并并为为单单项项合同核算。合同核算。 须同时具备的条件（教材须同时具备的条件（教材P328P328共三点）共三点）二、工程合同收入与合同成本的组成内容二、工程合同收入与合同成本的组成内容 工程合同收入的组成内容工程合同收入的组成内容 合同中规定的初始收入合同中规定的初始收入 即即建建造造承承包包商商与与业业主主在在双双方方签签订订的的合合同同中中最最初初商商定定的的合合同同总金额。总金额。 因因合合同同变变更更、索索赔赔、奖奖励励等等形形成成的的收收入入（只只有有符符合合规规定定条件时才能构成合同总收入）条件时才能构成合同总收入） 合合同同变变更更 收收入入：业业主主能能够够认认可可因因变变更更而而增增加加的的收收入入；收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。 索索赔赔款款：根根据据谈谈判判情情况况，预预计计对对方方能能够够同同意意这这项项索索赔赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。 奖奖励励款款：根根椐椐目目前前合合同同的的完完成成情情况况，足足以以判判断断工工程程进进度度和和工工程程质质量量能能够够达达到到或或超超过过既既定定的的标标准准；奖奖励励金金额额能能够够可靠地计量。可靠地计量。工程合同成本的组成内容工程合同成本的组成内容 工工程程合合同同成成本本是是指指为为完完成成建建造造合合同同而而发发生生的的各各项项直直接接或或间接费用。间接费用。 直直接接费费用用：指指为为完完成成合合同同所所发发生生的的、可可以以直直接接计计入入合合同同成成本本核核算算对对象象的的各各项项费费用用。包包括括：人人工工费费、材材料料费费、机机械使用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。械使用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。 间间接接费费用用：是是企企业业下下属属的的施施工工单单位位（工工区区、施施工工队队、项项目目经经理理部部等等）为为组组织织和和管管理理施施工工生生产产活活动动所所发发生生的的费费用用。应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 注注意意：与与合合同同有有关关的的零零星星收收益益，如如合合同同完完成成后后处处置置残残余余物物资资取取得得的的收收益益，应应冲冲减减合合同同成成本本；因因订订立立合合同同而而发发生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。 三、工程合同收入与合同费用的确认三、工程合同收入与合同费用的确认 工程合同结果能够可靠估计时的确认工程合同结果能够可靠估计时的确认 如工程施工合同的如工程施工合同的结果能够可靠地估计结果能够可靠地估计，企业应当，企业应当根据根据完工百分比法在资产负债表日确认完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合工程合同收入和工程合同费用。同费用。 工程施工合同结果能够可靠估计的条件工程施工合同结果能够可靠估计的条件 固定造价合同应同时具备四个条件：固定造价合同应同时具备四个条件： 工程施工合同的总收入能够可靠地计量工程施工合同的总收入能够可靠地计量 合合同同中中明明确确规规定定合合同同总总金金额额且且订订立立合合法法，则则说说明明能能够够可可靠计量靠计量。 与合同相关的经济利益能够流入企业与合同相关的经济利益能够流入企业 具体表现为工程价款能否收回。具体表现为工程价款能否收回。 资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠地确定需发生的成本能可靠地确定 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较预计成本相比较 关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项关键在于企业能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产基础工作和准确计算合同成本（包括建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、物资的收发、领退、转移、报废、清查制度，建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制耗定额，完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础）。度，使成本核算具有可靠的基础）。成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件成本加成合同结果能可靠估计应同时具备的条件与合同相关的经济利益能够流入企业与合同相关的经济利益能够流入企业实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量够可靠地计量按完工百分比法确认合同收入与费用的时间按完工百分比法确认合同收入与费用的时间 本年尚未完工的在建合同：本年尚未完工的在建合同： 资产负债表日（资产负债表日（1212月月3131日）日） 本年度完工的建造合同：本年度完工的建造合同： 合同完工时确认合同完工时确认 按完工百分比法确认合同收入与费用的方法按完工百分比法确认合同收入与费用的方法 确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比 根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例根据实际发生合同成本占合同预计总成本比例确定（常用的方法）确定（常用的方法） 【例1】某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的建造合同，合同建设期三年。第一年，实际发生合同成本为300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。累计实际发生的合同成本不包括累计实际发生的合同成本不包括 ：与合同未来相关的合同成本，例如施工中尚未安与合同未来相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。装、使用或耗用的材料成本。 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。款项。 根据已完成的合同工作量占合同预计根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定总工作量的比例确定 适用于合同工作量容易确定的建造合适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。程等。 【例2】某路桥工程公司签订修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定总金额为8 000万元，工期三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。 已完合同工作量的测量已完合同工作量的测量 适用于无法根据上述两种方法确定合同适用于无法根据上述两种方法确定合同完工进度的一些特殊的建造合同，如水下完工进度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。施工工程等。 应由专业人员到现场进行科学测定。应由专业人员到现场进行科学测定。 根据完工百分比计量和确认当期根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用的合同收入和费用 工程施工合同的结果不能可靠估工程施工合同的结果不能可靠估计时合同收入与费用的确认计时合同收入与费用的确认 合合同同成成本本能能够够收收回回的的，工工程程合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同同成成本本加加以以确确认认，合合同同成成本本在在其其发发生生的的当当期期确确认认为为费费用；用； 合同成本不能收回的，不能收回的合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。用，不确认收入。 四、工程合同收入与合同成本的核算四、工程合同收入与合同成本的核算 主要账户设置主要账户设置 “工程施工工程施工” 核算内容：施工企业实际发生的合同成本和合同核算内容：施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。毛利。 明细核算：分设合同成本和合同毛利二级账户明细核算：分设合同成本和合同毛利二级账户。 合同成本合同成本 核算内容：实际发生的施工合同成本。核算内容：实际发生的施工合同成本。 成本对象：按合同或合并及分立后的对象确定。成本对象：按合同或合并及分立后的对象确定。 一般成本项目：人工费、材料费、机械使用费、一般成本项目：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用。其他直接费、间接费用。 工程施工工程施工合同成本合同成本 该账户的贷方平时不登记，只有当合同完成后结该账户的贷方平时不登记，只有当合同完成后结转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同成转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同成本。本。 施施工工过过程程中中实实际际发发生生的直接费；的直接费； 分配的间接费用。分配的间接费用。 施工合同完成后结转的施工合同完成后结转的已竣工的施工合同成本。已竣工的施工合同成本。 余额：尚未完工工程施余额：尚未完工工程施工合同成本工合同成本 合同毛利合同毛利核算各项工程施工合同确认的合同毛利。核算各项工程施工合同确认的合同毛利。 工程施工合同全部完工时，工程施工合同全部完工时，“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”、“工程施工工程施工合同成本合同成本”应与应与“工程结算工程结算”账户对账户对冲结平。冲结平。 按规定确认的工程合同收入按规定确认的工程合同收入大于合同费用的差额，即合大于合同费用的差额，即合同毛利。同毛利。 按规定确认的工程合同收入按规定确认的工程合同收入小于合同费用的差额，即合小于合同费用的差额，即合同亏损。同亏损。 余额：累计确认的合同毛利余额：累计确认的合同毛利 余额：累计确认的合同亏损余额：累计确认的合同亏损 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 “工程结算工程结算” 核算内容：企业向业主结算的工程价款。核算内容：企业向业主结算的工程价款。明细核算：按施工合同设置明细账户。明细核算：按施工合同设置明细账户。 为为“工工程程施施工工”账账户户的的备备抵抵账账户户。施施工工合合同同完完成成后，该账户与后，该账户与“工程施工工程施工”账户对冲后结平。账户对冲后结平。施工合同完成后，结转的已施工合同完成后，结转的已办理结算的全部工程价款。办理结算的全部工程价款。 开出结算账单，已办理结算开出结算账单，已办理结算的工程价款。的工程价款。 余额：累计已办理结算的工余额：累计已办理结算的工程价程价款款 工程结算工程结算 “主营业务收入主营业务收入” 核算内容：企业当期确认的工程合同收入。核算内容：企业当期确认的工程合同收入。明细核算：应按施工合同设置明细账。明细核算：应按施工合同设置明细账。 余额应于期末转入余额应于期末转入“本年利润本年利润”账户，结转账户，结转后应无余额。后应无余额。 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的工程合同收入的工程合同收入 按规定确认的工程合同收入按规定确认的工程合同收入 累计确认的工程合同收入累计确认的工程合同收入 主营业务收入主营业务收入 “主营业务成本主营业务成本” 核算内容：企业当期确认的工程合同成本。核算内容：企业当期确认的工程合同成本。 明细核算：应按施工合同设置明细账。明细核算：应按施工合同设置明细账。 余额应于期末转入余额应于期末转入“本年利润本年利润”账户，结转账户，结转后应无余额。后应无余额。 按规定确认的工程合同成本按规定确认的工程合同成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的工程合同成本的工程合同成本 累计确认的工程合同成本累计确认的工程合同成本主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 年末确认合同收入和费用年末确认合同收入和费用 工程施工工程施工合同毛利合同毛利应收账款应收账款应收工程款应收工程款 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 工程施工工程施工合同成本合同成本 工程结算工程结算 应交税金等应交税金等 原材料等原材料等 制造费用制造费用 发生各项直接费发生各项直接费 分配间接费用分配间接费用 完工结清完工结清 办理工程价款结算办理工程价款结算 业主代扣税金业主代扣税金 企业计算应交税金企业计算应交税金 合同收入合同收入 合同费用合同费用 合同收入与合同成本核算示意图合同收入与合同成本核算示意图 【例例3 3】创达公司创达公司20012001年年6 6月份中标月份中标A A工程，签订的工程，签订的工程施工合同总金额为工程施工合同总金额为950950万元。工程已于万元。工程已于20012001年年7 7月份开工，月份开工，20032003年年6 6月份完工。该项合同在月份完工。该项合同在20012001年预年预计工程总成本为计工程总成本为750750万元，万元，20022002年，业主提出变更部年，业主提出变更部分设计，经双方协商，业主同意追加投资分设计，经双方协商，业主同意追加投资5050万元。万元。20022002年末，预计工程完工尚需发生成本年末，预计工程完工尚需发生成本200200万元。万元。 假定：该项工程施工合同的结果能够可靠地估计，假定：该项工程施工合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度，并成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度，并在结算工程价款时，由业主代扣税金（营业税在结算工程价款时，由业主代扣税金（营业税3%3%、城建税城建税7%7%、教育费附加、教育费附加3%3%）。）。 创达公司创达公司 A A工程其他有关资料工程其他有关资料 项项 目目 01年年02年年03年年合计合计合同价款（万元）合同价款（万元） 950 100010001000100010001000当期实际发生的成本（万元）当期实际发生的成本（万元）其中：其中： 人工费（万元）人工费（万元） 材料费（万元）材料费（万元） 机械使用费（万元）机械使用费（万元） 其他直接费（万元）其他直接费（万元） 间接费用（万元）间接费用（万元）150150 18 18 105 105 9 9 3 3 15 15 450450 54 54315315 27 27 9 9 45 45 200200 24 24140140 12 12 4 4 20 20 8008009696560560484816168080 估计至完工尚需发生的成本估计至完工尚需发生的成本 600600 200200 已办理结算的工程价款（万元）已办理结算的工程价款（万元） 120120 500500 380380 10001000 实际收到的工程价款（万元）实际收到的工程价款（万元） 96.0496.04 383.50383.50 487.46487.46 967967 20012001年会计处理年会计处理 发生人工费：发生人工费：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（人工费）工程（人工费） 180 000180 000 贷：应付工资贷：应付工资 180 000180 000领用材料：领用材料：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（材料费）工程（材料费）1 050 0001 050 000 贷：原材料贷：原材料 1 050 0001 050 000分配机械使用费或支付租用机械设备租金：分配机械使用费或支付租用机械设备租金：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（机械使用费）工程（机械使用费）90 00090 000 贷：机械作业或银行存款等贷：机械作业或银行存款等 90 00090 000 发生场地清理费、临时设施摊销费等：发生场地清理费、临时设施摊销费等： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（间接费用等）工程（间接费用等）30 00030 000 贷：临时设施摊销、银行存款等贷：临时设施摊销、银行存款等 30 00030 000分配间接费用：分配间接费用：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（间接费用）工程（间接费用） 150 000150 000 贷：制造费用贷：制造费用 150 000150 000向业主办理工程价款结算：向业主办理工程价款结算：借：应收账款借：应收账款应收工程款（某业主）应收工程款（某业主） 1 200 0001 200 000 贷贷：工程：工程结结算算 1 200 0001 200 000 业主代扣业主代扣“两税一费两税一费”： 代扣的营业税代扣的营业税=1 200 0003%=36 000=1 200 0003%=36 000（元）（元）代扣的城建税代扣的城建税=36 0007%=2 520=36 0007%=2 520（元）（元）代扣的教育费附加代扣的教育费附加=36 0003%=1 080=36 0003%=1 080（元）（元）借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 36 00036 000 应交城建税应交城建税 2 5202 520 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 1 0801 080 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款（某业主）应收工程款（某业主） 39 60039 600实际收到业主合同价款：实际收到业主合同价款：借：银行存款借：银行存款 960 400960 400 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款（某业主）应收工程款（某业主） 960 400960 400 确认工程合同收入和费用：确认工程合同收入和费用： 年末合同完工进度年末合同完工进度= =（150/750150/750）100% = 20%100% = 20%年末确认的合同收入年末确认的合同收入= 95020%= 95020%0=1900=190（万元）（万元）年末确认的合同毛利年末确认的合同毛利= =（950950750750）20%20%0=400=40（万元）（万元）年末确认的合同费用年末确认的合同费用= 190= 19040=15040=150（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 1 500 0001 500 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 400 000400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 900 0001 900 000 计算应交纳的计算应交纳的“两税一费两税一费”：应交纳的营业税应交纳的营业税=1 900 0003%=57 000=1 900 0003%=57 000（元）（元）应交纳的城建税应交纳的城建税=57 0007%=3 990=57 0007%=3 990（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加=57 0003%=1 710=57 0003%=1 710（元）（元）借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 62 70062 700 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 57 00057 000 应交城建税应交城建税 3 9903 990 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 1 7101 710 20022002年会计处理年会计处理 （16发生费用及向业主结算同发生费用及向业主结算同2001年分录）年分录）业主代扣业主代扣“两税一费两税一费”：代扣的营业税代扣的营业税=5 000 0003%=150 000=5 000 0003%=150 000（元）（元）代扣的城建税代扣的城建税=150 0007%=10 500=150 0007%=10 500（元）（元）代扣的教育费附加代扣的教育费附加=150 0003%=4 500=150 0003%=4 500（元）（元）借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 150 000150 000 应交城建税应交城建税 10 50010 500 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 4 5004 500 贷：应收账款贷：应收账款 应收工程款（某业主）应收工程款（某业主）165 000165 000 实际收到业主合同价款：实际收到业主合同价款：借：银行存款借：银行存款 3 835 0003 835 000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款（某业主）应收工程款（某业主）3 835 0003 835 000确认工程合同收入和费用：确认工程合同收入和费用： 年末合同完工进度年末合同完工进度= =（600/800600/800）100%=75%100%=75% 年末确认的合同收入年末确认的合同收入= =（ 9509505050）75%75%190=560190=560（万元）（万元） 年末确认的合同毛利年末确认的合同毛利= =（9509505050800800）75%75%4040 =110 =110（万元）（万元） 年末确年末确认认的合同的合同费费用用=560=560110=450110=450（万元）（万元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 500 0004 500 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1 100 0001 100 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 5 600 0005 600 000 计算应交纳的计算应交纳的“两税一费两税一费”： 应交纳的营业税应交纳的营业税=5 600 0003%=168 000=5 600 0003%=168 000（元）（元）应交纳的城建税应交纳的城建税=168 0007%=11 760=168 0007%=11 760（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加=168 0003%=5 040=168 0003%=5 040（元）（元）借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 184 800184 800 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 168 000 168 000 应交城建税应交城建税 11 76011 760 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 5 0405 04020032003年会计处理年会计处理 （16发生费用及向业主结算同发生费用及向业主结算同2001年分录）年分录） 业主代扣业主代扣“两税一费两税一费”： 代扣的营业税代扣的营业税=3 800 0003%=114 000=3 800 0003%=114 000（元）（元） 代扣的城建税代扣的城建税=114 0007%=7 980=114 0007%=7 980（元）（元） 代扣的教育费附加代扣的教育费附加=114 0003%=3 420=114 0003%=3 420（元）（元） 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 114 000114 000 应交城建税应交城建税 7 9807 980 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 3 4203 420 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款（业主）应收工程款（业主）125 400125 400实际收到业主的合同价款：实际收到业主的合同价款：借：银行存款借：银行存款 4 874 6004 874 600 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款（某业主）应收工程款（某业主） 4 874 6004 874 600确认工程合同收入和费用：确认工程合同收入和费用：合同完工进度合同完工进度= =（800/800800/800）100% = 100%100% = 100%确认的合同收入确认的合同收入= =（9509505050）100%100%（190190560560） = 250= 250（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利= =（9509505050800800）100%100%（4040110110） = 50= 50（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用 = 250= 25050500 = 2000 = 200（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 2 000 000000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 500 000500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000计算应交纳的计算应交纳的“两税一费两税一费”：应交纳的营业税应交纳的营业税=2 500 0003%=75 000=2 500 0003%=75 000（元）（元）应交纳的城建税应交纳的城建税=75 0007%=5 250=75 0007%=5 250（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加=75 0003%=2 250=75 0003%=2 250（元）（元）借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 82 50082 500 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 75 000 75 000 交城建税交城建税 5 2505 250 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 2 2502 250工程竣工，结清工程竣工，结清“工程施工工程施工”和和“工程结算工程结算”账户：账户：借：工程结算借：工程结算 10 000 10 000 000000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本AA工程工程 8 000 8 000 000000 合同毛利合同毛利 2 000 2 000 000000施工合同结果不能可靠估计时的核算施工合同结果不能可靠估计时的核算 合同成本能够收回的，合同收入据能收回的实合同成本能够收回的，合同收入据能收回的实际合同成本确认，合同成本在发生当期确认为际合同成本确认，合同成本在发生当期确认为费用：费用： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入合同成本不能收回的，不能收回的金额应在发合同成本不能收回的，不能收回的金额应在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入：生时立即作为工程合同费用，不确认收入： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利 【例例2 2】 创达公司与业主签订了一项总金额为创达公司与业主签订了一项总金额为100100万元的建造合同，第一年实际发生工程成本万元的建造合同，第一年实际发生工程成本4040万元，双方均能履行合同规定的义务。但万元，双方均能履行合同规定的义务。但创达公司年末对该项工程的完工进度无法估创达公司年末对该项工程的完工进度无法估计。计。 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 假定该公司当年与业主只办理价款结算假定该公司当年与业主只办理价款结算1515万元，万元，由于业主出现财务危机，其余款项可能无法收回。由于业主出现财务危机，其余款项可能无法收回。 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000150 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 250 000250 000五、合同预计损失准备的核算五、合同预计损失准备的核算 合同预计损失准备的计提方法合同预计损失准备的计提方法 按规定，如果合同预计总成本将超过合同预计总按规定，如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，即提取收入，应将预计损失立即确认为当期费用，即提取合同预计损失准备。合同预计损失准备。 合同预计损失准备的核算方法合同预计损失准备的核算方法该账户应按施工合同设置明细账进行核算。该账户应按施工合同设置明细账进行核算。 存货跌价准备存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备 合同全部完工确认工程合同合同全部完工确认工程合同收入时转销的合同预计损失收入时转销的合同预计损失准备准备按按合合同同预预计计总总成成本本将将超超过过合合同同预预计计总总收收入入计计提提的的当当期期预预计计损损失准备失准备余额：尚未完工工程施工合同余额：尚未完工工程施工合同已计提的损失准备已计提的损失准备计提损失准备计提损失准备借：管理费用借：管理费用合同预计损失合同预计损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备合同完工按已预提额转销预提损失准备合同完工按已预提额转销预提损失准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备 贷：管理费用贷：管理费用合同预计损失合同预计损失 【例例3 3】某局集团第一工程有限公司某局集团第一工程有限公司20002000年年1 1月中月中标了一项标了一项B B工程，签订的合同总金额为工程，签订的合同总金额为600600万元。工万元。工程于程于20002000年年2 2月开工，预计月开工，预计20032003年年9 9月完工。最初合月完工。最初合同预计总成本为同预计总成本为480480万元，但由于材料价格变动规万元，但由于材料价格变动规律难以预测，每年预计总成本均有变化，律难以预测，每年预计总成本均有变化，20032003年，年，因业主交付设备安装延误工期两个月，致使工程于因业主交付设备安装延误工期两个月，致使工程于20032003年年1111月份完工。经协商，业主同意支付延误工月份完工。经协商，业主同意支付延误工期款期款6060万元。该工程其他有关资料如下：万元。该工程其他有关资料如下： 项项 目目0000年年0101年年0202年年0303年年合计合计合同收入合同收入600600600600600600660660660660实际发生的成本实际发生的成本120120221221147147127127615615累计实际发生的成本累计实际发生的成本120120341341488488615615尚需发生的成本尚需发生的成本360360279279122122- -已结算的合同价款已结算的合同价款130130240240150150140140660660已收到的合同价款已收到的合同价款100100200200100100260260累计完工进度累计完工进度25%25%55%55%80%80%100%100%（1 1）20002000年会计处理年会计处理确认的合同收入确认的合同收入=60025%-0=150=60025%-0=150（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利= =（600-480600-480）25%-0=3025%-0=30（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=150-30=120=150-30=120（万元）（万元）应作会计分录如下：应作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 0001 200 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000（2 2）20012001年会计处理年会计处理确认的合同收入确认的合同收入=60055%-150=180=60055%-150=180（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利= =（600-620600-620）55%-3055%-30 =-41 =-41（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=180-=180-（-41-41）=221=221（万元）（万元）确认的合同预计损失准备确认的合同预计损失准备= =（620-600620-600）（1-55%1-55%） -0=9-0=9（万元）（万元）应作会计分录应作会计分录借：主营业务成本借：主营业务成本 2 210 0002 210 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 0001 800 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 410 000410 000借：管理费用借：管理费用计提的合同预计损失准备计提的合同预计损失准备 90 00090 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备 90 00090 000（3 3）20022002年会计处理年会计处理确认的合同收入确认的合同收入=60080%-150-180=60080%-150-180 =150 =150（万元）（万元）确认的合同毛利确认的合同毛利= =（600-610600-610）80%80% -30- -30-（-41-41）=3=3（万元）（万元）确认的合同费用确认的合同费用=150-3=147=150-3=147（万元）（万元）确认的合同预计损失准备确认的合同预计损失准备= =（610-600610-600） （1-80%1-80%）- 9=-7- 9=-7（万元）（万元）应作会计分录：应作会计分录：q借：主营业务成本借：主营业务成本 1 470 0001 470 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 30 00030 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000q借：管理费用借：管理费用计提的合同预计损失准备计提的合同预计损失准备 70 00070 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备 70 00070 000（4 4）20032003年会计处理年会计处理 q确认的合同收入确认的合同收入=(600+60)-150-180-150=(600+60)-150-180-150 =180 =180（万元）（万元）q确认的合同毛利确认的合同毛利= =（660-615660-615）-30 -30 -（-41-41） - 3=53- 3=53（万元）（万元）q确认的合同费用确认的合同费用=180-53=127=180-53=127（万元）（万元）q合同完工应转销的预计损失准备合同完工应转销的预计损失准备=9 +=9 +（-7-7） =2=2（万元）（万元） 应作会计分录：应作会计分录：（1 1）借：主营业务成本）借：主营业务成本 1 270 0001 270 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 530 000530 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 0001 800 000（2 2）借：存货跌价准备）借：存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备 20 00020 000 贷：管理费用贷：管理费用计提的合同预计损失准备计提的合同预计损失准备 20 00020 000（3 3）借：工程结算）借：工程结算 6 600 0006 600 000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本BB工程工程 6 150 0006 150 000 合同毛利合同毛利BB工程工程 450 000450 000