第四章 投资第四章 投资n投资的分类n短期投资n长期股权投资n长期债券投资第一节 投资的分类n投资是指企业为增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。n例如：甲企业可能为了获取股利以增加财富而将闲散的资金投入另一家企业，那么，甲企业让渡的资产是现金，而获得的另一项资产股权，就是甲企业的投资。第一节 投资的分类n按照投资对象的可变现能力，投资可分为易于变现的投资和不易于变现的投资n按照投资的目的，投资可分为短期投资和长期投资n根据投资的性质投资可分为权益性投资（股权投资）、债券性投资以及混合性投资。n混合性投资是指兼有权益性质和债权性质的投资，如购买另一企业发行的优先股股票或可转换企业债券等。第一节 投资的分类一、短期投资n短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年或一个营业周期的投资。n短期投资的目的是为了使闲置的资金得到最大的效用，以从中获得收益。n短期投资的确认条件：能够在公开市场进行交易并且有明确的市价。持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。第一节 投资的分类一、短期投资n短期投资根据投资的性质可划分为短期股权投资和短期债券投资。n（一）短期股权投资 短期股权投资是指企业为了获取其他企业的股权或净资产而做的投资。 短期股权投资包括普通股投资和优先股投资，在证券市场上可以随时变现。第一节 投资的分类一、短期投资n（二）短期债券投资 短期债券投资是指企业为了取得债权而做的投资。短期债权投资包括购买国库券、企业债券、金融债券。第一节 投资的分类二、长期投资n长期投资是指短期投资以外的投资。n产期投资的期限长，一般在一年以上，投资金额也比较大，而且不容易变现。企业进行长期投资的目的可能是为了控制其他企业或对其他企业实施重大影响，也可能是为了积累整笔的资金。第一节 投资的分类二、长期投资n长期投资按照投资性质可划分为长期股权投资和长期债权投资。n（一）长期股权投资n长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：n（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。n（2）共同控制，是指按合同约定对共同控制实体拥有共有的控制权。第一节 投资的分类二、长期投资n（一）长期股权投资n长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：n（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。n（4）无控制、无共同控制且无重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策既不能决定，也没有参与决策的权力。第一节 投资的分类二、长期投资n（二）长期债权投资n长期债权投资可分为：n（1）债券投资，是指企业对国债、企业债券或金融债券等所做的投资。n（2）其他债权投资，主要是企业委托银行发放贷款。第一节 投资的分类n投资会计核算主要解决的问题是投资成本的确定，投资账面价值的调整以及投资损益的确认。第二节 短期投资n短期投资的入账价值n收到现金股利或利息n短期投资的期末计价n短期投资的处置第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n短期投资在取得时应以实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其入账价值。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，不能计入短期投资的成本，应予以扣除，计入应收款项单独核算。第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n企业在取得短期投资时，应按照短期投资的入账价值借记“短短期期投投资资股票”或“短短期期投投资资债券”，按照已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息的金额，借记“1131应收股利”或“1132应收利息”，按照实际支付的款项贷记“银行存款”。第二节 短期投资-账户设置n（短期投资）n1101交易性金融资产n1503可供出售金融资产n6101公允价值变动损益n6111投资收益n为了对企业的短期投资进行核算，企业应设置“交易性金融资产”、“投资收益”和“公允价值变动损益”三个总分类账，并按投资品种设置相应的明细分类账户。第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-1：J公司为了充分利用闲置的资金，于2002年02月03日以每股元的价格购入W上市公司的股票10万股，其中包含3万元已宣告但尚未支付的现金股利。另外，J公司为此支付了佣金及手续费等万元。n借：短期投资短期投资股票W 535 000 应收股利 30 000 贷：银行存款 565 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-1：J公司为了充分利用闲置的资金，于2002年02月03日以每股元的价格购入W上市公司的股票10万股，其中包含3万元已宣告但尚未支付的现金股利。另外，J公司为此支付了佣金及手续费等万元。n借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本股票股票W 520 000 投资收益 15 000 应收股利 30 000 贷：银行存款 565 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-1：J公司为了充分利用闲置的资金，于2002年02月03日以每股元的价格购入W上市公司的股票10万股，其中包含3万元已宣告但尚未支付的现金股利。另外，J公司为此支付了佣金及手续费等万元。n借：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本股票股票W 535 000 应收股利 30 000 贷：银行存款 565 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n对于分期付息的债券，其自发行日起至取得日止的利息应作为已到期但尚未支付的利息从短期投资的成本中予以扣除。（交易性金融资产）n对于到期一次性还本付息的债券，自发行日起至取得日止的利息应计入短期投资的成本中去。 （持有至到期投资）第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-2：J公司为了充分利用闲置的资金，于2002年02月01日以每份95元得价格购入A企业发行的一年期债券1万份。该债券是于2001年10月01日发行的，面值为100元，票面利息为12%，设三个月付息一次，然而截至2002年02月01日，A公司尚未支付任何利息。另外，J公司为此支付了佣金及手续费等万元。n借：短期投资短期投资债券A 935 000 应收利息 30 000 贷：银行存款 965 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-2：J公司为了充分利用闲置的资金，于2002年02月01日以每份95元得价格购入A企业发行的一年期债券1万份。该债券是于2001年10月01日发行的，面值为100元，票面利息为12%，设三个月付息一次，然而截至2002年02月01日，A公司尚未支付任何利息。另外，J公司为此支付了佣金及手续费等万元。n借：交易性金融资产交易性金融资产债券A 920 000 投资收益 15 000 应收利息 30 000 贷：银行存款 965 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-2：J公司为了充分利用闲置的资金，于2002年02月01日以每份95元得价格购入A企业发行的一年期债券1万份。该债券是于2001年10月01日发行的，面值为100元，票面利息为12%，设三个月付息一次，然而截至2002年02月01日，A公司尚未支付任何利息。另外，J公司为此支付了佣金及手续费等万元。n借：可供出售金融资产可供出售金融资产债券A 935 000 应收利息 30 000 贷：银行存款 965 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n例4-2如果A公司发行的是到期一次性还本付息的债券，那么短期投资的成本 万元，J公司应编制会计分录如下：n借：短期投资短期投资债券A 965 000 贷：银行存款 965 000第二节 短期投资一、短期投资的入账价值n1501持有至到期投资n例4-2如果A公司发行的是到期一次性还本付息的债券，J公司应编制会计分录如下：n借：持有至到期投资持有至到期投资债券A 935 000 应收利息 30 000 贷：银行存款 965 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n（1）对于在购买时已宣告但尚未支付的现金股利或已到期但尚未支付的利息，于实际收到时应借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”。第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n例4-3：继续沿用例4-1和4-2的数据，假设J公司于2002年03月分别收到了W公司和A公司发放的上述购买时尚未支付的现金股利和利息，则J公司应编制会计分录如下：n借：银行存款 60 000 贷：应收股利 30 000 应收利息 30 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n（2）对于短期投资持有期间宣告发放的现金股利或到期的利息，应在实际收到时，冲减投资的账面价值，借记“银行存款”，贷记“短短期投资期投资”。n例4-4：继续沿用例4-1的数据，假设2002年07月03日W公司宣告发放现金股利，每股元。2002年07月15日J公司收到了W公司支付的现金股利。第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n（2）-例4-4n2002年07月03日，不必进行会计处理。n2002年07月15日，J公司应编制会计分录如下：n借：银行存款 20 000 贷：短期投资短期投资股票W 20 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n划分为交易性金融资产划分为交易性金融资产n（2）-例4-4n2002年07月03日，不必进行会计处理。n2002年07月15日，J公司应编制会计分录如下：n借：银行存款 20 000 贷：投资收益投资收益股票W 20 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n划分为可供出售金融资产划分为可供出售金融资产n（2）-例4-4n2002年07月03日，不必进行会计处理。n2002年07月15日，J公司应编制会计分录如下：n借：银行存款 20 000 贷：投资收益投资收益股票W 20 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n例4-5：继续沿用例4-2中的数据，假设2002年04月03日J公司收到了A公司支付的六个月（）的债券利息。n2001年10月01日发行，n2002年02月01日购入，nJ公司应编制会计分录如下：n借：银行存款 60 000 贷：应收利息 30 000 短期投资短期投资债券A 30 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n例4-5：继续沿用例4-2中的数据，假设2002年04月03日J公司收到了A公司支付的六个月（）的债券利息。n2001年10月01日发行，n2002年02月01日购入，nJ公司应编制会计分录如下（划分为交易性金融资产划分为交易性金融资产）n借：银行存款 60 000 贷：应收利息 30 000 投资收益债券A 30 000第二节 短期投资二、收到现金股利或利息的会计处理n例4-5：继续沿用例4-2中的数据，假设2002年04月03日J公司收到了A公司支付的六个月（）的债券利息。n2001年10月01日发行，n2002年02月01日购入，nJ公司应编制会计分录如下（划分为可供出售划分为可供出售金融资产金融资产）：n借：银行存款 60 000 贷：应收利息 30 000 投资收益债券A 30 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n短期投资的期末计价采用的是成本与市价孰低原则，即如果期末短期投资的成本低于市价，仍以短期投资的成本作为其期末的账面价值；反之，如果市价低于成本，则应以短期投资的期末市价作为账面价值，市价低于成本的差额还应计提短期投资跌价准备。n短期投资的期末市价=期末每股收盘价格持有的股票数n短期投资的期末成本=短期投资的取得成本-因现金股利或利息冲减的部分第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n当期应提取的短期投资跌价准备=短期投资的成本-短期投资的市价-“短期投资跌价准备”的账户余额n当期末短期投资的成本低于市价时，如果以前没有提取短期投资跌价准备，则不必进行会计处理；如果以前已计提了短期投资跌价准备，则应在原有金额的范围内冲回。第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n当市价低于成本时，如果市价与成本的差额大于“短期投资跌价准备”的账户余额，应补提跌价准备，按照应补提的金额冲减投资收益，借记“投投资资收收益益短短期期投投资资跌跌价价准准备备”，贷记“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”；如果市价与成本的差额小于“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”的账户余额，则应冲减已计提的跌价准备，借记“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”，贷记“投投资资收收益益短短期期投投资资跌跌价价准准备备”。第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6：继续沿用例4-4的数据，假设2002年06月30日J公司在编制中期财务报表时发现，其持有的W公司股票的市价为每股5元，并且在此之前J公司并未提取短期投资跌价准备。n2002年02月03日以每股元的价格购入，2002年07月03日宣告发放现金股利，每股元。则2002年06月30日J公司持有W股票的短期投资成本=短期投资的取得成本因现金股利或利息冲减的部分=535 00020 000=515 000元。n借：投资收益短期投资跌价准备 15 000 贷：短期投资跌价准备 15 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6：继续沿用例4-4的数据，假设2002年06月30日J公司在编制中期财务报表时发现，其持有的W公司股票的市价为每股5元. n2002年02月03日以每股元的价格购入，2002年07月03日宣告发放现金股利，每股元。则2002年06月30日J公司持有W股票的短期投资成本=短期投资的取得成本因现金股利或利息冲减的部分=535 00020 000=515 000元。若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n借：公允价值变动损益（公允价值变动损益（6101） 20 000 贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6：继续沿用例4-4的数据，假设2002年06月30日J公司在编制中期财务报表时发现，其持有的W公司股票的市价为每股5元。n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n2002年年02月月03日：成本：元日：成本：元10万万万万n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 35 000 贷：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 35 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n此时W股票的期末成本仍然为万元，而W公司股票的期末市价则为52万元，此时成本低于市价，因而应在原来已计提跌价准备的范围内予以转回，J公司应编制会计分录如下：n借：短期投资跌价准备短期投资跌价准备 15 000 贷：投资收益投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备15 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：n借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益（公允价值变动损益（6101） 20 000 第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产。n借：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30 000 贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 30 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20 000 贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动20 000 第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 000 第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 40 000 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40 000第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n例4-6假设2002年12月31日，W公司股票的市价为元，而且在此期间W公司没有发放任何的现金股利。n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 20 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 20 000 第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n计提短期投资跌价准备的方法有三种：按照单项投资计提、按照投资类别计提和按照投资总体计提。n对于比重较大的短期投资（如占整个短期投资10%及以上），应按照单项投资来计提跌价准备。第二节 短期投资三、短期投资的期末计价n【例4-7】新业公司2000年06月30日短期投资的成本与市价如图表4-1所示。图表4-1 新业公司2000年06月30日短期投资的成本与市价（元）项目成本市价成本市价短期投资股票股票A39 70038 0001 700股票股票B52 31053 000（690）股票C46 75045 0001 750小计138 760136 0002 760短期投资债券债券券I125 600115 00010 600债券券II243 000250 000（7 000）小计368 600365 0003 600合计507 360501 000 6 360【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n借：投资收益短期投资跌价准备 1 700 贷：短期投资跌价准备股票A 1 700n借：投资收益短期投资跌价准备 1 750 贷：短期投资跌价准备股票C 1 750n借：投资收益短期投资跌价准备 10 600 贷：短期投资跌价准备债券I 10 600【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n注：交易性金融资产的成本确定方法注：交易性金融资产的成本确定方法n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 1 700 贷：交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）股票A 1 700n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 1 750 贷：交易性金融资产交易性金融资产股票C 1 750n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 10 600 贷：交易性金融资产交易性金融资产债券I 10 600【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n注：交易性金融资产的成本确定方法注：交易性金融资产的成本确定方法n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 690 贷：交易性金融资产（公允价值变动）贷：交易性金融资产（公允价值变动）股票B 690n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 7 000 贷：交易性金融资产交易性金融资产债券II 7 000【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n注：可供出售金融资产的成本确定方法注：可供出售金融资产的成本确定方法n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 700 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）股票A 1 700n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 750 贷：可供出售金融资产可供出售金融资产股票C 1 750n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 10 600 贷：可供出售金融资产可供出售金融资产债券I 10 600【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n注：可供出售金融资产的成本确定方法注：可供出售金融资产的成本确定方法n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 690 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）股票B 690n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 7 000 贷：可供出售金融资产可供出售金融资产债券II 7 000【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n为了简便起见，也可以合并为一笔分录：n借：投资收益短期投资跌价准备 14 050 贷：短期投资跌价准备股票A 1 700 短期投资跌价准备股票C 1 750 短期投资跌价准备债券I 10 600【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n为了简便起见，也可以合并为一笔分录：n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n注：注：股票股票B和债券和债券II的公允价值变动应列入未列入的公允价值变动应列入未列入n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 14 050 贷：交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）股票股票A 1 700 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）股票股票C 1 750 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）债券债券I 10 600【例4-7】按照单项投资计提短期投资跌价准备n按照单项投资计提短期投资跌价准备n为了简便起见，也可以合并为一笔分录：n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n注：注：股票股票B和债券和债券II的公允价值变动应列入未列入的公允价值变动应列入未列入n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 14 050 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）股票股票A 1 700 可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）股票股票C 1 750 可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）债券债券I 10 600【例4-7】按照投资类别计提短期投资跌价准备n借：投资收益短期投资跌价准备 6 360 贷：短期投资跌价准备股票 2 760 债券 3 600【例4-7】按照投资类别计提短期投资跌价准备n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n注：交易性金融资产的成本确定方法注：交易性金融资产的成本确定方法n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 6 360 贷：交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）股票 2 760 债券 3 600【例4-7】按照投资类别计提短期投资跌价准备n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n注：可供出售金融资产的成本确定方法注：可供出售金融资产的成本确定方法n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积6 360 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）股票股票 2 760 债券债券 3 600【例4-7】按照投资总体计提短期投资跌价准备n借：投资收益短期投资跌价准备 6 360 贷：短期投资跌价准备 6 360 【例4-7】按照投资总体计提短期投资跌价准备n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n注：交易性金融资产的成本的确定方法注：交易性金融资产的成本的确定方法n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 6 360 贷：交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动） 6 360 【例4-7】按照投资总体计提短期投资跌价准备n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n注：可供出售金融资产成本的确定方法注：可供出售金融资产成本的确定方法n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 6 360 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动） 6 360 例4-8：n继续沿用例4-7的数据，如图表4-2所示：n具体的计算见图表4-3.图表4-2 新业公司2000年12月31日短期投资的成本与市价的金额（元）项目成本市价成本市价短期投资股票股票A39 70040 000（300）股票股票B52 31051 0001 310股票C46 75046 000750小计138 760137 0001 760短期投资债券债券I125 600120 0005 600债券II243 000240 0003 000小计368 600360 0008 600合计507 360497 000 10 360图表4-3 例4-8的具体计算项目成本市价跌价准备的余额应计提或转回的金额短期投资股票股票A（300）1 700（1 700）股票股票B1 31001 310股票C7501 750（1 000）小计1 7602 760（1 000）短期投资债券债券I5 60010 600（5 000）债券II3 00003 000小计8 6003 6005 000合计10 3606 360 4 000例4-8按照单项投资计提短期投资跌价准备n借：短期投资跌价准备股票A 1 700 贷：投资收益短期投资跌价准备 1 700n借：投资收益短期投资跌价准备 1 310 贷：短期投资跌价准备股票B 1 310n借：短期投资跌价准备股票C 1 000 贷：投资收益短期投资跌价准备 1 000例4-8按照单项投资计提短期投资跌价准备n借：短期投资跌价准备债券I 5 000 贷：投资收益短期投资跌价准备 5 000n借：投资收益短期投资跌价准备 3 000 贷：短期投资跌价准备债券II 3 000【例4-8】按照投资类别计提短期投资跌价准备n借：短期投资跌价准备股票 1 000 贷：投资收益短期投资跌价准备 1 000n借：投资收益短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资跌价准备债券 5 000【课本上的表达如下】：n借：投资收益借：投资收益短期投资跌价准备短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备债券债券II 5 000 【例4-8】按照投资总体计提短期投资跌价准备n借：投资收益短期投资跌价准备 4 000 贷：短期投资跌价准备 4 000 n若假设为交易性金融资产n若假设为可供出售金融资产 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。n若假设为可供出售金融资产n对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目。第二节短期投资四、短期投资的处置n短期投资的出售n短期投资的划转第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n（1）按照实际支付的价款借记“银行存款”n（2）按照该项短期投资的投资成本贷记“短期投资” 短期投资的投资成本=该项投资取得时的成本因发放现金股利或利息而冲减的成本。如果是部分处置该项投资，则应按照平均成本来确认处置部分的成本。第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n例4-9：J公司2002年03月支付3万元购买A公司的股票1万股，2002年05月又以3万元购入同样的股票万股，2002年06月A公司发放现金股利，每股元。2002年08月J公司售出其中的1万股。n投资成本的计算：第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n例4-9：J公司2002年03月支付3万元购买A公司的股票1万股，2002年05月又以3万元购入同样的股票万股，2002年06月A公司发放现金股利，每股元。2002年08月J公司售出其中的1万股。n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n投资成本的计算：第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n例4-9：J公司2002年03月支付3万元购买A公司的股票1万股，2002年05月又以3万元购入同样的股票万股，2002年06月A公司发放现金股利，每股元。2002年08月J公司售出其中的1万股。n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n投资成本的计算：第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n（3）结转短期投资跌价准备，按照账户余额借记“短期投资跌价准备”。当短期投资跌价准备是按照单项投资计提时，应在出售短期投资时同时结转该项投资的跌价准备，如果是部分处置该项投资，则应按照处置部分的比例结转相应的跌价准备。第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n（3）结转“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”，按照账户余额借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价公允价值变动值变动” 。当“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”是按照单项投资计提时，应在出售交易性金融资产交易性金融资产时同时结转该项投资的交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变动动，如果是部分处置该项投资，则应按照处置部分的比例结转相应的交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动。第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n（3）结转“可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动”，按照账户余额借记或贷记“可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动” 。当“可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动”是按照单项投资计提时，应在出售可供出售金融资产可供出售金融资产时同时结转该项投资的可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动变动，如果是部分处置该项投资，则应按照处置部分的比例结转相应的可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动。第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n（3）结转短期投资跌价准备n在例4-9中，假设2002年06月J公司按照单项投资计提短期投资跌价准备，为股票A提取了万元的跌价准备，则在2002年08月出售其中的一万股时，应同时结转相应的跌价准备，金额=0.31/（）万元。n当短期投资跌价准备是按照投资类别或投资总体计提时，无法明确区分为该项投资所提取的跌价准备，因而出售短期投资时不同时结转该项投资的跌价准备，待期末对投资类别或投资总体进行计价时再予以调整。第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n（4）如果购买时已宣告但尚未支付的现金股利或已到期但尚未支付的利息在短期投资出售时仍然尚未得到的，也应同时结转，贷记“应收股利”或“应收利息”。n例如，J公司在购买B公司的股票时，其支付的款项中包含了万元已宣告但尚未支付的现金股利，2002年04月J公司出售该股票，然而B公司直到2002年06月才发放股利，那么对于这万元的应收股利，在出售该短期投资时，应予以扣除。第二节短期投资四、短期投资的处置n（一）短期投资的出售n（5）计算投资收益，其公式为：n投资收益=银行存款+短期投资跌价准备-短期投资-应收股利或应收利息n例4-10：J公司2002年03月支付万元购买A公司的股票1万股，其中包含了万元已宣告但尚未支付的现金股利（A公司于2002年09月才实际支付）。2002年05月又以3万元购入同样的股票万股。2002年06月J公司按照单项投资计提短期投资跌价准备，为股票A提取了万元的跌价准备，2002年08月J公司售出其中的1万股，所得款项为万元。第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司在2002年03月购入股票A的成本为3.2-0.2=3万元，编制会计分录如下：n借：短期投资股票A 30 000 应收股利 2 000 贷：银行存款 32 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司在2002年03月购入股票A的成本为3.2-0.2=3万元，编制会计分录如下：n若划分为交易性金融资产若划分为交易性金融资产n借：交易性金融资产成本股票A 30 000 应收股利 2 000 贷：银行存款 32 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司在2002年03月购入股票A的成本为3.2-0.2=3万元，编制会计分录如下：n若划分为可供出售金融资产若划分为可供出售金融资产n借：可供出售金融资产可供出售金融资产成本股票A 30 000 应收股利 2 000 贷：银行存款 32 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司在2002年05月购入股票A的成本为3万元，编制会计分录如下：n借：短期投资股票A 30 000 贷：银行存款 30 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司在2002年05月购入股票A的成本为3万元，编制会计分录如下：n（若划分为交易性金融资产交易性金融资产）n借：交易性金融资产交易性金融资产成本股票A 30 000 贷：银行存款 30 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司在2002年05月购入股票A的成本为3万元，编制会计分录如下：n（若划分为可供出售金融资产可供出售金融资产）n借：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本股票A 30 000 贷：银行存款 30 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司2002年06月提取短期投资跌价准备，编制会计分录如下：n借：投资收益短期投资跌价准备 3 000 贷：短期投资跌价准备股票A 3 000第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司2002年06月提取短期投资跌价准备，编制会计分录如下：n（若划分为交易性金融资产交易性金融资产）n借：公允价值变动损益公允价值变动损益 3 000 贷：交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动股票A 3 000 第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司2002年06月提取短期投资跌价准备，编制会计分录如下：n（若划分为可供出售金融资产可供出售金融资产）n借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 000 贷：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动股票A 3 000 第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司2002年08月出售其中的1万股，其成本=1（3+3）/（）万元；对应的短期投资跌价准备为0.31/（）万元；计入“应收股利”，应予以冲减的部分为0.21/（）万元；投资收益万元。J公司编制会计分录如下：n借：银行存款 31 000 短期投资跌价准备股票A 1 200 贷：短期投资股票24 000 应收股利 800 投资收益 7 400第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：如果J公司是按照投资类别或投资总体计提投资跌价准备，则J公司在出售股票时，不必同时结转短期投资跌价准备，此时的投资收益万元，应编制会计分录如下：n借：银行存款 31 000 贷：短期投资股票24 000 应收股利 800 投资收益 6 200第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司2002年08月出售其中的1万股，其成本=1（3+3）/（）万元；对应的短期投资跌价准备为0.31/（）万元；计入“应收股利”，应予以冲减的部分为0.21/（）万元；投资收益万元。J公司编制会计分录如下：n（若划分为交易性金融资产）（若划分为交易性金融资产）借借: 银行存款银行存款 31 000交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 200 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 24 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 200 应收股利应收股利 800 投资收益投资收益 6 200第二节短期投资四、短期投资的处置n例4-10：J公司2002年08月出售其中的1万股，其成本=1（3+3）/（）万元；对应的短期投资跌价准备为0.31/（）万元；计入“应收股利”，应予以冲减的部分为0.21/（）万元；投资收益万元。J公司编制会计分录如下：n（若划分为可供出售金融资产）（若划分为可供出售金融资产）借借: 银行存款银行存款 31 000可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1 200 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 24 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1 200 应收股利应收股利 800 投资收益投资收益 6 2002011-10-14第二节短期投资四、短期投资的处置n（二）短期投资的划转n短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。n如果短期投资的成本高于市价，则应选择短期投资的市价作为长期投资的入账价值，借记“1511长期股权投资”或“长期债权投资长期债权投资”【1501持有至到期投资】持有至到期投资】，按照短期投资的成本贷记“短期投资”，二者的差额先冲减短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”，不足冲减的部分再计入当期损益，借记“投资收益”。如果短期投资的成本低于市价，则应选择短期投资的成本作为长期投资的入账价值，借记“1511长期股权投资”或“1501持有至到期投资持有至到期投资”，贷记“短期投资”即可。第二节短期投资四、短期投资的处置n（二）短期投资的划转n例4-11：J公司n2002年03月支付万元购买A公司的股票1万股，其中包含了万元已宣告但尚未支付的现金股利（A公司于2002年09月才实际支付）。n2002年05月又以3万元购入同样的股票万股。n2002年06月J公司按照单项投资计提短期投资跌价准备，为股票A提取了万元的跌价准备。n2002年12月，J公司决定长期持有该项投资，并通过了董事会的批准。2002年12月31日，A公司股票的市价为2元/股。第二节短期投资四、短期投资的处置n（二）短期投资的划转n例4-11：截至2002年12月31日，该项短期投资的成本=3.2-0.2+3=6万元，市价为2（）=5万元。短期投资的成本高于市价，因而应采用市价5万元作为长期股权投资的入账价值。二者的差额1万元，应先冲减短期投资跌价准备，不足的部分为万元，应确认为当期损益，计入“投资收益”。第二节短期投资四、短期投资的处置n（二）短期投资的划转n例4-11：J公司应编制会计分录如下：n借：长期股权投资A公司 50 000 短期投资跌价准备 3 000 投资收益 7 000 贷：短期投资股票A 60 000第二节短期投资四、短期投资的处置n（二）短期投资的划转n例4-11：若原来划分为交易性金融资产，现在若原来划分为交易性金融资产，现在划转为长期股权投资划转为长期股权投资，nJ公司应编制会计分录如下：n借：长期股权投资长期股权投资A公司 50 000 交易性金融资产公允价值变动 3 000 投资收益 7 000 贷：交易性金融资产股票A 60 000 第二节短期投资四、短期投资的处置n（二）短期投资的划转n例4-11：若原来划分为可供出售金融资产，现在划转若原来划分为可供出售金融资产，现在划转为长期股权投资为长期股权投资，nJ公司应编制会计分录如下：n借：长期股权投资长期股权投资A公司 50 000 可供出售金融资产公允价值变动 3 000 投资收益 10 000 贷：可供出售金融资产股票A 60 000 资本公积其他资本公积 3 000第三节 长期股权投资n一、长期股权投资的分类n二、成本法n三、权益法n四、成本法与权益法的转换n五、长期股权投资的期末计价n六、长期股权投资的处置