财务报表审计简介及财务报表审计简介及企业与审计人员的沟通要点企业与审计人员的沟通要点主讲人：刘万椿主讲人：刘万椿讲座主要内容讲座主要内容一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(一一) 财务报表的含义与目标财务报表的含义与目标1.财务报表的定义和构成财务报表的定义和构成 财务报表是一个企业、事业或其他单位向外财务报表是一个企业、事业或其他单位向外提供会计信息的书面文件，是对单位财务状提供会计信息的书面文件，是对单位财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。况、经营成果和现金流量的结构性表述。一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(一一) 财务报表的含义与目标财务报表的含义与目标 财务报表至少应包括财务报表至少应包括“四表一注，即：四表一注，即：(1)资产负债表资产负债表(2)利润表利润表(3)现金流量表现金流量表(4)所有者权益所有者权益(或股东权益，下同或股东权益，下同)变动表变动表(5)财务报表附注财务报表附注(一一) 财务报表的含义与目标财务报表的含义与目标2财务报表的目标财务报表的目标(1)向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息成果和现金流量等有关的会计信息(2)反映企业管理层受托责任的履行情况反映企业管理层受托责任的履行情况(3)有助于财务报表使用者作出经济决策有助于财务报表使用者作出经济决策 一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(一一) 财务报表的含义与目标财务报表的含义与目标2财务报表的目标财务报表的目标 财务报表使用者包括企业的投资方财务报表使用者包括企业的投资方(即所有即所有者或股东者或股东)，贷款银行等债权人，税务、工，贷款银行等债权人，税务、工商管理、财政等政府部门，以及其他利益相商管理、财政等政府部门，以及其他利益相关方关方(如社会公众等潜在投资者等如社会公众等潜在投资者等)。(一一) 财务报表的含义与目标财务报表的含义与目标3财务报表的分类财务报表的分类(1)按编报期间按编报期间年度财务报表年度财务报表中期财务报表中期财务报表一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(一一) 财务报表的含义与目标财务报表的含义与目标3财务报表的分类财务报表的分类(2)按编报主体按编报主体个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(二二)注册会计师财务审计的含义与作用注册会计师财务审计的含义与作用1财务报表审计的含义财务报表审计的含义财务报表审计的目标是注册会计师通过财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下方面执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：发表审计意见：(1)合法性合法性财务报表是否按照适用的会财务报表是否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制计准那么和相关会计制度的规定编制(2)公允性公允性财务报表是否在所有重大方财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量营成果和现金流量一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(二二)注册会计师财务审计的含义与作用注册会计师财务审计的含义与作用2财务报表审计的作用财务报表审计的作用财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是基于以下四方面的原因：主要是基于以下四方面的原因：(1)利益冲突利益冲突(2)重大性重大性(3)复杂性复杂性(4)间接性间接性一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(二二)注册会计师财务审计的含义与作用注册会计师财务审计的含义与作用2财务报表审计的作用财务报表审计的作用财务报表审计属于鉴证业务。注册会计财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，在审计中运用其掌师作为独立第三方，在审计中运用其掌握的专握的专业知识、技能和经验进行工作并业知识、技能和经验进行工作并 发表审计意发表审计意见，旨在提高财务报表的可见，旨在提高财务报表的可信赖程度。信赖程度。但审计意见本身并不是对被但审计意见本身并不是对被审计单位未审计单位未来生存能力或管理层经营效来生存能力或管理层经营效率、经营效率、经营效果提供的保证。果提供的保证。一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(三三)注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系1审计监督体系审计监督体系(1)政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府依法执行的审计是由政府审计机关代表政府依法执行的审计一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(三三)注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系1审计监督体系审计监督体系(2)内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计人员实施的审计一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(三三)注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系1审计监督体系审计监督体系(3)注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计组成的会计师事务所进行的审计 上述三类审计共同构成了审计监督体系。上述三类审计共同构成了审计监督体系。 一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(三三)注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系2注册会计师审计与政府审计的区别注册会计师审计与政府审计的区别(1)审计目标审计目标(2)审计标准审计标准(3)经费或收入来源经费或收入来源(4)取证权限取证权限(5)发现问题的处理方式发现问题的处理方式一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用(三三)注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系3注册会计师审计与内部审计的区别注册会计师审计与内部审计的区别(1)审计目标审计目标(2)审计标准审计标准(3)接受审计的自愿程度接受审计的自愿程度(4)独立性独立性(5)审计时间审计时间一、财务报表审计的根本内容和作用一、财务报表审计的根本内容和作用二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(一一)注册会计师的资格取得注册会计师的资格取得1参加全国统一考试全部五门科目成绩合格参加全国统一考试全部五门科目成绩合格五门科目分别是会计、审计、财务本钱五门科目分别是会计、审计、财务本钱管理、经济法和税法管理、经济法和税法2从事审计业务工作两年以上从事审计业务工作两年以上二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(二二)会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围1鉴证业务鉴证业务(1)审计审计财务报表审计财务报表审计验资验资企业合并、分立及清算审计企业合并、分立及清算审计法律法规规定的其他审计法律法规规定的其他审计二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(二二)会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围(2)审阅审阅财务报表审阅财务报表审阅其他经济信息审阅其他经济信息审阅二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(二二)会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围(3)预测性财务信息审核预测性财务信息审核(4)内部控制审核内部控制审核(5)基建工程预算、结算、决算审核基建工程预算、结算、决算审核二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(二二)会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围2效劳业务效劳业务(1)对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序(2)代编财务信息代编财务信息代理记账、代编报表等代理记账、代编报表等(3)税务效劳税务效劳税务代理、税务筹划等税务代理、税务筹划等二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(二二)会计师事务所的业务范围会计师事务所的业务范围2效劳业务效劳业务(4)管理咨询管理咨询公司治理结构咨询、企业管理咨询、信息系公司治理结构咨询、企业管理咨询、信息系统设计与测试、企业绩效诊断等等统设计与测试、企业绩效诊断等等(5)其他效劳其他效劳如财务筹划、常年会计参谋等等如财务筹划、常年会计参谋等等 二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(三三)注册会计师的职业道德要求注册会计师的职业道德要求1履行对社会及社会公众的责任履行对社会及社会公众的责任2恪守独立、客观、公正的原那么恪守独立、客观、公正的原那么3保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎4具备专业胜任能力具备专业胜任能力二、注册会计师与会计师事务所二、注册会计师与会计师事务所(三三)注册会计师的职业道德要求注册会计师的职业道德要求5遵守审计准那么等职业标准遵守审计准那么等职业标准6履行对客户的责任履行对客户的责任7履行对同行的责任履行对同行的责任8履行其他责任履行其他责任三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程(一一)获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序1检查记录或文件检查记录或文件2检查有形资产检查有形资产3观察观察4询问询问三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程(一一)获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 5函证函证6重新计算重新计算7重新执行重新执行8分析程序分析程序三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程(二二)根本审计过程根本审计过程 1接受业务委托接受业务委托2方案审计工作方案审计工作3实施风险评估程序实施风险评估程序4进行控制测试进行控制测试 三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程(二二)根本审计过程根本审计过程5实施实质性程序实施实质性程序6完成审计报告阶段的各项工作完成审计报告阶段的各项工作7确定审计意见，编制审计报告确定审计意见，编制审计报告 三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程(三三)主要报表工程的主要审计程序主要报表工程的主要审计程序1货币资金货币资金2应收账款应收账款3存货存货4固定资产固定资产三、财务报表审计的方法与过程三、财务报表审计的方法与过程(三三)主要报表工程的主要审计程序主要报表工程的主要审计程序5银行借款银行借款6实收资本实收资本7营业收入营业收入8管理费用管理费用 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (一一)完成特别事项的审定完成特别事项的审定1期初余额期初余额2期后事项期后事项3或有事项或有事项4关联交易关联交易5持续经营持续经营 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (二二)审计意见的形成审计意见的形成1评价报表合法性应考虑的内容评价报表合法性应考虑的内容(1)选择和运用的会计政策是否合规，是否适选择和运用的会计政策是否合规，是否适合于被审计单位的具体情况合于被审计单位的具体情况(2)管理层作出的会计估计是否合理管理层作出的会计估计是否合理四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (二二)审计意见的形成审计意见的形成1评价报表合法性应考虑的内容评价报表合法性应考虑的内容(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性靠性、可比性和可理解性(4)财务报表是否做出充分披露财务报表是否做出充分披露四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (二二)审计意见的形成审计意见的形成2评价报表公允性应考虑的内容评价报表公允性应考虑的内容(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致计师对被审计单位及其环境的了解一致(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表的列报、结构和内容是否合理(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质经济实质四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容 不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保存意见的审计报告，称为语的无保存意见的审计报告，称为“标准审标准审计报告。计报告。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容 其报告的要素包括：其报告的要素包括：1标题标题2收件人收件人3引言段引言段4管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容 5注册会计师的责任段注册会计师的责任段6审计意见段审计意见段7注册会计师签名和盖章注册会计师签名和盖章8会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章9报告日期报告日期 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容 标准无保存审计报告的格式、文字参考如下标准无保存审计报告的格式、文字参考如下四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容范例范例1.(无保存意见的审计报告无保存意见的审计报告)审审 计计 报报 告告京申有限责任公司董事会：京申有限责任公司董事会：我们审计了后附的京申有限责任公司我们审计了后附的京申有限责任公司(以下简称以下简称京申公司京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资日的资产负债表，产负债表，2007年度的利润表和现金流量表以及年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注。财务报表附注。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容(续续) 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和按照企业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容(续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的根底上我们的责任是在实施审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德标准，方案和实施审计工作以对财务业道德标准，方案和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。报表是否不存在重大错报获取合理保证。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容(续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。当的，为发表审计意见提供了根底。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (三三)标准审计报告的格式和根本内容标准审计报告的格式和根本内容(续续) 三、审计意见三、审计意见我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计准那么和准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制，在所有重大的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司方面公允反映了京申公司2007年年12月月31日的财务日的财务状况以及状况以及2007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准标准标准 审计报告审计报告 非标准非标准审计报告审计报告无保存意见无保存意见带强调事项段的带强调事项段的无保存意见无保存意见 保存意见保存意见审计报告审计报告 非无保存意见非无保存意见 否认意见否认意见 无法表示意见无法表示意见 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准1标准审计报告标准审计报告(1)审定的财务报表合法、公允审定的财务报表合法、公允(2)审计工作未受到限制审计工作未受到限制 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准2非标准审计报告非标准审计报告(1)带强调事项段的无保存意见审计报告带强调事项段的无保存意见审计报告存在的事项为：存在的事项为：可能对报表产生重大影响，但被审计单位已可能对报表产生重大影响，但被审计单位已作适当的会计处理，且已充分披露作适当的会计处理，且已充分披露不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准2非标准审计报告非标准审计报告(1)带强调事项段的无保存意见审计报告带强调事项段的无保存意见审计报告例如：例如：a)存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况，但不影响已发表的审计意见情况，但不影响已发表的审计意见b)存在诉讼、担保受损等重大不确定事项等存在诉讼、担保受损等重大不确定事项等 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(无保存意见加强调事项段的审计报告无保存意见加强调事项段的审计报告)审审 计计 报报 告告京申股份全体股东：京申股份全体股东：我们审计了后附的京申股份我们审计了后附的京申股份(以下简称京申以下简称京申公司公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资日的资产负债表，产负债表，2007年度的利润表、股东权益变年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续) 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和按照企业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和选择和运用恰当的会计政策；运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续) 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的根底上对我们的责任是在实施审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德标准，方案和实施审计工作以对财务报表是否标准，方案和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。不存在重大错报获取合理保证。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续) 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。当的，为发表审计意见提供了根底。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续) 三、审计意见三、审计意见我们认为，京申公司财务报表已经按照企我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计准那么和业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司在所有重大方面公允反映了京申公司2007年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2007年度的经营年度的经营成果和现金流量。成果和现金流量。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续) 四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注表附注所述，京申公司在所述，京申公司在2007年发生亏损年发生亏损万元，在万元，在2007年年12月月31日，流动负债高日，流动负债高于资产总额于资产总额万元。京申公司已在财务报表万元。京申公司已在财务报表附注附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。不影响已发表的审计意见。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例2.(续续) 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准(2)保存意见的审计报告保存意见的审计报告会计处理或披露不合规，影响重大，但尚不会计处理或披露不合规，影响重大，但尚不至于发表否认意见至于发表否认意见审计范围受限，影响重大，但尚不至于发表审计范围受限，影响重大，但尚不至于发表否认意见否认意见 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3. (保存意见的审计报告，审计范围受保存意见的审计报告，审计范围受到限制到限制)审审 计计 报报 告告京申股份全体股东：京申股份全体股东：我们审计了后附的京申股份我们审计了后附的京申股份(以下简称京以下简称京申公司申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日日的资产负债表，的资产负债表，2007年度的利润表、股东年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3. (续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和按照企业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作作出合理的会计估计。出合理的会计估计。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3. (续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的根底上我们的责任是在实施审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。除本报告对财务报表发表审计意见。除本报告“三、三、导致保存意见的事项所述事项外，我们按导致保存意见的事项所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准那么要求审计工作。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德标准，方案和实施审计工我们遵守职业道德标准，方案和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。理保证。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3. (续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。的，为发表审计意见提供了根底。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3. (续续) 三、导致保存意见的事项三、导致保存意见的事项京申公司京申公司2007年年12月月31日的应收账款日的应收账款余额余额万元，占资产总额的万元，占资产总额的%，由于京，由于京申公司未能提供债务人地址，我们无法实施申公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。的审计证据。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例3. (续续)四、审计意见四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，京申公司财务报表已经按照企业会计准那么外，京申公司财务报表已经按照企业会计准那么和和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制，在所有重大方面的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司公允反映了京申公司2007年年12月月31日的财务状日的财务状况以及况以及2007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准(3)否认意见的审计报告否认意见的审计报告财务报表不合规，未能在所有重大方面财务报表不合规，未能在所有重大方面公允反映公允反映四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(否认意见的审计报告否认意见的审计报告)审审 计计 报报 告告京申股份全体股东：京申股份全体股东：我们审计了后附的京申股份我们审计了后附的京申股份(以下简称京以下简称京申公司申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日日的资产负债表，的资产负债表，2007年度的利润表、股东年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和按照企业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作作出合理的会计估计。出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的根底上对我们的责任是在实施审计工作的根底上对财务报表发表审计意见。除本报告财务报表发表审计意见。除本报告“三、导三、导致保存意见的事项所述事项外，我们按照致保存意见的事项所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准那么要求我计工作。中国注册会计师审计准那么要求我们遵守职业道德标准，方案和实施审计工作们遵守职业道德标准，方案和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。保证。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了根底。适当的，为发表审计意见提供了根底。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)三、导致否认意见的事项三、导致否认意见的事项如财务报表附注如财务报表附注所述，京申公司的长所述，京申公司的长期股权投资未按企业会计准那么的规定采用期股权投资未按企业会计准那么的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，京申公司权益法核算。如果按权益法核算，京申公司的长期投资账面价值将减少的长期投资账面价值将减少万元，净利万元，净利润将减少润将减少万元，从而导致京申公司由盈万元，从而导致京申公司由盈利利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。 四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)四、审计意见四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，京申公司财务报表没有按照企业会计准那么和，京申公司财务报表没有按照企业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制，未能在所有重大方面的规定编制，未能在所有重大方面公允反映京申公司公允反映京申公司2007年年12月月31日的财务状日的财务状况以及况以及2007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 (四四)审计报告的各种类型与确定标准审计报告的各种类型与确定标准(4)无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告审计范围受到限制可能产生的影响非常审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法发表审计意见计证据，以至于无法发表审计意见四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告)审审 计计 报报 告告京申股份全体股东：京申股份全体股东：我们接受委托，审计后附的京申股份我们接受委托，审计后附的京申股份(以以下简称京申公司下简称京申公司)财务报表，包括财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。务报表附注。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准那么和按照企业会计准那么和?企业会计制度企业会计制度?的规定编制财务报表是京申公司管理层的责的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作作出合理的会计估计。出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项京申公司未对京申公司未对2007年年12月月31日的存货日的存货进行盘点，金额为进行盘点，金额为万元，占期末资产总万元，占期末资产总额的额的40%。我们无法实施存货监盘，也无。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。和状况获取充分、适当的审计证据。四、审计报告的阅读与理解四、审计报告的阅读与理解 范例范例5.(续续)三、审计意见三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对京申公司财务报表非常重大和广泛，我们无法对京申公司财务报表发表意见。发表意见。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册会计师中国注册会计师 中国，上海中国，上海 二八年二八年月月日日五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(一一)企业管理层及财务人员对财务报表的责任企业管理层及财务人员对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定用的会计准那么和相关会计制度的规定编编 制财务报表是企业管理层及财务人员的制财务报表是企业管理层及财务人员的责任。责任。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(一一)企业管理层及财务人员对财务报表的责任企业管理层及财务人员对财务报表的责任 具体包括：具体包括：1选择适用的会计准那么和相关会计制度选择适用的会计准那么和相关会计制度2选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策3根据企业的具体情况，做出合理的会计估计根据企业的具体情况，做出合理的会计估计五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(一一)企业管理层及财务人员对财务报表的责任企业管理层及财务人员对财务报表的责任我国我国?会计法会计法?第第21条规定，财务报表条规定，财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人责人、会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员)签名并盖章。单位负责人应当保证签名并盖章。单位负责人应当保证财务财务会计报告真实、完整。会计报告真实、完整。 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。实际上，注册会计师根本职责就表达。实际上，注册会计师根本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。认定是否恰当。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定 1与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定(1)发生发生(2)完整性完整性(3)准确性准确性(4)截止截止(5)分类分类 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定2与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定(1)存在存在(2)权利和义务权利和义务(3)完整性完整性(4)计价和分摊计价和分摊五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(二二)企业管理层对财务报表的各项认定企业管理层对财务报表的各项认定3与列报相关的认定与列报相关的认定(1)发生以及权利和义务发生以及权利和义务(2)完整性完整性(3)分类和可理解性分类和可理解性(4)准确性和计价准确性和计价五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书1含义含义是指被审计单位向注册会计师提供的关是指被审计单位向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。其作用，一是于财务报表的各项陈述。其作用，一是提醒企业管理层明确其对财务报表的责提醒企业管理层明确其对财务报表的责任；二是可提供审计证据任；二是可提供审计证据(但其证据的证但其证据的证明力较弱明力较弱)。 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书2管理层声明书范例管理层声明书范例五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书管理层声明书管理层声明书会计师事务所并会计师事务所并注册会计师：注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司本公司已委托贵事务所对本公司2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利润表、现金流年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注进行审计，量表和所有者权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。并出具审计报告。为配合贵事务所的审计工作，本公司就的全部事为配合贵事务所的审计工作，本公司就的全部事项作出如下声明：项作出如下声明：1本公司承诺，按照企业会计准那么的规定编本公司承诺，按照企业会计准那么的规定编制财务报表是我们的责任。制财务报表是我们的责任。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)2本公司已按照企业会计准那么的规定编制本公司已按照企业会计准那么的规定编制2007年度财务报表，财务报表的编制根底与上年度年度财务报表，财务报表的编制根底与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。合法性和完整性承担责任。3设计、实施和维护内部控制，保证本公司资设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产平安和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管产平安和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。理层的责任。4本公司承诺财务报表符适宜用的会计准那么本公司承诺财务报表符适宜用的会计准那么的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)5本公司已向贵事务所提供了：本公司已向贵事务所提供了：(1)全部财务信息和其他数据；全部财务信息和其他数据；(2)全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料；等相关资料；(3)全部股东会和董事会的会议记录。全部股东会和董事会的会议记录。6本公司所有经济业务均已按规定入账，不存本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。在账外资产或未计负债。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)7本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准那么的规定，并在使用上保持一贯性；本公司会计准那么的规定，并在使用上保持一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。8本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。9本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准那么的规定识别和披露的资料，并已根据企业会计准那么的规定识别和披露了所有重大关联方交易。了所有重大关联方交易。 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)10本公司已提供全部或有事项的相关资料。除本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。事项。11除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。不存在其他应披露而未披露的承诺事项。12本公司不存在未披露的影响财务报表公允性本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。的重大不确定事项。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)13本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现：他违反法规行为，未发现：(1)涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；息；(2)涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；(3)涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息。人员的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息。 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)14本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。15本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。资产。16本公司编制财务报表所依据的持续经营假设本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有方案终止经营或破产清算。是合理的，没有方案终止经营或破产清算。17本公司已提供全部资产负债表日后事项的相本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。负债表日后事项。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(三三)企业管理层声明书企业管理层声明书(续续)18本公司管理层确信：本公司管理层确信：(1)未收到监管机构有关调整或修改财务报表的未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知；通知；(2)无税务纠纷。无税务纠纷。 公司公司(盖章盖章) 法定代表人：法定代表人：(签名签名) 财务负责人：财务负责人：(签名签名) 二二八年八年月月日日五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(四四)企业人员在审计方案阶段企业人员在审计方案阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通1接受审计委托前的沟通接受审计委托前的沟通2签订业务约定书时的沟通签订业务约定书时的沟通3编制审计方案时的沟通编制审计方案时的沟通 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书范例审计业务约定书范例甲方：甲方：股份股份 乙方：乙方：会计师事务所会计师事务所 兹由甲方委托乙方对兹由甲方委托乙方对2007年度财务报表进行年度财务报表进行审计，经双方协商审计，经双方协商,达成以下约定：达成以下约定： 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续一、业务范围与审计目标一、业务范围与审计目标 1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准那么编制的那么编制的2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注表以及财务报表附注(以下统称财务报表以下统称财务报表)进行审计。进行审计。 2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的以下乙方通过执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：方面发表审计意见： (1)财务报表是否按照企业会计准那么的规定编制；财务报表是否按照企业会计准那么的规定编制； (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续二、甲方的责任与义务二、甲方的责任与义务 (一一)甲方的责任甲方的责任 1.根据根据?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法?及及?企业财务会计企业财务会计报告条例报告条例?，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录和提供会计记录(包括但不限于会计凭证、会计账薄及包括但不限于会计凭证、会计账薄及其他会计资料其他会计资料)，这些记录必须真实、完整地反映甲方，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。的财务状况、经营成果和现金流量。 2.按照企业会计准那么的规定编制财务报表是甲按照企业会计准那么的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：方管理层的责任，这种责任包括：(1)设计、实施和维设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运选择和运用恰当的会计政策；用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续(二二)甲方的义务甲方的义务 1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料资料和其他有关资料(在在2021年年月月日之前提供审计日之前提供审计所需的全部资料所需的全部资料)，并保证所提供资料的真实性和完整，并保证所提供资料的真实性和完整性。性。 2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。文件和所需的其他信息。 3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。面确认。 4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。 5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续三、乙方的责任和义务三、乙方的责任和义务 (一一)乙方的责任乙方的责任 1.乙方的责任是在实施审计工作的根底上对甲方乙方的责任是在实施审计工作的根底上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准那么准那么(以下简称审计准那么以下简称审计准那么)的规定进行审计。审计准的规定进行审计。审计准那么要求注册会计师遵守职业道德标准，方案和实施审那么要求注册会计师遵守职业道德标准，方案和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。证。 2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。合理性，以及评价财务报表的总体列报。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续 3.乙方需要合理方案和实施审计工作，以使乙方能乙方需要合理方案和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。存在重大错报获取合理保证。 4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循企业会计准那么编制财务报表且未按重大方面没有遵循企业会计准那么编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。乙方的建议进行调整的事项。 5.由于测试的性质和审计和其他固有限制，以及内由于测试的性质和审计和其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可防止地存在着某些重大错报部控制的固有局限性，不可防止地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续 6.在审计过程中，乙方假设发现甲方内部控制存在在审计过程中，乙方假设发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前全面评估其影响。未甲方在实施乙方提出的改善建议前全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。的管理建议书。 7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续 (二二)乙方的义务乙方的义务 1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于告。乙方应于2021年年月月日前出具审计报告。日前出具审计报告。 2.除以下情况外，乙方应当对执行业务过程除以下情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密，中知悉的甲方信息予以保密，(1)取得甲方的授取得甲方的授权；权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报揭发现的文件或提供证据，以及向监管机构报揭发现的违反法规行为；违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；法进行的质量检查；(4)监管机构对乙方进行行监管机构对乙方进行行政处分政处分(包括监管机构处分前的调查、听证包括监管机构处分前的调查、听证)以以及乙方对此提起行政复议。及乙方对此提起行政复议。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续四、审计收费四、审计收费 1.本次审计效劳的收费是以乙方各级别工作人员在本次审计效劳的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所消耗的时间为根底计算的。本次审计效本次工作中所消耗的时间为根底计算的。本次审计效劳费总额为人民币劳费总额为人民币万元。万元。 2.甲方应于本约定书签署之日起甲方应于本约定书签署之日起日内支付日内支付%的审计费用，其余款项于审计报告草稿完成日结的审计费用，其余款项于审计报告草稿完成日结清。清。 3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计效劳实际时间较本约定书签订时预计书所涉及的审计效劳实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。项下所述的审计费用。 4.与本次审计有关的其他费用与本次审计有关的其他费用(包括交通费、食宿包括交通费、食宿费等费等)由甲方承担。由甲方承担。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续五、审计报告和审计报告的使用五、审计报告和审计报告的使用 1.乙方按照乙方按照?中国注册会计师审计准那么第中国注册会计师审计准那么第1501号号审计报告审计报告?和和?中国注册会计师审中国注册会计师审计准那么第计准那么第1502号号非标准审计报告非标准审计报告?规定规定的格式和类型出具审计报告。的格式和类型出具审计报告。 2.乙方向甲方致送审计报告一式乙方向甲方致送审计报告一式份。份。 3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审财务修改乙方出具的审计报告及其后附的已审财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。时，将重新出具审计报告。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续 六、约定事项的变更六、约定事项的变更 如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 七、违约责任七、违约责任 甲、乙双方按照甲、乙双方按照?中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法?的规定承的规定承担违约责任。担违约责任。 八、适用法律和争议解决八、适用法律和争议解决 本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议任何纠纷或争议(包括关于本约定书条款的存在、效力包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果或终止，或无效之后果)，各方选择有权向有管辖权的，各方选择有权向有管辖权的人民法院提起诉讼。人民法院提起诉讼。五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通审计业务约定书续审计业务约定书续九、双方对其他有关事项的约定九、双方对其他有关事项的约定 本约定书一式两份，甲、乙各执一份，具本约定书一式两份，甲、乙各执一份，具有同等法律效力。有同等法律效力。 甲方：甲方：公司公司 乙方：乙方：会计师会计师事务所事务所 授权代表：授权代表：(签名盖章签名盖章) 授权代表：授权代表：(签名盖签名盖章章) 二二OO年年月月日日 二二OO年年月月日日五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(五五)企业人员在审计实施阶段企业人员在审计实施阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通1审计方案中确定的需要企业人员协助审计方案中确定的需要企业人员协助 的工作的工作2企业管理层对有关事项的解释、声明企业管理层对有关事项的解释、声明 及提供的佐证及提供的佐证五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(五五)企业人员在审计实施阶段企业人员在审计实施阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通3重在错报风险较高的财务报表认定重在错报风险较高的财务报表认定4已发现的重大错误、舞弊或可能违反已发现的重大错误、舞弊或可能违反 法规的行为法规的行为5审计工作中受到的限制和阻碍审计工作中受到的限制和阻碍五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(六六)企业人员在审计完成阶段企业人员在审计完成阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通1有关财务报表存在的分歧有关财务报表存在的分歧2重大审计调整事项重大审计调整事项 五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(六六)企业人员在审计完成阶段企业人员在审计完成阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通3会计信息披露中存在的可能导致修改审计会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题报告的重大问题4企业面临的可能危及其持续经营能力等的企业面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险重大风险五、企业与审计人员的沟通五、企业与审计人员的沟通(六六)企业人员在审计完成阶段企业人员在审计完成阶段 与审计人员的沟通与审计人员的沟通5审计意见的类型及审计报告的措辞审计意见的类型及审计报告的措辞6注册会计师拟提出的关于内部控制方面的注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议建议 7与已审财务报表一同披露的其他信息的与已审财务报表一同披露的其他信息的 沟通沟通