第二章第二章 会计核算的基本程序和方法会计核算的基本程序和方法第一节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求第二节 会计确认与会计计量第三节 会计记录第四节 会计报告第一节 会计假设、会计基础和会计信息质量要求一、会计假设一、会计假设 会会计计假假设设是是对对那那些些未未被被确确切切认认识识的的事事物物，根根据据客客观观的的、正正确确的的情情况况或或趋趋势势所所作作出出的的一一种种合合理理判判断。断。 会计假设会计假设持续经营持续经营会计主体会计主体会计分期会计分期货币计量货币计量（一）（一）会计主体假设会计主体假设q会计工作为之服务的一个特定单位。会计工作为之服务的一个特定单位。 q这个特定单位，可以是企业，也可以是事业单位、这个特定单位，可以是企业，也可以是事业单位、机关团体，这些单位在经济上是独立或相对独立机关团体，这些单位在经济上是独立或相对独立的。的。q会计主体和法律主体不同。会计主体和法律主体不同。 不同于不同于 明确会计主体假设的意义q明确了会计反映和监督的空间范围，解决了核算明确了会计反映和监督的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。谁的经济业务的问题。q是持续经营、会计分期和货币计量假设和所有会是持续经营、会计分期和货币计量假设和所有会计核算原则建立的基础计核算原则建立的基础。（二）持续经营假设q 持续经营假设要求将会计建立在一个持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态正常状态下。下。 q 持续经营假设规定了会计的持续经营假设规定了会计的时间范围时间范围。 q 持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和目标，见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继无限期地继续下去续下去，不会进行破产清算。，不会进行破产清算。明确持续经营假设的意义 q使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题。资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题。q如果企业破产，持续经营假设便不存在如果企业破产，持续经营假设便不存在 。 （三）会计分期假设（三）会计分期假设q会会计计分分期期假假设设将将企企业业持持续续不不断断的的经经营营过过程程，人人为为地地划划分分为为一一定定的的时时间间段段落落，以以便便核核算算和和报报告告会会计计主主体体的的财财务务状状况况和和经经营营成果。成果。q通通常常以以一一年年称称为为一一个个会会计计期期间间，即即会会计计年年度度。会会计计年年度度可可以以是是以以十十二二个个月月份份为为终终止止的的历历年年制制，也也可可以以以以一一个个月月份份为为终终止止的营业年。的营业年。q我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。 1月月2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月（三）会计分期假设q会会计计分分期期假假设设将将企企业业持持续续不不断断的的经经营营过过程程，人人为为地地划划分分为为一一定定的的时时间间段段落落，以以便便核核算算和和报报告告会会计计主主体体的的财财务务状状况况和和经经营营成果。成果。q通通常常以以一一年年称称为为一一个个会会计计期期间间，即即会会计计年年度度。会会计计年年度度可可以以是是以以十十二二个个月月份份为为终终止止的的历历年年制制，也也可可以以以以一一个个月月份份为为终终止止的营业年。的营业年。q我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。 1月月2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月月份（三）会计分期假设q会会计计分分期期假假设设将将企企业业持持续续不不断断的的经经营营过过程程，人人为为地地划划分分为为一一定定的的时时间间段段落落，以以便便核核算算和和报报告告会会计计主主体体的的财财务务状状况况和和经经营营成果。成果。q通通常常以以一一年年称称为为一一个个会会计计期期间间，即即会会计计年年度度。会会计计年年度度可可以以是是以以十十二二个个月月份份为为终终止止的的历历年年制制，也也可可以以以以一一个个月月份份为为终终止止的营业年。的营业年。q我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月半年（三）会计分期假设（三）会计分期假设q会会计计分分期期假假设设将将企企业业持持续续不不断断的的经经营营过过程程，人人为为地地划划分分为为一一定定的的时时间间段段落落，以以便便核核算算和和报报告告会会计计主主体体的的财财务务状状况况和和经经营营成果。成果。q通通常常以以一一年年称称为为一一个个会会计计期期间间，即即会会计计年年度度。会会计计年年度度可可以以是是以以十十二二个个月月份份为为终终止止的的历历年年制制，也也可可以以以以一一个个月月份份为为终终止止的营业年。的营业年。q我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月年度确立确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义q界定了会计信息的时间长度。界定了会计信息的时间长度。 q可以可以分期分期结算算账目目、编制制财务会会计报告。告。q有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础；产生了收入和费用相配比，划分收益性支出础；产生了收入和费用相配比，划分收益性支出与资本性支出等会计原则。与资本性支出等会计原则。会计主体持续经营和会计分期关系图持续经营和会计分期关系图 会计分期假设和持续经营假设二者都是对会计会计分期假设和持续经营假设二者都是对会计主体时间范围的假定主体时间范围的假定。 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月持续经营持续经营分期假设分期假设（四）货币计量假设（四）货币计量假设货币计量假设是指在会货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营记录和报告企业的经营活动及其结果。活动及其结果。在货币计量假设中，以在货币计量假设中，以币值不变币值不变作为前提。作为前提。 确立确立货币计量假设的意义货币计量假设的意义q货币是一般等价物，能用来计量所有会计要素，货币是一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。也便于综合。q使使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计原则的建立成为可能。计原则的建立成为可能。二、会计基础二、会计基础 会计准则规定：会计确认、计量和报告应当以权责发会计准则规定：会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。生制为基础。 权责发生制权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。一种计算基础。 基本内容基本内容：凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，：凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用。否支付，均作为本期费用。课堂提问：课堂提问：说说你对权责发生制的理解。说说你对权责发生制的理解。课堂练习：课堂练习：练习权责发生制原则的应用。练习权责发生制原则的应用。某企业某企业20022002年年5 5月发生下列收支业务月发生下列收支业务, ,要求按要求按权责发生制计算权责发生制计算5 5月份的收入和费用。月份的收入和费用。（1 1）本月销售产品）本月销售产品100000100000元，货款存入银元，货款存入银行；行；（2 2）支付本月的水电费）支付本月的水电费15001500元；元；（3 3）销售产品）销售产品5000050000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；（4 4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金1200012000元；元；（5 5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款3000030000元元答案：答案：答案：答案：本月收入本月收入本月收入本月收入=100000+50000=150000=100000+50000=150000（元）（元）（元）（元） 本月费用本月费用本月费用本月费用=1500=1500（元）（元）（元）（元）答案：答案：答案：答案：本月收入本月收入本月收入本月收入=100000+50000=150000=100000+50000=150000（元）（元）（元）（元） 本月费用本月费用本月费用本月费用=1500=1500（元）（元）（元）（元）三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求 是我国企业会计核算工作必须遵守的最基是我国企业会计核算工作必须遵守的最基本的要求会计信息质量要求包括：本的要求会计信息质量要求包括： 会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求第二节第二节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量一、会计确认一、会计确认 （一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 会计确认会计确认是指确定某一项目、交易或事项，是否、何是指确定某一项目、交易或事项，是否、何时以及列作哪项会计要素加以记录并列入财务报表的过程。时以及列作哪项会计要素加以记录并列入财务报表的过程。会计确认包括初始确认和再确认两方面。会计确认包括初始确认和再确认两方面。 初始确认初始确认：是指将某项经济业务惊醒会计记录；：是指将某项经济业务惊醒会计记录； 再确认：再确认：是指在初始确认的基础上，对数据进行分析，将是指在初始确认的基础上，对数据进行分析，将其列示在财务报表中。其列示在财务报表中。（二）会计要素的确认条件（二）会计要素的确认条件 1、资产的确认条件、资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠的计量；）该资源的成本或价值能够可靠的计量；2、负债的确认条件、负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能过可靠的计量）未来流出的经济利益的金额能过可靠的计量3、所有者权益的确认条件、所有者权益的确认条件 主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。4、收入的确认条件、收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益流入额能够可靠的计量。）经济利益流入额能够可靠的计量。5、费用的确认的条件、费用的确认的条件 （1）与收费用相关的经济利益很可能流出企业；）与收费用相关的经济利益很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；的增加； （3）经济利益流）经济利益流出出额能够可靠的计量。额能够可靠的计量。6、利润的确认的条件、利润的确认的条件 利润的确认主要取决于企业收入和费用以及利得和损利润的确认主要取决于企业收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于企业的收入、费用、失的确认，其金额的确定也主要取决于企业的收入、费用、利得、损失金额的计量。利得、损失金额的计量。二、会计计量二、会计计量（一）会计计量的含义（一）会计计量的含义 会计计量是指将符合条件的会计要素登记入帐并列入财会计计量是指将符合条件的会计要素登记入帐并列入财务报表而确定其金额的过程。务报表而确定其金额的过程。（二）会计要素的计量属性（二）会计要素的计量属性 会计计量属性是指反映会计要素金额的确定基会计计量属性是指反映会计要素金额的确定基础。主要包括：础。主要包括：历史成本、历史成本、重置成本重置成本、可变现净可变现净值值、现值现值和和公允价值公允价值五种计量属性。五种计量属性。 第三节第三节 会计记录会计记录 会计恒等式会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，用又称会计方程式、会计平衡公式，用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。 一、会计恒等式一、会计恒等式 （一）会计恒等式所表述的数量关系（一）会计恒等式所表述的数量关系 1.1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产、负债、所有者权益之间的数量关系（基本公式）（基本公式） 资产资产 = 权益权益 资产资产 = = 债权人权益所有者权益债权人权益所有者权益 资产资产 = 负债所有者权益负债所有者权益为什么？为什么？ 同一资金可以从两个不同侧面进行解释。同一资金可以从两个不同侧面进行解释。 两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道资金来源渠道资金来源渠道资金存在形态资金存在形态现金现金 20000银行存款银行存款 50000原材料原材料 20000固定资产固定资产 160000资资 产合计产合计 250000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 250000借款借款 50000资本资本 200000例2-1 2. 收入、费用、利润之间的数量关系收入、费用、利润之间的数量关系 3. 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系（扩展公式）之间的数量关系（扩展公式） 收入收入费用费用=利润利润 资产资产+/（收入导致资产增加费用导致资产减少）（收入导致资产增加费用导致资产减少）= 负债负债+/（费用导致负债的增加收入导致负债少）（费用导致负债的增加收入导致负债少）+ （ 所有者权益所有者权益+/-利润或亏损）利润或亏损）资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入（二）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响（二）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响 1、经济业务的含义、经济业务的含义 2、经济业务的类型、经济业务的类型 从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分 为以下四类：为以下四类： （1）等式双方同时增加一个等量）等式双方同时增加一个等量 （2）等式双方同时减少一个等量）等式双方同时减少一个等量 （3）等式左方同时一增一减一个等量）等式左方同时一增一减一个等量 （4）等式右方同时一增一减一个等量）等式右方同时一增一减一个等量 （三）不同类型的经济业务对会计恒等式的影响（三）不同类型的经济业务对会计恒等式的影响 从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计恒从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计恒等式的平衡关系，现举例说明：等式的平衡关系，现举例说明： 第二种，等式双方同时减少一个等量第二种，等式双方同时减少一个等量 例例 用银行存款偿还欠货款用银行存款偿还欠货款80008000元。元。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 -8000 -8000 -8000 -8000 第三种，等式左方同时一增一减一个等量第三种，等式左方同时一增一减一个等量 例例 用银行存款购进汽车一辆，价值用银行存款购进汽车一辆，价值120000120000元。元。 资资 产产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 -120000 +120000-120000 +120000 第四种，等式右方同时一增一减一个等量第四种，等式右方同时一增一减一个等量 例例 银行同意将某企业所欠贷款银行同意将某企业所欠贷款500000500000元转为对其投资。元转为对其投资。 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 -500000 +500000-500000 +500000 （四）经济业务对会计恒等式影响的示意图（四）经济业务对会计恒等式影响的示意图 2资产资产负债或所有者权益负债或所有者权益资产资产负债或所有者权益负债或所有者权益143（五）明确会计恒等式的意义（五）明确会计恒等式的意义 会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。理论依据，是复式记账的基础。SOFTBYTEAnnual Report资产资产=负债负债+业主权益业主权益二、二、 会计科目与账户会计科目与账户（一）会计科目（一）会计科目 1、会计科目的含义、会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目；对会计要素进行分类所形成的具体项目； 2 2、会计科目设置的原则、会计科目设置的原则 应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保持相对稳定。持相对稳定。3、会计科目的分类、会计科目的分类 （1）按经济内容的分类）按经济内容的分类 会计科目按经济内容分为资产类、负债类、所有者会计科目按经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。权益类、成本类和损益类。 资资产产类类现金现金 银行存款银行存款 短期投资短期投资应收票据应收票据 应收股利应收股利 应收利息应收利息 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 坏账准备坏账准备 预付账款预付账款 材料采购材料采购 原材料原材料库存商品库存商品 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧累计摊销累计摊销 长期股权投资长期股权投资 持有至到期投持有至到期投资资 无形资产无形资产负负债债类类 应付职工薪酬应付职工薪酬 其他应付款其他应付款应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付债券应付债券 应付股利应付股利应交税费应交税费 其他应交款其他应交款长期借款长期借款 预提费用预提费用短期借款短期借款 应付票据应付票据 所有者所有者 权益类权益类盈余公积盈余公积实收资本实收资本资本公积资本公积本年利润本年利润利润分配利润分配成成本本类类 生产成本生产成本 制造费用制造费用损损益益类类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 资产减值损失资产减值损失 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税（2）按提供指标详细程度的分类）按提供指标详细程度的分类会计科目按提供指标详细程度分为会计科目按提供指标详细程度分为 总分类科目和明细分类科目总分类科目和明细分类科目总分类科目总分类科目（一级科目（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目（二）（二） 账户账户1 1、账户的含义账户的含义 账户账户是指根据会计科目在帐簿中开设的、用于分类、系统、是指根据会计科目在帐簿中开设的、用于分类、系统、连续的记录经济业务的载体。连续的记录经济业务的载体。 2. 2.账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系 3. 3.账户的结构账户的结构 会计科目会计科目 帐帐 户户现金现金固定资产固定资产现金现金固定资产固定资产经济业务经济业务（二）会计账户的基本结构（二）会计账户的基本结构 1.1.什么是账户结构什么是账户结构 2. 2.账户的基本结构账户的基本结构 (1) (1)实务中的帐户结构实务中的帐户结构 帐户名称：帐户名称： 年年 凭证凭证 摘摘 要要 左左 方方 右右 方方 余余 额额 月月 日日 号数号数 账户的基本结构账户的基本结构(2)(2)教学中的帐户结构教学中的帐户结构T T形账户形账户左方左方 账户名称账户名称 右方右方 左方左方 账户名称账户名称 右方右方 期初余额期初余额 期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 期末余额期末余额三、 复式记账法（一）复式记账的基本含义（一）复式记账的基本含义1 1、复式记账、复式记账 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。两个以上账户中相互联系登记的记账方法。经济业务经济业务 用现金用现金100元购买元购买办公用纸。办公用纸。现金现金 100 管理费用管理费用100 2. 2. 复式记账法的种类复式记账法的种类 复复式式记记账账法法3.3.复式记账法的特征复式记账法的特征（1 1）每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互）每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。联系的账户中进行记录。（2 2）每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个）每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录。以上相互联系的账户中同时记录。4.4.对对复式记账法的评价复式记账法的评价 能够全面地反映经济业务的过程和结果能够全面地反映经济业务的过程和结果, , 对账户记录进行对账户记录进行核对，是一种科学的记账方法核对，是一种科学的记账方法。我国法规规定的记账方法我国法规规定的记账方法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法1、借贷记账法的概念、借贷记账法的概念2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构 (1) 简明结构简明结构 (2) 实务格式实务格式（二）借贷记账法（二）借贷记账法账户名称账户名称借方借方,总是左方总是左方贷方贷方,总是右方总是右方 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构账户名称账户名称: 年年凭凭 证证号号 数数摘摘要要借方借方金额金额贷方贷方金额金额借或贷借或贷余余 额额月月日日(3) 借贷记账法账户的内容及表达借贷记账法账户的内容及表达 A：本期发生额：本期发生额 B：余额：余额(4) 借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据 借贷记账法的理论依据是会计恒等式借贷记账法的理论依据是会计恒等式资产类账户结构资产类账户结构 A：结构：结构 借方借方 账户名称账户名称(资产类资产类) 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 图图2-13 资产类账户结构资产类账户结构B：计量关系：计量关系 资产类账户的期末余额资产类账户的期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户结构 A：结构：结构 借方借方 账户名称账户名称(负债及所有者权益负债及所有者权益类类) 贷贷方方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 图图2-14负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户结构B：计量关系：计量关系负债及所有者权益类账户的期末余额负债及所有者权益类账户的期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额成本类账户结构成本类账户结构 A：结构：结构 借方借方 账户名称账户名称(成本类成本类) 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 图图2-15 成本类账户结构成本类账户结构B：计量关系计量关系成本类账户的期末余额成本类账户的期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额损益类账户结构损益类账户结构 A：损益类帐户及其种类：损益类帐户及其种类 借方借方 账户名称账户名称(费用类费用类) 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 或转出或转出 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 图图2-16 费用类账户结构费用类账户结构B：费用类账户结构费用类账户结构C：收入类账户结构收入类账户结构 借方借方 账户名称账户名称(收入收入类类) 贷方贷方 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 图图2-17 收入类账户结构收入类账户结构D：损益类帐户的特点损益类帐户的特点 损益类帐户期末无余额损益类帐户期末无余额借贷记账法的核心：借贷记账法的核心： 第一第一，借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的，借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。左方一律称作借方，右方一律称为贷方。 第二第二，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。 第三第三，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一，各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向一致：致： 第四第四，在借贷记账法下，可以设置双重性的帐户，期末根，在借贷记账法下，可以设置双重性的帐户，期末根据其余额方向判断其性质。据其余额方向判断其性质。3 3、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则 1.1.内容内容: :有借必有贷，有借必有贷，借借贷必相等必相等 2. 2.理论依据理论依据: : (1) 会计等式；会计等式； (2) 复式记账原理；复式记账原理； (3) 借贷记账法账户结构借贷记账法账户结构 3. .举例举例例例 用银行存款用银行存款50000元归还所欠的货款。元归还所欠的货款。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 50000借方借方 应付帐款应付帐款 贷方贷方50000有借有贷有借有贷借借贷贷相相等等4、账户对应关系和会计分录、账户对应关系和会计分录 （1）账户对应关系）账户对应关系 （2）会计分录）会计分录 会会计计分分录录经经济济业业务务在在登登记记账账户户前前预预先先确确定定的的应应记记账账户户名名称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。经济业务经济业务 ?1.在哪些账户中登记？在哪些账户中登记？ 2.登在账户的借方还是贷方？登在账户的借方还是贷方？3.在各账户中登记的金额是多少？在各账户中登记的金额是多少？用一定的形式表示用一定的形式表示即会计分录即会计分录会计分录的编制方法会计分录的编制方法 编制思路编制思路: 第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户第一，对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化发生了变化 第二，第二， 判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素；判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素； 第三，判断这些账户是增加还是减少；第三，判断这些账户是增加还是减少； 第第四四，根根据据这这些些账账户户的的性性质质和和其其增增减减方方向向，确确定定借借方方还还是是贷贷方；方； 第五，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。第五，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录和复合会计分录简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：由两个账户组成的一借一贷会计分录。简单会计分录：由两个账户组成的一借一贷会计分录。复合会计分录：由两个以上账户所组成的一借多贷或复合会计分录：由两个以上账户所组成的一借多贷或 多借一贷的会计分录。多借一贷的会计分录。 内容：内容： 格式格式 ： 借：固定资产借：固定资产 300000 贷：实收资本贷：实收资本 300000 要求：要求：先写借后写贷，先写借后写贷，借在上贷在下；借在上贷在下； 借贷错开一空格；借贷错开一空格； 金额后不必写元字；金额后不必写元字；登记方登记方向向帐户帐户名称名称登记金额登记金额 会计分录：会计分录： 借：借： 固定资产固定资产 25 0000 25 0000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0000 10 0000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0000 5 0000 举例说明：举例说明：例例购进汽车一辆，计购进汽车一辆，计25 000025 0000元。其中元。其中10 000010 0000元已用银行元已用银行存款支付，其余尚欠。存款支付，其余尚欠。简单会计分录和复合会计分录的关系：简单会计分录和复合会计分录的关系： 一个复合的会计分录是由若干简单会计分录一个复合的会计分录是由若干简单会计分录组成。组成。 会计分录：会计分录： 借：借： 固定资产固定资产 25 0000 25 0000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0000 10 0000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0000 5 0000举例说明：举例说明：例例购进汽车一辆，计购进汽车一辆，计25 000025 0000元。其中元。其中10 000010 0000元已用银行存款支付，元已用银行存款支付，其余尚欠其余尚欠。借：固定资产借：固定资产 10 0000 10 0000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0000 10 0000借：固定资产借：固定资产 5 0000 5 0000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0000 5 0000注意：注意： 一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录；一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录； 多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录。多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录。5、借贷记账法的试算平衡、借贷记账法的试算平衡（1 1）依据）依据 发生额试算平衡的依据是记账规则。发生额试算平衡的依据是记账规则。 余额试算平衡的依据是会计等式。余额试算平衡的依据是会计等式。 （2）公式）公式 全部账户本期借方发生额合计全部账全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计全部账户全部账户期末借方余额合计全部账户本期贷方余额合计本期贷方余额合计（3）试算平衡的方法）试算平衡的方法一般通过编制发生额及余额试算平一般通过编制发生额及余额试算平衡表进行。衡表进行。见教材第见教材第58页页6、借贷记账法的具体应用、借贷记账法的具体应用举例：举例：业务业务2-1李强于李强于19年年7月初开设丽影图片社，他将自己的月初开设丽影图片社，他将自己的照相机及其他附属配件照相机及其他附属配件70 000元和一套冲、洗、印、放设备计元和一套冲、洗、印、放设备计90 000元投入图片社，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷元投入图片社，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等用品计等用品计20 000元，以及现金元，以及现金20 000元。元。借：固定资产借：固定资产 160 000 原材料原材料 20 000 银行存款银行存款 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000业务业务2-2李强向银行借入人民币现金李强向银行借入人民币现金50 000元，拟作采购新元，拟作采购新设备的资金存入银行。设备的资金存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000业务业务2-3丽影图片社向利华照相设备公司赊购设备一套，贷丽影图片社向利华照相设备公司赊购设备一套，贷款共计款共计30 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 30 000 贷：应付账款贷：应付账款 30 000业务业务2-4丽影图片社收到顾客零星冲洗照片的现金丽影图片社收到顾客零星冲洗照片的现金20 000元，元，清点后送存银行。清点后送存银行。 借：现金借：现金 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：现金贷：现金 20 000业务业务2-5丽影图片社为星辰广告公司承担部分广告的摄影和丽影图片社为星辰广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款制作，货款40 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000业务业务2-6丽影图片社向申华照相材料公司购买冲洗用药水、丽影图片社向申华照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计相纸等共计12 000元，支付货款一半，其余部分暂欠。元，支付货款一半，其余部分暂欠。借：原材料借：原材料 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 应付账款应付账款 6 000业务业务2-7向银行提取现金向银行提取现金2 000元，以备用。元，以备用。借：现金借：现金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000业务业务2-8丽影图片社与红光公司签订长期摄影合同，为该丽影图片社与红光公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片，并一次性预收公司拍摄服装广告照片，并一次性预收25 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 25 000 贷：预收账款贷：预收账款 25 000业务业务2-9丽影图片社支付零星杂项费用计丽影图片社支付零星杂项费用计400元。元。 借：销售费用借：销售费用 400 贷：现金贷：现金 400业务业务2-10图片社收到零星冲洗的现金收入图片社收到零星冲洗的现金收入6 250元，清点后元，清点后送存银行。送存银行。 借：现金借：现金 6 250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 250 借：银行存款借：银行存款 6 250 贷：现金贷：现金 6 250业业务务2-11丽丽影影图图片片社社前前欠欠利利华华照照相相设设备备公公司司30 000元元到到期期，向银行借款偿还这笔款项。向银行借款偿还这笔款项。 借：应付账款借：应付账款 30 000 贷：短期借款贷：短期借款 30 000业务业务2-13丽影图片社支付全年职工的工资丽影图片社支付全年职工的工资12 000元，元，当即开出现金支票。当即开出现金支票。 借：销售费用借：销售费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000业务业务2-14本年度图片社发生水电费、电话费等共计本年度图片社发生水电费、电话费等共计7 800元，款项已通过银行直接支付。元，款项已通过银行直接支付。 借：销售费用借：销售费用 7 800 贷：银行存款贷：银行存款 7 800业务业务2-15接银行通知，原向银行借入的接银行通知，原向银行借入的30 000元短期借元短期借款已到期，银行直接从丽景图片社的存款账户中扣除。款已到期，银行直接从丽景图片社的存款账户中扣除。 借：短期借款借：短期借款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000四、会计凭证四、会计凭证（一）会计凭证概念、作用和种类 1、会计凭证的含义教材68页 2、会计凭证的作用记录和审核经济业务的依据。记录和审核经济业务的依据。 登记账簿的依据。登记账簿的依据。 加强和完善经济责任制的基础。加强和完善经济责任制的基础。3、会计凭证的分类和填制、会计凭证的分类和填制 （1）原始凭证）原始凭证 （2）记账凭证）记账凭证 1、原始凭证的概念、原始凭证的概念 它是在经济业务发生时取得或填制的，是它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。证明文件，是记账的原始依据。 2、原始凭证的基本内容：原始凭证的基本内容： 见教材第见教材第69页页（二）原始凭证及其种类、填制和审核二）原始凭证及其种类、填制和审核普通发票普通发票3、原始凭证的种类原始凭证的种类按取得的来按取得的来源分类源分类按填制手续按填制手续和方法分类和方法分类外来原始凭外来原始凭证证自制原始凭自制原始凭证证一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证指在同外单位发生经济往来的关指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证系时，从外单位取得的原始凭证指由本单位内部经办业务的部门指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证自行填制的凭证指对一项经济业务或若干项同类指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证次填制完毕的原始凭证指在一定时期内连续在一张凭证指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证将其累计数作为记账依据的凭证此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表原始凭证汇总表也也都属于原始凭证的范围都属于原始凭证的范围4、原始凭证的填制要求、原始凭证的填制要求 见教材见教材72页页5、原始凭证的审核、原始凭证的审核 见教材见教材72页页（三）记账凭证及其种类和审核（三）记账凭证及其种类和审核 1、记账凭证概念、记账凭证概念：它是根据审核无误的原它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。的质量。 2、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容 见教材第见教材第73页页通用记账凭证通用记账凭证按其反映的经按其反映的经济业务是否与济业务是否与货币收付有关货币收付有关分类分类按其填制的方按其填制的方法不同分类法不同分类收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证用来反映现金和银行存款收入的记用来反映现金和银行存款收入的记账凭证账凭证用来反映现金及银行存款付出业务用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证的记账凭证用来反映不涉及现金及银行存款收用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证付业务的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的每个是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证填列一个会计科目）的记账凭证是指把一项经济业务所涉及的是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中填列在一张凭对应科目都集中填列在一张凭证中的记账凭证证中的记账凭证单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证3、记账凭证的分类记账凭证的分类复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作账工作量较大的单位，以利于分工协作4、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求 见教材第见教材第74页页5、记账凭证的填制方法、记账凭证的填制方法 各种记账凭证的填制方法：各种记账凭证的填制方法： 收款凭证的一般格式及填制方法收款凭证的一般格式及填制方法 付款凭证的一般格式及填制方法付款凭证的一般格式及填制方法 转账凭证的一般格式及填制方法转账凭证的一般格式及填制方法收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证6、记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求 审核的主要内容包括：审核的主要内容包括： （1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符所记录的内容与原始凭证是否相符 （2）按照有关制度的规定，审核记账凭证按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致正确，总账科目与明细科目口径是否一致 （3）记账凭证上的项目填列是否齐全，有关）记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章人员是否签章（四）会计凭证的传递和保管（四）会计凭证的传递和保管五、会计账簿五、会计账簿 （一）账簿的意义（一）账簿的意义（1）会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。）会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。（2）会计账簿是进行会计分析和会计检查的）会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。依据。（3）会计账簿是编制会计报表的主要资料来）会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。源。（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1、按用途、按用途分类分类序时账簿序时账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账分类账簿分类账簿总分类账总分类账明细分类账明细分类账辅助账簿辅助账簿2、按外表、按外表形式分类形式分类订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿3、按账页格式分类、按账页格式分类：（：（1）三栏式账；（）三栏式账；（2）数量金额式；）数量金额式；（3）多栏式）多栏式（三）会计账簿的基本内容及记账规则（三）会计账簿的基本内容及记账规则 1、账簿基本内容：、账簿基本内容： （1）封面：封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。称。 （2）扉页）扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等员签章等 （3）账页：）账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）2、记账规则、记账规则见教材见教材81页页（四）账簿的设置和登记（四）账簿的设置和登记 1、日记账的设置和登记日记账的设置和登记 通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。货币资金的管理。 现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。 现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。加了结算凭证种类和号数栏。 现金日记账的具体格式和登记方法： 6 7 3提取现金提取现金银行存款银行存款2000 6 6 7 7出差借款出差借款现付现付 1其他应收款其他应收款1000本日合计本日合计200010001000三栏式日记账三栏式日记账 银行存款日记账的具体格式和登记方法： 6 7 本日合计本日合计 100000 2000 168000 6 8 银付银付 4 预付房租预付房租 支票支票0127 待摊费用待摊费用 6000 6 8 银收银收 2 洗衣收入洗衣收入 支票支票 0832主营业务收入主营业务收入 7000 6 8 本日合计本日合计 7000 60000 178000 2、总分类账的设置和登记、总分类账的设置和登记 总分类账登记的依据和方法，主要总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。末余额，为编制会计报表提供依据。 总分类账通常采用三栏式订本账。总分类账通常采用三栏式订本账。 总分类账的具体格式及登记方法如下：总分类账的具体格式及登记方法如下： 1 31 本月合计本月合计 20 000 借借 180 000 2 28 银付银付 8 本月购入本月购入 70 000 借借 250 000 转转 15 本月发出本月发出 90 000 借借 160 000 2 29 本月合计本月合计 70 000 90 000 借借 160 000三栏式总账三栏式总账 3、明细分类账簿的设置和登记、明细分类账簿的设置和登记 明细分类账簿一般根据记账凭证并参明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。具体格式取决于它所记录的经济内容。 （1）三栏式明细分类账簿：三栏式明细分类账簿：它的结构和它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户本、资本公积等权益类账户 三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法： 3 5 X X 出差借款出差借款 1 000 借借 1 000 3 27 X X 报销报销差旅费差旅费 1 000 平平 3 31 本月合计本月合计 1 000 1 000 平平 三栏式明细账三栏式明细账 （2）数量金额式明细分类账簿数量金额式明细分类账簿 它是在三栏式的基础上，将收、付、它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例）账的格式及登记方法为例） 6 1 期初余额期初余额 30 800 24 000 6 3 X X 购入购入 20 800 16 000 50 800 40 000 6 21 X X 领用领用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合计本月合计 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000数量金额式明细账数量金额式明细账 （3）多栏式明细分类账簿多栏式明细分类账簿 它不是按有关明细账户分设账页，它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。费用、生产成本、制造费用等账户。 其具体格式及登记方法见下页。其具体格式及登记方法见下页。 多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法： 6 30 X X 领用材料领用材料 5 000 5 000 X X 分配工资分配工资 2 000 2 000 X X 分配制造费用分配制造费用 3 000 3 000 6 30 本月合计本月合计 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工转出完工转出 4 000 1 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在产月末在产 1 000 400 600 2 000多栏式明细账多栏式明细账4、总分类账与明细分类账关系及平行登记、总分类账与明细分类账关系及平行登记（1）总分类账和明细账的关系）总分类账和明细账的关系 （教材（教材86页）页）(2)平平行行登登记记的的要要点点同时登记同时登记对同一项经济业务在同一会计期间内，对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账其所属的明细分类账方向一致方向一致将经济业务记入总分类账及其所属明将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致细分类账时，记账方向必须一致金额相等金额相等企业把每项经济业务记入某一总分类企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和账户的金额之和依据相同依据相同登记总分类账与登记明细分类账的最登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始终依据都是反映同一经济业务的原始凭证凭证（五）对账和结帐（五）对账和结帐 1、对账，、对账，主要内容包括：主要内容包括： （1）账证核对）账证核对 （2）账账核对）账账核对 （3）账实核对）账实核对 重点介绍现金清查溢缺的账务处理重点介绍现金清查溢缺的账务处理 2、结帐：结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿账簿。（六）账簿的更换与保管（六）账簿的更换与保管第四节第四节 会计报告会计报告一、会计报告的种类及意义一、会计报告的种类及意义 （一）会计报告的含义（一）会计报告的含义 会计报告是会计反映和控制的最终结果体现，会计报告是会计反映和控制的最终结果体现，是传输会计信息的主要工具，也是会计信息系统是传输会计信息的主要工具，也是会计信息系统主要的综合性数据库。会计报告主要包括主要的综合性数据库。会计报告主要包括财务会财务会计报告计报告和和成本管理会计报告成本管理会计报告。 （二）会计报告的意义（二）会计报告的意义 可结合前述会计目标的内容介绍会计报告对可结合前述会计目标的内容介绍会计报告对内外会计信息使用者经济决策的意义内外会计信息使用者经济决策的意义 在在会会计计学学课课程程中中主主要要说说明明的的是是财财务务会会计计报告报告财务会计报告财务会计报告 资产资产负债表负债表利润表利润表 所有者权所有者权益变动表益变动表财务报表财务报表会计报表会计报表 附注附注 现金现金 流量表流量表 二、财务会计报表的组成二、财务会计报表的组成（一）资产负债表（一）资产负债表 1、 资产负债表概念：资产负债表概念：是反映企业在某一特定时是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。布状况是否合理。 2、资产负债表、资产负债表是依据是依据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。 3、有关该表的具体结构、格式、有关该表的具体结构、格式等等参见第十一章第一节参见第十一章第一节（二）损益表（二）损益表1、损益表的概念：、损益表的概念：它反映企业在一定时期（月份、它反映企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。2、利润表、利润表一般由三段组成：第一段为营业利润的一般由三段组成：第一段为营业利润的形成，第二段为利润总额的形成，第三段为净形成，第二段为利润总额的形成，第三段为净利润的形成。利润的形成。3、利润表、利润表是反映一定时期财务成果的报表，属于是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。类账户反映的经济内容一致。4、该表的具体结构、格式、该表的具体结构、格式等等参见第十一章第一节参见第十一章第一节（三）现金流量表（三）现金流量表1、现金流量表的概念：、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业一定期间各种活动产生的现金流量，属于动原则提供企业一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。态的财务信息。2、现金流量表、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现价企业支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。面起到了重要的作用。3、现金流量表、现金流量表以现金及现金等价物为基础，以现金及现金等价物为基础，将现金将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，根据动现金流量三类，根据“现金流入现金流入现金流出现金流出=现金净流现金净流量量”的关系式，采用报告结构编制而成。的关系式，采用报告结构编制而成。4、有关该表的具体结构、格式、有关该表的具体结构、格式等可等可参见第十参见第十一一章第一节章第一节（四）所有者权益变动表和报表附注（四）所有者权益变动表和报表附注所有者权益变动表是反映构成所有者权益所有者权益变动表是反映构成所有者权益个组成部分当其增减变动情况的报表。个组成部分当其增减变动情况的报表。财务报表附注是为了便于财务报表使用者财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，以及基础、编制依据、编制原则和方法，以及主要项目等所作的解释主要项目等所作的解释。参见第十参见第十一一章第一节章第一节