中级财务会计第七章非货币性资产交换 学习目标学习目标掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断1掌握非货币性资产交换计量基础的确定掌握非货币性资产交换计量基础的确定掌握非货币性资产交换计量基础的确定掌握非货币性资产交换计量基础的确定2掌握非货币性资产交换的具体会计处理掌握非货币性资产交换的具体会计处理掌握非货币性资产交换的具体会计处理掌握非货币性资产交换的具体会计处理3 第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换指指指指交交交交易易易易双双双双方方方方主主主主要要要要以以以以存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资等等等等非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产进进进进行行行行的的的的交交交交换换换换。该该该该交交交交换换换换不不不不涉涉涉涉及及及及或或或或只只只只涉涉涉涉及及及及少少少少量的货币性资产量的货币性资产量的货币性资产量的货币性资产（即补价）。（即补价）。（即补价）。（即补价）。非货币性资产交换是一种非货币性资产交换是一种非货币性资产交换是一种非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为非经常性的特殊交易行为非经常性的特殊交易行为非经常性的特殊交易行为区分区分区分区分货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产货币性资产货币性资产货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金指企业持有的货币资金指企业持有的货币资金指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的和将以固定或可确定的和将以固定或可确定的和将以固定或可确定的金额收取的资产。金额收取的资产。金额收取的资产。金额收取的资产。包括包括包括包括现金、银行存款、应收现金、银行存款、应收现金、银行存款、应收现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持账款和应收票据以及准备持账款和应收票据以及准备持账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。有至到期的债券投资等。有至到期的债券投资等。有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产指货币性资产指货币性资产指货币性资产指货币性资产以外的资产以外的资产以外的资产以外的资产包括包括包括包括存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房产、长期股权投资、投资性房产、长期股权投资、投资性房产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的地产以及不准备持有至到期的地产以及不准备持有至到期的地产以及不准备持有至到期的债券投资等。债券投资等。债券投资等。债券投资等。主要依据是资产在将来为主要依据是资产在将来为主要依据是资产在将来为主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即企业带来的经济利益，即企业带来的经济利益，即企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或货币金额是否是固定的或货币金额是否是固定的或货币金额是否是固定的或可确定的。可确定的。可确定的。可确定的。【例例例例题题题题1 1 1 1多多多多选选选选题题题题】依依依依据据据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产交换产交换产交换产交换，下列项目中属于货币性资产的有（，下列项目中属于货币性资产的有（，下列项目中属于货币性资产的有（，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。）。）。）。A. A. A. A. 应收账款应收账款应收账款应收账款 B. B. B. B. 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款C. C. C. C. 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D. D. D. D. 准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资E. E. E. E. 不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 【答案答案】ABCABC二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换交易双方交易双方交易双方交易双方 以非货币性资产作为交易对象以非货币性资产作为交易对象以非货币性资产作为交易对象以非货币性资产作为交易对象涉及补价的涉及补价的涉及补价的涉及补价的比例比例比例比例25%25%25%25%收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价 / / / / 换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值 支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价 / / / /（换出资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值 + + + +支付的补价）支付的补价）支付的补价）支付的补价）收到补价收到补价收到补价收到补价的企业的企业的企业的企业支付补价支付补价支付补价支付补价的企业的企业的企业的企业或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价或：收到的补价 / / / /（换入资产公允价值（换入资产公允价值（换入资产公允价值（换入资产公允价值 收到的补价）收到的补价）收到的补价）收到的补价）或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价或：支付的补价/ / / /换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值技巧：补价/公允价值大的资产25%25% 【例题例题例题例题2 2 2 2单选题单选题单选题单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易甲股份有限公司发生的下列非关联交易甲股份有限公司发生的下列非关联交易甲股份有限公司发生的下列非关联交易中中中中，属于非货币性属于非货币性属于非货币性属于非货币性资产交换资产交换资产交换资产交换的是的是的是的是 ( ) ( ) ( ) ( ) 。 A. A. A. A. 以公允价值为以公允价值为以公允价值为以公允价值为260260260260万元的固定资产换入乙公司账面价值万元的固定资产换入乙公司账面价值万元的固定资产换入乙公司账面价值万元的固定资产换入乙公司账面价值为为为为320320320320万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产，并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价30303030万元万元万元万元 B. B. B. B. 以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为280280280280万万万万元元元元的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产换换换换入入入入丙丙丙丙公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为200200200200万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权 , , , ,并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价80808080万元万元万元万元 C. C. C. C. 以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为320320320320万万万万元元元元的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资换换换换入入入入丁丁丁丁公公公公司司司司账账账账面面面面价值为价值为价值为价值为460460460460万元的万元的万元的万元的长期长期长期长期股股股股权权权权投资投资投资投资，并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价140140140140万元万元万元万元 D. D. D. D. 以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为420420420420万万万万元元元元的的的的应应应应收收收收票票票票据据据据换换换换入入入入戊戊戊戊公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为390390390390万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备，并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价30303030万元万元万元万元 【答案答案答案答案】A A A A三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1 1 1 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东，如以非货币性资产作为股利发放给股东，如以非货币性资产作为股利发放给股东，如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固政府无偿提供非货币性资产给企业建造固政府无偿提供非货币性资产给企业建造固政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。定资产等。定资产等。定资产等。2 2 2 2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 第二节第二节第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则换入换入换入换入资产资产资产资产按公按公按公按公允价允价允价允价值计值计值计值计量量量量条条条条 件件件件1 1 1 1该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质2 2 2 2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量入账价值入账价值入账价值入账价值应当以换出资产公允价值和应支付的相应当以换出资产公允价值和应支付的相应当以换出资产公允价值和应支付的相应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本关税费作为换入资产的成本关税费作为换入资产的成本关税费作为换入资产的成本差差差差 额额额额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断二、非货币性资产交换具有商业实质的判断（一）判断条件（一）判断条件（一）判断条件（一）判断条件符合下列条件之一的，视为具有商业实符合下列条件之一的，视为具有商业实符合下列条件之一的，视为具有商业实符合下列条件之一的，视为具有商业实质质质质 1 1 1 1、换入资产的未来、换入资产的未来、换入资产的未来、换入资产的未来现金流量现金流量现金流量现金流量在在在在风险、时间风险、时间风险、时间风险、时间和金额和金额和金额和金额方面与换出资产方面与换出资产方面与换出资产方面与换出资产显著不同显著不同显著不同显著不同（1 1 1 1）风险、金额相同，）风险、金额相同，）风险、金额相同，）风险、金额相同，时间不同时间不同时间不同时间不同（2 2 2 2）时间、金额相同，）时间、金额相同，）时间、金额相同，）时间、金额相同，风险不同风险不同风险不同风险不同（3 3 3 3）风险、时间相同，）风险、时间相同，）风险、时间相同，）风险、时间相同，金额不同金额不同金额不同金额不同如企业以存货换入一项固定资产如企业以存货换入一项固定资产如企业以存货换入一项固定资产如企业以存货换入一项固定资产如企业以其不准备持有至到期的如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。国库券换入一幢房屋以备出租。如某企业以其商标权换入另一企如某企业以其商标权换入另一企如某企业以其商标权换入另一企如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。业的一项专利技术。业的一项专利技术。业的一项专利技术。2 2 2 2、换入资产与换出资产的、换入资产与换出资产的、换入资产与换出资产的、换入资产与换出资产的预计未来现金预计未来现金预计未来现金预计未来现金流量现值不同流量现值不同流量现值不同流量现值不同，且其差额与换入资产和，且其差额与换入资产和，且其差额与换入资产和，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的换出资产的公允价值相比是重大的换出资产的公允价值相比是重大的换出资产的公允价值相比是重大的预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持续应当按照资产在持续应当按照资产在持续应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，金流量，金流量，金流量，根据企业自身而不是市场参与者根据企业自身而不是市场参与者根据企业自身而不是市场参与者根据企业自身而不是市场参与者对资产对资产对资产对资产特定风险的评价特定风险的评价特定风险的评价特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折，选择恰当的折现率对其进行折，选择恰当的折现率对其进行折，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。现后的金额加以确定。现后的金额加以确定。现后的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一如某企业以一项专利权换入另一如某企业以一项专利权换入另一如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。企业拥有的长期股权投资。企业拥有的长期股权投资。企业拥有的长期股权投资。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关注交易各方之间是否存在关联方关系。关注交易各方之间是否存在关联方关系。关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。有商业实质。有商业实质。有商业实质。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系三、公允价值能够可靠地计量的判断三、公允价值能够可靠地计量的判断符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量： （1 1 1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2 2 2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、 但但但但同类或类似资产同类或类似资产同类或类似资产同类或类似资产存在活跃市场。存在活跃市场。存在活跃市场。存在活跃市场。（3 3 3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用可比市场交易、采用可比市场交易、采用可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件估值技术确定的公允价值满足一定的条件估值技术确定的公允价值满足一定的条件估值技术确定的公允价值满足一定的条件。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以应当以应当以应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。作为确定换入资产成本的基础。作为确定换入资产成本的基础。作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。换入换入换入换入资产资产资产资产按账按账按账按账面价面价面价面价值计值计值计值计量量量量适用适用适用适用非货币性资产交换不非货币性资产交换不非货币性资产交换不非货币性资产交换不具有商业实质具有商业实质具有商业实质具有商业实质、或换入、或换入、或换入、或换入资产或换出资产的资产或换出资产的资产或换出资产的资产或换出资产的公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量入账价值入账价值入账价值入账价值应以换出资产的账面价值和应支付的相关应以换出资产的账面价值和应支付的相关应以换出资产的账面价值和应支付的相关应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益税费作为换入资产的成本，不确认损益税费作为换入资产的成本，不确认损益税费作为换入资产的成本，不确认损益补价的处理补价的处理补价的处理补价的处理收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素的调整因素的调整因素的调整因素 ( ( ( (一一一一) ) ) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定 第三节第三节第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的公允价值公允价值公允价值公允价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价） 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费除非能证明换除非能证明换除非能证明换除非能证明换入资产公允价入资产公允价入资产公允价入资产公允价值更可靠值更可靠值更可靠值更可靠1 1 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的、换出资产为存货的、换出资产为存货的应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则第则第则第则第14141414号号号号 收入收入收入收入按其公允价值确按其公允价值确按其公允价值确按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本2 2 2 2、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出的差额，计入营业外收入或营业外支出的差额，计入营业外收入或营业外支出的差额，计入营业外收入或营业外支出3 3 3 3、换出资产为长期股权投资、换出资产为长期股权投资、换出资产为长期股权投资、换出资产为长期股权投资、金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益的差额，计入投资损益的差额，计入投资损益的差额，计入投资损益 ( ( ( (二二二二) ) ) )换出资产损益的确定换出资产损益的确定换出资产损益的确定换出资产损益的确定会计处理原则会计处理原则会计处理原则会计处理原则（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理（三）具体会计处理 1 1 1 1换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的换出资产为存货的 借：固定资产等借：固定资产等借：固定资产等借：固定资产等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入（公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等贷：库存商品等涉及补价的，借或贷涉及补价的，借或贷涉及补价的，借或贷涉及补价的，借或贷银行存款等，下同银行存款等，下同银行存款等，下同银行存款等，下同【例例例例题题题题3 3 3 3单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司用用用用一一一一项项项项账账账账面面面面余余余余额额额额为为为为5050万万万万元元元元，累累累累计计计计摊摊摊摊销销销销为为为为2020万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为2525万万万万元元元元的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，与与与与丙丙丙丙公公公公司司司司交交交交换换换换一一一一台台台台账账账账面面面面原原原原始始始始价价价价值值值值为为为为4040万万万万元元元元，累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧为为为为1818万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为2424万万万万元元元元的的的的设设设设备备备备。甲甲甲甲公公公公司司司司发发发发生生生生与与与与换换换换入入入入设设设设备备备备相相相相关关关关税税税税费费费费2 2万万万万元元元元，收收收收到到到到丙丙丙丙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的补补补补价价价价1 1万万万万元元元元。在在在在非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换具具具具有有有有商商商商业业业业实实实实质质质质，且且且且换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值能能能能够够够够可可可可靠靠靠靠计计计计量量量量的的的的情情情情况况况况下下下下，甲甲甲甲企业换入该项设备的入账价值为企业换入该项设备的入账价值为企业换入该项设备的入账价值为企业换入该项设备的入账价值为( )( )万元。万元。万元。万元。 A A24 B24 B25 C25 C26 D26 D3131【答案答案答案答案】C C C C【例例例例题题题题44计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司和和和和乙乙乙乙公公公公司司司司均均均均为为为为一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，20132013年年年年2 2月月月月2 2日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司交交交交换换换换设设设设备备备备一一一一台台台台，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为400400万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值（计计计计税税税税价价价价格格格格）为为为为550550万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%；设设设设备备备备原原原原价价价价为为为为800800万万万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧为为为为380380万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值( (计计计计税税税税价价价价格格格格)500)500万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金58.558.5万万万万元元元元( (其其其其中中中中补补补补价价价价5050万万万万元元元元, ,增增增增值值值值税税税税差差差差价价价价8.58.5万万万万元元元元) )。甲甲甲甲公公公公司司司司换换换换入入入入的的的的设设设设备备备备作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产入入入入账账账账，乙乙乙乙公公公公司司司司换换换换入入入入的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账。资资资资产产产产已已已已交交交交付付付付对对对对方方方方并并并并办办办办妥妥妥妥相相相相关关关关手手手手续续续续。假假假假定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。定双方的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：要求：要求：要求： 根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过换出的资产为固定资产，需通过“ “固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理” ”账户核算。账户核算。账户核算。账户核算。1. 1. 1. 1.判断是否属于非货币性资产交换判断是否属于非货币性资产交换判断是否属于非货币性资产交换判断是否属于非货币性资产交换补补补补价价价价/ / / /交交交交换换换换资资资资产产产产的的的的价价价价值值值值=50/55025%, =50/55025%, =50/55025%, =50/55025%, 属属属属于于于于非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换，且应该按照公允价值计量且应该按照公允价值计量且应该按照公允价值计量且应该按照公允价值计量2.2.2.2.甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值5505505050500500（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 500500（公允价）（公允价）（公允价）（公允价） 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8585 银行存款银行存款银行存款银行存款 58.558.5 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 550550 应交税应交税应交税应交税费费费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 93.593.5借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 4004003.3.3.3.乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下：换入商品的入账价值换入商品的入账价值换入商品的入账价值换入商品的入账价值5005005050550550（万元）（万元）（万元）（万元）借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 380380 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 420420 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 800800借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 550550（公允价）（公允价）（公允价）（公允价） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）93.593.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 420420 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8585 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 8080（差额）（差额）（差额）（差额） 银行存款银行存款银行存款银行存款 58.5 58.5 2 2 2 2换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产换出资产为固定资产、无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下： 借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备）（已提减值准备） 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 （已摊销额）（已摊销额）（已摊销额）（已摊销额） 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额）（账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入（或借：营业外支出）（或借：营业外支出）（或借：营业外支出）（或借：营业外支出） （差额）（差额）（差额）（差额） 【例题例题例题例题5 5 5 5 单选题单选题单选题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为值税税率均为值税税率均为值税税率均为1717。甲公司以公允价值。甲公司以公允价值。甲公司以公允价值。甲公司以公允价值( (计税价格计税价格计税价格计税价格) )为为为为250250万元万元万元万元的生产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核的生产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核的生产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核的生产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算；另从乙公司收取补价算；另从乙公司收取补价算；另从乙公司收取补价算；另从乙公司收取补价5050万元，增值税差价万元，增值税差价万元，增值税差价万元，增值税差价8.58.5万元。甲公万元。甲公万元。甲公万元。甲公司换出固定资产的账面原价为司换出固定资产的账面原价为司换出固定资产的账面原价为司换出固定资产的账面原价为300300万元，已计提折旧万元，已计提折旧万元，已计提折旧万元，已计提折旧2020万元，万元，万元，万元，已计提减值准备已计提减值准备已计提减值准备已计提减值准备1010万元；在清理过程中发生清理费用万元；在清理过程中发生清理费用万元；在清理过程中发生清理费用万元；在清理过程中发生清理费用5 5万元。万元。万元。万元。乙公司换出原材料的账面余额为乙公司换出原材料的账面余额为乙公司换出原材料的账面余额为乙公司换出原材料的账面余额为210210万元，已计提存货跌价准万元，已计提存货跌价准万元，已计提存货跌价准万元，已计提存货跌价准备备备备5 5万元，不含增值税的市场价格（计税价格）为万元，不含增值税的市场价格（计税价格）为万元，不含增值税的市场价格（计税价格）为万元，不含增值税的市场价格（计税价格）为200200万元。假万元。假万元。假万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为且公允价值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为( )( )万万万万元。元。元。元。 A A200 B.234 C.250 D.265200 B.234 C.250 D.265【答案答案答案答案】A A A A3 3 3 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值）（换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益投资收益投资收益 教材教材教材教材P100P100例例例例7-17-1，7-27-2 ( ( ( (一一一一) ) ) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定换入资产成本的确定 二、以账面价值计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的账面价值账面价值账面价值账面价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价） 应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费应支付的相关税费 无论是否收付补价，均不确认损益。无论是否收付补价，均不确认损益。无论是否收付补价，均不确认损益。无论是否收付补价，均不确认损益。 教材教材教材教材P103P103例例例例7-37-3，7-47-4 【例题例题例题例题66单项题单项题单项题单项题】甲公司以其持有的甲公司以其持有的甲公司以其持有的甲公司以其持有的A A公司的长期股权投资交公司的长期股权投资交公司的长期股权投资交公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投换乙公司拥有的商标权，在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为资账面余额为资账面余额为资账面余额为500500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的原价为也不能可靠计量；乙公司商标权的原价为也不能可靠计量；乙公司商标权的原价为也不能可靠计量；乙公司商标权的原价为420420万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销为为为为6060万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要交权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要交权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要交权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要交纳增值税纳增值税纳增值税纳增值税1818万元，乙公司将换入的对万元，乙公司将换入的对万元，乙公司将换入的对万元，乙公司将换入的对A A公司的投资仍作为长期公司的投资仍作为长期公司的投资仍作为长期公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司换入长期股权投资的入股权投资，并采用成本法核算。乙公司换入长期股权投资的入股权投资，并采用成本法核算。乙公司换入长期股权投资的入股权投资，并采用成本法核算。乙公司换入长期股权投资的入账价值为账价值为账价值为账价值为( )( )万元。万元。万元。万元。 A. 500 B.378 C.360 D.482A. 500 B.378 C.360 D.482 【答案答案答案答案】B B 【解析解析解析解析】乙公司换入长期股权投资的入账价值换出资产的乙公司换入长期股权投资的入账价值换出资产的乙公司换入长期股权投资的入账价值换出资产的乙公司换入长期股权投资的入账价值换出资产的账面价值账面价值账面价值账面价值42042060+1860+18378(378(元元元元) ) 。 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司公司公司公司 378378 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 6060 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权商标权商标权 420420 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 18181818 【例题例题例题例题计算题计算题计算题计算题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为该设备的账面原值为该设备的账面原值为该设备的账面原值为100100万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为4040万元，未对该设备万元，未对该设备万元，未对该设备万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为计提减值准备，公允价值为计提减值准备，公允价值为计提减值准备，公允价值为8080万元；乙公司专利权的公允价值万元；乙公司专利权的公允价值万元；乙公司专利权的公允价值万元；乙公司专利权的公允价值为为为为7070万元，账面余额为万元，账面余额为万元，账面余额为万元，账面余额为120120万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销万元，累计摊销3030万元。双方协议，万元。双方协议，万元。双方协议，万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金乙公司支付给甲公司现金乙公司支付给甲公司现金乙公司支付给甲公司现金19.419.4万元，甲公司已将设备交给乙公司，万元，甲公司已将设备交给乙公司，万元，甲公司已将设备交给乙公司，万元，甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。并办理完专利权的相关手续。并办理完专利权的相关手续。并办理完专利权的相关手续。 无形资产的增值税税率为无形资产的增值税税率为无形资产的增值税税率为无形资产的增值税税率为6%,6%,假假假假定该项交易不具有商业实质。定该项交易不具有商业实质。定该项交易不具有商业实质。定该项交易不具有商业实质。 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。设备的入账价值。设备的入账价值。设备的入账价值。 （2 2 2 2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。录。录。录。【答案答案答案答案】从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价1010万元占换出资产的公万元占换出资产的公万元占换出资产的公万元占换出资产的公允价值允价值允价值允价值8080万元的比例为万元的比例为万元的比例为万元的比例为12.512.5，该比例小于，该比例小于，该比例小于，该比例小于2525，属非货币，属非货币，属非货币，属非货币性资产交换。性资产交换。性资产交换。性资产交换。（1 1 1 1）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值 10000001000000400000+800000400000+800000* *17%-70000017%-700000* *6%-1940006%-194000500000500000（元）（元）（元）（元） 乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 1200000120000030000030000010000010000010000001000000（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录：）甲公司编制的会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000600 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 400 000400 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备某设备某设备 1 000 0001 000 000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 194 000194 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 500 000500 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 00042 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000600 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136 000136 000乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产设备设备设备设备 1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 300 000300 000300 000300 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000136 000136 000136 000 贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 1 200 0001 200 0001 200 0001 200 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42 000 42 000 42 000 42 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 194 000194 000194 000194 000 331 12 2 2 2三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，按以下步骤处理产的成本时，按以下步骤处理产的成本时，按以下步骤处理产的成本时，按以下步骤处理: : : : 先确定换入资产总成本先确定换入资产总成本先确定换入资产总成本先确定换入资产总成本将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配具体分别情况处理：具体分别情况处理：具体分别情况处理：具体分别情况处理：1 1 1 1、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质 且且且且各项换出资产和换入资产的公允价值各项换出资产和换入资产的公允价值各项换出资产和换入资产的公允价值各项换出资产和换入资产的公允价值均能够均能够均能够均能够可靠计量的可靠计量的可靠计量的可靠计量的换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本按按按按换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值换出资产的公允价值为基础确定为基础确定为基础确定为基础确定分配标准分配标准分配标准分配标准按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的公允价值公允价值公允价值公允价值占换入资占换入资占换入资占换入资产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例计算计算计算计算某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入某项换入某项换入资产公允价值资产公允价值资产公允价值资产公允价值/ / / /各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额 教材教材教材教材P105P105P105P105例例例例7-57-57-57-52 2 2 2非货币性资产交换具有商业实质、且非货币性资产交换具有商业实质、且非货币性资产交换具有商业实质、且非货币性资产交换具有商业实质、且换入换入换入换入资产的公允价资产的公允价资产的公允价资产的公允价值值值值能够能够能够能够可靠计量、可靠计量、可靠计量、可靠计量、换出换出换出换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值不能不能不能不能可靠计量可靠计量可靠计量可靠计量 换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本按按按按换入换入换入换入资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值为基础确定为基础确定为基础确定为基础确定分配标准分配标准分配标准分配标准按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的公允价值公允价值公允价值公允价值占换入资占换入资占换入资占换入资产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例计算计算计算计算某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入某项换入某项换入资产公允价值资产公允价值资产公允价值资产公允价值/ / / /各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额 3 3 3 3非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质、换出换出换出换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值能够能够能够能够可靠计量、可靠计量、可靠计量、可靠计量、但但但但换入换入换入换入资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值不能不能不能不能可靠计量可靠计量可靠计量可靠计量 换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本按按按按换出换出换出换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值为基础确定为基础确定为基础确定为基础确定分配标准分配标准分配标准分配标准按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值占换入占换入占换入占换入资产资产资产资产原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值总额的比例总额的比例总额的比例总额的比例计算计算计算计算某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入某项换入某项换入资产资产资产资产原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值/ / / /各项换入资产各项换入资产各项换入资产各项换入资产原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值总额总额总额总额 4 4 4 4非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换不具有不具有不具有不具有商业实质、或换入资产和换出商业实质、或换入资产和换出商业实质、或换入资产和换出商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值均不能均不能均不能均不能可靠计量可靠计量可靠计量可靠计量换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本换入资产的总成本按按按按换出换出换出换出资产的账面价值总额资产的账面价值总额资产的账面价值总额资产的账面价值总额为基础确定为基础确定为基础确定为基础确定分配标准分配标准分配标准分配标准按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的按照各项换入资产的原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值占换入占换入占换入占换入资产资产资产资产原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值总额的比例总额的比例总额的比例总额的比例计算计算计算计算某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入某项换入某项换入资产资产资产资产原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值/ / / /各项换入资产各项换入资产各项换入资产各项换入资产原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值总额总额总额总额 教材教材教材教材P108P108P108P108例例例例7-67-67-67-6【例题例题例题例题7 7 7 7计算题计算题计算题计算题】甲公司决定以库存商品和交易性金融资产甲公司决定以库存商品和交易性金融资产甲公司决定以库存商品和交易性金融资产甲公司决定以库存商品和交易性金融资产B B B B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一台。甲公司库存商品账面余额为台。甲公司库存商品账面余额为台。甲公司库存商品账面余额为台。甲公司库存商品账面余额为150150150150万元，公允价值（计税价格）万元，公允价值（计税价格）万元，公允价值（计税价格）万元，公允价值（计税价格）为为为为200200200200万元；万元；万元；万元；B B B B股票的账面余额为股票的账面余额为股票的账面余额为股票的账面余额为260260260260万元（其中：成本为万元（其中：成本为万元（其中：成本为万元（其中：成本为210210210210万万万万元，公允价值变动为元，公允价值变动为元，公允价值变动为元，公允价值变动为50505050万元），公允价值为万元），公允价值为万元），公允价值为万元），公允价值为300300300300万元。交易过程万元。交易过程万元。交易过程万元。交易过程中甲公司以银行存款支付除增值税以外中甲公司以银行存款支付除增值税以外中甲公司以银行存款支付除增值税以外中甲公司以银行存款支付除增值税以外与换入资产有关的与换入资产有关的与换入资产有关的与换入资产有关的相关相关相关相关税费税费税费税费32323232万元。万元。万元。万元。 乙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司的长期股权投资的账面余额为300300300300万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为350350350350万元；生产设备的账面原值为万元；生产设备的账面原值为万元；生产设备的账面原值为万元；生产设备的账面原值为240240240240万元，已计提折旧万元，已计提折旧万元，已计提折旧万元，已计提折旧100100100100万万万万元，公允价值元，公允价值元，公允价值元，公允价值150150150150万元，万元，万元，万元，另外乙公司以银行存款向甲公司支付另外乙公司以银行存款向甲公司支付另外乙公司以银行存款向甲公司支付另外乙公司以银行存款向甲公司支付增值税差价增值税差价增值税差价增值税差价8.58.58.58.5万元，万元，万元，万元，同时支付同时支付同时支付同时支付与换入资产相关的税费与换入资产相关的税费与换入资产相关的税费与换入资产相关的税费20202020万元万元万元万元。假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为17171717。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：要求：要求：要求： （1 1 1 1）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录；）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录；）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录；）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录；（2 2 2 2）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】 （1 1）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。 计算甲公司换入各项资产的成本：计算甲公司换入各项资产的成本：计算甲公司换入各项资产的成本：计算甲公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额换入资产成本总额换入资产成本总额换入资产成本总额2002003003003232532532（万元）（万元）（万元）（万元） 换入长期股权投资的成本换入长期股权投资的成本换入长期股权投资的成本换入长期股权投资的成本532350/532350/（350350150) 150) 372.4372.4（万元）（万元）（万元）（万元） 换入固定资产的成本换入固定资产的成本换入固定资产的成本换入固定资产的成本532150/532150/（350350150150） 159.6159.6（万元）（万元）（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 3 72. 4 3 72. 4 固定资产固定资产固定资产固定资产 1 59. 6 1 59. 6 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额进项税额进项税额) 25. 5 ) 25. 5 银行存款银行存款银行存款银行存款 8. 5 8. 5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3434 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本 210210 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 5050 投资收益投资收益投资收益投资收益 4040（300-300-260260） 银行存款银行存款银行存款银行存款 3232借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1 501 50 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1 501 50借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5050 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 5050 （2 2 2 2）计算乙公司换入各项资产的成本：）计算乙公司换入各项资产的成本：）计算乙公司换入各项资产的成本：）计算乙公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额换入资产成本总额换入资产成本总额换入资产成本总额3503501501502020520520（万元）（万元）（万元）（万元） 换入库存商品的成本换入库存商品的成本换入库存商品的成本换入库存商品的成本520200/520200/（200200300) 300) 208208（万元）（万元）（万元）（万元） 换入交易性金融资产的成本换入交易性金融资产的成本换入交易性金融资产的成本换入交易性金融资产的成本520300/520300/（200200300300） 312312（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 140140 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 100100 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 240240借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 208208 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3434 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本 312312 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300300 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 140140 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25. 525. 5 投资收益投资收益投资收益投资收益 （350350300300） 5050 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 10 10 （150150140140） 银行存款银行存款银行存款银行存款 28.528.5谢谢！