第二章 会计科目、账户与复式记账会计科目、账户与复式记账本章学习内容本章学习内容： 一一 会计科目会计科目 二二 会计账户会计账户 三三 复式记账复式记账重点：会计账户、复式记账重点：会计账户、复式记账难点：复式记账难点：复式记账会计科目、账户与复式记账第一节第一节 会计科目会计科目一一. .设置会计科目的意义设置会计科目的意义1.1.会计科目会计科目 是对会计对象的具体内容（会计要素）是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类核算所形成的具体项目。进行分类核算所形成的具体项目。经济活动 会计对象会计要素具体化会计科目分类会计科目、账户与复式记账2 2、设置会计科目的意义、设置会计科目的意义（1 1）可以全面、系统、分类地反映会计对象）可以全面、系统、分类地反映会计对象（2 2）会计科目是会计核算的基本依据）会计科目是会计核算的基本依据会计科目、账户与复式记账二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则1 1、会计科目的设置，必须全面、完整、系统、会计科目的设置，必须全面、完整、系统地反映会计对象的内容地反映会计对象的内容2 2、会计科目的设置，既要符合企业内部经营、会计科目的设置，既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求管理的需要，又要满足对外报告的要求3 3、会计科目的设置，应坚持统一性、灵活性、会计科目的设置，应坚持统一性、灵活性和稳定性相结合的原则和稳定性相结合的原则4 4、会计科目的名称力求简明扼要，含义明确、会计科目的名称力求简明扼要，含义明确会计科目、账户与复式记账n n三三.会计科目的分类会计科目的分类n n 1 .按经济内容分类按经济内容分类资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目现现现现金金金金应应应应收收收收账账账账款款款款坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资物物物物资资资资采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产累累累累计计计计摊摊摊摊销销销销长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收票票票票据据据据银银银银行行行行存存存存款款款款交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款会计科目、账户与复式记账负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预提提提提费费费费用用用用应应应应付付付付利利利利润润润润或或或或应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应交交交交税税税税金金金金应应应应付付付付福福福福利利利利费费费费应应应应付付付付工工工工资资资资其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款会计科目、账户与复式记账盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本实收资本所有者权益类所有者权益类本年利润本年利润利润分配利润分配会计科目、账户与复式记账所所得得税税营营业业外外支支出出其其他他业业务务支支出出主主营营业业务务税税金金及及附附加加营营业业费费用用主主营营业业务务成成本本财财务务费费用用管管管管理理理理费费费费用用用用营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入 投投资资收收益益 损益类科目主主营营业业务务收收入入其其他他业业务务收收入入会计科目、账户与复式记账成本类科目成本类科目生产成本生产成本制造费用制造费用会计科目、账户与复式记账总分类科目(一级科目）会计科目明细分类科目二级科目三级科目2.科目按提供指标的详细程度分类会计科目、账户与复式记账原材料总分类科目方钢 #5 #15 圆钢 扁钢 #10 举例：会计科目、账户与复式记账 第二节第二节 会计账户会计账户一 .账户的实质 账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来对会计要素的具体内容进行日常核算和监督的一种工具。 设置的依据设置的依据突出特点突出特点会计科目、账户与复式记账会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户的联系与区别联系：名称相同联系：名称相同 核算内容和范围一致核算内容和范围一致区别：会计科目只有名称区别：会计科目只有名称 账户要有一定的格式和结构，记录增账户要有一定的格式和结构，记录增减变化减变化会计科目、账户与复式记账二二. .帐户的结构帐户的结构 1. 1.实务中的账户结构实务中的账户结构 帐户名称：帐户名称： 年年 月月 日日 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 左方左方 右方右方 余额余额账户的基本结构会计科目、账户与复式记账2.2.简化账户简化账户简化账户简化账户TTTT形账户的基本结构形账户的基本结构形账户的基本结构形账户的基本结构 借方借方借方借方 账户名称账户名称账户名称账户名称 贷方贷方贷方贷方 （1 1 1 1）账户名称）账户名称）账户名称）账户名称会计科目，表明该账户记录哪一会计科目，表明该账户记录哪一会计科目，表明该账户记录哪一会计科目，表明该账户记录哪一类数据。类数据。类数据。类数据。（2 2 2 2）账户）账户）账户）账户基本结构：将账户划分为左右两方，一方基本结构：将账户划分为左右两方，一方基本结构：将账户划分为左右两方，一方基本结构：将账户划分为左右两方，一方记录本期增加额，另一方记录本期减少额，记录本期增加额，另一方记录本期减少额，记录本期增加额，另一方记录本期减少额，记录本期增加额，另一方记录本期减少额， 期末计算期末余额。期末计算期末余额。期末计算期末余额。期末计算期末余额。 会计科目、账户与复式记账（3）借和贷是单纯的记账符号，与增加、减少并非同义语。账户哪方登记增加额，哪方登记减少额，是由账户的性质决定的。借贷记账法下的账户结构： 资产类账户 负债和所有者权益类账户 _+余额余额 + _ 余额余额会计科目、账户与复式记账 + 0 0 + 0 0 收入类账户 费用类账户 注：损益类账户期末无余额。会计科目、账户与复式记账总结： 账户的结构决定于账户性质，账户性质决定于会计恒等式。会计恒等式账户性质账户结构会计科目、账户与复式记账 本期增加额本期增加额 3000 3000 本期减少额本期减少额 2000 2000 现金账户现金账户 本期减少额本期减少额 20000 20000 本期增加额本期增加额 50000 50000 短期借款账户短期借款账户会计科目、账户与复式记账 （4）账户中记录数据的汇总: 发生额 增加发生额（增加额） 减少发生额（减少额） 余额 期初余额 期末余额期初余额期初余额+ 本期增加额本期增加额- 本期减少额本期减少额=期末余额期末余额旧管旧管 新收新收 开除开除 实在【四柱清册】实在【四柱清册】会计科目、账户与复式记账例如:现金账户期初余额 1500元 本期增加额 3000元 本期减少额 2000元 期末余额=1500+3000- 2000=2500 元 会计科目、账户与复式记账期初余额期初余额期初余额期初余额 15001500本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 30003000本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 20002000期末余额期末余额 25002500现金账户借方数借方数额之和额之和为为45004500贷方数额贷方数额之和为之和为2000余额为余额为2500会计科目、账户与复式记账 例如： 短期借款 本期减少额本期减少额 20000 20000期初余额期初余额 20000 20000本期增加额本期增加额 50000 50000期末余额期末余额 5000050000借方数额之借方数额之和为和为2000020000贷方数额之贷方数额之和为和为70000余额为余额为50000会计科目、账户与复式记账 第三节第三节 复式记账原理复式记账原理一、复式记账原理一、复式记账原理（一）记账方法概述（一）记账方法概述 记账方法的涵义：记账方法的涵义： 记账方法记账方法是指按照一定的规则，使是指按照一定的规则，使用一定的符号，中账户中登记各项经济业用一定的符号，中账户中登记各项经济业务的技术方法。务的技术方法。会计科目、账户与复式记账（二）（二）. .单式记账法单式记账法 1 1、含义：、含义： 单式记账法，是指对发生的经济业务单式记账法，是指对发生的经济业务只记录现金的收付及应收、应付项。只记录现金的收付及应收、应付项。 或：除与有关应收或：除与有关应收, ,应付款项对应的现应付款项对应的现金和银行存款在两个或两个以上的有关账金和银行存款在两个或两个以上的有关账户中登记以外户中登记以外, ,其他业务只登记一个账户或其他业务只登记一个账户或不登记不登记会计科目、账户与复式记账 2 2、单式记账的优缺点：、单式记账的优缺点： 优点：记账手续比较简单。优点：记账手续比较简单。 缺点：账户的设置不完整，记载经济业务缺点：账户的设置不完整，记载经济业务只记录一方，无法全面反映各项经济业务只记录一方，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能反映经济业务全貌，的来龙去脉，也不能反映经济业务全貌，不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。账户记录的正确性。 3 3、适用范围、适用范围： 只能适用于个人，或备查记录。只能适用于个人，或备查记录。会计科目、账户与复式记账n( (三三) )复式记账法复式记账法n n1.1.复式记账法的涵义：复式记账法的涵义：n n 由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,按相等按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法互相联系地记录的一种记账方法. . 会计科目、账户与复式记账 2. 2.特点：特点： 每一项经济业务的发生，都要以相等每一项经济业务的发生，都要以相等的金额在两个或两个以上相关账户中同时的金额在两个或两个以上相关账户中同时记录。记录。 3. 3.理论依据：理论依据： 会计恒等式会计恒等式 4. 4.单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较会计科目、账户与复式记账咸亨酒店咸亨酒店 单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法 1 1 营业收入现金营业收入现金 1000 1000文文 2 2 现金现金500500文购入文购入 茴香豆茴香豆 3 3 收到阿收到阿Q Q前欠前欠 120 120文文 4 4 孔乙己新欠孔乙己新欠 30 30文文. . 现金账现金账 +1000 +1000现金账记现金账记现金账记现金账记 +1000 +1000 +1000 +1000( ( ( (果果果果) ) ) )销售收入记销售收入记销售收入记销售收入记+1000+1000+1000+1000( ( ( (因因因因) ) ) ) 现金账现金账 -500 -500现金账记现金账记现金账记现金账记 -500 -500 -500 -500( ( ( (果果果果) ) ) )库存材料账记库存材料账记库存材料账记库存材料账记 +500(+500(+500(+500(因因因因) ) ) )备忘簿备忘簿 ( (擦去擦去水牌原记录水牌原记录) )现金账现金账 +120 +120现金账记现金账记现金账记现金账记 +120 +120 +120 +120( ( ( (果果果果) ) ) )应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记 120 120 120 120( ( ( (因因因因) ) ) )只作备忘登记只作备忘登记( (水牌上作记录水牌上作记录) )营业收入记营业收入记营业收入记营业收入记 +30 +30 +30 +30( ( ( (因因因因) ) ) )应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记 +30 +30 +30 +30( ( ( (果果果果) ) ) )会计科目、账户与复式记账 5.复式记账法的优点： （1） 形成完整的账户体系。 （2） 能系统的反映经济业务的来龙去脉。 （3） 便于检查账户记录是否正确。会计科目、账户与复式记账复式记账法收付记账法增减记账法借贷记账法6.复式记账法的种类会计科目、账户与复式记账 二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的涵义：（一）借贷记账法的涵义： 以借、贷作为记账符号，以以借、贷作为记账符号，以“有借必有借必有贷，借贷必相等有贷，借贷必相等”作为记帐规则，记录作为记帐规则，记录和反映经济业务增减变化的一种复式记账和反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。方法。 (二）理论依据二）理论依据 会计恒等式会计恒等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 会计科目、账户与复式记账（三）记账符号 在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方. 记账符号 “借”,账户的借方记录,借项,简称为借. “贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.会计科目、账户与复式记账“借借”：表示资产、费用：表示资产、费用增加增加 负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润减少减少“贷贷”：表示资产、费用：表示资产、费用减少减少 负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润增加增加会计科目、账户与复式记账 _+余额余额 + _ 余额余额（三（三).账户结构账户结构 资产类账户资产类账户 负债和所有者负债和所有者权益类账户权益类账户会计科目、账户与复式记账 + 0 0 + 0 0 收入类账户 费用类账户 注：损益类账户期末无余额。会计科目、账户与复式记账总结： 账户的结构决定于账户性质，账户性质决定于会计恒等式。会计恒等式账户性质账户结构会计科目、账户与复式记账（四）记账规则有借必有贷，借贷必相等 有借必有贷：任何一项经济业务都 必须在两个(或两个以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录。 借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。 会计科目、账户与复式记账理论依据： 1.会计恒等式 2.复式记账原理 3.账户性质会计科目、账户与复式记账举例： 1.投资者向企业追加投资40万，款项存入 银行。 借 实收资本 贷 借 银行存款 贷400000400000 400000 400000会计科目、账户与复式记账2.企业从银行借款30万，借款期限为6个月，已划入本企业的银行户。 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷300000300000400000400000300000300000 会计科目、账户与复式记账3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。借 银行存款 贷 借 材料 贷 4000004000003000003000006000060000 60000 60000 会计科目、账户与复式记账4.企业从银行借入6个月期限的借款25万，直接偿还前欠货款。借 短期借款 贷 借 应付帐款 贷300000300000250000250000 250000250000 250000250000会计科目、账户与复式记账 练习:1 . 从银行借入2年期长期借款65000元，存入银行账户。2. 收到投资者投入设备一台，价值10000元，投入使用。3.用银行存款偿还短期借款80004.企业转让对外企业投资，收回100000，直接存入银行。5.从银行提取现金600元。6.购入原材料100000元，货款未付。会计科目、账户与复式记账（四）试算平衡（四）试算平衡1.1.试算平衡的涵义试算平衡的涵义 借贷记账法的试算平衡，是指根据会借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。正确性、完整性。会计科目、账户与复式记账 2.2.试算平衡的方法试算平衡的方法 按照借贷记账法记账，必然出现所有按照借贷记账法记账，必然出现所有账户一定时期借方发生额之和、贷方发生账户一定时期借方发生额之和、贷方发生额之和相等，额之和相等， 所有账户一定时期借方期末余额之和、所有账户一定时期借方期末余额之和、贷方期末余额之和相等。贷方期末余额之和相等。会计科目、账户与复式记账（1 1）借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额 （2 2）账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或或账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额= = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额 会计科目、账户与复式记账试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 会计科目、账户与复式记账 试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记 全部重记全部重记 方向颠倒方向颠倒 用错账户用错账户会计科目、账户与复式记账 nn nn 账户名称账户名称账户名称账户名称 期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额n n n n 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方n n现金现金现金现金 1000 1000 1000 1000 （1 1 1 1） 1400 1400 1400 1400 银行存款银行存款银行存款银行存款 139000 139000 139000 139000 （2 2 2 2） 99400 247600 99400 247600 99400 247600 99400 247600n n应收账款应收账款应收账款应收账款 230000 230000 230000 230000 （3 3 3 3） 180000 180000 180000 180000 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 （4 4 4 4） 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 原材料原材料原材料原材料 （5 5 5 5） 30000 20000 20000 30000 20000 20000 30000 20000 20000 30000 20000 20000 库存商品库存商品库存商品库存商品 430000 430000 430000 430000 （6 6 6 6） 固定资产固定资产固定资产固定资产 450000 450000 450000 450000 （7 7 7 7） 480000 480000 480000 480000 短期借款短期借款短期借款短期借款 （8 8 8 8） 50000 100000 350000 50000 100000 350000 50000 100000 350000 50000 100000 350000 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 160000 100000 160000 100000 160000 100000 160000 100000 （9 9 9 9） 实收资本实收资本实收资本实收资本 （10101010） 150000 950000 150000 950000 150000 950000 150000 950000 n n合计合计合计合计 1260000 1260000 419400 419400 000 1260000 1260000 419400 419400 000 1260000 1260000 419400 419400 000 1260000 1260000 419400 419400 000 练习：试填写下列试算平衡表中的（1）至（10）项空白项目会计科目、账户与复式记账三.会计分录 （一）. 对应账户 每笔经济业务的发生，所涉及的两个 或两个以上的账户，称为对应账户。它们之间应借、应贷的关系，称为对应关系。 通过一笔业务联系的两个或多个账户具体表现为应借、应贷的关系会计科目、账户与复式记账（二）（二）.会计分录会计分录1、会计分录的涵义、会计分录的涵义 是对每笔经济业务按借贷记账法记账规是对每笔经济业务按借贷记账法记账规则的要求列示应借或应贷的账户名称及其则的要求列示应借或应贷的账户名称及其登记金额的一种记录，又称为记账公式。登记金额的一种记录，又称为记账公式。经济业务经济业务发生发生1 .应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记2 .登在账户的借方还是贷方登在账户的借方还是贷方3.登记的金额是多少登记的金额是多少用一定形式表示用一定形式表示即会计分录即会计分录会计科目、账户与复式记账2. 会计分录的格式： 借：现金 1000 贷： 银行存款 1000 分录包括三部分 借记的内容与贷记的内容分行列示 借记的账户排列在上，贷记账户排列在下 借前贷后，错开两格借贷方向账户名称金额会计科目、账户与复式记账举例：举例： 借：原材料借：原材料 81000 81000 贷：贷： 银行存款银行存款 81000 81000 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：贷： 主营业务收入主营业务收入 100000 100000 借：借： 管理费用管理费用 1000 1000 贷：贷： 银行存款银行存款 1000 1000会计科目、账户与复式记账3. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤 （1）根据科目表判断经济业务涉及）根据科目表判断经济业务涉及的账户名称的账户名称 （2）判断引起要素项目的增减变化）判断引起要素项目的增减变化 ，根据账户模式判断应记账户的借方还，根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方是贷方 （3）登记具体金额）登记具体金额会计科目、账户与复式记账例1.投资者向企业追加投资40万，款项存入银行。 借：银行存款 400000 贷：实收资本 400000 例2.企业从银行借款30万，借款期限为6个月，已划入本企业的银行存款户 借：银行存款 300000 贷：短期借款 300000 会计科目、账户与复式记账例3.企业购入材料，开出6万元的支票付款。 借：材料 60000 贷：银行存款 60000例4.企业从银行借入6个月期限的借款25万，直接偿还前欠货款。 借：应付帐款 250000 贷：短期借款 250000会计科目、账户与复式记账练习练习: :1 . 1 . 从银行借入从银行借入2 2年期长期借款年期长期借款6500065000元，存入元，存入银行账户。银行账户。2. 2. 收到投资者投入设备一台，价值收到投资者投入设备一台，价值1000010000元，元，投入使用。投入使用。3. 3. 用银行存款偿还短期借款用银行存款偿还短期借款800080004. 4. 企业转让对外企业投资，收回企业转让对外企业投资，收回100000100000，直接，直接存入银行。存入银行。5. 5. 从银行提取现金从银行提取现金600600元。元。6. 6. 购入原材料购入原材料100000100000元，已入库，货款未付。元，已入库，货款未付。会计科目、账户与复式记账n4 .4 .复合会计分录复合会计分录n n 复合会计分录是指一个账户的借方复合会计分录是指一个账户的借方（或贷方）同几个帐户的贷方（或借方）（或贷方）同几个帐户的贷方（或借方）存在对应关系的的会计分录，即存在对应关系的的会计分录，即“一借多一借多贷贷”或或“一贷多借一贷多借”的会计分录。的会计分录。会计科目、账户与复式记账n n例：购入一批原材料，共计例：购入一批原材料，共计150000150000元，开元，开出出100000100000元支票一张，余款暂欠。元支票一张，余款暂欠。n n 借：原材料借：原材料 150000 150000n n 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000n n 应付帐款应付帐款 50000 50000会计科目、账户与复式记账要求要求：（：（1 1）记账符号借和贷只写一遍）记账符号借和贷只写一遍 （2 2）记账符号相同的账户应分行排列，）记账符号相同的账户应分行排列，并对齐并对齐 （3 3）注意账户之间的对应关系）注意账户之间的对应关系会计科目、账户与复式记账 注意注意： 一笔复合会计分录可以分解成几个简单一笔复合会计分录可以分解成几个简单的会计分录，如上页的符合分录可分解为的会计分录，如上页的符合分录可分解为: : 借：原材料借：原材料 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 100000 借：原材料借：原材料 50000 50000 贷：应付帐款贷：应付帐款 50000 50000会计科目、账户与复式记账 练习：练习： 1. 1. 企业接受所有者的投资共计企业接受所有者的投资共计150150万元，万元，其中设备价值其中设备价值3030万元，银行存款万元，银行存款120120万元。万元。 2. 2. 当月生产产品，发生直接材料耗费当月生产产品，发生直接材料耗费2828万元，支付直接人工工资万元，支付直接人工工资1616万元。万元。会计科目、账户与复式记账本章小结：本章小结： 复式记账原理复式记账原理 借贷记账法借贷记账法 会计分录会计分录会计科目、账户与复式记账