第十章 财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对第一节 财产清查概述一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。种专门方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结 （二）业务准备（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节 存货的盘存制度 包括：永续盘存制和实地盘存制。 一、一、永续盘存制 ( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例例10-110-1】 （见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例101给出的资料是一致的）库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况( (二二) )永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。 （三）（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算及本期发出存货成本的计算 1.1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量本期减本期减少数量少数量 2.2.期末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1 1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 （五）永续盘存制的优、缺点（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。 二、二、实地盘存制 （一）（一）实地盘存制及其一般程序实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。 2.2.实地盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。 （二）期末结存存货数量的确定（二）期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存进行实地盘点，确定库存存货的盘存数数 2.调整盘存数调整盘存数，确定存货的实际结存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。况，借以完整的确定期末结存存货数量。实际库存数量实际库存数量=盘点数量盘点数量+已提未销数量已提未销数量-已销已销未提数量未提数量（四）实地盘存制的优、缺点（四）实地盘存制的优、缺点 1.1.优点优点 核算简单，工作量小。 2.2.缺点缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.3.适用范围适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。第三节 财产清查的内容和方法一、一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2.2.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 （重要的原始凭证） （二）（二）银行存款的清查 1.1.清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。 2.2.清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 3 3. .未达账项：未达账项： A.A.基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。结算凭证而尚未登记记账的款项。 未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账对账单单) B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收4.4.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图） 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000 二、实物财产的清查 （一）清查方法（一）清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 （二）清查手续（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额） 账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果三、应收、应付款的清查 ( (一）清查方法：一）清查方法：询证核对法。 （二）清查手续：（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。第四节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义 （二）处理步骤：（二）处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产固定资产清查结果的处理应注意的问题固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理 固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏等转销 累计折旧 4.4.应收、应付应收、应付款清查结果的会计处理款清查结果的会计处理 (1)(1)应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。 账户设置账户设置平时借方期末余额：平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 核算举例核算举例 见【例例10101111】资产减值损失费用类费用类账账 户户年末如有贷方年末如有贷方余额，应从为余额，应从为下年提取的坏下年提取的坏账准备中扣除账准备中扣除 (2)(2) 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项。 处理方法：处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 核算举例核算举例 见【例例10101212】