税 务 会 计导导 论论H1 与生活息息相关：个税，车，房H2 公务员H3 小企业H4 大企业H5 会计师事务所H6 考证H7 趋势第一章 税务会计概述一、税务会计概念税务会计是一门以税法为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的原理和基本方法，连续、系统、全面，及时地反映和监督纳税人有关税务活动中可以用货币表现的资金运动，并依法缴纳国家税款的一门专业会计。二、税务会计与财务会计的联系与区别1、联系核算原理相同纳税会计以财务会计为基础2、区别目的不同核算依据不同对象不同目标不同计算损益的程序不同六 、税务的会计处理1、减少企业本年利润的税金，计入利润表的“营业税金及附加”的税金：营业税、消费税、资源税、出口关税、城市维护建设税、教育费附加等2、减少企业本年利润的税金，计入利润表的“管理费用”的税金：房产税、印花税、车船税、土地使用税等；3、不减少本年利润的税金，不计入利润表，仅通过“应交税费”核算的增值税；4、减少企业的本年利润，不计入利润表减少利润总额，但计算应纳税所得额时需要调整的“所得税费用”案例国家税务总局曝光9起涉税违法案件第二章第二章 纳纳 税税 基基 本本 知知 识识1 纳税人，负税人，扣缴义务人（代扣代缴）2 税务登记，变更，停业复业，注销3 国税，地税，海关，财政局第三章 增值税的会计核算第一节 增值税的基本内容一、纳税人1、凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。2、一般纳税人和小规模纳税人的认定 一般纳税人认定： 生产型：年不含税销售额在50万元以上 商业型：年不含税销售额80万元以上案例分析一个生产型小规模纳税人，会计核算建全。企业年不含税销售额40万元，进价20万元，从节税角度来看，是否应该办理一般纳税人申请？小规模纳税人：应纳增值税额万元若为一般纳税人：应纳增值税额万因而，从节税角度仍然选择做小规模纳税人可以税负更轻。 若改为进价为35万元,将产生截然相反的结果小规模纳税人：应纳增值税额万元若为一般纳税人：应纳增值税额万因而，从节税角度仍然选择做一般纳税人可以税负更轻。公式推导：A为销售额，B为进价， A17%-B17%A3% 0.14A A/B A/B 121.43% （A-B）/B21.43%进销差额率在21.43%以上，从节税角度上看，为小规模纳税人更有利。二、征税范围1、销售货物2、提供加工修理修配劳务3、混合销售和兼营销售 见第四章营业税4、视同销售货物将货物交付给他人代销。销售代销货物。不在同一县市，统一核算的纳税人之间，货物的移送。将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工的外货物用于非应税项目三、税率17%13%0%3四、纳税期限以一个月为一期纳税的，为期满之内起15日内思考：9月的增值税款何时交清不算滞纳？答案：10月15号第二节 增值税的计算一、销项税额思考：一般纳税人企业销售服装一批，不含税销售额50万元，运至外省，收取运费1万元，试计算增值税1、计税依据：P54 向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用：包装费、运输费装卸费等答案：应纳增值税=50000017%+100001.1717% =86453元2、区分含税销售额和不含税销售额应纳增值税=不含税销售额增值税税率不含税销售额 =含税销售额/（1+增值税税率）（1）普通发票、商场的销售额、价外费用、逾期包装物押金均为含税销售额（2）专用发票注明的销售额为不含税销售额3、视同销售的组价公式组成计税价格 =成本（1+成本利润率）或=成本（1+成本利润率） 1消费税税率首先考虑有同期或近期该种商品售价，均没有时才考虑组价某企业3月8日将自产化妆品用于职工福利，已知这批化妆品在市场上售价为5万元（不含税），则计算该笔业务企业应纳增值税？如果这批化妆品在市场无同类产品售价，已知化妆品成本3万元，成本利润率5%，消费税税率30%，求该笔业务应纳增值税？万元3(1+5%) 17% 130%企业3月8日将自产一批服装用于集体福利，已知该批服装在市场上无同类产品售价，成本为3万元，成本利润率为10%，求该笔业务应纳增值税？3（1+10%）17%二、进项税额 P55 52购入不含税价款17%运费7%免税农产品收购价款13%三、不得从销项税额中扣除的进项税额1 、购进固定资产 （废除）2 、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务3 、用于免税项目的购进货物或者应税劳务4 、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务5 、非正常损失的购进货物6 、非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务7 、购进货物未取得合法的扣税凭证税务处理 上述各项业务在发生时,不得扣除进项税额,已经扣除进项税额,要做进项税额转出处理例1 某企业9月将当月购入的木材用于新建公司办公楼,价款为100万元, 取得增值税专用发票注明税额17万元。己知9月进项税额50万元(不包括17万)，销项税额80万元。求9月应纳增值税 9月应纳增值税=8050=30万元 若改为：木材在8月已购入，并已扣进项税额。 9月应转出进项税额=17万元 应纳增值税=80（50 17）=47万元对比视同销售项目与不得扣除进项项目将自产、委托加工的外货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务自产和委托加工收回的货物购进货物区分用途集体福利、个人消费、非应税项目、免税项目、非正常损失不得扣除进项，已扣除进项的，做进项税额转出投资、分配给股东、无偿赠送他人做视同销售处理，计算销项集体福利、个人消费、非应税项目、免税项目、投资、分配给股东、无偿赠送他人视同销售非正常损失不涉及销项和进项某水泥制造厂是一般纳税人，3月31号以前共计增值税销项税额为50万元，进项税额20万元。3月31号只发生了一笔业务：将自产的市值100万元的水泥和上月购入的200万元的钢材（上月已扣除进项）用于本厂职工食堂的建设。求3月应纳的增值税。应纳增值税=销项进项（5017）（2034）81用于捐赠给灾区应纳增值税=销项进项（501734）2081第四节 增值税的会计处理P58一般纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户小规模纳税人只需在“应交税费账户下设置“应交增值税”而无需设置“未交增值税”一、账户设置：应交税费应交增值税 借 贷 进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税转出未交增值税二、一般纳税人的会计核算（一）进项税额的会计核算例1：某服装厂购进一批布匹，增值税专用发票注明料款300万元，增值税额51万元，货款已付，布匹已经到达并验收入库，分别列出相关会计分录计划成本法下：借：借：材料采购材料采购 3000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款贷：银行存款 3510000入库时再借：原材料 贷：材料采购 若企业采用实际成本法，则“材料采购” 用“在途物资”代替若上笔业务取得普通发票，注明价款3510000元，会计分录如何列？借：材料采购 3510000 贷：银行存款 3510000普通发票不能扣除进项税额，（运费、免税农产品、废旧物资除外）例2：企业接受捐赠办公用品一批，增值税专用发票注明增值税额为1700元，不含税价格为10000元。请列出相关会计分录例3：企业接受投资转入的钢材一批，不含税价格100万元，并同时取得增值税专用发票。请列出相关会计分录例例2 借：库存商品借：库存商品办公用品办公用品 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：贷：营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 11700例例3借：原材料借：原材料钢材钢材 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：实收资本贷：实收资本 1170000例4：某企业委托甲厂将一批零件进行精加工，价款10000元，加工单位开来增值税专用发票注明加工费700元，增值税119元，开出转账支票支付。请列出相关会计分录发出加工材料： 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000支付加工费：借：委托加工物资借：委托加工物资 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）119 贷：银行存款贷：银行存款 819加工完毕，收回加工材料 借：原材料 10700 贷：委托加工物资 10700例5：企业购进直接从农民手中收购猪肉加工，猪肉10000千克，每千克20元,用现金支付.借借: 材料采购材料采购 174000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26000 贷贷: 库存现金库存现金 200000 174000=20000020000013% 例6: 企业购进一批原材料，已入库。取得专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000，支付运费1000元，取得运输单位普通发票，请列出相关会计分录。借：原材料借：原材料 100930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070 贷贷: 银行存款银行存款 11800017070=10000017%+10007%1000 10007%= 930 例7:某企业购进甲设备一台，增值税专用发票注明价款100万元，税款17万元，用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款贷：银行存款 1170000（二）进项税额转出的会计处理例1：某商场仓库失火，造成上月购入的库存商品损毁，其采购成本240000元，进项税额40800元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 280800 贷：库存商品贷：库存商品 240000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40800 例2：某工业企业将上月购入的用于生产用的材料转用于建造房屋，该材料成本为30000元，进项税额5100元。借：在建工程借：在建工程 35100 贷：原材料贷：原材料 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100 （三）销项税额的会计处理例1：某一般纳税人企业销售服装一批，不含税销售额50万元，运至外省，开具了增值税专用发票，货款已收。试列出相关会计分录。借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）85000若添加条件：收取运费1万元。会计分录又是如何处理？借：银行存款借：银行存款 595000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 其他业务收入其他业务收入 8547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）864531453=(100001.17) 17% 86453=50000017%+1453 8547=10000 1453例2：东方工厂将自产的商品乙产品50件用于本企业车间的改建工程，该产品单位成本450元,售价为500元。试列出相关会计分录借：在建工程借：在建工程 26750 贷：库存商品贷：库存商品 22500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4250 4250=50 500 17%22500=45050例3：某企业3月8日将自产化妆品用于职工福利发放给职工，已知这批化妆品在市场上售价为5万元（不含税），成本4万元,试列出相关会计分录借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 73500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8500 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 15000借借: 主营业务成本主营业务成本 40000 贷贷: 库存商品库存商品 40000（四）缴纳增值税的会计处理例1、当月上交本月增值税50000元借：应交税费应交增值税（已交税金）50000 贷：银行存款 50000例2、月末关于增值税的结算处理如果“应交税费应交增值税”科目的借方余额大于贷方余额（即：总的科目余额在借方），这说明存在多交的增值税。则处理如下：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）如果“应交税费应交增值税”科目的借方余额小于贷方余额（即：总的科目余额在贷方），这说明存在未交的增值税。则处理如下：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税例3、上交上月未交增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款三、小规模纳税人的会计核算（一）购入的处理小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，都不能扣除进项税额，支付的进项税额全部记入购货成本例1：某小规模纳税人本月开具商业汇票购进生产原料一批，成本80000元，支付增值税进项税额13600，并取得销货方开具的普通发票。借：材料采购 93600 贷：应付票据 93600 （二）销售收入的处理由于小规模纳税自己只能开具增值税普通发票，因此其销售额是含税的，应以以下公式换算成不含税收入：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）例2、某鞋厂销售A型凉鞋一批，销售收入20000元，货款尚未收到。借：应收账款 20000 贷：主营业务收入 19417 应交税费应交增值税 58319417583200003% 1+3%由于小规模纳税人不得抵扣任何税款，不需在“应交税费应交增值税”账户下设置专 栏，只需设置“应交税费应交增值税”即可。 同时要注意，小规模纳税人不设置“应交税费未交增值税”科目例3、上交增值税时，不论上交本月，还是上月，均应作以下会计处理：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款第三节 增值税出口退税的核算一、外贸企业出口退税针对有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他有出口经营权的外贸企业代理出口货物应根椐购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税应退税额=购进货物的平均购进金额退税率平均购进金额由加权平权法求得如库存产品30000件，10000件单价5元，20000件单价8元，出口25000件，则单价按7元/件计算7=（10000 5+20000 8）/30000例1、某外贸企业国内收购货物一批，得到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，税额为17万元,直接报关出口,出口销售额为20万美元(汇率为1:7.6),该批货物的增值税税率为17%,退税率为11%采购货物:借：材料采购 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 验收入库 借：库存商品 1000000 贷：材料采购 1000000报关出口，销售收入152万元（）借: 银行存款 1520000 贷: 主营业务收入 1520000借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000出口货物不予抵扣 1000000 （17%11%）=60000借：主营业务成本 60000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 60000按退税率11%计算应收的出口退税 借：其他应收款应收出口退税款110000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 110000收到出口退税借：银行存款 110000 贷：其他应收款应收出口退税 110000 二、生产企业出口退税的会计核算一般纳税人生产型企业，直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，实行出口免税并退税，生产型小规模纳税人出口自产货物，只免税不退税计算公式：有两种公式，即：存在及不存在进口免税料件的两种情况下，本节仅对不存在进口免税料件的出口退税进行介绍不存在进口免税料件的情况下的出口退税 “五步法”第一步：免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸价格外汇牌价（增值税税率出口退税率）第二步：计算当期应纳增值税当期应纳增值税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）= A应纳税额0，有资格申请退税，应纳税额0，无资格申请退税，为本期应上交增值税第三步：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格外汇牌价退税率=B第四步：比较A的绝对值与B的大小，取较小者退税第五步：确定免抵税额 AB AB当期应退税额 A B当期免抵税额 B A 0例1、某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口及内销。2006年3月发生以下业务：购进原材料增值税专用发票注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销售运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。（增值税率17%，出口退税13%）求3月应退增值税当期免抵退税不得抵扣或退税额= 180 （17%13%）当期应纳税额 =50 17% (100 17%+2 7% 7.2) = 万元当期免抵退税额 应退税额 免抵税=当期免抵退税额当期应退税额 =23.4 例题1的会计处理国内购货环节借：材料采购 1000000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000国内销售环节借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000 出口货物不予抵扣借：主营业务成本 72000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 72000应退税额处理借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税款应收出口退税款 14400应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 219600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）234000出口环节销货运费的处理 借：销售费用 18600 应交税费应交增值税（进项税额）1400 贷：银行存款 20000报关出口借：银行存款 1800000 贷：主营业务收入 1800000实际收到退税额 借：银行存款 14400 贷：其他应收款应收出口退税款 14400