第四章账户与复式记账第一节第一节 企业概述企业概述第二节第二节 会计职业会计职业第一章 会计职业 知识目标知识目标u了解企业的表现形式与利益相关者u了解企业的组织结构和基本业务流程u了解会计岗位、会计人员与会计职业道德u熟悉会计信息的作用与表现形式u熟悉会计工作、会计法规和会计档案 能力目标能力目标u能够正确分析企业的利益相关者u能够合理设置会计工作岗位u能够对会计档案进行归档与保管 学习目标学习目标【引导案例】【引导案例】会计的职业前景会计的职业前景会计职业是一个非常讲究实际经验和专业技巧和的职业。会计专业的职业方向主要包括四大方向：第一种是“做会计的”，即从事会计核算、会计信息披露的狭义上的会计人员，全国大约有1200多万人，其中总会计师或“CFO”级别的，全国大约有3万多人。 第二种是“查会计的”，包括注册会计师、政府和企事业单位审计部门的审计人员、资产清算评估人员，全国目前大约有8万多名注册会计师以及30万左右的单位内部审计人员。第三种是“管会计的”，全国估计不少于20万人。第四种是“研究会计的”，全国估计不超过3万人。第一节企业概述第一节企业概述本节结构本节结构u 一、一、 企业的表现形式企业的表现形式 u 二、企业的利益相关者二、企业的利益相关者u 三、企业的组织机构三、企业的组织机构u 四、企业的基本业务流程四、企业的基本业务流程一、企业的表现形式一、企业的表现形式u企业的表现形式主要有：企业的表现形式主要有：u企业以企业以投资人的出资方式和责任形式投资人的出资方式和责任形式不同划分为不同划分为个人独资企业、合伙企业、公司制企业，其中公个人独资企业、合伙企业、公司制企业，其中公司制企业又分为有限责任公司和股份有限公司；司制企业又分为有限责任公司和股份有限公司；u企业按企业按规模规模不同可划分为特大型企业、大型企业、不同可划分为特大型企业、大型企业、中型企业、小型企业和微型企业。中型企业、小型企业和微型企业。p投资者（股东）p雇员p政府p债权人p顾客p社会主体p竞争者 二、企业的利益相关者二、企业的利益相关者三、企业的组织结构三、企业的组织结构总经理总经理行政管理行政管理总监总监生产总监生产总监财务总监财务总监营销总监营销总监人力资源人力资源总监总监一车间一车间二车间二车间会计部会计部财务部财务部供应部供应部销售部销售部四、企业的基本业务流程四、企业的基本业务流程3 3企业的组织结构企业的组织结构本节小结本节小结1 1企业的表现形式企业的表现形式2 2企业的利益相关者企业的利益相关者4 4企业的基本业务流程企业的基本业务流程本节结构本节结构u 一、会计机构一、会计机构 二、会计岗位二、会计岗位u 三、会计人员三、会计人员 四、会计信息四、会计信息u 五、会计工作五、会计工作 六、会计法规六、会计法规u 七、会计档案七、会计档案第二节第二节 会计职业会计职业一、会计机构一、会计机构会计机构会计机构是直接从事和组织领导会计工作的职能部是直接从事和组织领导会计工作的职能部门。门。我国我国会计法会计法规定规定，各企业事业单位应根据会计，各企业事业单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具有设置条件置会计人员并指定会计主管人员；不具有设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。中介机构代理记账。 二、会计岗位二、会计岗位p不同的企业单位，可以根据自身管理不同的企业单位，可以根据自身管理的需要、业务的内容以及会计人员配的需要、业务的内容以及会计人员配备情况，确定各自的备情况，确定各自的岗位分布。岗位分布。（一）工商企业会计的岗位（一）工商企业会计的岗位工商企业会计一般分为五个方面：工商企业会计一般分为五个方面：财务会计方面财务会计方面 ； 成本和管理会计方面；成本和管理会计方面； 财务管理方面财务管理方面 ； 内部审计方面；内部审计方面；其他方面。其他方面。二、会计岗位二、会计岗位（二）金融机构的会计岗位（二）金融机构的会计岗位金融机构主要是银行、证券行业和其他金融机构主要是银行、证券行业和其他金融机构等。金融机构等。1. 银行会计工作岗位银行会计工作岗位2. 证券行业和其他金融机构证券行业和其他金融机构二、会计岗位二、会计岗位（三）行政事业单位的会计岗位（三）行政事业单位的会计岗位行政事业单位是指政府各部门以及各种不以盈行政事业单位是指政府各部门以及各种不以盈利为目标的事业单位。如：学校，医院，福利利为目标的事业单位。如：学校，医院，福利慈善机构等。慈善机构等。行政事业单位的会计岗位主要是在这些单位担行政事业单位的会计岗位主要是在这些单位担任会计工作和内部审计工作，一般对应于公务任会计工作和内部审计工作，一般对应于公务员行政级别。员行政级别。二、会计岗位二、会计岗位（四）代理记账公司的会计岗位（四）代理记账公司的会计岗位 代理记账公司或财务公司一般为小微企业提代理记账公司或财务公司一般为小微企业提供代理记账服务。供代理记账服务。（五）其他的会计岗位（五）其他的会计岗位二、会计岗位二、会计岗位三、会计人员三、会计人员p设置会计机构的单位，应当配备会计机构负责人和一定数量的专职会计人员。三、会计人员三、会计人员p（一）会计人员的资格（一）会计人员的资格p我国会计法规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”会计从业资格管理办法由国务院财政部门规定。p会计从业资格考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。各考试科目应当一次性通过。三、会计人员三、会计人员p（二）会计人员的专业技术资格（二）会计人员的专业技术资格p会计专业技术职务是会计人员从事会计业务工作的技术等级。p我国会计专业技术职务包括初初级级会会计计师师、中中级级会会计计师、高级会计师师、高级会计师。p初级、中级资格实行考试制度，高级资格实行考试与评审相结合的管理制度。三、会计人员三、会计人员p（三）会计人员的职业道德（三）会计人员的职业道德p我国会计人员职业道德的内容可以概括为：p爱岗敬业；诚实守信；p廉洁自律；依法办事p客观公正；保守秘密p提高技能；强化服务。四、会计信息四、会计信息p（一）会计信息的作用（一）会计信息的作用p会计信息能帮助投资者和债权人进行合理决策；p会计信息能评估和预测未来的现金流动；p会计信息有助于政府部门进行宏观调控；p会计信息有利于加强和改善经营管理。四、会计信息四、会计信息p（二）会计信息的具体表现形式（二）会计信息的具体表现形式p会计信息主要包括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。会计报表是会计信息的具体表现形式。五、会计工作五、会计工作会计信息的生成过程也就是会计人员的工作过会计信息的生成过程也就是会计人员的工作过程。会计人员程。会计人员的主要的主要日常工作日常工作包括包括：审核原始凭证；编制记账凭证；登记会计账簿；编制会计报表。六、会计法规六、会计法规会计法规是规范企业会计行为的法律规范。主要包括六项：:1.中华人民共和国会计法1999年10月31日颁布，2000年7月1日施行。2.企业会计准则2006年2月15日颁布，2007年1月1日施行。3.小企业会计准则2011年10月18日颁布，2013年1月1日施行。六、会计法规六、会计法规会计法规是规范企业会计行为的法律规范。主要有六项:4.企业财务通则2006年12月4日颁布，2007年1月1日施行。5.会计基础工作规范1996年6月17日颁布，即日起施行。6.企业内部控制规范2010年4月颁布，2011年1月1日起在上市公司施行。七、会计档案七、会计档案u 会计档案会计档案是指是指会计凭证、会计账簿和财务会会计凭证、会计账簿和财务会计报告计报告等会计核算专业资料，它是记录和反映单等会计核算专业资料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。位经济业务的重要史料和证据。（一）会计档案的内容（一）会计档案的内容会计档案的具体内容包括：会计凭证。包括原始凭证、记账凭证等。会计账簿。包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿。财务会计报告。包括月报、季报、半年度、年度财务会计报告。其他会计资料。包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。（二）会计档案的归档（二）会计档案的归档u各单位每年形成的会计档案，都应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。u当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。u移交至本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。（三）会计档案的保管期限（三）会计档案的保管期限u会计档案因其重要程度不同，其保管期限也有所不同。u会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，保管期限分为永久和定期两类。u定期保管期限分为10年和30年。（具体的会计档案保管期限如下）1 1会计机构会计机构2 2会计岗位会计岗位3 3会计人员会计人员4 4会计信息会计信息5 5会计工作会计工作6 6会计法规会计法规7 7会计档案会计档案本节小结本节小结1 1 企业概述企业概述2 2 会计职业会计职业本章小结本章小结第四章账户与复式记账第一节第一节 会计概述会计概述第二节第二节 会计基本假设会计基本假设第三节第三节 会计会计核算基础核算基础第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求第五节第五节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第二章 会计基础概念 学习目标学习目标 知识目标知识目标u理解会计的概念、会计的基本职能u熟悉会计核算的七种方法u熟悉会计的四项基本原则u熟悉两个会计核算基础u了解八大会计信息质量标准 能力目标能力目标u能够正确描述会计的概念和基本职能u能够正确运用权责发生制确认经济事项u能够描述会计六大要素内容u能够正确判断经济业务类型u能够正确描述经济业务对会计等式的影响【导入案例】【导入案例】项目导航：项目导航：陈蕾是一所著名美术学院大三的学生，她目前手头有一笔担任兼职与奖学金的积蓄20000元，她想尝试在校期间进行自主创业，通过调研，她决定创办一个美术培训部，取名为“春芽美术培训部”。她找到了一位较具能力的同学作为合伙人，入伙创业资金为10000元，并向亲戚借了10000元。她以每月5000元的租金在学校附近租了一间65平方米的房间作为培训场所，支出28800元用于装修画室，支出4500元用于购置一些培训场所必备的书籍与用具，支出600元用于印刷1000份广告宣传单，并以每天200元的价格雇佣了两名同学发放传单。经过努力，一个月后，陈蕾已经有了20名学员，规定每人每月学费为1500元，她与合伙人分别兼做培训部的会计和讲课老师，并获取一定的报酬。三个月后，她们已经累计招收了50名学员，除了抵消各项必须的费用外，还归还了亲戚的借款10000元，另外各获得讲课、服务等净收入30000元和20000元。她们用这笔钱又继续租房，增加了画室面积，为了增加招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的进一步发展奠定了非常好的基础。一年来，他们的“春芽美术培训部”平均每月招收学员32位，获取收入计48000元。她们还以每小时200元的讲课报酬雇用了4名同学作兼职教师。至此，她们核算一下，扣除房租、耗材、人工等各项费用，净盈余为125800元。这笔钱对她们来说是一笔不小的财富了。但更重要的是，她们通过一年来的锻炼，学到了不少财务知识，掌握了许多营销技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更加宝贵的工作经验。那么，陈蕾是如何创办并发展他的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色？从这一案例中你获得了那些有关会计方面的术语？这些问题都将在本项目中的学习得到解答。【导入案例】【导入案例】 第一节第一节 会计概述会计概述本节结构本节结构u 一、会计一、会计的概念与特征的概念与特征u 二、会计的基本职能二、会计的基本职能u 三、会计核算的具体内容三、会计核算的具体内容u 四、会计核算方法四、会计核算方法n 记账记账 / 算账算账 / 报账报账什么是会计？什么是会计？u会计是一种世界通用的会计是一种世界通用的“商业语言商业语言”u会计是一门会计是一门“艺术艺术”u会计是会计是“隐藏的图表隐藏的图表”会计是什么？会计是什么？（一）会计的概念（一）会计的概念u会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法和程序，对会计主体的各项经济活动进行全面、综合、连续、系统核算和监督，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。 一、会计的概念与特征一、会计的概念与特征（二）会（二）会计的特征的特征1会计以货币为主要计量单位。2会计以凭证为主要依据。3会计核算具有全面性、综合性、连续性和系统性。4会计具有一套比较科学、完整的方法。5.会计的本质是一项经济管理活动。一、会计的概念与特征一、会计的概念与特征（三）会计的产生与发展（三）会计的产生与发展1. 会计的产生会计的产生会计是适应人类生产实践和经济管理而产生的，并随着生产的不断发展而发展。当生产力发展到一定水平的时候，产生了“结绳记事”、“刻竹作书”等记录和计算方法。这是会计的萌芽，但它只是生产活动的附带工作。随着社会生产的进一步发展，会计由“生产职能的附带部分”逐渐发展为独立的记账、算账等管理活动。一、会计的概念与特征一、会计的概念与特征u2. 会计的发展会计的发展u（1）古代会计西周时期西周时期周礼天官中有“月计岁会”的说法。这是我国历史文献中最早出现的“会计”一词，零星算之为计，总合算之为会。宋代宋代的官厅在办理钱粮报销或移交时，要编造“四柱清册”。明末清初明末清初，随着手工业和商业的发展，山西商人发明了中国最早的复式记账法龙门账。清乾隆至嘉庆年间，我国经济界又创立了一种比较成熟的复式记账法四脚账。? ?一、会计的概念与特征一、会计的概念与特征u2. 会计的发展会计的发展u（2）近代会计（15世纪20世纪30年代）u第一个里程碑：1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Luca.Pacioli）的算术、几何与比例概要的出版，标志着近代会计的开端。在其“簿记论”一章中，系统地总结了借贷记账法。u第二个里程碑：1854年，英国爱丁堡会计师公会成立。? ?一、会计的概念与特征一、会计的概念与特征u2. 会计的发展会计的发展u（3）现代会计（20世纪50年代至今）u会计产生了两个重要变化：u一是产生了会计学的一个新分支，即管理会计；u二是出现了会计电算化。? ?一、会计的概念与特征一、会计的概念与特征二、会计的基本职能二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理工作中具有的功能。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。我国会计法中规定了会计的基本职能为会计核算会计核算和会计监督会计监督。 会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能基本的职能，也称反映职能反映职能，它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 （一）会计核算职能（一）会计核算职能1会计主要核算过去已经发生或已经完成的经济活动；2会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，以货币量度为主，以实物量度和劳动量度作为辅助量度；3会计核算具有连续性、系统性和全面性；4会计核算必须遵循国家颁布的会计准则和会计制度。会计核算职能的特点会计核算职能的特点会计监督会计监督职能职能也称控制职能控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。 （二）会计监督职能（二）会计监督职能1会计监督主要通过价值指标来进行；2会计监督是对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后、事中和事前监督；3会计监督必须以财经法律、法规为依据。会计监督职能的特点会计监督职能的特点两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。会计核算与监督的关系会计核算与监督的关系三、会计核算的具体内容三、会计核算的具体内容会计核算的内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，资金运动是通过一系列的经济业务事项经济业务事项来进行的。经济业务事项经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买材料、产品销售等。经济事项经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项，如计提折旧等。款项款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和各种备用金等。有价证券有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 （一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付 财物财物是企业财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（二）财物的收发、增减和使用（二）财物的收发、增减和使用u债权债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。u债务债务则是指企业由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。债务一般包括借款、应付和预收款项以及应交款项等。 （三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算 资本资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。（四）资本的增减（四）资本的增减收入、支出、费用、成本收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、成本、费用。（五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算与处理（六）财务成果的计算与处理 财务成果财务成果是企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。【案例分析案例分析】请区分东方公司2013年10月18日的经济活动中哪些业务需要进行会计核算？（1）公司业务部经理参加了西湖博览会，签订三份商品购销合同，价值5000万元；（2）业务员张三报销差旅费5980元；（3）业务部收到订货单两份；（4）收到销货款200000元存入银行存款户；（5）向银行提取现金45000元备用；（6）董事会决定向远方公司投资；（7）仓库将购买的原材料验收入库；（8）支付公司下年度杂志费27690元。分析提示分析提示（1）、（3）、（6）三项活动由于未直接涉及资金的变化，会计上不必做出反映，不必进行核算。（2）、（4）、（5）、（7）、（8）五项活动使东方公司的经济资源发生了变化，是以货币计量的经济活动，会计上要做出会计核算。四、会计核算方法四、会计核算方法会计方法会计方法主要是指从事会计工作所使用的各种技术方法。会计方法分为会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。会计核算是最基本的会计方法。会计核算是最基本的会计方法。会计的核算方法主要包括下列七种专门方法会计的核算方法主要包括下列七种专门方法：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。u会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，进行分类核算和监督的项目。u根据会计科目在账簿中开设的户头，称为账户。u账户的名称就是会计科目的名称。 （一）设置会计科目和账户（一）设置会计科目和账户复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入相互联系的两个或两个以上账户的一种记账方法。（二）复式记账（二）复式记账会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的重要依据。填制和审核凭证是提供真实可靠会计数据资料的前提条件，是保证会计核算质量的必要手段，也是实行会计监督的重要方面。 （三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证账簿是会计账簿的简称，它是用来全面、连续、系统地记录经济业务的簿籍。登记账簿是以审核无误的凭证为依据，按照经济业务发生的顺序，分门别类地记入有关账簿，为经营管理提供完整、系统数据资料的过程。（四）登记账簿（四）登记账簿成本计算是按照一定的成本对象，归集和分配生产经营过程的各项生产费用，确定该种成本对象的总成本和单位成本的一种专门方法。（五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查财产清查就是盘点财产物资、核对账目，查明资产、负债和所有者权益实有数的一种专门方法。u会计报表是总括反映一定日期的财务状况和一定时期经营成果及现金流量的书面文件。u编制会计报表是对日常会计核算的总结，它是根据账簿记录，定期进行分类整理和汇总，提供经济管理所需会计信息的过程。 （七）编制会计报表（七）编制会计报表会计核算各种方法之间的关系会计核算各种方法之间的关系3 3会计核算的具体内容会计核算的具体内容4 4会计核算方法会计核算方法本节小结本节小结1 1会计的概念与特征会计的概念与特征2 2会计的基本职能会计的基本职能 第二节第二节 会计基本假设会计基本假设本节结构本节结构u 一、会计一、会计主体主体u 二、持续经营二、持续经营u 三、会计分期三、会计分期u 四、货币计量四、货币计量会计基本假设的含义会计基本假设的含义会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算的基本假设包括会计主体、持续经会计主体、持续经营、会计分期、货币计量营、会计分期、货币计量四项。一、会计主体一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体和法律主体（法人）并非对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。同一笔经济业务在不同的会计主体看来，具有完全不同的性质。美的公司美的公司会计主体会计主体中国石化中国石化会计主体会计主体浙金院浙金院会计主体会计主体中信银行中信银行会计主体会计主体二、持续经营二、持续经营持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营持续经营可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的多常见的资产计价和收益确认资产计价和收益确认问题提供了基础。问题提供了基础。三、会计分期三、会计分期会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般是指月度、季度和半年度等。会计年度是从每年的1月1日至12月31日。四、货币计量四、货币计量货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。u会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。u会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 会计核算四项基本假设的关系会计核算四项基本假设的关系3 3会计分期会计分期4 4货币计量货币计量本节小结本节小结1 1会计主体会计主体2 2持续经营持续经营 第三节第三节 会计核算基础会计核算基础本节结构本节结构u 一、一、权责发生制权责发生制u 二、收付实现制二、收付实现制 会计核算基础会计核算基础是指在会计确认、计量和报告过程中，对会计事项进行会计处理时采用的标准。在会计上有两种不同的核算制度:（1）权责发生制；(2)收付实现制。第三节第三节 会计核算基础会计核算基础一、一、权责发生制权责发生制企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的以收入取得的权利形成权利形成为标志，为标志，而不论款项是否已经收到。而不论款项是否已经收到。（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担以费用承担责任的发生责任的发生为标志，为标志，而不论款项是否已经支付。而不论款项是否已经支付。 权责发生制权责发生制Example店铺店铺2014年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还是月的收入还是7月的月的收入呢？收入呢？2014年年12月月12日支付下一年的报刊杂志日支付下一年的报刊杂志费。这是费。这是2014年的费用还是年的费用还是2015年的费年的费用呢？用呢？实例专栏：实例专栏：运用运用权责发生制权责发生制确认公司确认公司收入与费用。收入与费用。 收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。 二、收付实现制二、收付实现制Example店铺店铺2014年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还是月的收入还是7月的月的收入呢？收入呢？2014年年12月月12日支付下一年的报刊杂志日支付下一年的报刊杂志费。这是费。这是2014年的费用还是年的费用还是2015年的费年的费用呢？用呢？实例专栏：实例专栏：运用运用收付实现制收付实现制确认公司确认公司收入与费用。收入与费用。 权责发生制权责发生制（1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付 收付实现制收付实现制（1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间为标准（2）费用确认）费用确认 以支付现金的时间为标准两种会计计量基础比较两种会计计量基础比较权责发生制与收付实现制的练习：（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；（6）计算确定本月应负担的报刊费100元。 【实例专栏实例专栏】交易交易序号序号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制收入收入费用费用收入收入费用费用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)2 000(6) 100合计合计50 00010 20010 0005 100利润利润39 8004 900参考答案参考答案2 2收付实现制收付实现制本节小结本节小结1 1权责发生制权责发生制 第四节第四节 会计信息质量标准会计信息质量标准本节结构本节结构u 一、一、可靠性可靠性 五、实质重于形式五、实质重于形式u 二、相关性二、相关性 六、重要性六、重要性u 三、可理解性三、可理解性 七、谨慎性七、谨慎性u 四、可比性四、可比性 八、及时性八、及时性会计信息质量标准会计信息质量标准会计信息质量标准会计信息质量标准是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务会计报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。企业会计准则基本准则对会计信息质量标准的规定包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性共八项。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一、可靠性一、可靠性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性二、相关性相关性相关性投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。无价值。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。三、可理解性三、可理解性可理解性可理解性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同的或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。可比性有两个方面的要求：横向可比和纵向可比。四、可比性四、可比性横向可比横向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比相互可比纵向可比纵向可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项易或者事项采用一致的会计政策，不得随意变更采用一致的会计政策，不得随意变更实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。五、实质重于形式五、实质重于形式实质重于形式实质重于形式资产、负债、资产、负债、所有者权益等所有者权益等所有权、使用所有权、使用权、处置权等权、处置权等二者统一二者统一经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者分离二者分离 融资租入固定资融资租入固定资产产，其所有权（法律形，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企于企业，但它已经是企业控制和使用的资产业控制和使用的资产（经济实质）。（经济实质）。按实质按实质重于形式原则可作为企重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算业的自有资产进行核算。六、重要性六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性重要性原材料原材料价价值较低，发挥值较低，发挥效益时间较短效益时间较短固定资产固定资产价价值较高，发挥值较高，发挥效益时间较长效益时间较长原材料原材料 、 、 固定资产固定资产原始价值原始价值累计折旧累计折旧损耗价值损耗价值u谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。七、谨慎性七、谨慎性谨慎性谨慎性及时性要求对于企业已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。八、及时性八、及时性3 3实质重于形式、重要性实质重于形式、重要性4 4谨慎性、及时性谨慎性、及时性本节小结本节小结1 1可靠性、相关性可靠性、相关性2 2可理解性、可比性可理解性、可比性 第五节第五节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式本节结构本节结构u 一、会计一、会计要素的确认要素的确认u 二、会计要素的计量二、会计要素的计量u 三、会计等式三、会计等式一、会计要素的确认一、会计要素的确认会计要素就是对会计对象按照其经济内容的特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。它是会计确认、计量、记录和报告的基础，是设置账户、编制会计报表的基本依据。我国的企业会计准则基本准则将会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。如何识别会计要素？如何识别会计要素？资产资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。A A 资资产产是是由由企企业业过过去去的的交交易易或事项形成的或事项形成的B B 资资产产是是企企业业拥拥有有或或控控制制的的资源资源C C 资资产产预预期期会会给给企企业业带带来来经经济利益济利益资产特征资产特征 （一）资产（一）资产资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。资产按其流动性的强弱，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产）流动资产 是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流动资产等。 （2）非流动资产）非流动资产 是指除了流动资产以往的其他资产。主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用和其他非流动资产等。资产的分类资产的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司今年6月5日与钱塘公司签订购买一台设备的合同，但该台设备实际是在9月28日购买的。请分析：企业能否应在6月份将该台设备确认为资产？企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，企业能否还应将该批材料确认为资产？为什么？分析提示：分析提示：企业6月份与销售方签订购买设备合同，9月份实际购买。因此，6月份不能将该设备确认为资产。企业库存的一批材料因为水灾而丧失损毁，已经不能给企业带来未来经济利益，因此，企业不应将该批材料继续作为资产确认。负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义负债是指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。务，履行该义务会导致经济利益流出企业。A A 负负债债是是企企业业过过去去的的交交易易或或事项形成的现时义务事项形成的现时义务负债特征负债特征B B 负负债债的的偿偿还还会会导导致致经经济济利益流出企业利益流出企业C C 将将来来必必须须以以债债权权人人所所能能接接受受的的经经济济资源加以偿还资源加以偿还 （二）（二）负债负债负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为流动负债和负债按其流动性（即偿付时间的长短），分为流动负债和非流动负债。非流动负债。流动负债流动负债 ：是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利、一年内到期的长期负债等。非流动负债非流动负债 ：又称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、专项应付款等。 负债的分类负债的分类【案例分析案例分析】东方公司2014年部分业务如下：（1）1月4日向银行借入的一年期借款200万元，将要到期，尚未偿还。（2）4月从甲公司购入商品一批，价款98万元，货款尚未支付。（3）9月，乙公司向法院起诉本公司，要求赔偿34万元，法院尚未审理宣判。（4）11月公司财务处做出2015年银行借款计划，计划向银行借款500万元。（5）11月应向职工发放工资47万元，因资金紧张，至年底尚未发放。请分析：上述那些属于东方公司的负债？那些不属于公司负债？为什么？分析提示：分析提示：上述（1）（2）（5）属于东方公司的负债，（3）（4）不属于东方公司的负债。A A 是是企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由所所有有者者享有的剩余权益。享有的剩余权益。 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债B B 所所有有者者权权益益主主要要包包括括实实收收资资本本（或或股股本本）、资资本本公公积积、盈盈余余公公积积、未分配利润未分配利润等等C C 投投资资者者有有权权按按投投资资比比例例分分享享企企业业利利润润，有有法法定定的的管管理理企业的权利企业的权利负债负债企业资产总额企业资产总额债权债权人形人形成成投资者投资者投资形投资形成成所有者所有者权益权益 （三）所有者权益（三）所有者权益p所有者权益按来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。p所有者权益通常包括实收资本（或者股本）实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 所有者权益的分类所有者权益的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司是一家股份有限公司，公司最近顺利完成IPO，股本为5000万股，每股面值1元，发行价为10元。公司按发行总价的1%支付佣金及手续费。请分析公司的所有者权益状况。分析提示：分析提示：发行总价5亿元；佣金及手续费500万元；股本5000万元，资本公积44500万元（即4.45亿元）。 收入是企业在收入是企业在日常活动中日常活动中所形成的、所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。 （四）（四）收入收入收入收入特征特征B 既既可可增增加加资资产产，也也可可减减少少负负债债( (如如以以销销售售的的产产品品抵抵债债) )，或或二二者者兼兼而而有之有之A 从从企企业业日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易易或或事事项项中获得中获得C 可可增增加加利利润润，因因而而也也可可增增加加所所有有者权益者权益D 仅仅指指属属于于本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括代代收收款项等款项等按照日常活动在企业中所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主营业务收入是企业主要经营活动产生的业务收入，它占企业总收入的较大比重，是企业经济利益的主要贡献者。如制造业的商品销售收入、服务业提供的服务收入等。其他业务收入其他业务收入是指企业从事一些规模较小、非经常性的业务所产生的收入，如制造业的材料销售收入、包装物出租收入等。 收入的分类（狭义）收入的分类（狭义）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资净收益投资净收益日常发生的日常发生的非日常发生的非日常发生的广广义义收收入入狭义收入狭义收入（营业收入）（营业收入）利得利得 收入的分类（广义）收入的分类（广义）【实例专栏】【实例专栏】东方公司10月份发生如下业务：（1）收到9月份的销售欠款100万元；（2）本月销售商品1170万元；（3）本月销售积压材料一批，售价2万元。分析：东方公司10月份的收入是多少？分析提示：分析提示：（1）不属于10月份的收入；（2）、（3）属于10月份的收入，共计1172万元。费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发生的、中发生的、会导致所有者权益减少的、与向会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。 （五）（五）费用费用（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益流出；（2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加；（3）费用能导致所有者权益的减少。 费用的特征费用的特征生产费用生产费用（生产成本）（生产成本）材料费用材料费用计入所生产的计入所生产的产品成本产品成本人工费用人工费用制造费用制造费用期间费用期间费用（非生产费用）（非生产费用）管理费用管理费用直接计入当期损益直接计入当期损益销售费用销售费用财务费用财务费用 费用的分类费用的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司10月份发生如下业务：（1）生产领用材料56万元；（2）支付生产工人工资24万元；（3）支付产品广告费15万元；（4）支付管理人员差旅费3万元。分析：东方公司10月份的费用中生产费用与非生产费用分别是多少？分析提示：分析提示：（1）（2）生产费用，共计80万元；（3）（4）属于非生产费用，共计18万元。A 企企业业在在一一定定会会计计期期间间的经营成果的经营成果利润利润B 与与收收入入费费用用有有直直接接关关系系利润利润收入费用收入费用C 利利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （六）利润（六）利润企业企业利润利润包括营业利润、利润总额、净利润。营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润净利润利润总额所得税 利润的分类利润的分类【实例专栏】【实例专栏】东方公司12月份发生如下业务：（1）本月销售商品1500万元；（2）本月销售积压材料一批，售价20万元，材料原采购成本为22万元。（3）本月已销产品成本为680万元；（4）支付产品广告费15万元；（5）支付管理费用25万元；（6）支付借款利息20万元。分析：东方公司12月份的利润总额是多少？分析提示：分析提示：收入=1500201520（万元）费用=22+680152520762（万元）利润=1520762758（万元）根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。二、会计要素的计量二、会计要素的计量u历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。u在采用历史成本的情况下，要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变化的影响。 （一）历史成本（一）历史成本重置成本又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等方面。（二）重置成本（二）重置成本可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。（三）可变现净值（三）可变现净值（四）现值（四）现值现值现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。p公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。p公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面。 （五）公允价值（五）公允价值会计等式会计等式，又称会计恒等式，是指运用数学方程的原理来描述会计要素之间内在经济联系的数学表达式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。三、会计等式三、会计等式现金、银行存款、原现金、银行存款、原材料、库存商品、机材料、库存商品、机器设备、厂房、专利器设备、厂房、专利技术等技术等资金的运用：资产资金的运用：资产（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源：权益资金的来源：权益向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益= 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 会计恒等式的会计恒等式的静态静态表现形式表现形式来来源源公公司司所有者投入所有者投入债权人投入债权人投入 要求权要求权主权资本主权资本 借入资本借入资本银行存款银行存款库存现金库存现金购买原材料购买原材料生产设备生产设备库存商品库存商品运输工具运输工具厂房厂房占占用用经经营营 资金资金要求按一定比例支付投资所得要求按一定比例支付投资所得归还本息归还本息权益权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益100万万70万万30万万资产资产房产房产 100万万银行贷款银行贷款 70万万负债负债所有者权益所有者权益首付首付 30万万 小王按揭购买一套房产，总价小王按揭购买一套房产，总价100100万元，小王首付万元，小王首付3030万元，向银万元，向银行贷款行贷款7070万元。万元。采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润 会计恒等式的会计恒等式的动态动态表现形式表现形式收入收入 费用费用=利润利润经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响1引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务引起会计等式两边会计要素同时增加的经济业务资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。2引起会引起会计等式两等式两边会会计要素同要素同时减少的减少的经济业务资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。 3引起会引起会计等式左等式左边会会计要素要素发生增减的生增减的经济业务资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。4.引起会引起会计等式右等式右边会会计要素要素发生增减的生增减的经济业务权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。资产负债所有者权益资产负债所有者权益800万万200万万600万万负债负债所有者权益所有者权益 资产资产800200600东方公司月初资产为东方公司月初资产为800万元，负债万元，负债为为200万元，所有者权益为万元，所有者权益为600万元。万元。资产负债所有者权益资产负债所有者权益815万万215万万600万万负债负债所有者权益所有者权益 资产资产800+15200+15600东方公司购入机器一台，价值东方公司购入机器一台，价值15万元，万元，货款尚未支付。货款尚未支付。资产负债所有者权益资产负债所有者权益805万万205万万600万万负债负债所有者权益所有者权益 -10-10资产资产815-10215-10600公司用银行存款公司用银行存款10万归还部分购机器万归还部分购机器款款资产负债所有者权益资产负债所有者权益805万万205万万600万万负债负债所有者权益所有者权益 资产资产805+6-6205600东方公司用银行存款购入原材料一批，东方公司用银行存款购入原材料一批，价值价值6万。万。资产负债所有者权益资产负债所有者权益805万万200万万605万万负债负债所有者权益所有者权益 资产资产805205-5600+5前欠应支付甲公司货款前欠应支付甲公司货款5万元，经协万元，经协商转作甲对该公司的投资。商转作甲对该公司的投资。资产负债所有者权益资产负债所有者权益790万万 200万万 590万万负债负债所有者权益所有者权益 资产资产805万万-15万元万元200万万605万万-15万元万元东方公司以现金支付保险费东方公司以现金支付保险费15万元。万元。经济业务的四种类型经济业务的四种类型资产增加资产增加权益增加权益增加资产减少资产减少权益减少权益减少同增同增 同减同减等等量量增增减减等等量量增增减减back资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益1.下列各项中，能使企业资产总额减少的是（下列各项中，能使企业资产总额减少的是（ ）A向银行借款向银行借款B向银行借款直接偿还应付账款向银行借款直接偿还应付账款C以银行存款偿还借款以银行存款偿还借款 D接受投资者投入的现金接受投资者投入的现金2 .某企业本期期初资产总额为某企业本期期初资产总额为100 000元，本期期末负债元，本期期末负债总额比期初减少总额比期初减少10 000元，所有者权益比期初增加元，所有者权益比期初增加30 000元。该企业期末资产总额是元。该企业期末资产总额是( )元。元。A90 000 B100 000 C120 000 D130 0003 .某企业资产总额为某企业资产总额为150万元，当发生下列两笔经济业万元，当发生下列两笔经济业务后：向银行借款务后：向银行借款10万元存入银行；用银行存款偿万元存入银行；用银行存款偿还应付账款还应付账款15万元，其权益总额为万元，其权益总额为( )。A145万元万元 B175万元万元C155万元万元 D125万元万元 4 .引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而引起资产内部一个项目增加，另一个项目减少，而资产总额不变的经济业务是资产总额不变的经济业务是( )。A收到外单位前欠货款收到外单位前欠货款 B向银行借入短期借款向银行借入短期借款C用银行存款偿还短期借款用银行存款偿还短期借款D收到投资者投入的机器一台收到投资者投入的机器一台5 .下列引起资产和负债同时减少的经济业务是下列引起资产和负债同时减少的经济业务是( )。A将现金存入银行将现金存入银行B购进材料一批，货款暂欠购进材料一批，货款暂欠C以银行存款偿还银行借款以银行存款偿还银行借款D以银行借款直接偿还应付账款以银行借款直接偿还应付账款6 .某企业资产总额为某企业资产总额为200万元，当发生下列经济业务后：（万元，当发生下列经济业务后：（1）取得短期借款取得短期借款15万元，存入银行；（万元，存入银行；（2）收回应收账款）收回应收账款20万万元，存入银行；（元，存入银行；（3）用银行存款偿还应付账款）用银行存款偿还应付账款12万元。则万元。则该企业的资产总额应为（该企业的资产总额应为（ ）。）。 A201万元万元 B203万元万元 C207万元万元 D209万元万元7 .企业企业11月末负债总额为月末负债总额为150万元，万元，12月份收回应收账款月份收回应收账款15万万元存入银行，用存款归还借款元存入银行，用存款归还借款20万元，预付购货款万元，预付购货款10万元，万元，12月末负债总额为月末负债总额为( )。A175万元万元 B130万元万元C185万元万元 D140万元万元8 .下列项目中，引起负债有增有减的经济业务是下列项目中，引起负债有增有减的经济业务是( )。 A以银行存款偿还银行借款以银行存款偿还银行借款 B开出商业汇票抵付应付账款开出商业汇票抵付应付账款 C以银行存款上交税费以银行存款上交税费 D收到外商捐赠的设备收到外商捐赠的设备9 .下列经济业务中，会引起资产和负债同时减少的是下列经济业务中，会引起资产和负债同时减少的是( )。A以银行存款购买材料以银行存款购买材料B以银行存款对外长期股权以银行存款对外长期股权C以银行存款清偿所欠货款以银行存款清偿所欠货款D取得银行借款存入银行取得银行借款存入银行10 .下列资产项目与权益项目之间的变动符合资金运动规律下列资产项目与权益项目之间的变动符合资金运动规律的有的有( ) （多选）。（多选）。 A资产某项目与权益某项目同时增加相等的金额资产某项目与权益某项目同时增加相等的金额 B资产某项目与权益某项目同时减少相等的金额资产某项目与权益某项目同时减少相等的金额C资产某项目减少，同时权益某项目增加相等的金额资产某项目减少，同时权益某项目增加相等的金额D资产某项目增加，同时权益某项目减少相等的金额资产某项目增加，同时权益某项目减少相等的金额11 .下列下列( )经济业务的发生不会使得经济业务的发生不会使得“资产负债所资产负债所有者权益有者权益”这一会计等式左右双方的总额发生变动这一会计等式左右双方的总额发生变动（多选）。（多选）。 A用资本公积转增实收资本用资本公积转增实收资本 B从银行提取现金从银行提取现金C赊购固定资产赊购固定资产 D用银行存款归还短期借款用银行存款归还短期借款12 .下列经济业务中，引起会计恒等式左右两方同时发生下列经济业务中，引起会计恒等式左右两方同时发生增减变化的有增减变化的有( ) （多选）。（多选）。 A投资者投入资本投资者投入资本 B以存款归还借款以存款归还借款C收到应收款存入银行收到应收款存入银行 D从银行提取现金从银行提取现金本节小结本节小结1 1会计要素的确认会计要素的确认2 2会计要素的计量会计要素的计量3 3会计等式会计等式本章小结本章小结4 4会计信息质量标准会计信息质量标准5 5会计要素与会计等式会计要素与会计等式1 1会计概述会计概述2 2会计基本假设会计基本假设3 3会计核算基础会计核算基础综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P5154 会计基础会计基础教材教材P54 55同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 账户账户第三节第三节 复式记账复式记账第三章 会计记账方法知识目标知识目标u掌握会计科目的概念、分类和设置要求u掌握账户的概念、分类和结构u掌握借贷记账法的理论依据和基本内容u熟悉会计分录的编制步骤u熟悉总分类账户与明细分类账户平行登记的要点能力目标能力目标u能够合理设置特定企业的会计科目u能够正确区分不同账户的类型与结构u能够正确运用借贷记账法编制会计分录 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】项目导航：项目导航：小陈开了一家蛋糕房，他做的姜汁蛋糕非常有名。他没有接受过会计教育，但他认为只要在记录交易时采用复式记账的方法就不会出现错误，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。下面列示的是本月所发生的一些交易：（1）收到商品的订单，将货物发出后收到1000元。（2）发出一份采购订单，订购价值600元的材料，收到所订货物并支付600元现金。（3）将货物运给顾客并收到1200元。（4）收到所订货物，为支付款项为800元。（5）用现金支付银行400元的利息。（6）赊购6000元的设备。小陈对以下业务进行了记录，如表21所示。【导入案例】【导入案例】 表表2-1 小陈的账本小陈的账本小陈对所发生的经济业务虽然采用复式记账法用自己的语言在相关的会计要素中做了你记录，但随着业务的扩张，这样的记录无法清晰反映该蛋糕店的财务状况和经营成果。那么他应该如何理解交易记录，如何更正确、清晰、系统地反映蛋糕店的会计信息呢？这些问题都将在本项目的学习中得到解答。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入 费用费用）收到商品订单1000销售1000发出订购商品订单600存货支出-600现金1200将货物发运给顾客-1200收到所订商品800未付款800支付定金-400利息支出-400赊购设备6000未付款6000任务描述：u能够正确理解会计科目的概念，掌握会计科目的分类，熟悉会计科目的设置原则，掌握常用会计科目列举。 第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念 会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计对象、会计要素、会计科目三者的关系会计对象、会计要素、会计科目三者的关系设置会计科目的意义设置会计科目的意义1会计科目是复式记账的基础。2会计科目编制记账凭证的基础。3会计科目为成本核算与财产清查提供了前提条件。4会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按提供信息的详细程度（一）按提供信息的详细程度 及其统驭分类及其统驭分类 （二）按经济内容分类（二）按经济内容分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类企业会计准则规定了162个会计科目及其账务处理。会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六种类型。（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 制造业企业的会计科目制造业企业的会计科目主要有资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五种类型。 金融企业金融企业的会计科目的会计科目还有资产负债共同类科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭分类（二）按提供信息的详细程度及其统驭分类u会计科目会计科目按提供信息的详细程度及其统驭分类分为总分类科目和明细分类科目。u总分类科目总分类科目又叫总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的科目。一般由国家会计制度统一规定，各单位根据实际情况参照选用。u明细分类科目明细分类科目又叫明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。一级科目一级科目应收帐款应收帐款浙江省内客户浙江省内客户A公司公司 B公司公司 江西省内客户江西省内客户C公司公司 D公司公司 湖南省内客户湖南省内客户E公司公司 F公司公司二级科目二级科目三级科目三级科目总分类科目总分类科目子目子目明细科目明细科目三、会计科目的设置三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则：（一）会计科目的设置原则： 合法性原则合法性原则 相关性原则相关性原则 实用性原则实用性原则（二）常用会计科目（二）常用会计科目企业常用的会计科目表企业常用的会计科目表见教材P61页表3-1。 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 共同类科目共同类科目 所有者权益科目所有者权益科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目本节小结本节小结1 1会计科目的概念会计科目的概念2 2会计科目的分类会计科目的分类3 3会计科目的设置会计科目的设置任务描述：u正确掌握账户的基本结构与分类，能够正确判断账户的类别，能够正确理解账户与会计科目之间的联系与区别，能够根据企业自身经营特点和业务核算内容设置账户。第二节第二节 账账 户户一、账户的概念一、账户的概念账户账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。账户由账户名称（即会计科目）和账户结构两部分组成。会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。联系：联系：账户是根据会计科目来开设的，会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，两者反映的会计对象的经济内容相同。区别：区别：会计科目只是一个名称，只表明某项经济内容，而账户具有一定的格式和结构，可以记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果，是用来记录经济业务的载体。（一）账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类（二）账户按照反映的经济业务内容分类二、账户的分类二、账户的分类（一一）按照）按照提供信息的详细提供信息的详细程度程度及其统驭关系及其统驭关系分类分类账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类划分，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户总分类账户，简称总账，又称一级账户，以货币为计量单位，提供总括核算资料。明细分类账明细分类账户，简称明细账，以货币、实物等为计量单位，提供详细核算资料。（二二）账户按照反映的经济）账户按照反映的经济业务业务内容分类内容分类按经济业务内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。u资产类账户资产类账户是用来核算企业资产的增减变动和结余情况的账户。包括两类：u（1）核算流动资产的账户）核算流动资产的账户，主要有：“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”等账户。u（2）核算非流动资产的账户）核算非流动资产的账户，主要有：“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等账户。1.1.资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户是用来核算企业负债的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算流动负债的账户）核算流动负债的账户，主要有：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。（2）核算长期负债的账户）核算长期负债的账户，主要有：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。2. 2. 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算企业所有者权益的增减变动和结余情况的账户。包括两类：（1）核算所有者原始投资的账户）核算所有者原始投资的账户，如“实收资本（或股本）”、“资本公积”账户。（2）核算所有者经营积累的账户）核算所有者经营积累的账户。主要有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。3.3.所有者权益类账户所有者权益类账户u 共同共同类账户类账户是用来用来核算有关业务而形成的资产或负债。一般企业共同类账户有“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”。u共同类账户具有双重性质，核算某类业务形成的资产或负债，例如：“被套期项目”账户用来核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。4.4.共同类账户共同类账户5. 成本类账户成本类账户 成本类账户成本类账户是用来核算企业生产经营过程中发生的费用，并计算成本的费用。成本类账户主要有：“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等账户。u 损益类账户损益类账户是用来核算与损益计算直接相关的账户，核算内容主要是企业的收入和费用。包括：u（1 1）收入类账户）收入类账户，主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。u（2 2）费用类账户，）费用类账户，主要有：“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等账户。 6. 6. 损益类账户损益类账户账户的结构账户的结构是指账户记录经济业务的格式，即账户的组成部分及其相互关系。账户的结构分为两方面，即左方和右方，一方记增加，另一方记减少。至于哪方记增加，哪方记减少，由企业所采用的记账方法和记录的内容而定。三、账户的结构三、账户的结构左方左方账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方账户的简化结构账户的简化结构丁字形丁字形或或T字形字形结构结构账户的结构账户的结构账户通常由以下内容组成：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3）摘要，即经济业务的简要说明；（4）金额，即增加和减少的金额及余额；（5）凭证字号，即依据记账凭证的编号。账户的名称账户的名称（会计科目作为账户的（会计科目作为账户的名称），名称），以记录哪一类会计要素以记录哪一类会计要素日期日期（记（记录经济业务录经济业务的日期）的日期）凭证号数凭证号数（说（说明账户记录的依明账户记录的依据、来源）据、来源）摘要摘要（用以概（用以概括说明经济业务括说明经济业务的内容）的内容）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）账户的金额要素账户的金额要素u 每一个账户一般有每一个账户一般有四个金额要素四个金额要素，即期初，即期初余额、本期增加方发生额、本期减少方发生额、余额、本期增加方发生额、本期减少方发生额、期末余额。期末余额。u四个金额要素四个金额要素的关系：的关系：u 期末余额期初余额期末余额期初余额本期增本期增加加发生额发生额本期减本期减少少发生额发生额3 3账户的结构账户的结构本节小结本节小结1 1账户的概念账户的概念2 2账户的分类账户的分类任务描述：u能够正确理解复式记账与单式记账的区别，了解复式记账法的记账原理。第三节第三节 复式记账复式记账班费流水账班费流水账班费流水账班费流水账(1)(1)班费流水账班费流水账班费流水账班费流水账(2)(2)该班费记录有何不足 ?如何改进?企业如果这样记录可以吗?为什么?u 记账方法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。记录经济业务活动的一种专门方法。u 按记录方式的不同，记账方法可分为按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和单式记账法和复式记账法复式记账法两大类。两大类。一、复式记账法一、复式记账法u 单式记账法单式记账法是指对所发生的每一笔经济业是指对所发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方法法。单式记账法单式记账法（一）复式记账法的概念（一）复式记账法的概念 复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。（二）复式记账法的特点（二）复式记账法的特点1需要设置完整的账户体系。2必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。3对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。（基本特点）4可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算平衡。（三）复式记账法的优点（三）复式记账法的优点1能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。2能够进行试算平衡，便于查账和对账。（五）复式记账法的种类（五）复式记账法的种类复式记账法可以分为：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。世界各国普遍使用的是借贷记账法。我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。二、二、借贷记账法借贷记账法u（一）借贷记账法的概念u 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。 “借借”、“贷贷” 本意本意账户中分两方来登记资本家与债权人和债务人的账户中分两方来登记资本家与债权人和债务人的关系关系 把钱借给别人，记在借主名下，即记把钱借给别人，记在借主名下，即记“借借”方，表示债权方，表示债权；收进别人的存款，记在贷主名下，即记收进别人的存款，记在贷主名下，即记“贷贷”方，表示债务方，表示债务。借贷记账法中借贷记账法中“借（借（debit）”、“贷（贷（credit）” 单纯的记账符号单纯的记账符号单纯的记账符号单纯的记账符号 两个对立的记账部位和方向两个对立的记账部位和方向两个对立的记账部位和方向两个对立的记账部位和方向在借贷记账法下，在借贷记账法下，“借借”代表增代表增加，加，“贷贷”代表减少代表减少 ，对吗？，对吗？借贷记账法借贷记账法资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容u借贷记账法的基本内容，主要包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。1 1、记账符号、记账符号借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号是是“借借”和和“贷贷”。“借借”可以表示增加，也可以表示减少；可以表示增加，也可以表示减少；“贷贷”可以表示增加，也可以表示减少。可以表示增加，也可以表示减少。u借贷记账法下账户结构的一般形式采用“T”形结构。u借贷记账法下将每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”形式。借方在左，贷方在右，余额根据账户属性而定。2 2、账户结构、账户结构借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目） 贷方贷方借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构资产类账户：资产类账户： 借方：登记增加；借方：登记增加； 贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方期初余额期初余额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计资产账户资产账户期末余额期末余额借借贷贷期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：资产类账户结构资产类账户结构资产类账户举例资产类账户举例 负债、所有者权益类账户：负债、所有者权益类账户： 贷方：登记增加贷方：登记增加 借方：登记减少借方：登记减少 余额：一般在贷方余额：一般在贷方期初余额期初余额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计负债、所有者负债、所有者权益账户权益账户期末余额期末余额借借贷贷期末贷方期末贷方余额余额期初贷方期初贷方余额余额本期贷方本期贷方发生额发生额本期借方本期借方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：负债、所有者权益类账户结构负债、所有者权益类账户结构成本类账户：成本类账户： 借方：登记增加；借方：登记增加； 贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方本期本期减少额减少额及转销额及转销额期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计成本类账户成本类账户期末余额期末余额借借贷贷成本类账户结构成本类账户结构期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计收入类账户收入类账户期末期末无余额无余额借借贷贷收入类账户：收入类账户：贷方登记增加，贷方登记增加，借方登记减少数及转销额借方登记减少数及转销额期初期初期末无余额期末无余额损益类账户结构损益类账户结构收入类账户收入类账户本期本期减少额减少额及转销额及转销额本期本期增加额增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计费用类账户费用类账户期末期末无余额无余额借借贷贷费用类账户：费用类账户：借方登记增加，借方登记增加，贷方登记减少数及转销额贷方登记减少数及转销额期初期初期末无余额期末无余额损益类账户结构损益类账户结构费用类账户费用类账户各帐户结构各帐户结构账户总模式账户总模式账户性质账户性质借方借方贷方贷方余额余额资产类账户资产类账户增加（增加（+）减少（减少（-）在借方在借方权益类账户（负权益类账户（负债与所有者权益债与所有者权益类账户）类账户）减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方成本类账户成本类账户增加（增加（+）减少（减少（-）在借方在借方收入类账户收入类账户减少（减少（-）增加（增加（+）一般无余额一般无余额费用类账户费用类账户增加（增加（+）减少（减少（-）一般无余额一般无余额1、在借贷记账法下，账户的借方用来登记、在借贷记账法下，账户的借方用来登记（ ）。）。A资产的增加或权益的减少B资产的减少或权益的增加C资产的增加或权益的增加D资产的减少或权益的减少2、收入类账户的余额一般在（、收入类账户的余额一般在（ ）。A借方B贷方C无余额D借方或贷方3、在借贷记账法下，资产类账户的期末余额等于、在借贷记账法下，资产类账户的期末余额等于（ ）A期初余额借方发生额贷方发生额B期初余额借方发生额贷方发生额C期初余额借方发生额贷方发生额D期初余额借方发生额贷方发生额4、A公司月初短期借款余额为公司月初短期借款余额为80万元，本月向银万元，本月向银行借入行借入5个月的借款个月的借款20万元，归还到期的短期借万元，归还到期的短期借款款60万元，则本月末短期借款的余额为（万元，则本月末短期借款的余额为（ ）万）万元。元。A借方40B贷方40C借方120D贷方1205、下列引起资产和负债同时减少的经济业、下列引起资产和负债同时减少的经济业务是务是（ ）。）。A将现金存入银行将现金存入银行B购进材料一批，货款暂欠购进材料一批，货款暂欠C以银行存款归还银行借款以银行存款归还银行借款D收到其他单位还来前欠货款收到其他单位还来前欠货款6、借贷记账法下账户的基本结构是：每一、借贷记账法下账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（ ）（判断对错）（判断对错）借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。3 3、记账规则、记账规则 分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加，应记借方；另一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加，应记贷方。【例【例3-1】投资者以】投资者以2 000 000银行存款向银行存款向企业投资。企业投资。分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”减少800000元，应记贷方；另一方面引起负债要素中的“长期借款”减少800000元，应记借方。【例【例3-2】企业用银行存款归还银行长期】企业用银行存款归还银行长期借款借款800 000元元【例3-3】从银行提取10000元现金备用。分析提示： 一方面引起资产要素中的“库存现金”增加10 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“银行存款”减少10 000元，应记贷方。分析提示： 一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加，应记借方；另一方面引起资产要素中的“原材料”减少70 000元，应记贷方。【例【例3-4】生产】生产A产品耗用材料产品耗用材料70 000元。元。【例【例3-53-5】销售】销售A A产品产品8080台，每台制造成本台，每台制造成本1 1 000000元，每台售价元，每台售价2 0002 000元，计元，计160 000160 000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。分析提示： 一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，应记借方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”增加160 000元，应记贷方。分析提示： 一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加80 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“库存商品”减少80 000元，应记贷方。【例【例3-6】结转已销售产品的成本】结转已销售产品的成本80 000元。元。【例【例3-73-7】将产品销售收入】将产品销售收入160 000160 000元结转元结转到利润账户。到利润账户。分析提示： 一方面引起利润要素中的“本年利润”项目增加160 000元，应记贷方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”减少160 000元，应记借方。【例【例3-83-8】将产品销售成本】将产品销售成本80 00080 000元结转元结转入利润账户。入利润账户。 分析提示：分析提示： 一方面引起利润要素中的“本年利润”减少80 000元，应记借方；另一方面引起费用要素中的“主营业务成本”减少80 000元，应记贷方。4 4、试算平衡、试算平衡u试算平衡的概念：试算平衡的概念：u试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益之间的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。试算平衡的内容试算平衡的内容u借贷记账法下的试算平衡包括两方面的内容：u一是发生额试算平衡发生额试算平衡，即：u全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计u二是余额试算平衡余额试算平衡，即：u全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计试算平衡表的编制试算平衡表的编制（1）会计分录中一方金额记错（2）一方金额遗漏记载或重复记载（3）过入账户的一方金额过错、一方方向过错（4）分录中一方遗漏、重复记载过入账户（5）账户借方或贷方合计数计算错误（6）在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误u（1 1）会计分录中借贷双方全部漏记）会计分录中借贷双方全部漏记u（2)2)全部重记全部重记u(3)(3)方向颠倒方向颠倒u(4)(4)用错账户用错账户1、甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本甲公司月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月贷方发生额合计为月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月万元，除银行存款外的本月借方发生额合计借方发生额合计104万元，则银行存款账户（万元，则银行存款账户（ ）。）。A本月借方余额为本月借方余额为16万元万元B本月贷方余额为本月贷方余额为16万元万元C本月贷方发生额为本月贷方发生额为16万元万元D本月借方发生额为本月借方发生额为16万元万元2、M公司月初资产总额为公司月初资产总额为100万元，本月发生下列万元，本月发生下列业务：业务：以银行存款购买原材料以银行存款购买原材料10万元；万元；向银行借款向银行借款60万元，款项已存入银行；万元，款项已存入银行；以银行存款归还前欠货款以银行存款归还前欠货款30万元；万元；收回应收账款收回应收账款20万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（则月末该公司资产总额为（ ）万元。）万元。A130 B160 C100 D1103、借贷记账法的余额试算平衡公式是（、借贷记账法的余额试算平衡公式是（ ）A每个的借方发生额每个账户的贷方发生额每个的借方发生额每个账户的贷方发生额B全部账户本期借方发生额合计全部账户本期全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计C全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计方余额合计D全部账户期末借方余额合计部分账户期末贷全部账户期末借方余额合计部分账户期末贷方余额合计方余额合计三、会计分录三、会计分录 u（一）账户的对应关系：u根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系，叫做账户对应关系。u发生对应关系的账户，称之为对应账户。u会计分录会计分录：就是确定每项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。u一笔会计分录主要包括三个要素，即会计科目、记账符号和金额。u会计分录有简单和复合两种。简单简单会计会计分录分录只有一个借方和一个贷方；复合会计分录复合会计分录指一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。（二）会计分录（二）会计分录 会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；3.确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。【例3-9】出纳从银行提取现金10000元备用。编制一借一贷会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款10000【例3-10】企业销售产品一批，售价10000元，增值税率17%，货款已存入银行。编制一借多贷的会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700【例3-11】企业收到某公司前欠公司的货款10000元，其中收取现金2000元，其余货款以银行存款方式收取。编制多借一贷的会计分录：借：银行存款8000库存现金2000贷：应收账款10000【例3-12】企业销售产品一批，售价10000元，增值税率17%，其中收到8000元货款已存入银行，其余货款暂欠。编制多借多贷的会计分录：借：银行存款8000应收账款3700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700四、总分类账户与明细分类账户四、总分类账户与明细分类账户的平行登记的平行登记u（一）总分类账户与明细分类账户的关系（一）总分类账户与明细分类账户的关系u总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。u总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。总账和明细账的关系总账和明细账的关系总账总账明细账明细账提供信息提供信息 总括总括详细详细提供指标提供指标货币金额货币金额货币金额和实物指货币金额和实物指标标设置依据设置依据会计科目会计科目企业实际情况企业实际情况两者关系两者关系统驭统驭被统驭被统驭反映内容反映内容两者相同两者相同（二）总分类账户与明细分类账户的（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记总分类科目与明细分类科目平等登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。平行登记的方法平行登记的方法从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账账户的平行登记：账户的平行登记：实实实实际际际际发发发发生生生生的的的的经经经经济济济济业业业业务务务务会计分录会计分录会计分录会计分录总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户1. 依据相同依据相同 所依据的会计凭证相同。 2. 期间相同期间相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记 。3.3.方向相同方向相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向。4.4.金额相等金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等。平行登记的要点平行登记的要点本节小结本节小结1 1复式记账法复式记账法2 2借贷记账法借贷记账法3 3会计分录会计分录4 4总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账户的平行登记户的平行登记本章小结本章小结1 1会计科目会计科目3 3复式记账复式记账2 2账户账户综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P80 会计基础会计基础教材教材P83同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算第四章 主要经济业务的核算知识目标知识目标熟悉筹资业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉供应过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉生产过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉销售过程业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容熟悉利润形成与分配业务涉及的主要会计科目含义与会计核算内容能力目标能力目标能够正确完成筹资业务的核算能够正确完成供应过程业务的核算能够正确完成生产过程业务的核算能够正确完成销售业务的核算能够正确完成利润形成与分配业务的核算 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：注册会计师张军对大华公司2012年度的销售收入进行审计时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张军感到销售人员的真实性值得怀疑。于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，张军询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款进行了处理。 问题：问题：请将大华公司的实际做法列成会计分录，并与正确的会计处理进行比较。企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来资金来源源企业资金的来源渠道企业资金的来源渠道第一节第一节 筹资过程的核算筹资过程的核算u（一）债务筹资与所有者权益筹资（一）债务筹资与所有者权益筹资u1. 债务筹资债务筹资u企业通过向银行借款等其他负债筹资方式取得的资金，是企业的债权人对企业全部资产的索偿权。u2. 所有者权益筹资所有者权益筹资u企业投资者为开展生产经营活动而投入的本金，是企业所有者对企业资产扣除负债后所享有的剩余权益。一、筹资过程核算的主要内容一、筹资过程核算的主要内容 为了核算债务筹资为了核算债务筹资，企业企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”等科目来反映核算企业借款还款以及利息的支付结算情况。 为了为了所有者权益筹资，企业应设置“实收资本”或“股本”科目（股份有限公司通过“股本”核算，非股份公司通过“实收资本”核算）及“资本公积”等科目进行核算。 （二）（二）筹资业务涉及的相关会计账户筹资业务涉及的相关会计账户 借方借方短期借款短期借款贷方贷方1.“短期借款短期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款借方借方长期借款长期借款贷方贷方2.“长期借款长期借款”账户账户借入的各种长期借款归还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款借方借方应付利息应付利息贷方贷方3.“应付利息应付利息”账户账户按合同利率计算确定的应付未付利息实际支付的利息期末余额：企业应付未付的利息借方借方财务费用财务费用贷方贷方4.“财务费用财务费用”账户账户发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用借方借方实收资本（或股本）实收资本（或股本）贷方贷方5.“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额：企业实有的资本数额资本公积资本公积借借贷贷资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少数资本公积的减少数余余额额：资资本本公公积积实实际际结存数结存数6.“资本公积资本公积”账户账户二、筹资过程业务的核算二、筹资过程业务的核算（一）债务筹资的核算（一）债务筹资的核算u【例4-1】企业取得为期6个月的银行借款200000元，年利率为6%，所得借款存入银行。该借款利息按月预提。u1、取得借款u借：银行存款200000u贷：短期借款200000u2、预提利息u借：财务费用1000u贷：应付利息1000u【例4-2】2016年2月1日，东方公司从工商银行取得一笔为期两年的借款200万元，款项已收存银行，年利率7%，该借款用于企业基建工程，借款利息按年计提，按年支付，借款本金到期后一次归还。要求编制相关会计分录。相关会计分录如下：（1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款2000000（2）计提利息时）计提利息时借：在建工程140000贷：应付利息140000（3）支付利息时：）支付利息时：借：应付利息140000贷：银行存款140000（4）归还长期借款本金时）归还长期借款本金时借：长期借款2000000贷：银行存款2000000（二）所有者权益筹资的核算（二）所有者权益筹资的核算u【例4-3】企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。u借：银行存款1000000u贷：实收资本1000000（二）所有者权益筹资的核算（二）所有者权益筹资的核算u【例4-4】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。u借：固定资产150000u贷：实收资本150000（二）所有者权益筹资的核算（二）所有者权益筹资的核算u【例4-5】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。u借：无形资产50000u贷：实收资本50000本节小结本节小结1 1筹资过程核算的主要筹资过程核算的主要内容内容2 2筹资过程业务的核算筹资过程业务的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容供应过程供应过程主要指企业物资的采购及验收入库、机器设备等固定资产以及其他资产购建取得的过程。原原材料材料的的采购成本包括采购成本包括：1买价；2运杂费(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等)；3运输途中的合理损耗；4入库前的挑选整理费用；5购入材料负担的税金（如关税等）；6其他可归属于原材料采购成本的费用等。（一）原材料及其采购成本的确定（一）原材料及其采购成本的确定1.下列各项中，应计入材料采购成本的有下列各项中，应计入材料采购成本的有 （ ）（多选）。）（多选）。 A买价买价 B采购费用采购费用 C运输途中责任人丢失运输途中责任人丢失 D厂部采购人员工资厂部采购人员工资2. 某企业某日向某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料材料400千克，单价千克，单价50元，买价元，买价20000元；乙材料元；乙材料100千克，单价千克，单价50元，买价元，买价5000元。用银行存款支元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元，其余款元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为（成本为（ ）元。）元。 A20 800 B24 200 C23 900 D5 2001.1.固定资产概念固定资产概念固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的，也应作为企业的固定资产。（二）固定资产及其初始成本的确定（二）固定资产及其初始成本的确定u固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。uu购置的固定资产购置的固定资产购置的固定资产购置的固定资产入账价值包括：入账价值包括：入账价值包括：入账价值包括： 支支付付的的买买价价包包装装费费运运输输费费安安装装成成本本相相关关税税金金+ + + + 等2.固定资产成本的确定固定资产成本的确定供应过程核供应过程核供应过程核供应过程核算的账户算的账户算的账户算的账户原材料原材料原材料原材料固定资产固定资产固定资产固定资产应付账款应付账款应付账款应付账款应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税预付账款预付账款预付账款预付账款应付票据应付票据应付票据应付票据材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料采购材料采购材料采购材料采购在途物资在途物资在途物资在途物资（三）供应过程核算涉及的相关会计账户（三）供应过程核算涉及的相关会计账户企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 购入材料物资的买价购入材料物资的买价购入材料物资的买价购入材料物资的买价 已完成采购手续、验收入库已完成采购手续、验收入库已完成采购手续、验收入库已完成采购手续、验收入库 和采购费用和采购费用和采购费用和采购费用 材料物资的采购成本材料物资的采购成本材料物资的采购成本材料物资的采购成本 尚未验收入库的在途物资尚未验收入库的在途物资尚未验收入库的在途物资尚未验收入库的在途物资 成本成本成本成本 1 1、“在途物资在途物资”账户账户适用于原材料按计划成本法核算的企业，用于核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定物资采购的实际成本。 借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方 外购材料的实际采购外购材料的实际采购外购材料的实际采购外购材料的实际采购 已验收入库的实际成本已验收入库的实际成本已验收入库的实际成本已验收入库的实际成本 成本成本成本成本 尚未验收入库原材料的尚未验收入库原材料的尚未验收入库原材料的尚未验收入库原材料的 实际成本实际成本实际成本实际成本 2 2、“材料采购材料采购”账户账户适用于原材料按计划成本法核算的企业，用来核算验收入库原材料的计划成本与实际成本的差异。 借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 验收入库时实际成本验收入库时实际成本验收入库时实际成本验收入库时实际成本 验收入库时实际成本验收入库时实际成本验收入库时实际成本验收入库时实际成本 大于计划成本的金额大于计划成本的金额大于计划成本的金额大于计划成本的金额 小于计划成本的金额小于计划成本的金额小于计划成本的金额小于计划成本的金额 已入库原材料的超支额已入库原材料的超支额已入库原材料的超支额已入库原材料的超支额 已入库原材料的节约额已入库原材料的节约额已入库原材料的节约额已入库原材料的节约额 3 3、“材料成本差异材料成本差异”账户账户企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等的成本。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 验收入库材料的成本验收入库材料的成本验收入库材料的成本验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本发出材料的成本发出材料的成本 库存材料的成本库存材料的成本库存材料的成本库存材料的成本 4 4、“原材料原材料”账户账户用来核算企业持有的固定资产原价。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 固定资产增加的原始价值固定资产增加的原始价值固定资产增加的原始价值固定资产增加的原始价值 减少固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值 期末固定资产的账面价值期末固定资产的账面价值期末固定资产的账面价值期末固定资产的账面价值 5 5、“固定资产固定资产”账户账户企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 偿还的款项偿还的款项偿还的款项偿还的款项 应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项 尚未偿还的款项尚未偿还的款项尚未偿还的款项尚未偿还的款项 6 6、“应付账款应付账款”账户账户购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。反映企业应付票 据款增加、偿付情况 。 7 7、“应付票据应付票据”账户账户支付应付票支付应付票票据款票据款增加应付票据款增加应付票据款（取得材料时）（取得材料时）余额：尚未支付余额：尚未支付的应付票据款的应付票据款借方借方应交税费应交税费贷方贷方8. “应交税费应交税费”账户账户登记按规定计算的各种应交纳税金 登记已交的各种税金期末余额期末余额按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映按照购货合同规定预付给供应单位的款项。反映预付账款的增加及冲销情况。预付账款的增加及冲销情况。 9 9、“预付账款预付账款”账户账户预付货款预付货款冲销预付货款冲销预付货款（取得材料时）（取得材料时）余余额额：尚尚未未结结算的预付款算的预付款u（一）购入固定资产的核算u企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。二、供应过程业务的核算二、供应过程业务的核算u【例4-6】企业12月16日购入不需要安装就可投入使用的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元，以银行存款转账支付。该设备已验收。u借：固定资产设备100000u应交税费应交增值税（进项税额）17000u贷：银行存款117000u 1材料已验收入库材料已验收入库u如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。u2材料尚未验收入库材料尚未验收入库u如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。（二）材料实际成本法的核算（二）材料实际成本法的核算u【例4-7】5月25日，东方公司从宏远公司购入A材料一批，采购发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款立即用转账支票付讫，材料尚未验收入库。u借：在途物资-A材料60200u应交税费-应交增值税（进项税额）10200u贷：银行存款70400u【例4-8】6月5日，上述外购原材料已验收入库。u借：原材料-A材料60200u贷：在途物资-A材料60200u 1材料已验收入库材料已验收入库u按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。u2材料尚未验收入库材料尚未验收入库u如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“材料采购”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。（二）材料计划成本法的核算（二）材料计划成本法的核算u【例4-9】10月28日，东方公司购入甲材料一批，货款100000元，增值税17000元，发票账单已收到，材料尚未验收入库，该批材料的计划成本为110000元，款项未付。u借：材料采购-甲材料100000u应交税费-应交增值税（进项税额）17000u贷：应付账款117000【例4-10】11月3日，上述外购原材料验收入库。借：原材料-甲材料110000贷：材料采购-甲材料100000材料成本差异10000u【例4-11】如若甲材料的计划成本为90000元，则11月3日，上述外购原材料验收入库。u借：原材料-甲材料90000材料成本差异10000贷：材料采购-甲材料100000u2016年5月20日，东方公司向利达公司购买甲材料2000千克、乙材料6000千克；5月25日，东方公司收到利达公司开来的专用发票，发票记载甲材料2000千克，单价1.90元，价款3800元；乙材料6000千克，单价1.00元，价款6000元，增值税额共计1666元。同时还收到运输公司开来的运杂费发票480元（按甲乙材料的重量进行分摊），公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料已验收入库。课堂能力训练课堂能力训练1.收到专用发票：收到专用发票：借：在途物资-甲材料3800-乙材料6000应交税费-应交增值税（进项税额）1666贷：应付票据114662.分摊运杂费：分摊运杂费：以材料的重量比例作为分配标准：运杂费分配率：480/（2000+6000）0.06（元/千克）甲材料应分配的运费20000.06120（元）乙材料应分配的运费60000.06360（元）借：在途物资-甲材料120-乙材料360贷：银行存款4803.材料验收入库：材料验收入库：借：原材料-甲材料3920-乙材料6360贷：在途物资-甲材料3920-乙材料6360会计分录如下会计分录如下本节小结本节小结1 1供应过程核算的主要内供应过程核算的主要内容容2 2供应过程业务的核算供应过程业务的核算生产过程的主要经济业务是对生产费用的归集和分配。生产过程的主要经济业务是对生产费用的归集和分配。采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金问题：产品的生产成本如何确定？问题：产品的生产成本如何确定？第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算桌子的成本桌子的成本原材料原材料固定资产等固定资产等人人工工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容u生产过程核算的主要内容是：u生产耗用材料核算；生产过程人工费的核算；固定资产的折旧费的核算；其他生产费用的核算；制造费用的归集与分配；生产成本的计算与结转等。（一）制造成本与费用（一）制造成本与费用u成本（制造成本）成本（制造成本）是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，主要可分为直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。u 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要包括管理费用、销售费用和财务费用，也称为期间费用期间费用。u1直接材料直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。u2直接人工直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。u3其他直接支出其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费、直接动力等。u4制造费用制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。（二）成本与费用核算的一般程序（二）成本与费用核算的一般程序u为了核算企业生产过程业务，会计上应设置“生产成本”、“制造费用”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“库存商品”、“管理费用”等账户。（三）生产过程核算涉及的相关会计账户（三）生产过程核算涉及的相关会计账户借方借方生产成本生产成本贷方贷方1. “生产成本生产成本”账户账户生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用期末余额：尚未完工的各种在产品的实际生产成本借方借方制造费用制造费用贷方贷方2. “制造费用制造费用”账户账户分配计入有关的成本计算对象的间接费用各项间接费用的发生数借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬贷方贷方应付职工工资总额，按规定计算提取的职工福利费实际支付给职工的工资以及代扣款项，职工福利费的支付数期末余额：企业应付未付的职工薪酬3. “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户借方借方累计折旧累计折旧贷方贷方企业按月计提的固定资产折旧数企业由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而相应减少的数额期末余额：企业现有固定资产已提取的折旧累计数4.“累计折旧累计折旧”账户账户借方借方库存商品库存商品贷方贷方发出商品的成本验收入库商品的成本期末余额：企业各种库存商品的实际成本5. “库存商品库存商品”账户账户借方借方管理费用管理费用贷方贷方转入“本年利润”账户的管理费用企业发生的各种管理费用6.“管理费用管理费用”账户账户二、生产过程业务的核算二、生产过程业务的核算（一）（一）生产消耗材料的核算生产消耗材料的核算应根据具体用途，分别记入有关费用成本账户。生产产品消耗的原材料，直接记入有关产品“生产成本”；车间一般性消耗的原材料，记入“制造费用”；行政管理部门一般性消耗的原材料，记入“管理费用”；销售部门消耗的原材料，记入“销售费用”。【例4-12】：5月31日，东方公司根据当月领料凭证，编制5月份的领料凭证汇总表如图4-3。会计分录编制如下：u借：生产成本A产品180000uB产品273000u制造费用6000u管理费用1000u销售费用2000u贷：原材料甲材料428000u乙材料21000u丙材料13000（二）人工费的核算（二）人工费的核算u期末分配人工费期末分配人工费，生产工人的人工费属于直接生产费用，记入有关产品“生产成本”借方；车间管理和技术人员的人工费记入“制造费用”的借方；行政管理部门人员人工费记入“管理费用”；销售部门人员的人工费记入“销售费用”，同时在“应付职工薪酬”账户的贷方登记。u支付人工费时支付人工费时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”或“库存现金”等科目。u福利费分配内容与工资费用基本一致。 【例【例4-13】5月月31日，东方公司财务部门根据人日，东方公司财务部门根据人事部门下发的职工考核情况计算的本月职工工资事部门下发的职工考核情况计算的本月职工工资为：制造为：制造A产品的生产工人工资产品的生产工人工资 80 000元，制造元，制造B产品的生产工人工资产品的生产工人工资 20 000元，生产车间管理人元，生产车间管理人员工资员工资 8 400元，行政部门管理人员工资元，行政部门管理人员工资 15 600元，元，专设销售机构人员的工资为专设销售机构人员的工资为9 000元。元。要求：编制要求：编制会计分录。会计分录。会计分录编制如下：u借：生产成本A产品80000uB产品20000u制造费用8400u管理费用15600u销售费用9000u贷：应付职工薪酬工资133000u借：生产成本A产品8000uB产品2000u制造费用840u管理费用1560u销售费用900u贷：应付职工薪酬职工福利费13300【例【例4-14】 5月月31日，东方公司按当月应日，东方公司按当月应付工资总额的付工资总额的10%计提职工福利费。计提职工福利费。（三）固定资产折旧费的核算（三）固定资产折旧费的核算u 固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。u 计提固定资产折旧费计提固定资产折旧费，应按固定资产使用部门借记相关费用账户，贷记“累计折旧”账户。u生产用固定资产和生产车间管理部门使用的固定资产计提折旧，借记“生产成本”、“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产计提折旧，借记“管理费用”账户；销售机构使用的固定资产计提折旧，借记“销售费用”账户。计提折旧的范围计提折旧的范围按月对所有的固定资产计提折旧。除了：按月对所有的固定资产计提折旧。除了：1、已、已提足折旧提足折旧仍继续使用的固定资产仍继续使用的固定资产2、单独计价入账的土地、单独计价入账的土地3、持有待售的固定资产、持有待售的固定资产当月当月增加增加的固定资产，当月不计提折旧，下月的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧起计提折旧当月当月减少减少的固定资产，当月计提折旧，下月起的固定资产，当月计提折旧，下月起不计提折旧不计提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧折旧方法折旧方法年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）概念：指将固定资产的应计折旧额均匀地概念：指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。法。计算公式：计算公式：月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值预计净残值）*月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12【例例4-154-15】某固定资产价值某固定资产价值10万，万，预计净值为预计净值为0.4万，使用年限万，使用年限4年年，试用年限平均法求每年折旧额。试用年限平均法求每年折旧额。每年每年折旧额折旧额=（100.4）/4=2.4（万元）（万元）【例4-15】5月31日，东方公司按照规定提取本月份固定资产折旧共计6800元。其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元，专设销售机构用设备提取的折旧额为2000元。借：制造费用3600管理费用1200销售费用2000贷：累计折旧6800 （四）其他相关费用的核算（四）其他相关费用的核算【例4-16】5月31日，东方公司以银行存款支付本月水电费2000元，其中属于行政管理部门使用的水电费200元，属于产品生产车间使用的水电费1800元。会计分录如下：借：制造费用1800管理费用200贷：银行存款2000间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本甲甲生产成本生产成本乙乙生产成本生产成本 （五）制造费用分配的核算（五）制造费用分配的核算 【例【例4-17】 5月月31日，东方公司汇总本月日，东方公司汇总本月制造费用的总额并按制造费用的总额并按A、B两种产品的生产两种产品的生产工人工资比例进行分配（参照【例工人工资比例进行分配（参照【例4-12】、】、【例【例4-13】【例】【例4-14】【例】【例4-15】【例】【例4-16】）。】）。制造费用总额=6000+8400+840+3600+1800=20640（元）A产品生产工人工资=80000（元）B产品生产工人工资=20000（元）制造费用分配率=20640/（80000+20000）=0.2064A产品负担的制造费用=0.206480000=16512（元）B产品负担的制造费用=0.206420000=4128（元）借：生产成本-A产品16512-B产品4128贷：制造费用20640制造费用计算过程及会计分录如下：制造费用计算过程及会计分录如下： （六）完工产品成本的计算与结转（六）完工产品成本的计算与结转u在实际工作中需要编制完工产品成本计算单（表）。u完工产品成本的结转是指产品完工以后，应及时验收入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。【例【例4-18】5月月31日，东方公司企业本月日，东方公司企业本月A产品产品50件全部完工，并已件全部完工，并已验收合格入库；验收合格入库；B产品完工产品完工80件并已验收合格入库，尚有件并已验收合格入库，尚有20件正在制件正在制作过程中，作为月末在产品。本月完工的作过程中，作为月末在产品。本月完工的A、B产品成本计算表，见产品成本计算表，见表表4-1：会计分录编制如下：u借：库存商品A产品184512uB产品237302.40u贷：生产成本A产品184512uB产品237302.40本节小结本节小结1 1生产过程核算的主要内容生产过程核算的主要内容2 2生产过程业务的核算生产过程业务的核算任务描述：u能够正确运用借贷记账法对企业销售过程业务进行会计核算。第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容u（一）核算内容（一）核算内容u 销售过程核算的主要内容包括：确认销售收入的实现、与购货方办理货款结算、结转销售成本、支付各种销售费用、计算缴纳各种销售税金等。一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容u（二）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的确认u必须同时符合以下五个条件：u（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；u（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；u（3）收入的金额能够可靠地计量；u（4）相关的经济利益很可能流入企业；u（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。u为了核算企业销售过程业务，会计上应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等账户。（三）销售过程核算的相关会计账户（三）销售过程核算的相关会计账户借方借方主营业务收入主营业务收入贷方贷方1. “主营业务收入主营业务收入”账户账户企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入 发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入 借方借方主营业务成本主营业务成本贷方贷方2. “主营业务成本主营业务成本”账户账户当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本已售商品、提供的各种劳务等的实际成本 借方借方其他业务收入其他业务收入贷方贷方3. “其他业务收入其他业务收入”账户账户登记企业获得的其他业务收入登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入借方借方其他业务成本其他业务成本贷方贷方4. “其他业务成本其他业务成本”账户账户登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出登记其他业务所发生的各项支出借方借方销售费用销售费用贷方贷方5. “销售费用销售费用”账户账户登记转入“本年利润”账户的销售费用登记发生的各种销售费用借方借方营业税金及附加营业税金及附加贷方贷方6. “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加借方借方应收账款应收账款贷方贷方7. “应收账款应收账款”账户账户登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等期末余额借方借方应收票据应收票据贷方贷方8. “应收票据应收票据”账户账户登记票据到期收回的票面金额，持未到期票据向银行贴现的票面金额登记企业收到的应收票据 期末余额借方借方预收账款预收账款贷方贷方9. “预收账款预收账款”账户账户登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项 登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项期末余额借方借方应交税费应交税费贷方贷方10. “应交税费应交税费”账户账户登记按规定计算的各种应交纳税金 登记已交的各种税金期末余额11. “应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户借方借方应交税费应交税费应交增值应交增值税税贷方贷方支付进项税额；交纳增值税。余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税代收销项税额销项税额二、销售过程业务的核算二、销售过程业务的核算（一）主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。二、销售过程业务的核算二、销售过程业务的核算（二）主营业务成本的账务处理 期末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。二、销售过程业务的核算二、销售过程业务的核算（三）其他业务收入成本的账务处理当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；结转其他业务成本金额时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。 二、销售过程业务的核算二、销售过程业务的核算【例4-19】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款7020贷：主营业务收入A产品6000应交税费应交增值税（销项税额）1020【例4-20】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1700元，商品已发出，代垫运费200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。u借：应收账款11900u贷：主营业务收入B产品10000u应交税费应交增值税（销项税额）1700u银行存款200 借：应收票据借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 530【例【例4-21】企业采用商业汇票结算方式销】企业采用商业汇票结算方式销售售A产品产品30件，每件售价件，每件售价300元，按规定计元，按规定计算应交增值税算应交增值税1 530元，商品已经发出并收元，商品已经发出并收到购货单位开出、承兑的商业汇票一张，到购货单位开出、承兑的商业汇票一张，金额为金额为10 530元。元。借：银行存款5850贷：预收账款5850【例【例4-22】根据合同规定，预收购货单位】根据合同规定，预收购货单位购买购买B产品价税款产品价税款5 850元存入银行。元存入银行。【例4-23】企业根据合同规定，向上述预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。u借：预收账款借：预收账款 2 925u 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 2 500u 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425借：银行存款11900贷：应收账款11900【例【例4-24】企业接到银行通知，采用托收】企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的承付结算方式销售的B产品产品40件，价税款件，价税款和代垫运费和代垫运费共计共计11 900已收妥入账。已收妥入账。借：销售费用500贷：银行存款500【例【例4-25】企业企业以银行存款支付销售产品以银行存款支付销售产品的广告费的广告费300元，装卸费元，装卸费200元。元。【例4-26】假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40）11000（60009000100002500）40元。u借：借：营业税金及附加营业税金及附加 11 000u 贷：贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 11 000则则A、B产品的销售成本为：产品的销售成本为：A产品销售成本501005000元B产品销售成本50904500元会计分录如下：会计分录如下：借：主营业务成本9500贷：库存商品A产品5000B产品4500【例【例4-27】月末计算并结转已售商品的销】月末计算并结转已售商品的销售成本。假设该企业按全月一次加权平均售成本。假设该企业按全月一次加权平均法计算法计算A、B两种产品的平均单位成本分两种产品的平均单位成本分别为别为100元、元、90元。元。u借：银行存款11700u贷：其他业务收入10000u应交税费应交增值税（销项税额）u1700 【例【例4-28】企业售出甲材料】企业售出甲材料10吨，价款吨，价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，价税合计元，价税合计11 700元存入银行。元存入银行。借：其他业务成本9000贷：原材料甲材料9000【例【例4-29】结转出售甲材料的成本】结转出售甲材料的成本9 000元。元。借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400【例【例4-30】企业出租包装物，收到出租包】企业出租包装物，收到出租包装物租金收入装物租金收入20 000元，增值税元，增值税3 400元，元，款项存入银行。款项存入银行。借：其他业务成本12000贷：周转材料-包装物12000【例【例4-31】结转上述出租包装物的成本】结转上述出租包装物的成本12 000元。元。本节小结本节小结1 1销售过程核算的主要业务销售过程核算的主要业务2 2销售过程业务的核算销售过程业务的核算任务描述：任务描述：u能够正确运用借贷记账法对企业利润形成与分配业务进行会计核算。第五节第五节 利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算一、利润形成及分配核算的主要内容一、利润形成及分配核算的主要内容u 利润形成核算的主要内容包括利润形成核算的主要内容包括：企业营业利润的形成、利润总额的形成、净利润的形成对应的会计核算；利润分配核算的主要内容包括计提法定公积金、计提任意公积金、向股东分配股利等的会计核算。一、利润形成及分配核算的主要内容一、利润形成及分配核算的主要内容u利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。u企业的利润有营业利润、利润总额和净利润。（一）利润的构成（一）利润的构成u1. 营业利润营业利润u营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（投资损失）资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）u其中：u营业收入主营业务收入其他业务收入u营业成本主营业务成本其他业务成本（一）利润的构成（一）利润的构成u2. 利润总额利润总额u利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出u3. 净利润净利润u净利润净利润利润总额所得税费用二、利润的分配二、利润的分配u利润分配的主要内容包括：利润分配的主要内容包括：u1. 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金u2. 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金u3. 向投资者分配利润向投资者分配利润可供分配可供分配利润利润提取提取法定法定盈余盈余公积公积分配分配给投给投资者资者利润利润u为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“本年利润”、“利润分配”、“管理费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。（三）利润形成与分配核算的相关会计账户（三）利润形成与分配核算的相关会计账户借方借方本年利润本年利润贷方贷方从从“主营业务收入主营业务收入”、“其其他业务收入他业务收入”、“补贴收入补贴收入”、“营业外收入营业外收入”以及以及“投资收益投资收益”（投资净收益）（投资净收益）等账户的转入数等账户的转入数期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其其他业务成本他业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”以及以及“投资投资收益收益”（投资净损失）等账（投资净损失）等账户的转入数户的转入数净利润额净利润额净亏损额净亏损额1. “本年利润本年利润”账户账户收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项费用项费用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全全部部收收入入全部全部费用费用净利净利润润亏损亏损额额利润的结转利润的结转借方借方利润分配利润分配贷方贷方2. “利润分配利润分配”账户账户年终时从年终时从“本年利润本年利润”账账户借方转来的全年实现的户借方转来的全年实现的净利润总额净利润总额登记按规定实际分配的利登记按规定实际分配的利润数，或年终时从润数，或年终时从“本年本年利润利润”账户的贷方转来的账户的贷方转来的全年亏损总额全年亏损总额期末余额：累计期末余额：累计尚未弥补的亏损尚未弥补的亏损期末余额：累计期末余额：累计尚未分配的利润尚未分配的利润借方借方管理费用管理费用贷方贷方3. “管理费用管理费用”账户账户企业发生的各种管理费用企业期末转入“本年利润”账户的管理费用借方借方投资收益投资收益贷方贷方4. “投资收益投资收益”账户账户取得的投资收益，期末投资净损失的转出数投资损失，期末投资净收益的转出数借方借方营业外收入营业外收入贷方贷方5. “营业外收入营业外收入”账户账户企业发生的各项营业外收入期末转入“本年利润”账户的营业外收入数借方借方营业外支出营业外支出贷方贷方6. “营业外支出营业外支出”账户账户期末转入“本年利润”账户的营业外支出数企业发生的各项营业外支出借方借方所得税费用所得税费用贷方贷方7. “所得税费用所得税费用”账户账户企业期末转入“本年利润”账户的所得税额企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额借方借方 应付股利应付股利贷方贷方应付给投资者的现金股利或利润实际支付数额期末余额：企业尚未支付的现金股利或利润8. “应付股利应付股利”账户账户借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方从利润中提取的盈余公积金以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额期末余额：盈余公积的结余数额9. “盈余公积盈余公积”账户账户二、利润形成及分配业务的核算二、利润形成及分配业务的核算u（一）利润形成的账务处理u会计期末结转各项收入时会计期末结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；u会计期末会计期末结转各项支出时结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。二、利润形成及分配业务的核算二、利润形成及分配业务的核算u（二）利润分配的账务处理u 年度终了，应将“本年利润”科目的余额转入“利润分配”科目。u 如为净利润如为净利润，则借记“本年利润”，贷记“利润分配-未分配利润”科目；u 如为净亏损如为净亏损，则借记“利润分配-未分配利润”，贷记“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目应无余额。【例例4-32】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。元，存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款6000贷：投资收益6000【例4-33】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格9000元，经批准转作营业外收入。u借：待处理财产损溢u待处理固定资产损溢9000u贷：营业外收入9000借：营业外支出1500u贷：待处理财产损溢u待处理流动资产损溢1500【例【例4-34】在财产清查中发现，企业因火】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏灾原因造成盘亏A材料一批，实际成本材料一批，实际成本1 500元，经批准计入营业外支出。元，经批准计入营业外支出。应纳所得税额25000256250（元）借：所得税费用6250贷：应交税费应交所得税6250【例【例4-35】企业按税法规定的】企业按税法规定的25的税率的税率计算应纳所得税额。计算应纳所得税额。【例4-36】期末，将“主营业务收入”账户贷方余额27500元、“其他业务收入”账户贷方余额30000元、“营业外收入”账户贷方余额9000元、“投资收益”账户贷方余额6000元，转入“本年利润”账户的贷方。u借：借：主营业务收入主营业务收入 27 500 其他业务收入其他业务收入 30 000 营业外收入营业外收入 9 000 投资收益投资收益 6 000u 贷：本年利润贷：本年利润 72 500【例【例4-37】期末，将“主营业务成本”账户借方余额9500元，“销售费用”账户借方余额500元，“营业税金及附加”账户借方余额11000元，“管理费用”账户借方余额3100元，“财务费用”账户借方余额900元，“其他业务成本”账户借方余额21000元，“营业外支出”账户借方余额1500元，“所得税费用”账户借方余额6250元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录编制如下：借：本年利润53750贷：主营业务成本9500销售费用500营业税金及附加11000管理费用3100财务费用900其他业务成本21000营业外支出1500所得税费用6250u借：本年利润1000000u贷：利润分配未分配利润1000000 【例【例4-38】将企业当年实现的净利润】将企业当年实现的净利润1 000 000转入转入“利润分配利润分配”账户。账户。应提取的法定盈余公积金100000010100000（元）借：利润分配提取法定盈余公积100000贷：盈余公积100000【例【例4-39】企业根据规定按净利润的】企业根据规定按净利润的10提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。借：利润分配应付股利5000贷：应付股利5000【例【例4-30】企业按照批准的利润分配方案，】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利5 000元。元。借：利润分配未分配利润105000贷：利润分配提取法定盈余公积金100000应付普通股股利5000“利润分配未分配利润”账户的贷方余额895000（1000000-105000）元。【例【例4-31】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计105000元结转到“利润分配-未分配利润”明细分类账户的借方。本节小结本节小结1 1利润形成及分配核算的主要内利润形成及分配核算的主要内容容2 2利润形成及分配业务的核利润形成及分配业务的核算算本章小结本章小结1 1筹资过程的核算筹资过程的核算4 4 销售过程的核算销售过程的核算3 3 生产过程的核算生产过程的核算2 2供应过程的核算供应过程的核算5 5利润形成及分配过程的核算利润形成及分配过程的核算综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P117 会计基础会计基础教材教材P121同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 会计凭证的概念、作用和种类会计凭证的概念、作用和种类第二节第二节 原始凭证原始凭证第三节第三节 记账凭证记账凭证第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管第五章 会计凭证知识目标知识目标了解会计凭证的概念与作用熟悉原始凭证的种类和基本内容熟悉记账凭证的种类和基本内容了解会计凭证的传递与保管要求能力目标能力目标能够正确识别、填制与审核原始凭证能够正确填制与审核记账凭证能够制定会计凭证的传递与保管流程 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：李明2010年7月刚从浙江某财经职业学院毕业，现任杭州新飞科技服务公司财务处出纳。2010年12月2日该公司收到银行收账通知单，收到东方后勤公司上月欠款120000元。12月5日，业务员王凯出差预借差旅费5000元，“借款单”李明审核后，以现金付讫。12月6日，李明根据“工资结算表”，以现金96000元发放公司员工工资。12月8日，该公司负责生产设计的李副经理持一张金额为1260元的发票前来报销，发票上注明系樱花牌除油烟机。经李明审核，发票上应填的内容齐全。12月12日，该公司何副董事长持一张金额为1000元，开票日期为当年1月份的发票前来报销，并称这是当时出差回来后遗失而现在找到的发票。 问题：问题：分析上述经济业务发生后分别涉及到哪些原始凭证？哪些属于外来或自制凭证？李副经理和何副董事长的发票能否报销？为什么？任务描述：任务描述：u正确理解会计凭证的概念、作用和种类。第一节第一节 会计凭证的概念、作用和种类会计凭证的概念、作用和种类如果你到肯德基就餐，会取得哪些凭证？如果你到肯德基就餐，会取得哪些凭证？思考问题思考问题能证明你在肯德基就能证明你在肯德基就餐的凭据是什么餐的凭据是什么? ?你拿到过原你拿到过原始凭据吗始凭据吗? ?对你这笔消费对你这笔消费收入公司会怎收入公司会怎么记账反映呢么记账反映呢? ?完整合法的凭证完整合法的凭证都应该具备哪些都应该具备哪些要素呢要素呢? ?不同的记账方不同的记账方法会带来什么法会带来什么影响呢影响呢? ?一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念u 会计凭证会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。u它包括几方面的含义：u1.会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。u2.会计凭证是登记账簿的依据。u3.会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。u1.记录经济业务，提供记账依据u2.明确经济责任，强化内部控制u3.监督经济活动，控制经济运行 二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证记账凭证是登记账簿的直接依据。三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类3 3会计凭证的种类会计凭证的种类本节小结本节小结1 1会计凭证的概念会计凭证的概念2 2会计凭证的作用会计凭证的作用任务描述：任务描述：u明确原始凭证的概念、种类、基本内容；掌握原始凭证的填制要求以及审核要求。第二节第二节 原始凭证原始凭证2011 12 6办公室张素雅出差差旅费零 零 肆 零 零 零 2011.12.164000.00同意 王大宁 2011.12.6同意 苏成方 2011.12.6张素雅2011 12 6现金付讫现金付讫想一想，这是想一想，这是笔什么业务笔什么业务? ?原始凭证的要原始凭证的要素齐全吗？素齐全吗？凭证是否合凭证是否合法有效？法有效？一、原始凭证一、原始凭证的概念的概念u原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类（一）按照来源不同分类（二）按照填制手续及内容不同分类（三）按照格式不同分类（一）（一）原始凭证原始凭证按照来源不同分类按照来源不同分类原始凭证按其来源不同分类，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。1. 外来原始凭证外来原始凭证u外外来来原原始始凭凭证证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。u常常见见的的外外来来原原始始凭凭证证：如购货时取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证、出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。外来原始凭证外来原始凭证2. 自制原始凭证自制原始凭证u自自制制原原始始凭凭证证：指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。u常常见见的的自自制制原原始始凭凭证证：如材料验收入库时填制的收料单、领用材料时填写的领料单、限额领料单，产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。自制原始凭证自制原始凭证（二二）按照填制手续及内容不同分类）按照填制手续及内容不同分类u 原原始始凭凭证证按按照照填填制制手手续续及及内内容容不不同同分分类类，可以分为可以分为一次凭证、累计凭证一次凭证、累计凭证和和汇总凭证汇总凭证。1. 一次凭证一次凭证u一一次次凭凭证证：指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。u常常见见的的一一次次凭凭证证：如领料单、工作单、销货发票等。一次凭证一次凭证2. 累计凭证累计凭证u累累计计凭凭证证：指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。u常见的累计凭证常见的累计凭证：如限额领料单。累计凭证累计凭证3. 汇总凭证汇总凭证u汇汇总总凭凭证证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。u常常见见的的汇汇总总凭凭证证：如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、差旅费报销单、工资结算汇总表等。汇总凭证汇总凭证（三三）按照）按照格式格式不同分类不同分类u可以分为通用凭证和专用凭证。可以分为通用凭证和专用凭证。 1通用凭证通用凭证：指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如国家统一的异地结算银行凭证、各类税务发票。2专用凭证专用凭证：指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单等。u1.原始凭证名称；u2.填制原始凭证的日期；u3.接受原始凭证的单位名称；u4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；u5.填制单位签章；u6.有关人员签章；u7.凭证附件。三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容1记录要真实。2内容要完整。3手续要完备。4书写要清楚、规范。（见教材99页）5编号要连续。6不得涂改、刮擦、挖补。7填制要及时。四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求u 1真实性真实性：日期、业务、数据的真伪。日期、业务、数据的真伪。u 2合法性合法性：法规法律、权限、贪污腐化。法规法律、权限、贪污腐化。u 3合理性合理性：符合需要、计划、预算。符合需要、计划、预算。u 4完整性完整性：凭证要素是否齐全。凭证要素是否齐全。u 5正确性正确性：书写、计算、填写书写、计算、填写 。u 6及时性及时性：及时填制传递（时限）及时填制传递（时限）五、原始凭证的审核五、原始凭证的审核经审核的原始凭证应根据不同情况处理经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3对于不真实、不合法的原始凭证，不予接受，并向单位负责人报告。3 3原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容本节小结本节小结1 1原始凭证的概念原始凭证的概念2 2原始凭证的种类原始凭证的种类5 5原始凭证的审核原始凭证的审核4 4原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求任务描述：任务描述：u明确记账凭证的概念、种类、基本内容；掌握记账凭证的填制要求以及审核要求。第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证一、记账凭证的概念的概念u记账记账凭证凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类（一）按照（一）按照内容内容分类分类u记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收收款款凭凭证证、付付款款凭凭证证和和转转账凭证账凭证。1. 收款凭证收款凭证u 收收款款凭凭证证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。u收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。u 现现金金收收款款凭凭证证是根据现金收入业务的原始凭证编制收款凭证。u 银银行行存存款款收收款款凭凭证证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制收款凭证。收款凭证收款凭证2. 付款凭证付款凭证u付付款款凭凭证证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。u付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。u现现金金付付款款凭凭证证是根据现金付出业务的原始凭证编制付款凭证。u银银行行存存款款付付款款凭凭证证是根据银行存款付出业务的原始凭证编制付款凭证。付款凭证付款凭证3. 转账凭证转账凭证u 转转账账凭凭证证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。u转账凭证是根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始凭证填制的。转账凭证转账凭证u 通用记账凭证通用记账凭证是指对全部业务不再区分收款、付款和转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。u通用记账凭证适用于对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，有利于简化核算。通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证（二二）按照）按照填列方式填列方式分类分类u记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。1. 复式凭证复式凭证u 复复式式凭凭证证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。u收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。u 优点：优点：对应明确，体现业务全貌。u 缺点：缺点：不便汇总与分工。2. 单式凭证单式凭证u 单单式式凭凭证证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。u 单式凭证包括借项凭证和贷项凭证。u 优点：优点：便于汇总与分工。u 缺点：缺点：对应不明确，不能体现业务全貌。u一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。1记账凭证的名称；2填制记账凭证的日期；3记账凭证的编号；4经济业务事项的内容摘要；5经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；6经济业务事项的金额；7记账标记；8所附原始凭证张数；9会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员的签章。三、记账凭证的基本内容（九要素）三、记账凭证的基本内容（九要素）u（一）基本要求（一）基本要求（7项）项）u1.内容必须完整u2.连续编号（一笔业务编几张凭证时，要分数编号，如转字5、转字52/2）u3.书写规范、清楚u4.根据原始凭证编制（1张、同类若干张汇总、汇总表）u5.附有原始凭证(结账和更正错误除外)u6.填制错误，入账前重编，入账后红字更正u7.空行空格划线注销四、记账凭证的编制要求四、记账凭证的编制要求填制记账凭证填制记账凭证（二）收款凭证的编制要求（二）收款凭证的编制要求1. 左上方：借方：库存现金或银行存款左上方：借方：库存现金或银行存款2. 当中：编制时间当中：编制时间3. 右上方：凭证号：银（现）收第右上方：凭证号：银（现）收第*号号4. 表内：贷方项目、表内：贷方项目、摘要、总账科目、明细科目、金额、记账符号、合计摘要、总账科目、明细科目、金额、记账符号、合计5. 表右外方：附件表右外方：附件N张张6. 下方：主管、记账、出纳、审核、制单下方：主管、记账、出纳、审核、制单【实例专栏实例专栏1】 2010年年1月月1日，收到本市杭州经济贸易日，收到本市杭州经济贸易公司前欠的货款公司前欠的货款50 000元送存银行。元送存银行。（三）付款凭证的编制要求（三）付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及对于涉及“现金现金”和和“银行存款银行存款”之间的经济业之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。【实例专栏实例专栏2】 2010年年1月月10日，财务部出纳员张凤开出日，财务部出纳员张凤开出现金支票一张，现金支票一张，1 000元，从银行提取现金，以备零用。元，从银行提取现金，以备零用。（三）转账凭证的编制要求（三）转账凭证的编制要求表外：表外：中：时间；右上方：转字第中：时间；右上方：转字第*号号表内：表内： 1. 摘要摘要 2. 总账科目总账科目明细科目明细科目 3. 借方、贷方借方、贷方表右外方：表右外方：附件附件N张张下方：下方：主管、记账、出纳、审核、制单主管、记账、出纳、审核、制单【实例专栏实例专栏3】 2010年年2月月1日，向北京大明贸易公司销售日，向北京大明贸易公司销售甲产品甲产品200件，单价件，单价400元，乙产品元，乙产品200件，单价件，单价300元，增元，增值税率值税率17%。货款暂未收到。货款暂未收到。u 1内容是否真实：与所附原始凭证核对内容是否真实：与所附原始凭证核对u 2 项目是否齐全：凭证项目项目是否齐全：凭证项目u 3 科目是否正确：方向、名称科目是否正确：方向、名称u 4 金额是否正确金额是否正确u 5 书写是否正确书写是否正确 收付款凭证：办理款项后加盖收付款凭证：办理款项后加盖“收讫收讫”“付讫付讫”戳记戳记五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核借：借：?贷：贷：?实训操练实训操练会计分录会计分录收款收款凭证凭证借：借：? ?贷：贷：? ?会计分录会计分录转账转账凭证凭证实训操练实训操练实训操练实训操练实训操练实训操练实训操练实训操练3 3记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容本节小结本节小结1 1记账凭证的概念记账凭证的概念2 2记账凭证的种类记账凭证的种类5 5记账凭证的审核记账凭证的审核4 4记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求任务描述：任务描述：u熟悉会计凭证的传递与保管基本要求。第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递u（一）会计凭证传递的含义（一）会计凭证传递的含义u会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位有关部门和人员之间的传递程序。u会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，传递程序合理有效，以便尽量节约传递时间，减少传递的工作量。（二）会计凭证传递的要求（二）会计凭证传递的要求u1.会计凭证传递时间上的要求时间上的要求。u2.会计凭证传递衔接手续上的要求衔接手续上的要求。u3.会计凭证传递程序上的要求程序上的要求。p（一）会计凭证保管的含义（一）会计凭证保管的含义 p 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。整理、装订、归档和存查工作。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管（二）会计凭证保管的要求（二）会计凭证保管的要求u1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。u2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。u3. 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。u4原始凭证较多时可单独装订。5严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。本节小结本节小结1 1会计凭证的传递会计凭证的传递2 2会计凭证的保管会计凭证的保管本章小结本章小结1 1会计凭证的概念、作用和种会计凭证的概念、作用和种类类4 4 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管3 3 记账凭证记账凭证2 2原始凭证原始凭证综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P147 会计基础会计基础教材教材P150同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 会计账簿的概念与种类会计账簿的概念与种类第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法第四节第四节 对账对账第五节第五节 错账更正方法错账更正方法第六节第六节 结账结账 第六章 会计账簿知识目标知识目标熟悉会计账簿的概念与种类熟悉会计账簿的内容、启用与记账规则熟悉会计账簿的格式与登记方法熟悉对账、错账更正方法、结账能力目标能力目标能够正确设置、启用、保管会计账簿能够正确地登记日记账和分类账能够熟练地进行对账、错帐更正和结账 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：潘杰与张山、李思共同出资成立了一家杰华照明电器有限公司，注册资金100万元。根据税收征收管理法实施细则的规定从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。公司于是聘请了具有会计师资格的汪武担任公司会计部门负责人，在公司成立初始，做好会计工作的分工和建账工作。通常，建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以及对企业业务的熟悉情况。汪武对此做了认真思考和安排。 问题：问题：请帮助汪武完成以下问题：设置什么账簿？启用何种格式账页？由谁来登记？怎样登账？如何对账、结账等？任务描述：任务描述：u能够正确理解会计账簿的概念和意义，理解会计账簿与账户的关系，掌握会计账簿的种类。第一节第一节 会计账簿的概念和种类会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念u 会计账簿会计账簿（简称账簿）是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。u设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。账账 簿簿会计账簿的作用会计账簿的作用u1账簿是积累会计核算资料的工具。u2账簿记录是编制会计报表的主要依据。u3账簿资料是会计分析和会计检查的直接依据。u4会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。u账簿与账户的关系是形式和内容的关系。u账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。 二、会计账簿与账户的关系二、会计账簿与账户的关系三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）按照用途不同分类（二）按照格式不同分类（三）按照外形不同分类（一）账簿按用途不同分类（一）账簿按用途不同分类账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1. 序时账簿序时账簿（1）概念：）概念：亦称日记账日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。（2）种类：）种类：按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。普通日记账普通日记账是将企业所有的经济业务，不论其性质，全部按其发生时间顺序登记的日记账。 特种日记账特种日记账是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“现金日记账”，“银行存款日记账”，“转账日记账”等。2. 分类账簿分类账簿（1）概念：概念：简称分类账分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。（2）分类：分类：分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿总分类账簿，又称总分类账，简称总账，是根据总分类账户开设的账簿，用来登记各项资产、负债、所有者权益、成本费用和收入的增减变动情况，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账，是根据总分类账户所属的二级或明细账户开设的账簿，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。3. 备查账簿备查账簿u（1）概念：概念：也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。u（2）备查账簿由各单位根据需要自行设置。（二）账簿按格式不同分类（二）账簿按格式不同分类账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1. 两栏式账簿两栏式账簿u两两栏栏式式账账簿簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。2. 三三栏式账簿栏式账簿u三三栏栏式式账账簿簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。u总分类账、日记账和债权、债务明细分类账一般采用三栏式格式。三栏式账簿三栏式账簿3. 多多栏式账簿栏式账簿u多多栏栏式式账账簿簿是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。u成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏式格式。多栏式账簿多栏式账簿4. 数量金额数量金额式账簿式账簿u数数量量金金额额栏栏式式账账簿簿是指采用数量与金额双重记录的账簿。u原材料账户、库存商品账户等一般采用数量金额式格式。数量金额式账簿数量金额式账簿（三三）账簿按外形不同分类账簿按外形不同分类u账簿按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。1. 订本账订本账（1）概念：概念：它是指在账簿启用前，就将若干账页固定装订成册的账簿。（2）优点优点：可以防止抽换账页，避免账页散失。（3）缺点缺点：不便于记账分工和用机器记账，不能预留账页。（4）适用范围：）适用范围：订本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。2. 活页账活页账（1）概念：概念：它是指把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。（2）优点优点：能随时增加、抽换账页，利于分工。（3）缺点缺点：造成账页散失与被人故意抽换。（4）适用范围：）适用范围：活页式账簿主要适用于各种明细分类账。3. 卡片账卡片账（1）概念：概念：它是指利用卡片进行登记的账簿。（2）优点优点：应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。（3）缺点缺点：若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。（4）适用范围：）适用范围：卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。3 3会计账簿的种类会计账簿的种类本节小结本节小结1 1会计账簿的概念会计账簿的概念2 2会计账簿与账户的关系会计账簿与账户的关系任务描述：任务描述：u能够正确地启用账簿,并严格遵循记账规则。第二节第二节 会计账簿的内容、启用会计账簿的内容、启用与记账规则与记账规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容 1封面封面：封面应写明账簿名称、记账单位和会计年度。 2扉页扉页：扉页应填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章；账户目录等。 3账页账页：（1）账户名称；（2）登账日期栏；（3）凭证种类和号数栏（记录记账凭证的种类及凭证编号）；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次。账户的名称账户的名称（会计科目作为账户的名称）（会计科目作为账户的名称）日期日期（记（记录经济业务录经济业务的日期）的日期）凭证种类和凭证种类和号数号数（记录记（记录记账凭证的种类及账凭证的种类及编号）编号）摘要摘要（用以概（用以概括说明经济业务括说明经济业务的内容）的内容）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）账页账页二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿启用登记表”。启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册账簿启用登记表账簿启用登记表三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则登记账簿必须严格遵循的登记账簿必须严格遵循的九个规则九个规则：1根据审核无误的会计凭证登记，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要和金额逐项记入账内。2登记完毕，做好过账标记。3书写的文字和数字上留适当空格，一般占格1/2。4用墨水笔，不得用圆珠笔或铅笔。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则登记账簿必须严格遵循的登记账簿必须严格遵循的九个规则九个规则：5 红笔特用：红笔特用：（四种）四种）（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则登记账簿必须严格遵循的登记账簿必须严格遵循的九个规则九个规则：6按页次连续登记，不得跳行、隔页。7凡需结出余额的账户，应注明余额方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。8账页记满时，应办理转页手续。账页结束最后一行：过次页；下页第一行：承前页。9实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。3 3会计账簿的记账规则会计账簿的记账规则本节小结本节小结1 1会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容2 2会计账簿的启用会计账簿的启用任务描述：任务描述：u对各种会计账簿，能够准确使用恰当的账页格式，熟练掌握会计账簿的登记方法。第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式与登记方法一、日记账的格式与登记方法u各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。u现金日记账与银行存款日记账可采用三栏式或多栏式，实务中常见的是三栏式。（一）现金日记账（一）现金日记账u1. 概念概念u现现金金日日记记账账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证(记录从银行提取现金业务)，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。2. 现金日记账的格式与内容现金日记账的格式与内容3. 现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法日期栏：日期栏：记账凭证的日期应与现金实际收付日期一致。凭证栏：凭证栏：登记入账的收付款凭证（现收、现付、银付）的种类和编号，以便于查账和核对。摘要栏：摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。对方科目栏：对方科目栏：现金收入的来源科目或支出的用途科目。收入、支出栏：收入、支出栏：现金实际收付的金额。要做到“日清”、“月结”。（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账u1. 概念概念u银银行行存存款款日日记记账账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。u银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行业务)按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。2. 银行存款日记账的格式与内容银行存款日记账的格式与内容3. 银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法主要内容与主要内容与现金日记账现金日记账的登记方法相似，但以下两的登记方法相似，但以下两项除外：项除外：凭证栏：凭证栏：银收、银付、现付。结算凭证栏：结算凭证栏：填写相应的结算方式和号数，以便与开户银行对账。二、总分类账的格式与登记方法二、总分类账的格式与登记方法总分类账总分类账是按照总分类账户登记以提供总括会计信息的账簿。u总分类账簿最常用的格式为三栏式账簿。u登登记记方方法法：可以根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。u根据经济管理的要求和各明细账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。三、明细分类账的格式与登记方法三、明细分类账的格式与登记方法1. 三栏式明细分类账三栏式明细分类账u三栏式明细分类账的账页，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等债权、债务结算账户。u三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。三栏式明细分类账的格式与内容三栏式明细分类账的格式与内容2. 数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账u 数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“库存商品”等。u数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。数量金额式明细分类账的格式与内容数量金额式明细分类账的格式与内容3. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账u 概概念念：多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。u种种类类：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均为多栏三种格式。（1）借方多栏式明细分类账）借方多栏式明细分类账借方多栏式明细分类账借方多栏式明细分类账适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。借方多栏式明细账平时如发生贷方发生额，应该用红字红字在借方多栏中登记。借方多栏式明细分类账的格式与内容借方多栏式明细分类账的格式与内容（2）贷方多栏式明细分类账）贷方多栏式明细分类账贷贷方多栏式明细分类账方多栏式明细分类账适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。贷方多栏式明细账平时如发生借方发生额，应该用红字红字在贷方多栏中登记。贷方多栏式明细分类账的格式与内容贷方多栏式明细分类账的格式与内容（3）借方贷方多栏式明细分类账）借方贷方多栏式明细分类账u借方借方贷方贷方多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”账户的明细分类核算u借方贷方多栏式明细账由会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证逐笔登记在明细账相应的项目中。借方贷方多栏式明细分类账的格式与内容借方贷方多栏式明细分类账的格式与内容四、备查账簿的格式与登记方法四、备查账簿的格式与登记方法u在在登登记记依依据据上上，可以不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证。u在在格格式式和和登登记记方方法法上上，备查账的主要栏目不记金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。u 备备查查账账簿簿包包括括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。【实例专栏实例专栏】某企业生产甲产品领用的原材料剩余某企业生产甲产品领用的原材料剩余1 000元，余料退回仓库。元，余料退回仓库。会计分录为：会计分录为： 借：原材料借：原材料 1 0001 000 贷：生产成本贷：生产成本 1 000 4 4备查账簿的格式与登记备查账簿的格式与登记方法方法本节小结本节小结1 1日记账的格式与登记方日记账的格式与登记方法法2 2总分类账的格式与登记方总分类账的格式与登记方法法3 3明细分类账的格式与登记明细分类账的格式与登记方法方法任务描述：任务描述：u理解对账的意义；u掌握对账的内容。第四节第四节 对账对账对账的含义与内容对账的含义与内容u（一）对账的含义（一）对账的含义u对账对账：就是核对账目。u（二）对账的内容（二）对账的内容u对账的内容包括账证核对、账账核对、账账证核对、账账核对、账实核对实核对。一、账证核对一、账证核对u账证核对账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。（账簿凭证）u主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对。p1总分类账各账户记录核对。（编制试算平衡表）p2总分类账与所属明细分类账核对。（总账、明细账）p3总分类账与序时账（日记账)核对。（总账、序时账）p4明细分类账之间的核对。(会计部门使用部门账)二、账账核对二、账账核对三、账实核对三、账实核对u 账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。三、账实核对三、账实核对u 账实核对账实核对包括四项内容：u1现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（现金账面数（现金账面数库存现金）库存现金）u2银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（银行存款账面数（银行存款账面数银行对账单）银行对账单）u3各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；（财物账面数（财物账面数财物库存数）财物库存数）u4有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。（债权债务账面数（债权债务账面数对方单位）对方单位）3 3账实核对账实核对本节小结本节小结1 1账证核对账证核对2 2账账核对账账核对任务描述：任务描述：u熟悉错账的主要类型；u掌握错账更正的方法。第五节第五节 错账更正方法错账更正方法p按照会计基础工作规范的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。错账的更正方法错账的更正方法一、划线更正法一、划线更正法u划线更正法划线更正法又称红线更正法。在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。u更正更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销；然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。【实例实例1】会计张丽会计张丽在结账之前，发现在结账之前，发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，账簿记录有错误，而记账凭证无错误，将将6 900错写成错写成9 600。u更正方法如下：u应将9600整个数字全部用红线划去，再在红线上面空白处用蓝字写上6900，并在更正处加盖记账人员名章。p适用于以下的两种错误的更正：p 1. 记账后记账后，如果发现记账凭证中的会计科目有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正。p更正方法更正方法：先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有错误记录；然后，用蓝或黑字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。二、红字更正法二、红字更正法【实例实例2】厂部领用材料300元，会计李明填制记账凭证时，误填为借记“制造费用”科目，并已据以登记入账。请你帮助李明更正错账。u更正方法如下：先用红字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录。借：制造费用300贷：原材料300然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝或黑字登记入账。借：管理费用300贷：原材料300p适用于以下的两种错误的更正：p 2. 记账后记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并已据以登记入账，也可采用红字更正法予以更正。p更正方法：更正方法：将正确金额与错误金额之间的差额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”，据以登记红字入账，以冲销多记金额。红字更正法红字更正法【实例实例3】某企业以银行存款归还购料欠款1000元，会计李明误作下列记账凭证，并已登记入账。请你帮助李明更正错账。借：应付账款10000贷：银行存款10000u应将多记的金额用红字作如下记账凭证，并登记入账。u借：应付账款9000贷：银行存款9000三、补充登记法三、补充登记法u 记账以后记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。u更正方法更正方法：将正确金额与错误金额之间的差额，用蓝字或黑字填制一张记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额。【实例实例4】通过开户银行收到某购货单位偿还前欠货款8700元，会计李明误填制如下记账凭证，并已登记入账。请你帮助李明更正错账借：银行存款7800贷：应收账款7800u应将少记金额用蓝或黑字填制一张记账凭证，并登记入账。u借：银行存款900贷：应收账款9001.1.划线更正法：划线更正法：类型：凭证无误，记账有误方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全划），并盖章。. . 红字更正法：红字更正法：类型：凭证有误（）科目有误：红字一张（原记账凭证）蓝黑字一张（正确凭证）（）金额多列：红字一张（数为其差）. . 补充更正法：补充更正法：类型：凭证有误，数字少列蓝黑字一张（数为其差）错账更正方法总结错账更正方法总结3 3补充登记法补充登记法本节小结本节小结1 1划线更正法划线更正法2 2红字更正法红字更正法任务描述：任务描述：u理解结账的基本程序理解结账的基本程序；u 掌握结账的基本方法。掌握结账的基本方法。第六节第六节 结账结账结账的概念与内容结账的概念与内容u1.概念：概念：u结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。u2. 内容：内容：u结清损益账，计算利润（转账凭证）u结清实类账：计算发生额、余额一、结账程序一、结账程序结账程序包括四个步骤四个步骤：1将本期发生的经济业务全部记入有关账簿。2按权责发生制调整账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。4在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出资产负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。u1.不需月结：最后一笔通栏划一单红线。u2.按月结算：最后一笔通栏划一单红线，再结出本月发生额、余额再划一单红线。u3.需结计本月累计发生额：结算年初至本月累计发生额，111月份下面标出单红线，12月末划双红线。u4.总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，划双红线。u5.年终结账，有余额的账户结转下年摘要栏注明“结转下年”；在下一年度新建账户的第一行摘要栏注明“上年结转”。 二二、结账方法、结账方法【实例专栏实例专栏】结账的具体方法见表结账的具体方法见表7-15所示。所示。本章小结本章小结1 1会计账簿概念与种类会计账簿概念与种类4 4 对账对账3 3 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法2 2会计账簿的内容、启用与会计账簿的内容、启用与记账规则记账规则5 5 错账更正方法错账更正方法6 6 结账结账综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P177 会计基础会计基础教材教材P180同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序第七章 账务处理程序知识目标知识目标掌握账务处理程序概念、意义、种类与设计要求掌握记账凭证账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围掌握科目汇总表账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围掌握汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围能力目标能力目标能运用记账凭证账务处理程序进行企业经济业务的确认、计量和披露能运用科目汇总表账务处理程序进行企业经济业务的确认、计量和披露能运用汇总记账凭证账务处理程序进行企业经济业务的确认、计量和披露 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：东方公司原本是一家小规模的生产企业，但经过几年的发展，已经成为规模较大、业务繁多的大型企业。随着业务量的增加，公司会计抱怨工作量越来越大，总是加班加点也无法及时完成必要的会计工作。公司增加了会计人员，但仍然无法很好地解决这个问题。于是公司咨询天平会计师事务所注册会计师王某，王某在实地了解了东方公司的会计工作流程后发现，东方公司会计核算一直以来都是根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记日记账、明细分类账，并逐笔登记总分类账，月末按要求进行对账、编制会计报表。王会计师指出，这样的账务处理程序在公司规模不大时是完全适用的，但由于公司规模变化，业务量增多，仍然采用这种账务处理程序，特别是逐笔登记总分类账，必然会导致记账工作繁杂，无法提高工作效率。所以应该适当改变公司的账务处理程序，建议每月定期编制科目汇总表，根据科目汇总表填制总分类账。东方公司采纳了王会计师的建议，果然大大减少了会计工作，提高了工作效率。 问题：问题：究竟有哪些账务处理流程？每一种账务处理流程又有什么要求呢？任务描述：任务描述：u能够正确理解账务处理程序的意义，掌握账务处理程序的选择原则，了解账务处理程序的种类。第一节第一节 账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的概念一、账务处理程序的概念u账务处理程序账务处理程序也称会计核算组织程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义u1有利于规范会计核算组织工作。u2有利于保证会计核算工作质量。u3有利于提高会计核算工作效率。u4有利于节约会计核算工作成本。三、账务处理程序的种类三、账务处理程序的种类常用常用的账务处理程序的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序三种。这三种账务处理程序的不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同。1应从本会计主体的实际情况出发。2应以保证会计核算质量为立足点。3应力求降低会计核算成本。4应有利于建立会计工作岗位责任制。 四四、账务处理程序的设计要求、账务处理程序的设计要求3 3账务处理程序的种类账务处理程序的种类本节小结本节小结1 1账务处理程序的概念账务处理程序的概念2 2账务处理程序的意义账务处理程序的意义4 4账务处理程序的设计要求账务处理程序的设计要求任务描述：任务描述：u熟练掌握记账凭证账务处理程序的一般步骤、优缺点和适用范围，能够运用记账凭证账务处理程序处理会计业务。第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的概念记账凭证账务处理程序的概念 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对所有发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。一、记账凭证账务处理程序的一般步骤一、记账凭证账务处理程序的一般步骤1. 1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证；2. 2. 根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用或通用记账记账凭证）；凭证）；3. 3. 根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；银行存款日记账；4. 4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登登记有关的明细账；记有关的明细账；5. 5. 根据记账凭证逐笔登记总账；根据记账凭证逐笔登记总账；6. 6. 月末，现金日记账月末，现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账和和明细账明细账的余额的余额同同有关有关总分类账总分类账的余额核对的余额核对相符相符；7. 7. 月末，根据核对无误的总账和明细账的记录，月末，根据核对无误的总账和明细账的记录，编制会计报表。编制会计报表。记账凭证账务处理程序图记账凭证账务处理程序图二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（一）特点（一）特点记账凭证账务处理程序的特点：在会计核算中直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（二）优缺点（二）优缺点 优点优点：账务处理程序简单明了，方便易学，总分类账能详细记录和反映经济业务状况。 缺点缺点：总分类账要根据记账凭证逐笔进行登记，不便于会计分工，工作量较大。二、记账凭证账务处理程序的特点、优二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围缺点及适用范围（三）适用范围（三）适用范围记账凭证账务处理程序适用于规模小且经济业务量少的经济单位。【实例专栏实例专栏】见教材见教材P188页页资料：资料：1众诚公司众诚公司2013年年9月份有关账户余额见表月份有关账户余额见表7-1。【实例专栏实例专栏】见教材见教材P188页页2众诚公司众诚公司2013年年10月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：（1）3日，验收入库购入的甲材料日，验收入库购入的甲材料50吨，单价吨，单价150元，货款和税款元，货款和税款用银行存款支付。用银行存款支付。（2）4日，生产领用甲材料日，生产领用甲材料100吨，计价吨，计价15 000元；乙材料元；乙材料400千克，千克，计价计价12 000元。元。（3）6日，用银行存款上交上月税金日，用银行存款上交上月税金5 000元。元。（4）10日，收到东方工厂归还前欠货款日，收到东方工厂归还前欠货款5 000元，存入银行。元，存入银行。（5）12日，从银行提取现金日，从银行提取现金1 000元备用。元备用。（6）13日，用现金日，用现金500元购买办公用品。元购买办公用品。（7）15日，计算出本月应付职工工资日，计算出本月应付职工工资30 000元，其中生产工人工元，其中生产工人工资资21 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资3 000元，厂部行政管理人员工元，厂部行政管理人员工资资6 000元。元。（8）15日，按工资总额日，按工资总额14计提职工福利费。计提职工福利费。（9）16日，收到国家拨入新车床一台，价值为日，收到国家拨入新车床一台，价值为25 000元。元。（10）20日，用存款日，用存款30 000元归还长期借款。元归还长期借款。（11）21日，从银行提取现金日，从银行提取现金30 000元，备发工资。元，备发工资。【实例专栏实例专栏】见教材见教材P188页页（12）21日，发放本月职工工资日，发放本月职工工资30 000元。元。（13）22日，出售产品日，出售产品100件，单价件，单价800元，销项税额元，销项税额13 600元，款元，款项均已收到并存入银行。项均已收到并存入银行。（14）29日，验收入库完工产品日，验收入库完工产品40件，单位生产成本为件，单位生产成本为650元。元。（15）31日，结转本月制造费用至生产成本账户。日，结转本月制造费用至生产成本账户。（16）31日，结转产品销售成本日，结转产品销售成本65 000元。元。（17）31日，用存款付给南方工厂货款日，用存款付给南方工厂货款3 000元，付给北方工厂货元，付给北方工厂货款款3 500元。元。（18）31日，将本月损益类账户结转至本年利润。日，将本月损益类账户结转至本年利润。（19）31日，按日，按25的税率计算本月应交所得税。的税率计算本月应交所得税。（20）31日，将所得税费用转入本年利润。日，将所得税费用转入本年利润。（21）31日，结转本年利润账户。日，结转本年利润账户。3说明：本例说明：本例只只考虑增值税和所得税外。考虑增值税和所得税外。 要求：运用记账凭证账务处理程序对本月经济业务进行核算。要求：运用记账凭证账务处理程序对本月经济业务进行核算。实例操作提示实例操作提示操作步骤与成果见教材第操作步骤与成果见教材第189页页206页：页：1填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。凭证格式和内容见图7-3至图7-24。2根据编制的收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账、银行存款日记账的格式与内容具体见图7-25和图7-26所示。3根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记应付账款等明细分类账。明细分类账的格式和内容具体见图7-27至图7-28所示。4根据记账凭证逐笔登记总分类账。总分类账的格式和内容具体见图7-29至图7-46所示。5将现金日记账和银行存款日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中有关账户的余额进行核对。6根据总分类账编制试算平衡表，检查账户记录是否正确。试算平衡表的格式和内容具体见表7-2所示。2 2记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的特点、优缺点、适用的特点、优缺点、适用范围范围本节小结本节小结1 1记账凭证账务处理程序的记账凭证账务处理程序的一般步骤一般步骤任务描述：任务描述：u熟练掌握科目汇总表账务处理程序的基本步骤、优缺点和适用范围，会编制科目汇总表，能够运用科目汇总表账务处理程序处理会计业务。第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的概念科目汇总表账务处理程序的概念 科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序，是指根据各种记帐凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。一、科目汇总表的编制方法一、科目汇总表的编制方法u 科目汇总表科目汇总表是根据一定时期（月、旬、天等）内的全部记账凭证，按相同科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额的一种汇总表。u 编制科目汇总表时编制科目汇总表时，要将一定时间内的全部记账凭证，分别每一账户计算借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填入科目汇总表的相应栏内，然后分别加总科目汇总表的借方、贷方金额栏。u科目汇总表的编制时间，应按各单位经济业务量多少而定。科目汇总表的一般格式科目汇总表的一般格式会计科目会计科目本期发生额本期发生额总账页数总账页数借方借方贷方贷方库存现金银行存款应收账款原材料合计合计二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证）；2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；3.根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记各种明细账；4.根据记账凭证定期编制科目汇总表；5.根据科目汇总表登记总账；6.月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账户余额核对相符；7.月终，根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。科目汇总表账务处理程序图科目汇总表账务处理程序图三、科目汇总表账务处理程序的特点、三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（一）特点（一）特点 科目汇总表账务处理程序的特点：科目汇总表账务处理程序的特点：是先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。三、科目汇总表账务处理程序的特点、三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（二）优缺点（二）优缺点 优点优点：简化了登记总分类账的工作量；起了试算平衡的作用；简明易懂，方便易学。 缺点缺点：不能反映账户的对应关系，不便于查对账目和分析经济业务的来龙去脉。三、科目汇总表账务处理程序的特点、三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（三）适用范围（三）适用范围记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大，经济业务量较多的企业。3 3科目汇总表账务处理程科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点、适序的特点、优缺点、适用范围用范围本节小结本节小结1 1科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法2 2科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的一般步骤的一般步骤任务描述：任务描述：u掌握汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤、特点、优缺点和适用范围，会编制汇总记账凭证，能够运用汇总记账凭证账务处理程序处理会计业务。第四节第四节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的概念汇总记账凭证账务处理程序的概念汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期将收款凭证、付款凭证和转账凭证按会计科目的对应关系进行汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，并据此登记总账的会计核算形式。一、汇总记账凭证的编制方法一、汇总记账凭证的编制方法u 汇总记账凭证汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。u汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔五天或十天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。（一）汇总收款凭证的编制（一）汇总收款凭证的编制u 汇总汇总收款收款凭证凭证是指按“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的贷方账户归类汇总的一种汇总凭证。u编制方法编制方法：它是根据一定时期内的现收、银收凭证汇总而成的。汇总收款凭证的一般格式汇总收款凭证的一般格式（二）汇总付款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制u 汇总汇总付款付款凭证凭证是指按“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。u编制方法编制方法：它是根据一定时期内现付、银付凭证汇总而成的。汇总付款凭证的一般格式汇总付款凭证的一般格式（三）汇总转账凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制 汇总汇总转账转账凭证凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置，并按与其相对应科目的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。 编制方法编制方法：在汇总记账凭证核算组织程序下，所有转账凭证只能填制一借一贷或一贷多借的凭证。汇总转账凭证的一般格式汇总转账凭证的一般格式二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤1.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；3.根据汇总原始凭证或收款凭证、付款凭证和转账凭证登记各种明细分类账；4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；5.月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账；6.月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及明细分类账余额合计数与总分类账相应科目的余额核对相符；7.月终，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序图汇总记账凭证账务处理程序图三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（一）特点（一）特点定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（二）优缺点（二）优缺点 优点优点：减轻了登记总分类账的工作量；便于了解账户之间的对应关系。 缺点缺点：不利于会计核算的日常分工，而且编制汇总转账凭证的工作量较大。三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（三）适用范围（三）适用范围汇总记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大，业务繁多的大中型企业。3 3汇总记账凭证账务处理汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点、程序的特点、优缺点、适用范围适用范围本节小结本节小结1 1汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的编制方法2 2汇总记账凭证账务处理程汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤序的一般步骤本章小结本章小结1 1账务处理程序的意义和种类账务处理程序的意义和种类2 2记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序3 3科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序4 4 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P213 会计基础会计基础教材教材P216同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 财产清查概述财产清查概述第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第八章 财产清查知识目标知识目标掌握财产清查的概念和种类熟悉财产清查的一般程序掌握财产物资盘存制度熟悉财产清查结果处理的要求能力目标能力目标能够规范完成货币资金的清查能够规范完成实物资产的清查能够规范完成往来款项的清查能够准确完成财产清查结果的账务处理 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：小王是一家公司的出纳，每天都非常认真地逐笔登记公司的银行存款日记账。这个月的业务结束后，银行存款日记账上显示公司的银行存款余额为52950元，但是，当小王接到银行所给的银行对账单时，不禁心里“咯噔”一下，因为对账单上显示公司的银行存款余额只有48250元。难道公司的银行存款被盗？小王赶紧跑去告诉主办会计。想不到主办会计听到这个消息后，却一点也不紧张，而是告诉小王说：“你先去银行核对一下，确认一下是什么原因。” 问题：问题：主办会计为什么不紧张？任务描述：任务描述：u能够正确理解财产清查的意义和种类，明确财产清查的一般程序和财产物资盘存制度。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念与意义一、财产清查的概念与意义u 财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。u财产清查的目的是要解决账实不符的问题。财产清查的意义财产清查的意义u1确保会计资料真实可靠。u2保护财产物资安全完整。u3促进财产物资有效使用。u4确保财经纪律的贯彻执行。单项选择题：单项选择题： 下列不属于财产清查的重要意义的是下列不属于财产清查的重要意义的是( )。A改进会计核算组织工作改进会计核算组织工作B确保会计资料真实可靠确保会计资料真实可靠C保护财产物资安全完整保护财产物资安全完整D促进财产物资有效利用促进财产物资有效利用【答案答案】A多项选择题：多项选择题： 财产清查财产清查的内容包括（的内容包括（ ）。）。 A.货币资金货币资金 B.财产物资财产物资 C.应收、应付款项应收、应付款项 D.对外投资对外投资【答案答案】ABC（一）按清查（一）按清查范围范围分类分类（二）按清查（二）按清查时间时间分类分类二、财产清查的种类二、财产清查的种类 按按清查范围清查范围不同，财产清查可分为不同，财产清查可分为全面全面清查清查和和局部清查局部清查。（一）按清查范围分类（一）按清查范围分类全面清查全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查对象全面清查对象：1）货币资金；（2）债权、债务；（3）财产物资，即材料、在产品、库存商品、固定资产及其他物资等。全面清查范围广、工作量大，一般在年终决算，企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。 1.1.全面清查全面清查 局部清查局部清查也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、原材料、库存商品、债权债务等。各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存（借）款要与银行对账单逐笔核对。 2. 2. 局部清查局部清查 按按清查时间清查时间不同，财产清查可分为不同，财产清查可分为定期清定期清查查和和不定期清查不定期清查 。 （二）按（二）按清查的时间分类清查的时间分类定期清查定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。定期定期清查清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 定期定期清查清查一般在年末、季末、月末结账前进行。 1. 1. 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查可以是全面清查也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。不定期清查的情况包括：（1）更换财产、现金保管人。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关上级、审计、财政等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。（5）单位撤销、合并或改变隶属关系。 2. 2. 不定期清查不定期清查单项选择题：单项选择题：一般来说，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进一般来说，单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行（行（ ）。）。 A全面清查全面清查 B. 局部清查局部清查 C实地盘点实地盘点 D. 定期清查定期清查【答案答案】A多项选择题：多项选择题：按清查的按清查的时间分类，时间分类，可分为（可分为（ ）。）。 A.定期定期清查清查 B.局部清查局部清查 C.全面清查全面清查 D. 不不定期清查定期清查【答案答案】A、D包括七个程序：包括七个程序：p1.建立财产清查组织。p2.组织清查人员学习有关政策规定。p3.确定清查对象、范围，明确清查任务。p4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。三、财产清查的一般程序（一）三、财产清查的一般程序（一）p5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。p6.填制盘存单。p7.根据盘存单填制实物、往来账项清查报告表。财产清查的一般程序（二）财产清查的一般程序（二）单项选择题：单项选择题：下列不属于财产清查程序的是下列不属于财产清查程序的是（ ）。）。 A建立财产清查组织建立财产清查组织 B 制定清查方案制定清查方案 C事先预抽查事先预抽查 D 填制盘存单填制盘存单【答案答案】C多项选择题：多项选择题：建立的财产建立的财产清查清查组织，一般由组织，一般由（ ）等有关部门的等有关部门的人员组成人员组成。 A.单位领导单位领导 B.财务会计财务会计 C.业务部门人员业务部门人员 D. 仓库保管人员仓库保管人员【答案答案】A、B、C、D财产物资的盘存制度有两种：“永续盘存制”和“实地盘存制”。 四四、财产物资盘存制度、财产物资盘存制度永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”，平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。永续盘存制优点永续盘存制优点是手续较严密，能随时掌握企业单位财产增减变动情况和余额。大部分企业采用永续盘存制。 1 1、永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制又称“以存计耗制”，“以存计销制”，是平时只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末根据实际清查盘点结果，倒算出本期减少数额的方法（“期初结存数本期增加数本期实有数本期减少数”）。实地盘存制的优缺点：工作比较简单，但手续不够严密，对于管理中存在的问题不易发现实地盘存制一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的物资。 2 2、实地盘存制实地盘存制2 2财产清查的种类财产清查的种类本节小结本节小结1 1财产清查的概念与意义财产清查的概念与意义3 3财产清查的一般程序财产清查的一般程序4 4财产物资盘存制度财产物资盘存制度任务描述：任务描述：u掌握财产清查的具体方法，主要包括：库存现金的清查；银行存款的清查；实物的清查；往来款项的清查。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查清查前出纳员应将现金收付凭证全部登记入账。清查时出纳员要在现场，现钞应逐张查点。在清查库存现金时要重点关注：（1）有无“白条”抵库现象；（2）库存现金是否超过限额；（3）有无“坐支”现金问题；（4）是否有挪用现金情况发生等。库存现金清查结果编制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的格式的格式（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查u银行存款的清查采取与开户银行核对账目的方法进行。即将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。u双方余额相符，一般说明没有错误。u双方余额不一致的原因：一是记账错误；二是“未达账项”。未达账项未达账项u1. 概念：概念：u 未达账项未达账项是指企业和银行之间，由于凭证传递时间上的差异，而导致的一方已经入账，另一方没有接到凭证尚未入账的款项。u2. 未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有以下四种情况：u（1）企业已收、银行未收。u（2）企业已付、银行未付。u（3）银行已收、企业未收。u（4）银行已付、企业未付。银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制u 银行存款余额调节表银行存款余额调节表简称“调节表”，是为核对企业单位与银行之间实际存款余额而编制的列示有双方未达账项的报表。u调节表编制的基本思路调节表编制的基本思路：在企业银行存款日记账余额的基础上加减银行已记收付而企业未记事项；在银行对账单余额的基础上加减企业已记收付而银行未记的事项，计算调节后的余额。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的格式的格式银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制u 银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制步骤：的编制步骤：u（1 1）按银行存款日记账登记的先后顺序逐笔与银行对账单核对，对）按银行存款日记账登记的先后顺序逐笔与银行对账单核对，对双方都已登记的事项打双方都已登记的事项打“”。u（2 2）对日记账和对账单中未打）对日记账和对账单中未打“”的项目进行检查，确认是属于的项目进行检查，确认是属于记账错误，还是属于未达账项。记账错误，还是属于未达账项。u（3 3）对查出的企业记账错误按照一定的错账更正方法进行更正，登）对查出的企业记账错误按照一定的错账更正方法进行更正，登记入账，调整银行存款日记账账面余额；对银行记账错误通知银行记入账，调整银行存款日记账账面余额；对银行记账错误通知银行更正，并调整银行对账单余额更正，并调整银行对账单余额u（4 4）如果期末企业存在未达账项，应编制银行存款余额调节表，将）如果期末企业存在未达账项，应编制银行存款余额调节表，将属于未达账项的事项记入调节表，计算调节后的余额。属于未达账项的事项记入调节表，计算调节后的余额。银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制u 银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制实例：的编制实例：u 【例题例题8-18-1】见教材第见教材第228228页页【练一练练一练】编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表【资料资料】某企业2012年12月31日银行存款日记账账面余额为199500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额249450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：(1)12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。(2)12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9750元，银行尚未入账。(3)12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16500元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。(4)12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6000元，企业尚未接到通知而未入账。(5)12月31日，银行计算企业存款利息12600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。(6)12月31日，银行受企业委托代收销货款49500元，已收妥记入企业存款户中，企业尚未接到通知而未入账。【要求要求】根据上述资料编制银行存款余额调节表。【参考答案参考答案】根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：二、实物资产的清查二、实物资产的清查1.实物清查的含义实物清查的含义 实物清查实物清查是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。2. 实物资产的清查方法实物资产的清查方法根据财产物资的实物形态、体积重量和堆放方式等不同，实物清查实物清查常用的方法主要有实地盘点法和技术推算法。实地盘点法实地盘点法实地盘点实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用于固定资产、原材料、在产品、半成品、库存商品等个大或包装完整的实物财产清查。技术推算盘点法技术推算盘点法 技术推算技术推算盘点盘点是是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的财产物资，如煤、黄沙、石子等的盘点。3. 实物清查的注意事项实物清查的注意事项在财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清查，以明确经济责任。盘点工作不但指清点实物数量，还包括实物质量的检查，以便及时发现和处理短缺、毁损、霉变、过时的物资。4. 填写填写“盘存单盘存单”清查盘点的结果应及时登记在“盘存单”上，并由盘点人和实物保管人同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。“盘存单”格式如下：“盘存单盘存单”的格式的格式5. 填写填写“实存账存对比表实存账存对比表”根据“盘存单”和账簿记录编制“账存实存对比表”（又称为“盘点盈亏报告表”）。“账存实存对比表”是记录各种实物的账存数与实存数差异的原始凭证，并由盘点人和实物保管人签章。“账存实存对比表账存实存对比表 ”的格式的格式单项选择题：单项选择题：在财产清查中填制的“账存实存对比表”是（）。A登记总分类账的直接依据B.登记日记账的直接依据C调整账面记录的原始凭证D.调整账面记录的记账凭证【答案答案】C多项选择题：多项选择题：下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（有（ ）。）。 A.货币资金货币资金 B.原材料原材料 C.产成品产成品 D.应收账款应收账款【答案答案】B、C三、往来账项的清查三、往来账项的清查p1.往来账项的清查方法往来账项的清查方法p 往来款项往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。p往来款项的清查一般采取询证询证核对法核对法进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。2. 询证核对法询证核对法p清查单位在检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两份，派人或发函送达对方。p如核对相符，对方单位应在回单上盖章后退回。p如核对不符，对方应在回单联上注明情况，退回本单位进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。3. 编制编制“往来款项对账单往来款项对账单”4. 编制编制“往来款项清查报告表往来款项清查报告表”p往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查报告表”。p对其中有财务纠纷的款项，以及无法收回或无法清偿的款项，应详细说明情况，报请财产清查小组或上级处理。“往来款项清查报告表往来款项清查报告表”的格式的格式单项选择题：单项选择题：对应收账款进行清查时，应采用的方法是（）。A与记账凭证核对B.发函询证法C实地盘点法D.技术推算法【答案答案】B多项选择题：多项选择题：在往来款项的清查过程在往来款项的清查过程中，中，需要完成需要完成的的相关工作相关工作有（有（ ）。）。 A.检查本单位各项往来款项是否正确检查本单位各项往来款项是否正确 B. 编制编制“往来款项对账单往来款项对账单” C.编制编制“往来款项清查报告表往来款项清查报告表” D.编制编制“往来款项账存实存对比表往来款项账存实存对比表” 【答案答案】A、B、C本节小结本节小结1 1货币资金的清查货币资金的清查2 2实物资产的清查实物资产的清查3 3往来款项的清查往来款项的清查任务描述：任务描述：u熟悉财产清查结果的处理方法，掌握会财产物资盘盈、盘亏的账务处理技巧。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求一、财产清查结果的处理要求1 . 分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2. 积极处理多余积压物资，清理往来款项3. 总结经验教训，建立健全各项管理制度4. 及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理u财产清查中发现的账实不符的账务处理，分两步进行：u第一步，应将已查明的财产盘盈、盘亏等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产物资的账存数和实存数完全一致。u第二步，按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。（一）（一）“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户u“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。u在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的基本结构账户的基本结构（二）财产物资盘盈的账务处理（二）财产物资盘盈的账务处理u企业盘盈的存货等，应借记“原材料”、“库存商品科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。u报经批准后处理时，对于存货的盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。对于盘盈的库存现金，借记“待处理财产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。【例例8-1】某企业在财产清查中，盘盈账外钢材8吨，价值24000元。(1)在报经批准前，分录如下：借：原材料24000贷：待处理财产损溢24000(2)经批准冲减本月管理费用，分录如下：借：待处理财产损溢24000贷：管理费用24000【例例8-2】某企业在财产清查中，发现现金溢余150元，无法查明溢余原因。(1)在报经批准前，分录如下：借：库存现金150贷：待处理财产损溢150(2)经批准转销现金盘盈，分录如下：借：待处理财产损溢150贷：营业外收入150【例例8-3】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，该机器目前同类产品市场价格10000元，估计该机器七成新。借：固定资产7000贷：以前年度损益调整7000（三）财产物资盘亏的账务处理（三）财产物资盘亏的账务处理企业盘亏企业盘亏财产财产，应借记“待处理财产损溢”科目、“累计折旧”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。报经批准后处理流动资产的盘亏报经批准后处理流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目；剩余净损失中，属于非常损失部分，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。报经批准后处理固定资产的盘亏报经批准后处理固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。【例例8-4】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。(1)在报经批准前，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢30000累计折旧20000贷：固定资产50000(2)在批准后，编制会计分录如下：借：营业外支出30000贷：待处理财产损溢30000【例例8-5】某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。(1)在报经批准前，分录如下：借：待处理财产损溢40000贷：原材料40000(2)经批准属于定额内自然损耗，分录如下：借：管理费用15000营业外支出25000贷：待处理财产损溢40000【例例8-6】某企业在财产清查中，盘亏现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。(1)在报经批准前，分录如下：借：待处理财产损溢600贷：库存现金600(2)经批准转销现金盘亏，分录如下：借：其他应收款400管理费用200贷：待处理财产损溢600本节小结本节小结1 1财产清查结果处理的要求财产清查结果处理的要求2 2财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理本章小结本章小结1 1财产清查概述财产清查概述2 2 财产清查的方法财产清查的方法3 3财产清查结果的处理财产清查结果的处理综合实训综合实训 会计基础会计基础教材教材 P238 会计基础会计基础教材教材P241同步测试同步测试第四章账户与复式记账第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第九章 财务报告知识目标知识目标熟悉财务报告的构成与编制要求掌握资产负债表的格式与内容掌握利润表的格式与内容掌握现金流量表的格式与内容能力目标能力目标能够编制简单的资产负债表能够编制利润表能够正确解读现金流量表的信息 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景资料：背景资料：张兵和李伟都是2010级会计专业的学生，张兵的父亲是一家国有企业的负责人，而李伟的父亲则是一家私营企业的老板。一次，在班级组织的“关于财务会计报告和会计信息披露问题”的讨论会中，每位同学各舒自见。其中一位同学说：“对一个企业好坏的评价主要是看企业的财务状况和资产质量如何，所以重要的财务报表应该是资产负债表”。而张兵却说：“现代企业干什么都需要看绩效，国有企业尤其如此，对国有企业负责人的评价标准就是看企业的盈利状况，上市公司的利润指标更为重要。所以在财务报表中，利润表应该是最重要的。”李伟听后，想到父亲为企业现金存量不足而屡屡发愁，觉得张兵说得不对，他辩驳道：“企业最关键的会计指标应该是现金存量和现金流量，即使企业每年都有盈利，但是如果收不回现金的话，一样可能破产。而且，现金是企业变现能力最强的资产，因此在企业资产中处于最重要的地位。所以，现金流量表才是最重要的。”以上三种观点是同学们争论的焦点，相互谁也说服不了谁。 问题：问题：请你就以上争论发表自己的观点，并说明理由。任务描述：任务描述：u能够正确理解财务会计报告的概念、构成、种类和基本要求。第一节第一节 账务报告概述账务报告概述一、账务报告的概念一、账务报告的概念u财务报告财务报告，也会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。账务报告的作用账务报告的作用u1为投资者和债权人进行决策提供信息u2为企业内部加强和改善经营管理提供信息u3为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息二、账务报表的概念与构成二、账务报表的概念与构成财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括：一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。财务报表的分类财务报表的分类1.按照反映的内容，可分为静态报表和动态报表。2.按照编报期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。3.按照编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。p1以持续经营为基础编制p2按正确的会计基础编制p3至少按年编制财务报表p4项目列报遵守重要性原则p5.保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性p6.各项目之间的金额不得相互抵销p7.至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据p8.应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息 三、财务报表编制的基本要求三、财务报表编制的基本要求本节小结本节小结1 1财务报告的概念财务报告的概念2 2财务报表的概念和构成财务报表的概念和构成3 3财务报表编制的基本要求财务报表编制的基本要求任务描述：任务描述：u熟练掌握资产负债表的概念、内容与格式，了解编制方法，并能够读懂资产负债表。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资产负债表资产负债表属于静态报表，是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。它是由资产、负债和所有者权益三个会计要素组成，根据“资产负债所有者权益”这一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的顺序编制而成。资产负债表的格式资产负债表的格式见教材见教材248页页二、资产负债表的列示要求二、资产负债表的列示要求资产负债表列报总体要求资产负债表列报总体要求1分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。3列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。三、资产负债表的内容与格式三、资产负债表的内容与格式（一）内容（一）内容资产负债表通常由表头和正表两部分组成。表头表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表正表是资产负债表的主体，列示了企业财务状况的各个项目，主要包括资产类项目、负债类项目和所有者权益类项目。三、资产负债表的内容与格式三、资产负债表的内容与格式（二）格式（二）格式资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。 报告式报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。账户式账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产按资产的流动性大小排列，右边列示负债和所有者权益，一般按求偿权先后顺序排列。在我国，资产负债表采用账户式反映。四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法（一）（一） 资产负债表中的资产负债表中的“年初数年初数”的的填列方法填列方法“年初数年初数”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 1根据总账账户的余额直接填列根据总账账户的余额直接填列p大部分项目根据有关账户总账账户的期末余额直大部分项目根据有关账户总账账户的期末余额直接填列。接填列。如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、“实收资本”、“盈余公积”、“资本公积”等项目。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 2根据总账账户的余额计算填列根据总账账户的余额计算填列p（1）“货币资金货币资金”项目项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。p（2） “固定资产固定资产”项目项目，根据“固定资产”账户减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。p（3） “无形资产无形资产”项目项目，根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额的净额填列。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 2根据总账账户的余额计算填列根据总账账户的余额计算填列p（4）“在建工程在建工程”、“长期股权投资长期股权投资” 、“持有至持有至到期投资到期投资”项目项目，均应根据其总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额计算填列。p（5） “未分配利润未分配利润”项目项目，根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号反映。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 2根据总账账户的余额计算填列根据总账账户的余额计算填列p（6） “长期待摊费用长期待摊费用”项目项目，根据“长期待摊费用”账户的期末余额扣除将于一年内摊销的数额后的余额填列。p（7）“长期借款长期借款” 、“应付债券应付债券”项目，项目，根据其账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 3根据明细账户的余额计算填列根据明细账户的余额计算填列p （1）“应收账款应收账款”项目项目，根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。p （2） “预付账款预付账款”项目项目，根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 3根据明细账户的余额计算填列根据明细账户的余额计算填列p （3）“应收票据应收票据” 和和“其他应收款其他应收款”项目项目，根据各账户相应的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备余额后的金额填列。p （4） “应付账款应付账款”项目项目，根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。p（5）“预收账款预收账款”项目项目，根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法p 4根据总账和明细账余额计算填列根据总账和明细账余额计算填列p如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除其所属明细账科目中将在一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法u5综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列u 如如“存货存货”项目项目，根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。（二）资产负债表（二）资产负债表中中的的“期末数期末数”的的填列方法填列方法u 6资产负债表附注的内容，根据实际需资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿的记录分析填列。要和有关备查账簿的记录分析填列。u浙江钱塘股份有限公司2013年12月31日全部总帐和有关明细帐余额如表9-1。（见教材255页）u根据上述资料，编制该公司2013年12月31日的资产负债表，如表9-2。（见教材256页）【实例专栏实例专栏】4 4资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法本节小结本节小结1 1资产负债表的概念资产负债表的概念3 3资产负债表的内容与格式资产负债表的内容与格式2 2资产负债表的列示要求资产负债表的列示要求任务描述：任务描述：u熟练掌握利润表的概念、内容与格式，了解编制方法，并能够读懂利润表。第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念一、利润表的概念 利润表利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。利润表的编制依据是“收入费用利润收入费用利润”这一会计等式。二、利润表的列示要求二、利润表的列示要求1企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。2利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）管理费用；（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资收益；（8）公允价值变动损益；（9）资产减值损失；（10）非流动资产处置损益；（11）所得税费用；（12）净利润；（13）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（14）综合收益总额。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。3其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报。4在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。三、利润表的内容与格式三、利润表的内容与格式（一）内容（一）内容利润表通常由表头和正表两部分组成。表头表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。（二）利润表的格式（二）利润表的格式利润表利润表有两种格式有两种格式：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分布计算当期净损益。 我国一般采用多步式利润表格式我国一般采用多步式利润表格式。多步式利润表多步式利润表分为三个层次分为三个层次p 第一步，第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；p 第二步，第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；p第三步，第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。四、利润表的编制方法四、利润表的编制方法（一）利润表（一）利润表中的中的“本月数本月数”与与“本年本年累计数累计数”p“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。p“本年累计数本年累计数”栏列示各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。p编制年度利润表时编制年度利润表时，还应将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。（二）（二）利润表利润表各项目的填列方法各项目的填列方法p 1“营业收入营业收入”项目项目，根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额计算填列。p2“营业成本营业成本”项目项目，根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额计算填列。p3“营业税金及附加营业税金及附加”项目，根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。p4“销售费用销售费用”项目项目，根据“销售费用”账户发生额分析填列。（二）（二）利润利润表各项目的填列方法表各项目的填列方法u5“管理费用管理费用”项目项目，根据“管理费用”账户的发生额分析填列。u6“财务费用财务费用”项目项目，根据“财务费用”账户的发生额分析填列。u7“资产减值损失资产减值损失”项目项目，根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。u8“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目项目，根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。损失以“一”号填列。（二）（二）利润利润表各项目的填列方法表各项目的填列方法p 9“投资收益投资收益”项目项目，根据“投资收益”账户的发生额分析填列。损失以“一”号填列。p10“营业外收入营业外收入” 和和“营业外支出营业外支出”项目项目，分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。p11“利润总额利润总额”项目项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填写。p12“所得税费用所得税费用”项目项目，根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。（二）（二）利润利润表各项目的填列方法表各项目的填列方法u13 “净利润净利润”项目项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。u14“基本每股收益基本每股收益”项目项目，应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算并填列。u15“稀释每股收益稀释每股收益”项目项目，首先，企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益，另外再对归属于普通股股东的当期净利润进行调整，在此基础上，计算稀释每股收益。u浙江钱塘股份有限公司2013年12月份有关损益科目的发生额如表9-3。（见教材261页）u根据以上资料，编制2013年12月份的利润表。（见教材262页）【实例专栏实例专栏】4 4利润表的编制方法利润表的编制方法本节小结本节小结1 1利润表的概念利润表的概念3 3利润表的内容与格式利润表的内容与格式2 2利润表的列示要求利润表的列示要求任务描述：任务描述：u熟练掌握现金流量表的概念、内容与格式，了解编制方法，并能够读懂现金流量表。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念反映企业一定会计期间内反映企业一定会计期间内现金和现金等价物现金和现金等价物（如无特别指明，以下统称现金）流入和流（如无特别指明，以下统称现金）流入和流出信息的报表。出信息的报表。一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念现金现金不仅包括库存现金，还包括企业银行存款账户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款，也包括其他货币资金账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等其他货币资金。现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。 现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险、预测企业未来前景方面，有着十分重要的和财务风险、预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。作用。 现金流量表有助于预测企业未来现金流量；有助于评现金流量表有助于预测企业未来现金流量；有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于分析价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于分析企业收益质量。企业收益质量。现金流量表的作用现金流量表的作用二、现金流量表的内容与格式二、现金流量表的内容与格式（一）内容（一）内容现金流量表通常由表头、正表、补充材料组成。表头表头包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表正表反映现金流量表的各个项目。（二）现金流量表的格式（二）现金流量表的格式采用采用报告式报告式结构结构 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计现金流量表现金流量表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法（一）现金流量表的编制方法p现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。p在我国，现金流量表以直接法编制。p在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制。（二）（二）现金流量表现金流量表各项目的填列方法各项目的填列方法1.“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”企业投资活动和企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。 2.“投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。产生的现金流量。3.“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”导致企业资本及导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量 3 3现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法本节小结本节小结1 1现金流量表的概念现金流量表的概念2 2现金流量表的内容与格式现金流量表的内容与格式本章小结本章小结1 1财务会计报告概述财务会计报告概述2 2资产负债表资产负债表3 3利润表利润表4 4现金流量表现金流量表