LOGO专题三 民间非营利组织会计实务一、民间非营利组织会计概述一、民间非营利组织会计概述v1 1、民间非营利组织的概念、民间非营利组织的概念v 指按照财政部指按照财政部20042004年年8 8月颁布的月颁布的民间非营利民间非营利组织会计制度组织会计制度所界定的，依照国家法律、行政法所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。院、宫观、清真寺、教堂等。 v2 2、民间非营利组织会计的概念、民间非营利组织会计的概念v 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。的管理工作提供信息的经济信息系统。2www.themegallery.com3 3、民间非营利组织会计的特点、民间非营利组织会计的特点v以权责发生制作为会计核算基础。v在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。v不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。v设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。3www.themegallery.com民非民非会计科目会计科目4www.themegallery.com二、资产的核算二、资产的核算二、资产的核算二、资产的核算v（三）（三） 其他货币资金其他货币资金v含义含义含义含义：指民间非营利组织除现金、银行存款以外：指民间非营利组织除现金、银行存款以外：指民间非营利组织除现金、银行存款以外：指民间非营利组织除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。的其他各种货币资金。的其他各种货币资金。的其他各种货币资金。v内容内容内容内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。5www.themegallery.comv（四）短期投资（四）短期投资v含义含义含义含义：是指能够随时变现并且持有时间不准备超：是指能够随时变现并且持有时间不准备超：是指能够随时变现并且持有时间不准备超：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。过一年的投资。过一年的投资。过一年的投资。 v特点特点特点特点：v1 1 1 1、容易变现，持有时间较短。、容易变现，持有时间较短。、容易变现，持有时间较短。、容易变现，持有时间较短。v2 2 2 2、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是、短期投资主要是为了获得一定的收益，而不是以控制被投资企业为目的。以控制被投资企业为目的。以控制被投资企业为目的。以控制被投资企业为目的。v3 3 3 3、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金、短期投资所运用的资产形式主要是现金或现金等价物。等价物。等价物。等价物。 6www.themegallery.comv成本的确定成本的确定成本的确定成本的确定v1 1 1 1、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价、以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已本减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已本减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已本减去其中已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本。期投资成本。期投资成本。期投资成本。v 2 2 2 2、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作为短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐为短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐为短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐为短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐短期投资公允价值相差较大，应以公允价值为实短期投资公允价值相差较大，应以公允价值为实短期投资公允价值相差较大，应以公允价值为实短期投资公允价值相差较大，应以公允价值为实际成本；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以际成本；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以际成本；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以际成本；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以公允价值作为短期投资成本。公允价值作为短期投资成本。公允价值作为短期投资成本。公允价值作为短期投资成本。7www.themegallery.comv短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持有收益和处置时的收益。有收益和处置时的收益。有收益和处置时的收益。有收益和处置时的收益。 v1 1 1 1、短期投资持有期间所获得现金股利和利息，除、短期投资持有期间所获得现金股利和利息，除、短期投资持有期间所获得现金股利和利息，除、短期投资持有期间所获得现金股利和利息，除取得时已记入取得时已记入取得时已记入取得时已记入“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”的现金股利或利息的现金股利或利息的现金股利或利息的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本收回，冲减短期外，以实际收到时作为投资成本收回，冲减短期外，以实际收到时作为投资成本收回，冲减短期外，以实际收到时作为投资成本收回，冲减短期投资账面价值。投资账面价值。投资账面价值。投资账面价值。v2 2 2 2、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未、短期投资取得时投资成本中包括的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日券实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日券实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日券实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，实际收到时冲减已记录的止的利息，实际收到时冲减已记录的止的利息，实际收到时冲减已记录的止的利息，实际收到时冲减已记录的“其他应收其他应收其他应收其他应收款款款款”，不冲减短期投资的账面价值。，不冲减短期投资的账面价值。，不冲减短期投资的账面价值。，不冲减短期投资的账面价值。8www.themegallery.com例题例题vv民间慈善组织于民间慈善组织于民间慈善组织于民间慈善组织于2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日购入宏基公司当年日购入宏基公司当年日购入宏基公司当年日购入宏基公司当年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发日发日发日发行的面值为行的面值为行的面值为行的面值为10 00010 00010 00010 000元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为元，票面利率为8%8%8%8%的三年期债券（债券的三年期债券（债券的三年期债券（债券的三年期债券（债券B B B B），该债券利息按年支付，到期收回本金。该民间非营利），该债券利息按年支付，到期收回本金。该民间非营利），该债券利息按年支付，到期收回本金。该民间非营利），该债券利息按年支付，到期收回本金。该民间非营利组织支付购入债券价款组织支付购入债券价款组织支付购入债券价款组织支付购入债券价款10 50010 50010 50010 500元，另支付手续费元，另支付手续费元，另支付手续费元，另支付手续费350350350350元，该元，该元，该元，该民间非营利组织购入债券共付款民间非营利组织购入债券共付款民间非营利组织购入债券共付款民间非营利组织购入债券共付款10 85010 85010 85010 850元（对该债券不准元（对该债券不准元（对该债券不准元（对该债券不准备长期持有）。备长期持有）。备长期持有）。备长期持有）。（1 1 1 1）计算投资成本）计算投资成本）计算投资成本）计算投资成本 成交价成交价成交价成交价10 500+ 10 500+ 10 500+ 10 500+ 税费税费税费税费350 = 10 850350 = 10 850350 = 10 850350 = 10 850（2 2 2 2）购入短期投资的会计分录）购入短期投资的会计分录）购入短期投资的会计分录）购入短期投资的会计分录借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资债券债券债券债券B 10 850B 10 850B 10 850B 10 850 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 85010 85010 85010 8509www.themegallery.com（3 3 3 3）民间慈善组织于）民间慈善组织于）民间慈善组织于）民间慈善组织于1 1 1 1月月月月1 1 1 1日购入债券至年末还未转日购入债券至年末还未转日购入债券至年末还未转日购入债券至年末还未转让，于年底（让，于年底（让，于年底（让，于年底（12121212月月月月31313131日）收到债券利息日）收到债券利息日）收到债券利息日）收到债券利息 2 0002 0002 0002 000元。元。元。元。年底企业应编制会计分录：年底企业应编制会计分录：年底企业应编制会计分录：年底企业应编制会计分录： 借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 2 0002 0002 0002 000 贷：贷：贷：贷： 短期投资短期投资短期投资短期投资债券债券债券债券B 2 000B 2 000B 2 000B 2 00010www.themegallery.comv（四）短期投资的期末计价（四）短期投资的期末计价（四）短期投资的期末计价（四）短期投资的期末计价v按成本与市价孰低法。按成本与市价孰低法。按成本与市价孰低法。按成本与市价孰低法。 11www.themegallery.com例题例题v某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计某民间非营利组织短期投资按成本与市价孰低计价，价，价，价，2006200620062006年年年年6 6 6 6月月月月30303030日持有的黄河公司的股票账面余日持有的黄河公司的股票账面余日持有的黄河公司的股票账面余日持有的黄河公司的股票账面余额额额额20 00020 00020 00020 000元，市价元，市价元，市价元，市价18 00018 00018 00018 000元。元。元。元。v应提跌价准备应提跌价准备应提跌价准备应提跌价准备=20 000-18 000=2 000=20 000-18 000=2 000=20 000-18 000=2 000=20 000-18 000=2 000（元）（元）（元）（元）v借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失短期投资跌价损失 2 0002 0002 0002 000v 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备黄河公司黄河公司黄河公司黄河公司 2 0002 0002 0002 00012www.themegallery.comv（八）其他应收款（八）其他应收款（八）其他应收款（八）其他应收款v其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。款项、职工借款、应收保险公司赔款等。款项、职工借款、应收保险公司赔款等。款项、职工借款、应收保险公司赔款等。13www.themegallery.comv（九）坏账准备（九）坏账准备（九）坏账准备（九）坏账准备v坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致的应收债权的损失，称为坏账损失的应收债权的损失，称为坏账损失的应收债权的损失，称为坏账损失的应收债权的损失，称为坏账损失 14www.themegallery.comv通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏通常符合下列条件之一的应收款项，应确认为坏账：账：账：账：v（1 1 1 1）债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应）债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应）债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应）债务人去世，以其遗产清偿仍无法收回的应收账款；收账款；收账款；收账款；v（2 2 2 2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款；回的应收账款；回的应收账款；回的应收账款；v（3 3 3 3）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够）债务人长时间没有履行偿债义务，并有足够的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收的迹象表明无法收回或收回的可能性很小的应收账款。账款。账款。账款。15www.themegallery.comv坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法v坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。坏账准备的计提方法采用应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、应收款项余额百分比法，是指期末按应收账款、其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确其他应收款的余额的百分比来估计坏账损失，确定应计提的坏账准备的方法定应计提的坏账准备的方法定应计提的坏账准备的方法定应计提的坏账准备的方法 16www.themegallery.comv某民间慈善组织自某民间慈善组织自某民间慈善组织自某民间慈善组织自2004200420042004年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2004200420042004年至年至年至年至2007200720072007年各年情况如下：年各年情况如下：年各年情况如下：年各年情况如下：2004200420042004年末应收款项余额年末应收款项余额年末应收款项余额年末应收款项余额250 000250 000250 000250 000元，估计坏账率元，估计坏账率元，估计坏账率元，估计坏账率5%5%5%5%。则应计提坏账准备：则应计提坏账准备：则应计提坏账准备：则应计提坏账准备：250 0005%=12 500250 0005%=12 500250 0005%=12 500250 0005%=12 500（元）（元）（元）（元）应编制会计分录：应编制会计分录：应编制会计分录：应编制会计分录：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 12 50012 50012 50012 500 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 12 50012 50012 50012 50017www.themegallery.com20052005年，该慈善组织经检查发现有年，该慈善组织经检查发现有15 00015 000元的应收账款确实无法收回，按规定确认为元的应收账款确实无法收回，按规定确认为坏账。坏账。借：坏账准备借：坏账准备 15 00015 000 贷：应收账款贷：应收账款 15 00015 000“坏账准备坏账准备”科目借方余额科目借方余额2 5002 500元（贷方元（贷方12 12 500500元元- -借方借方15 00015 000元）。元）。18www.themegallery.com20052005年末，该慈善组织应收款项余额年末，该慈善组织应收款项余额235 235 000000元。按年末应收款项余额百分比法计算，元。按年末应收款项余额百分比法计算，年末应有坏账准备金额：年末应有坏账准备金额：235 0005%=11 750235 0005%=11 750（元）（元）20052005年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备: :11 75011 7502 500=14 2502 500=14 250（元）（元）借：管理费用借：管理费用 14 25014 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 14 25014 250“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额1175011750元（贷方元（贷方1425014250元元- -借方借方25002500元）。元）。19www.themegallery.comv2006200620062006年，经核查确认一笔其他应收款年，经核查确认一笔其他应收款年，经核查确认一笔其他应收款年，经核查确认一笔其他应收款5 0005 0005 0005 000元，元，元，元，确实无法收回，经报批确认损失。确实无法收回，经报批确认损失。确实无法收回，经报批确认损失。确实无法收回，经报批确认损失。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 5 0005 0005 0005 000 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 0005 0005 000“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额科目贷方余额科目贷方余额6 7506 7506 7506 750元（贷方元（贷方元（贷方元（贷方11 75011 75011 75011 750元元元元- - - -借方借方借方借方5 0005 0005 0005 000元）。元）。元）。元）。v2006200620062006年末，该慈善组织应收款项余额年末，该慈善组织应收款项余额年末，该慈善组织应收款项余额年末，该慈善组织应收款项余额240 000240 000240 000240 000元。元。元。元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：备金额：备金额：备金额：240 0005%=12 000240 0005%=12 000240 0005%=12 000240 0005%=12 000（元）（元）（元）（元）2006200620062006年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=12 000-6 750=5 250=12 000-6 750=5 250=12 000-6 750=5 250=12 000-6 750=5 250借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 5 2505 2505 2505 250 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 5 2505 2505 2505 250“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目贷方余额为：科目贷方余额为：科目贷方余额为：科目贷方余额为：12 00012 00012 00012 000元（贷方元（贷方元（贷方元（贷方6 6 6 6 750750750750元元元元+ + + +补提补提补提补提5 2505 2505 2505 250元）。元）。元）。元）。20www.themegallery.comv2007200720072007年末，应收款项余额年末，应收款项余额年末，应收款项余额年末，应收款项余额210 000210 000210 000210 000元。按年末应元。按年末应元。按年末应元。按年末应收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：收款项余额百分比法，年末应有坏账准备金额：210 0005%=10 500210 0005%=10 500210 0005%=10 500210 0005%=10 500（元）（元）（元）（元）2007200720072007年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=10 500-12 000= -1 500(=10 500-12 000= -1 500(=10 500-12 000= -1 500(=10 500-12 000= -1 500(元元元元) ) ) )借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 1 5001 5001 5001 500 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 1 5001 5001 5001 500“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为账户余额为账户余额为10 50010 50010 50010 500元（贷方元（贷方元（贷方元（贷方12 00012 00012 00012 000元元元元借方借方借方借方1 5001 5001 5001 500元）元）元）元）21www.themegallery.comv（十）存货（十）存货定义定义定义定义v指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产售或者捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处于生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，过程中耗用的材料、物资、商品等，过程中耗用的材料、物资、商品等，过程中耗用的材料、物资、商品等，v内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达内容：材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。不到固定资产标准的工具、器具等。不到固定资产标准的工具、器具等。不到固定资产标准的工具、器具等。22www.themegallery.comv存货发出的成本确定与核算存货发出的成本确定与核算存货发出的成本确定与核算存货发出的成本确定与核算 v发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均发出存货的实际成本的确定，可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定法、先进先出法、个别计价法等方法计算确定 23www.themegallery.comv民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与民间非营利组织会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。可变现净值孰低计量。 24www.themegallery.comv某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查，某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查，某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查，某民间非营利组织会计期末对某项存货进行检查，其账面价值其账面价值其账面价值其账面价值35 40035 40035 40035 400元，其可变现净值元，其可变现净值元，其可变现净值元，其可变现净值33 00033 00033 00033 000元。元。元。元。发生跌价损失，应计提减值准备发生跌价损失，应计提减值准备发生跌价损失，应计提减值准备发生跌价损失，应计提减值准备2 4002 4002 4002 400元（元（元（元（35 35 35 35 400-33 000400-33 000400-33 000400-33 000）。）。）。）。v计提跌价准备的会计分录：计提跌价准备的会计分录：计提跌价准备的会计分录：计提跌价准备的会计分录：借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 2 4002 4002 4002 400 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 4002 4002 4002 40025www.themegallery.comv（十一）待摊费用（十一）待摊费用v待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在当由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1 1 1 1年以年以年以年以内（含内（含内（含内（含1 1 1 1年）的各项费用，如预付保险费、预付租年）的各项费用，如预付保险费、预付租年）的各项费用，如预付保险费、预付租年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。金等。金等。金等。26www.themegallery.comv( ( ( (十二十二十二十二) ) ) )长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资 v含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含含义：指民间非营利组织购入的在一年内（不含一年）不能变现或不准备变现的债券投资。一年）不能变现或不准备变现的债券投资。一年）不能变现或不准备变现的债券投资。一年）不能变现或不准备变现的债券投资。27www.themegallery.comv长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资_ _ _ _债券投资债券投资债券投资债券投资 分设分设分设分设“面值面值面值面值”、“溢折溢折溢折溢折价价价价”、“债券费用债券费用债券费用债券费用”和和和和“应收利息应收利息应收利息应收利息”v长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资_ _ _ _其他债权投资其他债权投资其他债权投资其他债权投资 分设分设分设分设“本金本金本金本金”和和和和“应计利息应计利息应计利息应计利息” ” ” ” 。 28www.themegallery.comv某民间福利院于某民间福利院于某民间福利院于某民间福利院于2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日购入某公司日购入某公司日购入某公司日购入某公司2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行的年利率为日发行的年利率为日发行的年利率为日发行的年利率为12%12%12%12%，5 5 5 5年期，面值为年期，面值为年期，面值为年期，面值为100 100 100 100 000000000000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等相关费用共手续费等相关费用共手续费等相关费用共手续费等相关费用共1000100010001000元，所有款项均用银行元，所有款项均用银行元，所有款项均用银行元，所有款项均用银行存款支付。存款支付。存款支付。存款支付。 29www.themegallery.comv以以以以110 000110 000110 000110 000元溢价购入时的账务处理：元溢价购入时的账务处理：元溢价购入时的账务处理：元溢价购入时的账务处理：借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）债券投资（面值）债券投资（面值） 100 000100 000100 000100 000 债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）10 00010 00010 00010 000 债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）1000100010001000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 111 000 111 000 111 000 111 000 30www.themegallery.comv民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销，民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销，民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销，民间非营利组织购入债券发生的溢折价摊销，民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度规定按直线法在债规定按直线法在债规定按直线法在债规定按直线法在债券存续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。券存续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。券存续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。券存续期内于确认债券利息收入时以直线法摊销。31www.themegallery.com例题例题vv某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为某民间非营利组织购买甲公司发行的面值为100100100100元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为5 5 5 5年的债券年的债券年的债券年的债券1 0001 0001 0001 000张，年利率张，年利率张，年利率张，年利率10%10%10%10%，到期一次付息债券。实际，到期一次付息债券。实际，到期一次付息债券。实际，到期一次付息债券。实际支付价款支付价款支付价款支付价款102 000102 000102 000102 000元，以银行存款支付。应编制会计分录：元，以银行存款支付。应编制会计分录：元，以银行存款支付。应编制会计分录：元，以银行存款支付。应编制会计分录：（1 1 1 1）溢价购入债券时：）溢价购入债券时：）溢价购入债券时：）溢价购入债券时：借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）债券投资（面值）债券投资（面值） 100 000100 000100 000100 000 债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）债券投资（溢折价）债券投资（溢折价） 2 0002 0002 0002 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 102 000102 000102 000102 000（2 2 2 2）每期结账时，当期应计利息为）每期结账时，当期应计利息为）每期结账时，当期应计利息为）每期结账时，当期应计利息为10 00010 00010 00010 000元（元（元（元（100 100 100 100 00010%00010%00010%00010%），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中），应计利息中包括了应分摊的实际支付价款中的溢价部分的溢价部分的溢价部分的溢价部分400400400400元（元（元（元（2 00052 00052 00052 0005），故每期应得到的利息收入），故每期应得到的利息收入），故每期应得到的利息收入），故每期应得到的利息收入为为为为9 6009 6009 6009 600元（元（元（元（10 000-40010 000-40010 000-40010 000-400）。）。）。）。借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）债券投资（应计利息） 10 00010 00010 00010 000贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢折价债券投资（溢折价债券投资（溢折价债券投资（溢折价） 400400400400 投资收益投资收益投资收益投资收益 9 6009 6009 6009 60032www.themegallery.comv十二、长期股权投资十二、长期股权投资v含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其它长期股权投资。期股票投资和其它长期股权投资。期股票投资和其它长期股权投资。期股票投资和其它长期股权投资。 33www.themegallery.comvv类型类型类型类型vv依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下四种类型：四种类型：四种类型：四种类型：vv1 1 1 1、控制、控制、控制、控制vv2 2 2 2、共同控制、共同控制、共同控制、共同控制vv多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须有投资双方或若干方共同决定。策必须有投资双方或若干方共同决定。策必须有投资双方或若干方共同决定。策必须有投资双方或若干方共同决定。vv3 3 3 3、重大影响、重大影响、重大影响、重大影响vv4 4 4 4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响vv即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四即前三种类型的长期股权投资应该采用权益法核算，第四种类型的长期股权投资则要用成本法核算。种类型的长期股权投资则要用成本法核算。种类型的长期股权投资则要用成本法核算。种类型的长期股权投资则要用成本法核算。vv投资成本的确定投资成本的确定投资成本的确定投资成本的确定vv长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但部价款，包括税金、手续费等相关费用减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告尚未领取的现金股利后的金额作为初始投资成本。已宣告但尚未领取的现金股利计入但尚未领取的现金股利计入但尚未领取的现金股利计入但尚未领取的现金股利计入“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”科目单独核算。科目单独核算。科目单独核算。科目单独核算。34www.themegallery.comv成本法成本法成本法成本法v含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法含义：是指按投资成本计价的方法。在这种方法下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，下，长期股权投资取得时按投资成本计价入账，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。外，长期股权投资的账面价值保持不变。外，长期股权投资的账面价值保持不变。外，长期股权投资的账面价值保持不变。 35www.themegallery.comvv某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票某民间非营利组织接受某企业家捐赠的股票10 00010 00010 00010 000股，捐股，捐股，捐股，捐赠凭证注明价值赠凭证注明价值赠凭证注明价值赠凭证注明价值89 00089 00089 00089 000元。其市价元。其市价元。其市价元。其市价88 50088 50088 50088 500元。该组织准备元。该组织准备元。该组织准备元。该组织准备长期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录：长期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录：长期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录：长期持有该股票。根据有关凭证编制会计分录：vv借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资股票投资股票投资 89 00089 00089 00089 000vv 贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入贷：捐赠收入 89 89 89 89 00000000000036www.themegallery.com例题例题vv某民间福利院某民间福利院某民间福利院某民间福利院2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日购入日购入日购入日购入B B B B 单位有表决权资本的单位有表决权资本的单位有表决权资本的单位有表决权资本的10%10%10%10%，并准备长期持有。实际投资成本，并准备长期持有。实际投资成本，并准备长期持有。实际投资成本，并准备长期持有。实际投资成本200 000200 000200 000200 000元，另支付相关元，另支付相关元，另支付相关元，另支付相关费用费用费用费用3 0003 0003 0003 000元，元，元，元，B B B B单位于单位于单位于单位于2006200620062006年年年年4 4 4 4月月月月15151515日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利100 000100 000100 000100 000元。应编制会计分录：元。应编制会计分录：元。应编制会计分录：元。应编制会计分录：vv（1 1 1 1）2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日投资时：日投资时：日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BBBB单位单位单位单位 203 000203 000203 000203 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 203 000203 000203 000203 000（2 2 2 2）2006200620062006年年年年4 4 4 4 月月月月15151515日宣告发放现金股利时：日宣告发放现金股利时：日宣告发放现金股利时：日宣告发放现金股利时：借：其它应收款借：其它应收款借：其它应收款借：其它应收款BBBB单位单位单位单位 10 00010 00010 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 00010 00010 00037www.themegallery.comv权益法权益法权益法权益法v含义含义含义含义：指投资最初以投资成本计价，以后长期股：指投资最初以投资成本计价，以后长期股：指投资最初以投资成本计价，以后长期股：指投资最初以投资成本计价，以后长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非及被投资单位宣告分派股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额进行调整。营利组织应享有的份额进行调整。营利组织应享有的份额进行调整。营利组织应享有的份额进行调整。38www.themegallery.comv某民间慈善组织对某民间慈善组织对某民间慈善组织对某民间慈善组织对B B B B单位的长期股权投资按权益法单位的长期股权投资按权益法单位的长期股权投资按权益法单位的长期股权投资按权益法核算，其投资占核算，其投资占核算，其投资占核算，其投资占B B B B单位有表决权资本的单位有表决权资本的单位有表决权资本的单位有表决权资本的60%60%60%60%，并对，并对，并对，并对B B B B单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在单位具有重大影响。假如该民间非营利组织是在投资年度的投资年度的投资年度的投资年度的4 4 4 4月月月月1 1 1 1日投资的，投资第一年日投资的，投资第一年日投资的，投资第一年日投资的，投资第一年B B B B单位的净单位的净单位的净单位的净利润为利润为利润为利润为550 000550 000550 000550 000元，其中职工奖励基金为元，其中职工奖励基金为元，其中职工奖励基金为元，其中职工奖励基金为50 00050 00050 00050 000元。元。元。元。v应确认的投资收益为（应确认的投资收益为（应确认的投资收益为（应确认的投资收益为（550 000-50 550 000-50 550 000-50 550 000-50 000000000000）60%912=225 00060%912=225 00060%912=225 00060%912=225 000（元）（元）（元）（元）v应编制会计分录：应编制会计分录：应编制会计分录：应编制会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BBBB单位单位单位单位 225 000225 000225 000225 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 225 000225 000225 000225 00039www.themegallery.comv按照民间非营利组织会计制度规定，民间非营利按照民间非营利组织会计制度规定，民间非营利按照民间非营利组织会计制度规定，民间非营利按照民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织应当定期或者至少每年年度终了，对长期投组织应当定期或者至少每年年度终了，对长期投组织应当定期或者至少每年年度终了，对长期投组织应当定期或者至少每年年度终了，对长期投资是否发生了减值进行逐一检查，如果发生了减资是否发生了减值进行逐一检查，如果发生了减资是否发生了减值进行逐一检查，如果发生了减资是否发生了减值进行逐一检查，如果发生了减值，应当按单项投资计提长期投资减值准备。值，应当按单项投资计提长期投资减值准备。值，应当按单项投资计提长期投资减值准备。值，应当按单项投资计提长期投资减值准备。40www.themegallery.comv十四、无形资产十四、无形资产v含义：指民间非营利组织开展业务活动、出租给含义：指民间非营利组织开展业务活动、出租给含义：指民间非营利组织开展业务活动、出租给含义：指民间非营利组织开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，货币性长期资产，货币性长期资产，货币性长期资产，v内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作内容：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。权、土地使用权等。权、土地使用权等。权、土地使用权等。v无形资产的增加、摊销（不设累计摊销）及处置无形资产的增加、摊销（不设累计摊销）及处置无形资产的增加、摊销（不设累计摊销）及处置无形资产的增加、摊销（不设累计摊销）及处置 同企业会计同企业会计同企业会计同企业会计41www.themegallery.comv（十六）其他资产（十六）其他资产v其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、其他资产，是指不能包括在流动资产、长期资产、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括文文文文物文化资产、受托代理资产物文化资产、受托代理资产物文化资产、受托代理资产物文化资产、受托代理资产 。42www.themegallery.comv文物文化资产，是指用于展览、教育或研究等目文物文化资产，是指用于展览、教育或研究等目文物文化资产，是指用于展览、教育或研究等目文物文化资产，是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或历史价值并长期或者永久保存的典藏等。价值并长期或者永久保存的典藏等。价值并长期或者永久保存的典藏等。价值并长期或者永久保存的典藏等。v1 1 1 1、文物文化资产计价、文物文化资产计价、文物文化资产计价、文物文化资产计价v实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到可使用状态前所必要的支出。可使用状态前所必要的支出。可使用状态前所必要的支出。可使用状态前所必要的支出。 43www.themegallery.comv文物展览馆外购一批历史文物，买价文物展览馆外购一批历史文物，买价文物展览馆外购一批历史文物，买价文物展览馆外购一批历史文物，买价50505050万元，运万元，运万元，运万元，运输费输费输费输费3 6003 6003 6003 600元，复原费元，复原费元，复原费元，复原费2 1002 1002 1002 100元，运输费、复原费元，运输费、复原费元，运输费、复原费元，运输费、复原费以银行存款支付，买价尚未支付。根据有关凭证，以银行存款支付，买价尚未支付。根据有关凭证，以银行存款支付，买价尚未支付。根据有关凭证，以银行存款支付，买价尚未支付。根据有关凭证，编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：借：文物文化资产借：文物文化资产借：文物文化资产借：文物文化资产陶器类陶器类陶器类陶器类 505 700505 700505 700505 700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 7005 7005 7005 700 应付账款应付账款应付账款应付账款某单位某单位某单位某单位 500 000500 000500 000500 00044www.themegallery.comv文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者毁损而文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者毁损而文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者毁损而文物文化资产的处置，是指出售拍卖或者毁损而减少文物文化资产减少文物文化资产减少文物文化资产减少文物文化资产 45www.themegallery.comvv 某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额某历史文物单位出售一件文物陶器，其账面余额12121212万元，万元，万元，万元，出售收入出售收入出售收入出售收入20202020万元，交纳有关费用万元，交纳有关费用万元，交纳有关费用万元，交纳有关费用1 1 1 1万元万元万元万元, , , ,净收入净收入净收入净收入19191919万元。根万元。根万元。根万元。根据有关凭证编制会计分录：据有关凭证编制会计分录：据有关凭证编制会计分录：据有关凭证编制会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000120 000120 000120 000 贷：文物文化资产贷：文物文化资产贷：文物文化资产贷：文物文化资产陶器陶器陶器陶器 120 000120 000120 000120 000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000200 000200 000200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 000200 000200 000200 000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 00010 00010 000 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金 10 00010 00010 00010 000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 70 00070 00070 00070 000 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 70 00070 00070 00070 000借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金 10 00010 00010 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 00010 00010 00046www.themegallery.comv受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委受托代理资产是民间非营利组织接受委托方的委托从事委托代理业务而收到的资产。托从事委托代理业务而收到的资产。托从事委托代理业务而收到的资产。托从事委托代理业务而收到的资产。 47www.themegallery.comv某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。某民间非营利组织收到甲方委托，为其代理捐赠。收到甲方资金收到甲方资金收到甲方资金收到甲方资金10101010万元，存入银行。根据有关凭证万元，存入银行。根据有关凭证万元，存入银行。根据有关凭证万元，存入银行。根据有关凭证编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款受托代理资产受托代理资产受托代理资产受托代理资产 100 000100 000100 000100 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债甲方甲方甲方甲方 100 000100 000100 000100 000按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红字会。按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红字会。按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红字会。按照委托方的捐赠意愿，将资产捐赠给中国红字会。应编制会计分录：应编制会计分录：应编制会计分录：应编制会计分录：借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债甲方甲方甲方甲方 100 000100 000100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款受托代出资产受托代出资产受托代出资产受托代出资产 100 000100 000100 000100 00048www.themegallery.comv某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位某民间非营利组织收到某单位委托，通过该单位向受灾地区捐赠物资一批。其公允价值向受灾地区捐赠物资一批。其公允价值向受灾地区捐赠物资一批。其公允价值向受灾地区捐赠物资一批。其公允价值230230230230万元。万元。万元。万元。根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：根据受托有关协议等凭证，编制会计分录：借：受托代理资产借：受托代理资产借：受托代理资产借：受托代理资产物资物资物资物资 2 300 0002 300 0002 300 0002 300 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债 2 300 0002 300 0002 300 0002 300 000当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录：当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录：当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录：当移交捐赠物资时，根据有关凭证，编制会计分录：借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债 2 300 0002 300 0002 300 0002 300 000 贷：受托代理资产贷：受托代理资产贷：受托代理资产贷：受托代理资产物资物资物资物资 2 300 0002 300 0002 300 0002 300 00049www.themegallery.com三、负债v负债是由于过去的交易或事项形成的现时义务，负债是由于过去的交易或事项形成的现时义务，负债是由于过去的交易或事项形成的现时义务，负债是由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜能的资源流出民间非营利组织能的资源流出民间非营利组织能的资源流出民间非营利组织能的资源流出民间非营利组织 v包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款预计负债、长期借款、长期应付款、其他应付款预计负债、长期借款、长期应付款、其他应付款预计负债、长期借款、长期应付款、其他应付款预计负债、长期借款、长期应付款、预提费用预提费用预提费用预提费用50www.themegallery.comv预提费用是指民间非营利组织按照规定预先提取预提费用是指民间非营利组织按照规定预先提取预提费用是指民间非营利组织按照规定预先提取预提费用是指民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。保险费、借款利息等。保险费、借款利息等。保险费、借款利息等。 51www.themegallery.comv某民间福利基金会某民间福利基金会某民间福利基金会某民间福利基金会2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日借入短期借款日借入短期借款日借入短期借款日借入短期借款50505050万元，年利率万元，年利率万元，年利率万元，年利率4%4%4%4%，借款期限一年，借款利息按季，借款期限一年，借款利息按季，借款期限一年，借款利息按季，借款期限一年，借款利息按季支付。该组织应作账务处理如下：支付。该组织应作账务处理如下：支付。该组织应作账务处理如下：支付。该组织应作账务处理如下：v（1 1 1 1）2006200620062006年年年年1 1 1 1、2 2 2 2月预提利息：月预提利息：月预提利息：月预提利息：借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用 1 6671 6671 6671 667 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用预提借款利息预提借款利息预提借款利息预提借款利息 1 6671 6671 6671 667v（2 2 2 2）2006200620062006年年年年3 3 3 3月支付第一季度利息：月支付第一季度利息：月支付第一季度利息：月支付第一季度利息：借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用借：筹资费用 1 6671 6671 6671 667 预提费用预提费用预提费用预提费用预提借款利息预提借款利息预提借款利息预提借款利息 3 3343 3343 3343 334 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 0015 0015 0015 00152www.themegallery.comv三、受托代理负债三、受托代理负债v受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予代理负债应当按照对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。以确认和计量。以确认和计量。以确认和计量。53www.themegallery.comv 例例例例4 -224 -224 -224 -22某民间非营利促进会收到代管海外华侨某民间非营利促进会收到代管海外华侨某民间非营利促进会收到代管海外华侨某民间非营利促进会收到代管海外华侨捐赠西部地区饮水项目的物资，价值捐赠西部地区饮水项目的物资，价值捐赠西部地区饮水项目的物资，价值捐赠西部地区饮水项目的物资，价值3000000300000030000003000000元。元。元。元。根据捐赠协议已将物资转赠西部当地扶贫组织。根据捐赠协议已将物资转赠西部当地扶贫组织。根据捐赠协议已将物资转赠西部当地扶贫组织。根据捐赠协议已将物资转赠西部当地扶贫组织。会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如会计部门根据有关凭证，填制记账凭单，编制如下会计分录：下会计分录：下会计分录：下会计分录： (1)(1)(1)(1)收到受托代理资产：收到受托代理资产：收到受托代理资产：收到受托代理资产： 借：受托代理资产借：受托代理资产借：受托代理资产借：受托代理资产 3000000300000030000003000000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债贷：受托代理负债 3000000300000030000003000000(2)(2)(2)(2)转赠受托代理资产：转赠受托代理资产：转赠受托代理资产：转赠受托代理资产： 借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债借：受托代理负债 3000000300000030000003000000 贷：受托代理资产贷：受托代理资产贷：受托代理资产贷：受托代理资产 300000030000003000000300000054www.themegallery.com四、净资产四、净资产1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或指民间非营利组织净资产中受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制的部分。用途限制的部分。用途限制的部分。用途限制的部分。 （一）限定性净资产（一）限定性净资产（一）限定性净资产（一）限定性净资产55www.themegallery.comv2 2 2 2、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或、时间限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。v 用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或用途限制：指民间非营利组织的资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。将收到的资产用于某一特定的用途。将收到的资产用于某一特定的用途。将收到的资产用于某一特定的用途。v3 3 3 3、永久限制和暂时限制、永久限制和暂时限制、永久限制和暂时限制、永久限制和暂时限制56www.themegallery.com4 4、核算、核算v 限定性净资产（净资产类）限定性净资产（净资产类）限定性净资产（净资产类）限定性净资产（净资产类）vv转入非限定性净资产数转入非限定性净资产数转入非限定性净资产数转入非限定性净资产数 期末限定性收入转入数期末限定性收入转入数期末限定性收入转入数期末限定性收入转入数v 余额余额余额余额57www.themegallery.com二、非限定性净资产二、非限定性净资产vv1 1 1 1、概念、概念、概念、概念vv 指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或（和）指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或（和）指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或（和）指民间非营利组织的净资产中没有时间限制或（和）用途限制的部分。用途限制的部分。用途限制的部分。用途限制的部分。vv2 2 2 2、内容、内容、内容、内容vv（1 1 1 1）期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额与）期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额与）期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额与）期末民间非营利组织的非限定性收入的实际发生额与当期费用的实际发生额的差额；当期费用的实际发生额的差额；当期费用的实际发生额的差额；当期费用的实际发生额的差额；vv（2 2 2 2）由限定性净资产转为非限定性净资产的金额。）由限定性净资产转为非限定性净资产的金额。）由限定性净资产转为非限定性净资产的金额。）由限定性净资产转为非限定性净资产的金额。 58www.themegallery.com3 3、核算、核算 v 非限定性净资产（净资产类）非限定性净资产（净资产类）非限定性净资产（净资产类）非限定性净资产（净资产类）vv期末各项费用转入数期末各项费用转入数期末各项费用转入数期末各项费用转入数 期末非限定性收入转入数期末非限定性收入转入数期末非限定性收入转入数期末非限定性收入转入数vv 限定性净资产转入数限定性净资产转入数限定性净资产转入数限定性净资产转入数vv 余额余额余额余额59www.themegallery.com五、收入五、收入v指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。v按照来源分按照来源分 捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。v按业务的主次按业务的主次 主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。和其他收入。60www.themegallery.comv（3 3 3 3）按照是否受到限制）按照是否受到限制）按照是否受到限制）按照是否受到限制v限定性收入和非限定性收入。限定性收入和非限定性收入。限定性收入和非限定性收入。限定性收入和非限定性收入。v（4 4 4 4）按照是否为交换交易形成的）按照是否为交换交易形成的）按照是否为交换交易形成的）按照是否为交换交易形成的v交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等。入和政府补贴收入）等。入和政府补贴收入）等。入和政府补贴收入）等。61www.themegallery.com（一）捐赠收入（一）捐赠收入vv1 1、概念、概念vv 指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。 vv2 2、核算、核算vv 捐赠收入（收入类）捐赠收入（收入类）vv 转出数转出数 接受捐赠数接受捐赠数vv 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”vv设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户62www.themegallery.com（二）会费收入（二）会费收入v1 1、概念、概念v 指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。取的会费。 v2 2、核算、核算 会费收入会费收入 转出数转出数 收取数收取数 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资非限定性净资产产”v设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户63www.themegallery.com（三）提供服务收入（三）提供服务收入vv1 1、概念、概念vv 指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入供服务取得的收入 。 vv2 2、核算、核算 提供服务收入（收入类）提供服务收入（收入类） 转出数转出数 收取数收取数 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”vv设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户64www.themegallery.com（四）政府补助收入（四）政府补助收入vv1 1、概念、概念vv 指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。补助而取得的收入。 vv2 2、核算、核算 政府补助收入（收入类）政府补助收入（收入类） 转出数转出数 接受数接受数 期末余额期末余额转入转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”vv设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户65www.themegallery.com（五）商品销售收入（五）商品销售收入v1 1、概念、概念v 指民间非营利组织销售商品（如出版物、药指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。品等）等所形成的收入。 v2 2、业务种类、业务种类（1 1）一般销售业务）一般销售业务（2 2）现金折扣业务）现金折扣业务（3 3）销售折让义务）销售折让义务（4 4）销售退回业务）销售退回业务（5 5）资产负债表日后事项业务）资产负债表日后事项业务66www.themegallery.com3 3、核算、核算 商品销售收入（收入类）商品销售收入（收入类） 退回数退回数 实现数实现数 转出数转出数 期末余额转入期末余额转入 “ “非限定性净资产非限定性净资产” 业务活动成本（费用类）业务活动成本（费用类） 发生数发生数 退回数退回数 转出数转出数 期末余额转入期末余额转入 “ “非限定性净资产非限定性净资产”67www.themegallery.com（六）其他收入（六）其他收入v1 1、概念、概念 指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入等主要业务活动收入以外的其他收入 。 v2 2、核算、核算 其他收入（收入类）其他收入（收入类） 转出数转出数 收取数收取数 期末余额转入期末余额转入“限定性净资产限定性净资产”或或“非限定性净资产非限定性净资产”v设置设置“限定性收入限定性收入”和和“非限定性收入非限定性收入”明细账户明细账户68www.themegallery.com六、费用的核算六、费用的核算1 1、概念、概念v 指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。流出。v2 2、种类、种类 业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。用等。69www.themegallery.com（一）业务活动成本（一）业务活动成本v1 1 1 1、概念、概念、概念、概念 指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。v2 2 2 2、核算、核算、核算、核算 参见参见参见参见“商品销售收入的核算商品销售收入的核算商品销售收入的核算商品销售收入的核算”部分部分部分部分70www.themegallery.com（二）管理费用（二）管理费用v1 1、概念、概念 指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活指民间非营利组织为组织和管理组织的业务活动所发生的各种费用。动所发生的各种费用。 v2 2、核算、核算 期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”71www.themegallery.com（三）筹资费用的核算（三）筹资费用的核算v1 1、概念、概念 指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金等而发生的费用而发生的费用 。v2 2、核算、核算vv期末余额转入期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”72www.themegallery.com（四）其他费用的核算（四）其他费用的核算v1 1、概念、概念 指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活指民间非营利组织发生的、无法归属到业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。动成本、管理费用或者筹资费用中的费用。 v2 2、期末余额转入、期末余额转入“非限定性净资产非限定性净资产”73www.themegallery.com事业单位、民间非营利组织事业单位、民间非营利组织会计与财务制度解读会计与财务制度解读谢谢大家！谢谢大家！