税收新政解析及配套政策衔接实务税收新政解析及配套政策衔接实务v第一讲第一讲 开篇语开篇语v第二讲第二讲 应纳税收入应纳税收入v第三讲第三讲 税前扣除项目税前扣除项目v第四讲第四讲 资产税务处理资产税务处理v第五讲第五讲 税收优惠税收优惠v第六讲第六讲 境外所得抵免境外所得抵免v第七讲第七讲 关联方纳税调整关联方纳税调整v第八讲第八讲 汇总纳税汇缴汇总纳税汇缴第七讲第七讲 关联方纳税调整关联方纳税调整v结束语结束语 汇算清缴归纳汇算清缴归纳2v v纳税义务发生时间纳税义务发生时间v视同销售视同销售v免税收入免税收入v投资收益投资收益v特殊收入特殊收入v主表、表一主表、表一3v一、应纳税所得额计算一、应纳税所得额计算v第五条第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。度亏损后的余额，为应纳税所得额。v亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项扣除后小于零的数额。v收入总额收入总额：不包括优惠政策中减计收入：不包括优惠政策中减计收入v不征税收入不征税收入：财政拨款、行政事业收费：财政拨款、行政事业收费v免税收入免税收入：国库券利息收入、居民企业间直接投资：国库券利息收入、居民企业间直接投资红利收入、红利收入、 非居民企业设立机构从居民企业分红。非居民企业设立机构从居民企业分红。v准予扣除项目金额准予扣除项目金额：包括加计扣除金额。：包括加计扣除金额。4v二、收入二、收入v（一）收入形（一）收入形式式 v包括：包括：v货币形式货币形式v非货币形式非货币形式收入收入货币货币非货币非货币5v货币形式，货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。免等。 v非货币形式非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。券投资等资产以及其他权益。v 非货币形式取得的收入，应当按非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定确定收入额。收入额。v 公允价值，是指按照资产的市场价格。公允价值，是指按照资产的市场价格。6v（二）收入包括内容（二）收入包括内容v销售货物收入销售货物收入v提供劳务收入提供劳务收入v转让财产收入转让财产收入v股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益v利息收入利息收入v租金收入租金收入v特许权使用费收入特许权使用费收入v接受捐赠收入接受捐赠收入v其他收入其他收入v问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？（见表一）宣传费？（见表一）7v（三（三 ）收入确定原则）收入确定原则v权责发生制权责发生制v企业应纳税所得额的计算，以权责发生制企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。外。8v1.1.分期确认收入分期确认收入：v （1 1）以分期收款方式销售货物的，应当按照）以分期收款方式销售货物的，应当按照合合同约定的收款日期同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。v （2 2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，劳务等，持续时间超过持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的实现。 （3 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定品的公允价值确定。 （4 4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出资方作出利润分配决定时间利润分配决定时间确认收入的实现。确认收入的实现。9v2.2.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入：v销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；时确认收入；v销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；收入；v销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；较简单，可在发出商品时确认收入；v销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；品处理；v销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。10v3.3.采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。理。11v4.4.债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。费用扣除。v 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。12v5.5.关于提供劳务收入的确认关于提供劳务收入的确认 企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。认提供劳务收入确认收入。v提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：足下列条件：（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定）交易的完工进度能够可靠地确定（4 4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量量13v. .企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（1 1）已完工作的测量。）已完工作的测量。（2 2）已提供劳务占劳务总量的比例。）已提供劳务占劳务总量的比例。（3 3）发生成本占总成本的比例。）发生成本占总成本的比例。v本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度进度- -以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入v本期确认的费用本期确认的费用= =劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工本期末止劳务的完工进度进度- -以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用14v6.6.下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：认收入：v安装费安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入；，在纳税期间末按安装完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。品销售实现时确认收入。v广告制作费，广告制作费，在纳税期间末根据制作广告的完工在纳税期间末根据制作广告的完工进度确认收入，进度确认收入，宣传媒介收费，宣传媒介收费，在相关的广告或商在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。业行为出现于公众面前时确认收入。v为特定客户为特定客户开发软件的收费开发软件的收费，在纳税期间末根据，在纳税期间末根据开发的完工进度确认收入。开发的完工进度确认收入。v包括在商品售价内可区分的包括在商品售价内可区分的服务费服务费，在提供服务，在提供服务的期间分期确认收入。的期间分期确认收入。15v7.7.其他收入确定其他收入确定v（1 1）利息收入，按照合同约定的债务人）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的应付利息的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2 2）租金收入，按照合同约定的承租人租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的应付租金的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。 v（3 3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人用人应付特许权使用费的日期应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。 v（4 4）接受捐赠收入，按照）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。确认收入的实现。16（四）视同销售行为的处理（四）视同销售行为的处理v新企业所得税法新企业所得税法v 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、，以及将货物、财财产、劳务产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。v财税字财税字19961996079079号号v 企业将自己生产的企业将自己生产的产品产品用于用于在建工程、管理部在建工程、管理部门、非生产性机构门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。17v新企业所得税法规定新企业所得税法规定企业将货物、财产、劳务用于企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。务。v企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。v思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？18v国发国发200820082121号号v1.1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值免征增值税、城市维护建设税及教育费附加税、城市维护建设税及教育费附加。2.2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在在当年当年企业所得税前和企业所得税前和当年当年个人所得税前全额扣个人所得税前全额扣除。除。3.3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税免征应缴纳的印花税。19（五）（五）投资收益（表）投资收益（表）收益收益持有收益持有收益处置收益处置收益20v第二十六条第二十六条 企业的下列收入为企业的下列收入为免税收入免税收入： v（一）国债利息收入；（一）国债利息收入； v（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益； v（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； v（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。v 第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资个月取得的投资收益。收益。21v国税发国税发20001182000118号号v 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。后纳税年度结转扣除。22v国税函国税函20082642008264号号v（一）因收回、转让或清算处置股权投资而发（一）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除可以在税前扣除，但每，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连续向后结转续向后结转5 5年年仍不能从股权投资收益和股权投资转仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后，准予在该股权投资转让年度后第第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。v （二）在一个纳税年度发生的转让、处置（二）在一个纳税年度发生的转让、处置持有持有5 5年以上年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%50%及以上及以上的，可在的，可在不超过不超过5 5年的期间年的期间均匀计入各年均匀计入各年度的应纳税所得额。度的应纳税所得额。23v同一控制下的企业合并取得的股权投资的初同一控制下的企业合并取得的股权投资的初始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。存收益。24非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益，反映在营业外收支中。计入当期损益，反映在营业外收支中。v例例：v 甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A A公司签公司签订协议，甲乙公司不属于同一控制。甲公司以自产订协议，甲乙公司不属于同一控制。甲公司以自产产品和承担产品和承担A A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A A持有的乙持有的乙公司股权，甲公司投出存货的公司股权，甲公司投出存货的公允价值为公允价值为500500万元，万元，增值税为增值税为8585万元万元，账面成本为，账面成本为400400万元。万元。承担归还承担归还贷款义务为贷款义务为200200万元。万元。25v注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，这就会产生投资成本差异这就会产生投资成本差异v调整方法：比较投资成本与投资时占被投资单位调整方法：比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额v（1 1）投资成本大：不调整投资成本；税收与会计）投资成本大：不调整投资成本；税收与会计确认金额相同。确认金额相同。v（2 2）投资成本小：调整投资成本，差额计入当期）投资成本小：调整投资成本，差额计入当期损益；税收与会计确认金额不同。计税基础不调损益；税收与会计确认金额不同。计税基础不调整。整。26（六）应纳税特殊收入的处理（六）应纳税特殊收入的处理v实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括：他收入，包括：v企业资产溢余收入企业资产溢余收入v逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入v确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项v已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项v债务重组收入债务重组收入v补贴收入补贴收入v违约金收入违约金收入v汇兑收益等汇兑收益等27v1.1.企业资产溢余收入企业资产溢余收入v 是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能包括无形资产等资产。包括无形资产等资产。v实施条例第五十八条实施条例第五十八条 固定资产按照以下方法确定固定资产按照以下方法确定计税基础：计税基础：v（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重重置完全价值置完全价值为计税基础；为计税基础；v重置完全价值，既按现有的生产能力、技术标准，重置完全价值，既按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。v重置价重置价= =市场价市场价- -估计价值折损估计价值折损v或：或：= =预计未来现金流量预计未来现金流量28v2.2.逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入v 是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。收取的押金。v 包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金但企业收取的押金逾期未返还买方的逾期未返还买方的，则成为企业，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税。收入，依法缴纳所得税。29v3.3.确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项v 根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。收入。30v税收处理规定税收处理规定v（1 1）企业财产损失所得税前扣除管理办法企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号）第五条：）第五条： v企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括包括超过三年以上超过三年以上未支付的应付账款，如果债权未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。v（2 2）国税发国税发19991999195195号号：企业的应付未付款，：企业的应付未付款，凡债权人凡债权人逾期两年逾期两年未要求偿还的，应计入企业当未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。年度收益计算缴纳企业所得税。31v4.4.已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项v 企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收上作了处理。如果处理后其应收款又被收回的，则上作了处理。如果处理后其应收款又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。应当重新作为企业的收入计算纳税。v问题分析问题分析v1.1.未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？v2.2.事后保险赔偿收入是否纳税？事后保险赔偿收入是否纳税？32v5.5.债务重组收入债务重组收入v税收概念税收概念v 债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。v会计概念会计概念v 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出裁定作出让步的事项让步的事项。v债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。组合等。v让步金额应作为债务人的收入纳税。让步金额应作为债务人的收入纳税。33v税收处理税收处理v 第六条第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资非现金资产偿还债务产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的得额中；债权人应当将重组债权的计税成本计税成本与收与收到的现金或者到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。34v6.6.补贴收入补贴收入v财税字财税字19951995081081号号v 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损不计入损益者外益者外，都应当作为计算应纳税所得额的依据，缴，都应当作为计算应纳税所得额的依据，缴纳企业所得税。纳企业所得税。v财政部有关财务处理文件规定，企业收到有些政府财政部有关财务处理文件规定，企业收到有些政府财政补贴计入专项应付款核算，是否征税？财政补贴计入专项应付款核算，是否征税？35v关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题得税处理问题（国税函（国税函20072007第第408408号）号）v 外商投资企业以及外国企业在中国境内设立外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：v （一）按照法律、行政法规和国务院规定，企（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助取得的该项政府补助按接受投资处理按接受投资处理，即接受的政，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。值不计入企业的应纳税所得额。36v （二）除本条第（一）项规定情形外，企业取（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。成本、折旧或摊销。 1.1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；产； 2.2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。建造或改良投入。v （三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。企业当期损益计算缴纳企业所得税。37v7.7.违约金收入违约金收入v 违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，对另一方当事人支付的用于赔合同不符合约定时，对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。合同法规定，当事人可以约定一方偿损失的金额。合同法规定，当事人可以约定一方违约时向对方支付一定数额的违约金，也可以约定违约时向对方支付一定数额的违约金，也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。因违约产生的损失赔偿额的计算方法。38v8.8.汇兑损益汇兑损益v 企业在汇兑人民币和外币时可能因为汇率变动企业在汇兑人民币和外币时可能因为汇率变动而产生价差收益，这是营业外收入的一种类型，也而产生价差收益，这是营业外收入的一种类型，也应当作为收入依法缴纳所得税。应当作为收入依法缴纳所得税。v实施条例第三十九条实施条例第三十九条企业在企业在货币交易中货币交易中，以及纳，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照照期末即期人民币汇率中间价期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。v中间价是银行买入价与卖出价的平均价，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，无论是买无论是买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。即期汇率。 39v汇兑损益产生于以下两种情形：汇兑损益产生于以下两种情形：v一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；生的汇兑损益；v另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。变动所产生的损益。v国税函国税函20082642008264号号 v 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。所得额。40v一、税前扣除原则一、税前扣除原则v1.1.权责发生制原则权责发生制原则 v（1 1）新所得税法第九条新所得税法第九条v 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。v（2 2）国税发国税发20002000084084号号：税前扣除的确认一般：税前扣除的确认一般应遵循以下原则应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 。41v费用方面费用方面vA.A.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；章等另有规定外，均可以扣除；vB.B.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。另有规定外，一律不得扣除。v具体运用方面：具体运用方面：v计税工资计税工资v预提利息费用预提利息费用v预提水电费用预提水电费用v其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等本费用支出等42v2.2.真实性和合法性原则真实性和合法性原则v 企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。v（1 1）企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取）企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；v（2 2）企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定）企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。额。43v（3 3）企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、）企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。v（4 4）企业的各种非法支出不得扣除。）企业的各种非法支出不得扣除。44v3.3.不重复扣除原则不重复扣除原则 v企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。v除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。得重复扣除。v税法税法是否有例外条款？是否有例外条款？ v例外条款有：例外条款有：税法税法规定是指新规定是指新企业所得税企业所得税法第法第3030条、条、条例条例9595条、条、9696条关于技术开发费用和残疾人员的加条关于技术开发费用和残疾人员的加计扣除规定。计扣除规定。45v二、具体扣除项目和标准二、具体扣除项目和标准v1.1.职工福利费职工福利费v 职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%以下以下部分，准予扣除。部分，准予扣除。v国税函国税函20082008264264号号v20072007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的额的14%14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。职工福利费余额。20082008年及以后年度发生的职工福年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。46v2.2.工会经费工会经费v 企业实际拨缴的职工工会经费支出，在职工工企业实际拨缴的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额资薪金总额2 2( (含含) )内的，准予扣除。内的，准予扣除。v 工会经费扣除新规定工会经费扣除新规定, ,依然要强调取的工会拨缴依然要强调取的工会拨缴款收据；款收据；v 在以往的稽查实践中，大部分的问题是没有工在以往的稽查实践中，大部分的问题是没有工会拨缴款专用收据会拨缴款专用收据. .47v3.3.职工教育经费职工教育经费v 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2 25 5( (含含) )以内的，准予据实扣除；超过部分，准许以内的，准予据实扣除；超过部分，准许在以后年度结转扣除。在以后年度结转扣除。v问题分析问题分析v 企业企业20082008年年1 1月月1 1日以前按税法规定计提但尚未日以前按税法规定计提但尚未使用的工会经费、职工教育经费余额如何处理？使用的工会经费、职工教育经费余额如何处理？v注意点注意点v由于取消了计税工资，并且规定职工教育经费据由于取消了计税工资，并且规定职工教育经费据实扣除，因此要关注的主要是职工教育经费的真实实扣除，因此要关注的主要是职工教育经费的真实性。要结合财政部的职工教育经费列支范围来核实。性。要结合财政部的职工教育经费列支范围来核实。48v4.4.业务招待费业务招待费v业务招待费业务招待费：企业实际发生的与经营活动有关的业：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的务招待费，按照发生额的6060扣除，但最高不超过扣除，但最高不超过当年当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的55；v销售（营业）收入范围：主营业务收入；其他业务销售（营业）收入范围：主营业务收入；其他业务收入；视同销售收入。收入；视同销售收入。v分析：分析：v（1 1）企业每报销）企业每报销100100元业务招待费，如果有收益，元业务招待费，如果有收益，就要有就要有4040元纳税调整，纳税元纳税调整，纳税10%10%（40%*25%40%*25%）。）。v旧法：不超过标准不需要调整。旧法：不超过标准不需要调整。v新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。49v（2 2）检查中，经常发现的问题是）检查中，经常发现的问题是“会议费会议费”和和“业业务招待费务招待费”混用的问题；混用的问题；v（3 3）凭证摘要中不能出现）凭证摘要中不能出现“礼品、服装、烟酒、请礼品、服装、烟酒、请局吃饭局吃饭”的字样，因为这可能是送礼或非法的的字样，因为这可能是送礼或非法的贿赂支出，不能在税前扣除；贿赂支出，不能在税前扣除；v（4 4）房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待）房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待费；费；v（5 5）业务招待费与企业工作餐划分不清。有发票支）业务招待费与企业工作餐划分不清。有发票支持下可以列支职工福利费。持下可以列支职工福利费。v（6 6）业务招待费不仅仅是酒店吃饭费用。）业务招待费不仅仅是酒店吃饭费用。v讨论：没有达到讨论：没有达到0.5%0.5%的，怎么处理为好？的，怎么处理为好？50v5.5.广告业务宣传费广告业务宣传费v 符合条件的广告费和业务宣传费支出（合并），符合条件的广告费和业务宣传费支出（合并），除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。v纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： （1 1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；的； （2 2）已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票； （3 3）通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。v上述规定是否还有意义？上述规定是否还有意义？51v6.6.公益性捐赠公益性捐赠v企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额1212的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计会计利润。利润。v（1 1）计算基数）计算基数：年度利润总额指按会计准则计算的：年度利润总额指按会计准则计算的会计利润（会计利润（原为应纳税所得额原为应纳税所得额）v（2 2）受赠部门）受赠部门：公益性捐赠是指企业通过公益性团：公益性捐赠是指企业通过公益性团体或者县级以上人民政府及其部门规定的公益性捐体或者县级以上人民政府及其部门规定的公益性捐赠。赠。v（3 3）扣除比例）扣除比例：企业所得税法草案中，比例限制定企业所得税法草案中，比例限制定为为10%10%，安徽省人大代表提议，安徽省人大代表提议，是否能提高到，是否能提高到12%12%，人大会采纳了这个建议。人大会采纳了这个建议。52v（4 4）非货币性公益救济性捐赠仍然需要视同销售）非货币性公益救济性捐赠仍然需要视同销售v 即将公益救济性捐赠分解为销售货物和对外捐即将公益救济性捐赠分解为销售货物和对外捐赠两种业务来处理。赠两种业务来处理。 v财会财会200329200329号号：企业将自产、委托加工的产成品：企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。53v7.7.企业缴纳的各类保险企业缴纳的各类保险v企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本保险费和住房公积金险费等基本保险费和住房公积金，准予税前扣除。，准予税前扣除。v企业提取的企业提取的年金年金，在国务院财政、税务主管部门，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。规定的标准范围内，准予扣除。v、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。v、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。身安全保险费，准予扣除。v、企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际、企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。缴纳的保险费用，准予扣除。54v8.8.准备金支出准备金支出v（1 1）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，不得扣除。险准备等准备金支出，不得扣除。v问题：哪些是另有规定？问题：哪些是另有规定？v（2 2）企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申）企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。（报扣除。（申报扣除时间在次年申报扣除时间在次年1 1月月1515号之前号之前）v（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。v问题：没有通过税务机关审批的损失收回时，是否问题：没有通过税务机关审批的损失收回时，是否计入当期收入纳税？计入当期收入纳税？55v（4 4）企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的）企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。入当期应纳税所得额。v（5 5）未经核定的准备金支出不得扣除）未经核定的准备金支出不得扣除v 在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除：出不得扣除：v 未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。备、风险准备等准备金。56v9.9.管理费的扣除管理费的扣除v 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。业机构之间支付的利息，不得扣除。v 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。准予扣除。57v10.10.利息费用利息费用v利息资本化利息资本化v 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如态的存货（如 制造大型机械设备、船舶、飞机）制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；v利息费用化利息费用化v 有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。58v利息费用扣除标准利息费用扣除标准v第三十八条企业在生产经营活动中发生的下第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：列利息支出，准予扣除：v（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；v（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的计算的数额的部分。数额的部分。v问题：问题：企业向自然人借款，其利息支出是否可以税企业向自然人借款，其利息支出是否可以税前扣除？前扣除？59v11.11.工资薪金工资薪金v 企业企业实际发生的实际发生的合理的职工工资薪金，准予在合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。税前扣除。v 前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度度支付给支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。60v2.2.工资薪金的税法规定工资薪金的税法规定v 工资薪金工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。v 企业所得税法分解为工资薪金、基本养老保险企业所得税法分解为工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定的。职工教育经费等，分别作出规定的。v在税务处理上，应把会计上的职工薪酬分解为税法在税务处理上，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。除。 61v辞退福利税务处理辞退福利税务处理v 在税务处理上，企业已经制定正式的解除劳动在税务处理上，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施而确认关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施而确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负预计负债，不应计入当期损益债，不应计入当期损益，当期不允许在税前扣除，当期不允许在税前扣除，应在实际发生时才允许在税前扣除。应在实际发生时才允许在税前扣除。v国税函国税函20019182001918号号v 企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于（包括买断工龄支出）等，属于“与取得应纳税收与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。以在以后年度均匀摊销。62v股份支付税务处理股份支付税务处理v 股份支付股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付结算的股份支付。v以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。v以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。或其他资产义务的交易。63v财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企财企200837200837号号v关于工效挂钩企业以前年度工资指标结余的处理关于工效挂钩企业以前年度工资指标结余的处理v（一）（一）企业财务通则企业财务通则施行后，处于正常生产经施行后，处于正常生产经营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策均条件下，营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策均条件下，截至截至20072007年年1212月月3131日因实施工效挂钩政策形成的应日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的后年度工资分配的“以丰补歉以丰补歉”，不能转增未分配，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。政策的一致性。v问题：发放结余工资是否可以税前扣除？问题：发放结余工资是否可以税前扣除？64v12.12.佣金佣金企业发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：企业发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：v有证明真实性的适当凭证；有证明真实性的适当凭证；v支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；v支付给个人的佣金，不得超过服务金额的支付给个人的佣金，不得超过服务金额的5%5%。v13.13.劳动保护支出劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。v合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。防暑降温用品等所发生的支出。65v14.14.资产损失扣除资产损失扣除v国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号 v第三条第三条企业的各项财产损失，按申报扣除程序分企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失、发生改组等评估损失和清理等）、非正常损失、发生改组等评估损失和永久实质性损害。永久实质性损害。v第六条第六条企业在经营管理活动中因销售、转让、变企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。生当期申报扣除。66v一、固定资产一、固定资产v二、长期待摊费用二、长期待摊费用v三、无形资产三、无形资产v四、投资资产（长期股权投资）四、投资资产（长期股权投资）v五、存货五、存货67v固定资产的计税基础固定资产的计税基础：v（1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。为计税基础。v（2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。生的支出作为计税基础。v（3）融资租入的固定资产，）融资租入的固定资产，以租赁付款额以租赁付款额和承租和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础v（4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完重置完全价值全价值作为计税基础。作为计税基础。v（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。付的相关税费作为计税基础。68v一、固定资产一、固定资产v新法第十一条新法第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。定计算的固定资产折旧，准予扣除。v下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：v（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；v（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；v（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；v（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；v（五）（五）与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产；v（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；v（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。69v税法所称固定资产税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。备、器具、工具等。v固定资产计算折旧的最短年限如下固定资产计算折旧的最短年限如下：v（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年；（四）（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（五）（五）电子设备，为电子设备，为3 3年。年。70v二、二、长期待摊费用长期待摊费用 v新法第十三条新法第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，下列支出，作为长期待摊费用作为长期待摊费用，按照规定摊销的，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除：v （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；v （二）（二）租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；v （三）（三）固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出；v （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。v第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指是指改变房屋或者建筑物改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发结构、延长使用年限等发生的支出。第（一）项所规定的支出，按照固定资生的支出。第（一）项所规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；第（二）项所规定的支产预计尚可使用年限摊销；第（二）项所规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销。出，按照合同约定的剩余租赁期摊销。71v 固定资产的改建固定资产的改建延长固定资产使用年限的，除延长固定资产使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折定外，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。旧。 v 税法第十三条第（三）项所称税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修固定资产的大修理支出理支出，是指同时符合以下条件的支出：，是指同时符合以下条件的支出：v（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础5050以上；以上；v（二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。v 固定资产大修理所规定的支出，固定资产大修理所规定的支出，按照固定资产按照固定资产尚可使用年限尚可使用年限确定摊销期限。确定摊销期限。 72v问题咨询问题咨询v问：企业发生固定资产的大修理支出（改变结构），问：企业发生固定资产的大修理支出（改变结构），不超过固定资产时的计税基础不超过固定资产时的计税基础50%50%以上，所发生的费以上，所发生的费用可一次性扣除？如：固定资产用可一次性扣除？如：固定资产10001000万元，发生装万元，发生装修费用修费用499499万元，可以一次计入费用吗？万元，可以一次计入费用吗？v缪慧频司长解答缪慧频司长解答v 对，只要符合（一）修理支出达到取得固定资对，只要符合（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础产时的计税基础50%50%以上；（二）修理后固定资产的以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长使用年限延长2 2年以上条件之一的，才需要分期摊销，年以上条件之一的，才需要分期摊销，其他的修理支出可以直接扣除。其他的修理支出可以直接扣除。73v三、生产性生物资产三、生产性生物资产v生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。按照以下方法确定计税基薪炭林、产畜和役畜等。按照以下方法确定计税基础：础：v（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；支付的相关税费为计税基础；v（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。的公允价值和支付的相关税费为计税基础。74v生产性生物资产生产性生物资产按照直线法计算的折旧按照直线法计算的折旧，准予，准予扣除。扣除。v企业应当自生产性生物资产企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次投入使用月份的次月起月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自自停止使用月份的次月起停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止计算折旧。v企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，况，合理确定生产性生物资产的预计净残值合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。v生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：v（一）林木类生产性生物资产，为（一）林木类生产性生物资产，为1010年；年；v（二）畜类生产性生物资产，为（二）畜类生产性生物资产，为3 3年。年。75v四、无形资产四、无形资产v无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。权、非专利技术、商誉等。 v新法第十二条新法第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。v下列无形资产不得计算摊销费用扣除下列无形资产不得计算摊销费用扣除：v（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；除的无形资产；v（二）自创商誉；（二）自创商誉；v（三）（三）与经营活动无关的无形资产与经营活动无关的无形资产；v（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。76v无形资产计税基础无形资产计税基础v （一）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以（一）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及其他支出。及其他支出。v （二）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资（二）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出。本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出。v （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按公允价值和应支付的相关重组取得的无形资产，按公允价值和应支付的相关税费。税费。v 按直线法摊销。摊销年限不得少于按直线法摊销。摊销年限不得少于1010年。年。v 投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，依规定使用年限摊销。合同中规定使用年限的，依规定使用年限摊销。v 外购商誉的支出外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准，在企业整体转让或清算时，准予扣除。予扣除。77v五、投资资产五、投资资产v 投资资产，是指企业对外进行投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权益性投资和债权性投资权性投资形成的资产。形成的资产。v投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本：v （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；买价款为成本；v （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本公允价值和支付的相关税费为成本。 v 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。成本，准予扣除。78五、存货五、存货v 存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：v（一）通过支付现金方式取得的存货，以（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款购买价款和支付的相关税费为成本；和支付的相关税费为成本；v（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的存货的公允价值和支付的相关税费公允价值和支付的相关税费为成本；为成本；v（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和应当分摊的间采收过程中发生的材料费、人工费和应当分摊的间接费用等必要支出为成本。接费用等必要支出为成本。79v存货成本中的借款费用存货成本中的借款费用: :v第三十七条企业为购置、建造固定资产、无形第三十七条企业为购置、建造固定资产、无形资产和资产和经过经过1212个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。扣除。v计价方法：计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价先进先出法、加权平均法、个别计价法。法。v存货的期末计价存货的期末计价准备金不得扣除。准备金不得扣除。80v税收优惠有九种方式：税收优惠有九种方式：v免税收入免税收入v定期减免税定期减免税v降低税率降低税率v授权减免授权减免v加计扣除加计扣除v投资抵免投资抵免v加速折旧加速折旧v减计收入减计收入v税额抵免税额抵免81一、一、免税收入免税收入第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入（一）国债利息收入； 指指企企业业持持有有国国务务院院财财政政部部门门发发行行的的国国债债取取得得的的利利息收入。息收入。 （二二）符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益性投资收益；益性投资收益；（三三）在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； 第第( (二二) )项项和和第第( (三三) )项项所所称称股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，不不包包括括连连续续持持有有居居民民企企业业公公开开发发行行并并上市流通的上市流通的股票股票不足不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益。 （四）符合条件的非营利组织的收入（四）符合条件的非营利组织的收入82二、二、免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税第第二二十十七七条条 企企业业的的下下列列所所得得，可可以以免免征征、减减征征企业所得税：企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二二）从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目投投资经营的所得；资经营的所得；（三三）从从事事符符合合条条件件的的环环境境保保护护项项目目、节节能能节节水水项目的所得；项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得（五）本法第三条第三款规定的所得。83第第八八十十六六条条企企业业从从事事农农、林林、牧牧、渔渔业业项项目目的的所所得得，可以免征、减征企业所得税，是指：可以免征、减征企业所得税，是指：( (一一) )企业从事下列项目的所得，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税免征企业所得税：1.1.蔬蔬菜菜、谷谷物物、薯薯类类、油油料料、豆豆类类、棉棉花花、麻麻类类、糖糖料、水果、坚果的种植；料、水果、坚果的种植；2.2.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；3.3.中药材的种植；中药材的种植；4.4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.6.林产品的采集；林产品的采集；7.7.灌灌溉溉、农农产产品品初初加加工工、兽兽医医、农农技技推推广广、农农机机作作业业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.8.远洋捕捞。远洋捕捞。84v( (二二) )企企业业从从事事下下列列项项目目的的所所得得，减减半半征征收收企企业业所得税：所得税：v1.1.花花卉卉、茶茶以以及及其其他他饮饮料料作作物物和和香香料料作作物物的的种植；种植；v2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。v企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。享受本条规定的企业所得税优惠。85v公共基础设施项目减免公共基础设施项目减免( (项目所得减免项目所得减免) )v 国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目，指指公公共共基基础础设设施施项项目目企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录规规定定的的港港口口码码头头、机机场场、铁铁路路、公公路路、城城市市公公共共交交通通、电电力力、水水利等项目。利等项目。v企企业业从从事事国国家家重重点点扶扶持持的的公公共共基基础础设设施施项项目目的的投投资资经经营营的的所所得得，自自项项目目取取得得第第一一笔笔生生产产经经营营收收入入所所属属纳纳税税年年度度起起，第第一一年年至至第第三三年年免免征征企企业业所所得得税税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第四年至第六年减半征收企业所得税。v企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 86v环境保护节能节水项目减免（项目所得减免）环境保护节能节水项目减免（项目所得减免）v环环境境保保护护、节节能能节节水水项项目目，包包括括公公共共污污水水处处理理、公公共共垃垃圾圾处处理理、沼沼气气综综合合开开发发利利用用、节节能能减减排排技技术术改改造造、海海水水淡淡化化等等。项项目目的的具具体体条条件件和和范范围围由由国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门商商国国务务院院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。有关部门制订，报国务院批准后公布施行。v企业从事符合条件的环境保护、节能节水企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。87v技术转让所得减免技术转让所得减免v 条条例例第第九九十十条条符符合合条条件件的的技技术术转转让让所所得得免免征征、减减征征企企业业所所得得税税，是是指指一一个个纳纳税税年年度度内内，居居民民企企业业技技术术转转让让所所得得不不超超过过500500万万元元的的部部分分，免免征征企企业业所所得得税税；超超过过500500万万元元的的部部分分，减减半半征征收收企企业业所得税。所得税。88v预提所得税减免预提所得税减免v 非非居居民民企企业业取取得得来来源源于于中中国国境境内内所所得得，减减按按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v下列所得可以免征企业所得税：下列所得可以免征企业所得税：v( (一一) )外外国国政政府府向向中中国国政政府府提提供供贷贷款款取取得得的的利利息所得；息所得；v( (二二) )国国际际金金融融组组织织向向中中国国政政府府和和居居民民企企业业提提供优惠贷款取得的利息所得；供优惠贷款取得的利息所得；v( (三三) )经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。89三、小型微利企业三、小型微利企业 第第二二十十八八条条 符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，减减按按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 小小型型微微利利企企业业，是是指指从从事事国国家家非非限限制制和和禁禁止止行行业业，并符合下列条件的企业：，并符合下列条件的企业：( (一一) )工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过100100人人，资资产产总总额额不不超超过过30003000万万元；元；( (二二) )其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过8080人人，资资产产总总额额不不超超过过10001000万万元。元。90v关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 v国税函国税函20082008251251号号 v一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合税法规定的小型微利企业条件，在本年度度符合税法规定的小型微利企业条件，在本年度填写填写中华人民共和国企业所得税月（季）度纳中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（税申报表（A A类）类）时，第时，第4 4行行“利润总额利润总额”与与5%5%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第7 7行行“减免所得税额减免所得税额”内。内。二、小型微利企业条件中，二、小型微利企业条件中，“从业人数从业人数”按按企业全年平均从业人数计算企业全年平均从业人数计算， 资产总额资产总额 按企业按企业年初和年末的资产总额平均计算。年初和年末的资产总额平均计算。91v三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的条件的相关证明材料相关证明材料。主管税务机关对企业提供。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按第一条小型微利企业条件的，该企业当年不得按第一条规定填报纳税申报表。规定填报纳税申报表。v四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按规定计算减免所得税额的，在企业条件，但已按规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按第一条规定计算的减免年度汇算清缴时要补缴按第一条规定计算的减免所得税额。所得税额。92v四、高新技术企业四、高新技术企业v 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。指拥有核心自主知识产权，的税率征收企业所得税。指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：并同时符合下列条件的企业：v( (一一) )产品产品( (服务服务) )属于属于国家重点支持的高新技术国家重点支持的高新技术领域领域规定的范围；规定的范围；v( (二二) )研究开发费用占销售收入的比例不低于规定研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；比例；v( (三三) )高新技术产品高新技术产品( (服务服务) )收入占企业总收入的比收入占企业总收入的比例不低于规定比例；例不低于规定比例；v( (四四) )科技人员占企业职工总数的比例不低于规定科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；比例；v( (五五) )高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。93v国科发火国科发火20082008172172号号v高新技术企业认定须同时满足以下条件：高新技术企业认定须同时满足以下条件：v （一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过并购等方式，或通过5 5年以上的独占许可方式，对年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； v （二）产品（服务）属于（二）产品（服务）属于国家重点支持的高国家重点支持的高新技术领域新技术领域规定的范围；规定的范围；v （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的业当年职工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业以上，其中研发人员占企业当年职工总数的当年职工总数的10%10%以上；以上；94v （四）企业近三个会计年度的研究开发费用总额（四）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：占销售收入总额的比例符合如下要求：v 最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于50005000万元的，比例不低万元的，比例不低于于6%6%；最近一年销售收入在；最近一年销售收入在50005000万元至万元至2000020000万元万元的，比例不低于的，比例不低于4%4%；最近一年销售收入在；最近一年销售收入在2000020000万万元以上的，比例不低于元以上的，比例不低于3%3%。v 在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于究开发费用总额的比例不低于60%60%。v （五）高新技术产品（服务）收入占当年总收入（五）高新技术产品（服务）收入占当年总收入的的60%60%以上以上 v （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合等指标符合高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的的要求。要求。95v关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知业实行过渡性税收优惠的通知v国发国发200720074040号号v 二、对经济特区和上海浦东新区内在二、对经济特区和上海浦东新区内在20082008年年1 1月月1 1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照第三年至第五年按照25%25%的法定税率减半征收企业的法定税率减半征收企业所得税。所得税。 96v 四、经济特区和上海浦东新区内新设高新技术四、经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。受过渡性税收优惠。v 五、本通知自五、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行日起执行。97v五、加计扣除五、加计扣除v第三十条第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：所得额时加计扣除：v（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；开发费用；v 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的本的150%150%摊销。摊销。98v（二二）安安置置残残疾疾人人员员及及国国家家鼓鼓励励安安置置的的其其他他就就业人员业人员所支付的工资。所支付的工资。v 是是指指企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资据据实实扣扣除除的的基基础础上上，按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资的的100%100%加加计计扣扣除除。残残疾疾人人员员的的范范围围适适用用中中华华人人民民共共和和国国残残疾疾人人保保障障法法的的有有关规定。关规定。v企业所得税法第三十条第企业所得税法第三十条第( (二二) )项所称企业项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。资的加计扣除办法，由国务院另行规定。 99v六、创业投资六、创业投资v 第三十一条第三十一条 创业投资企业从事国家需要重创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。比例抵扣应纳税所得额。v 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照年以上的，可以按照其投资额的其投资额的70%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年抵扣该创年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。可以在以后纳税年度结转抵扣。100v七、加速折旧七、加速折旧v 第三十二条第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。取加速折旧的方法。v 包括以下固定资产：包括以下固定资产：v( (一一) )由于技术进步，产品更新换代较快的固定资由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；产；v( (二二) )常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%60%；采取；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。数总和法。101v八、资源综合利用八、资源综合利用v 第三十三条第三十三条 企业综合利用资源，生产符合企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。计算应纳税所得额时减计收入。v 减计收入是指企业以减计收入是指企业以资源综合利用企业所资源综合利用企业所得税优惠目录得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。v（原规定：自生产经营之日起，免征所得税（原规定：自生产经营之日起，免征所得税5 5年和年和1 1年）年） 102 九、专用设备抵免九、专用设备抵免 税税额额抵抵免免，是是指指企企业业购购置置并并实实际际使使用用环环境境保保护护专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录、节节能能节节水水专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录和和安安全全生生产产专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录规规定定的的环环境境保保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的的，该该专专用用设设备备的的投投资资额额的的10%10%可可以以从从企企业业当当年年的的应应纳纳税税额额中中抵抵免免；当当年年不不足抵免的，可以在以后足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。 企企业业购购置置上上述述专专用用设设备备在在5 5年年内内转转让让、出出租租的的，应应当当停停止止享享受受企企业业所所得得税税优优惠惠，并并补补缴缴已已经经抵抵免免的的企业所得税税款。企业所得税税款。103v（一）应纳税额定义（一）应纳税额定义v 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税适用税率减免税额抵免税额额抵免税额v 应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额，境外所得不采取年度期间预缴。额，境外所得不采取年度期间预缴。v 减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记减、免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费用额的费用额v实际应纳税额实际应纳税额= =应纳税额应纳税额- -境外所得抵免税额境外所得抵免税额104（二）抵免法（二）抵免法v第二十三条第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： （一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。的应税所得。105（三）分国不分项抵免限额（三）分国不分项抵免限额v第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，分国（地区）不分项计算，计算公式如下：计算公式如下： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某来源于某国（地区）的应纳税所得国（地区）的应纳税所得额额中国境内、境外应纳中国境内、境外应纳税所得总额税所得总额106分国不分项抵免限额分国不分项抵免限额v某居民企业已在国从事经营活动，产生国所得某居民企业已在国从事经营活动，产生国所得100，缴纳国税收，缴纳国税收40。现有一个投资本国或者。现有一个投资本国或者国的机会，本国投资与国投资的税前收益均为国的机会，本国投资与国投资的税前收益均为100，国内税率，国内税率25，国税率，国税率15。1071.境内投资的税收后果境内投资的税收后果v外国税收抵免限额为外国税收抵免限额为25（20025100200）v实际缴纳外国税收为实际缴纳外国税收为40，可抵免国税收为，可抵免国税收为25v实纳本国税额为实纳本国税额为25（2002525）v境内外所得税总额为境内外所得税总额为65（2540），国可抵免），国可抵免外国税收余额外国税收余额15向以后年度结转。向以后年度结转。1082.分国不分项下国投资的税收后果分国不分项下国投资的税收后果v国税收抵免限额为国税收抵免限额为25（20025100200），），国税收抵免限额为国税收抵免限额为25（20025100200）v实际缴纳国税收实际缴纳国税收40，实际缴纳国税收，实际缴纳国税收15。可抵。可抵免国税收为免国税收为25，可抵免国税收为，可抵免国税收为15。v实纳本国税额为实纳本国税额为10（200252515）v境内外所得税总额为境内外所得税总额为65（104015），可抵免），可抵免国税收余额国税收余额15向以后年度结转。向以后年度结转。109v（四）间接抵免（四）间接抵免v第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中税税额中属于该项所得负担的部分属于该项所得负担的部分，可以作为该，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。免限额内抵免。v直接控制，是指居民企业直接持有外国企业直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%20%以以上股份。上股份。v间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业国企业20%20%以上股份。以上股份。110间接抵免示例间接抵免示例v某居民企业在境外国设立某居民企业在境外国设立100控股的甲外国控股的甲外国企业（为非居民企业）。甲外国企业实现营业利润企业（为非居民企业）。甲外国企业实现营业利润100，缴纳国税收，缴纳国税收20，将税后所得，将税后所得80分配给居民分配给居民企业时，扣缴企业时，扣缴4（税率为（税率为5）的股息预提所得税，）的股息预提所得税，该居民企业实际收取股息该居民企业实际收取股息76（不考虑该居民企业的（不考虑该居民企业的其他盈亏情况）其他盈亏情况）111第七讲第七讲关联方纳税调整关联方纳税调整一、转让定价一、转让定价二、关联申报、提供资料及核定征税二、关联申报、提供资料及核定征税三、受控外国公司三、受控外国公司四、资本弱化四、资本弱化五、反避税五、反避税六、加收利息六、加收利息112v关联交易所得税调增存在的问题关联交易所得税调增存在的问题v稽查案例稽查案例v 大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入收入200200万元。检查人员决定根据万元。检查人员决定根据征收管理法征收管理法第三十六条和第三十六条和企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第十条调第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。v问题：上述处理是否符合税法规定？问题：上述处理是否符合税法规定？113v征管法征管法第三十六条第三十六条 企业或者外国企业在中国企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。有权进行合理调整。v所得税暂行条例所得税暂行条例第十条第十条纳税人与其关联企纳税人与其关联企业之间的业务往来业之间的业务往来, ,应当按照独立企业之间的业务应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款往来收取或者支付价款, ,费用费用. .不按照独立企业之不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款间的业务往来收取或者支付价款, ,费用费用, ,而减少其而减少其应纳税所得额应纳税所得额的的, ,税务机关有权进行合理调整。税务机关有权进行合理调整。114v企业所得税法企业所得税法第四十一条第四十一条 企业与其关联方之企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关有权按照合理方法调整。 v企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零九条第一百零九条企业企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：v（一）在资金、经营、购销等方面存在直接（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；或者间接的控制关系；v（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；v（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。115v（一）转让定价（一）转让定价v1 1、转让定价一般原则、转让定价一般原则v第四十一条第四十一条 企业与其企业与其关联方关联方之间的业务往来，不之间的业务往来，不符合符合独立交易原则独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法合理方法调调整。整。116v1.1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%20%或以上或以上的；的；v2.2.直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到20%20%或以上的或以上的v3.3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%50%或以上或以上, ,或企业借贷资金总额的或企业借贷资金总额的10%10%是由另一企业担保的；是由另一企业担保的；v4.4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；董事是由另一企业所委派的；v5.5.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利( (包括包括工业产权、专有技术等工业产权、专有技术等) )才能正常进行的；才能正常进行的；v6.6.企业生产经营购进的原材料企业生产经营购进的原材料, ,零配件等零配件等( (包括价格及交易条包括价格及交易条件等件等) )是由另一企业所控制或供应的；是由另一企业所控制或供应的；v7.7.企业生产的产品或商品的销售企业生产的产品或商品的销售( (包括价格及交易条件等包括价格及交易条件等) )是是由另一企业所控制的；由另一企业所控制的；v8.8.对企业生产经营对企业生产经营, ,交易具有实际控制的其他利益上相关联的交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系关系. .包括家族包括家族, ,亲属关系等亲属关系等. .117v独立交易原则独立交易原则v第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独立第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。v价格相近价格相近v交易条件类似：交易条件类似：v（1）交易的经济特征具有充分可比性）交易的经济特征具有充分可比性v（2）无实质性差异并可做调整）无实质性差异并可做调整118v合理方法合理方法v可比非受控价格法可比非受控价格法v再销售价格法再销售价格法v成本加成法成本加成法v交易净利润法交易净利润法v利润分割法利润分割法v其他符合独立交易原则的方法其他符合独立交易原则的方法119v（1 1）可比非受控价格法）可比非受控价格法v 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。采用这种方法，必须考虑选务往来的价格进行定价的方法。采用这种方法，必须考虑选可比性因素：可比性因素：v购销过程的可比性购销过程的可比性，包括交易的时间地点、交货条件、交，包括交易的时间地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务的时间和地点等；货手续、支付条件、交易数量、售后服务的时间和地点等；v购销环节的可比性购销环节的可比性，包括出厂环节、批发环节、零售环节、，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等；出口环节等；v购销货物的可比性购销货物的可比性，包括品名、品牌、规格、型号、性能、，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等；结构、外形、包装等；v购销环境的可比性购销环境的可比性，包括社会环境、政治环境、经济环境，包括社会环境、政治环境、经济环境v可比非受控价格法调整公式可比非受控价格法调整公式：调整金额（非受控价格受：调整金额（非受控价格受控价格）控价格）受控销售数量。受控销售数量。120v（2 2）再销售价格法）再销售价格法v 是指按照从关联方购进商品再销售给没有关是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。的销售毛利进行定价的方法。v 即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购进的商品（产品）再销售给无关联关系的第三者进的商品（产品）再销售给无关联关系的第三者时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非关联企业购进类似商品（产品）再销售给无关联关联企业购进类似商品（产品）再销售给无关联的第三者时所发生的合理费用和按正常利润水平的第三者时所发生的合理费用和按正常利润水平计算的利润后的余额，为关联企业中卖方的正常计算的利润后的余额，为关联企业中卖方的正常销售价格。销售价格。121v采用在销售价格法方法，应限于再销售者未对商采用在销售价格法方法，应限于再销售者未对商品（产品）进行实质性增值加工（如改变外形、品（产品）进行实质性增值加工（如改变外形、性能、结构、更换商标等），仅是简单加工或单性能、结构、更换商标等），仅是简单加工或单纯的购销业务，并且要合理地选择确定再销售者纯的购销业务，并且要合理地选择确定再销售者应取得的利润水平。应取得的利润水平。v再销售价格法调整公式再销售价格法调整公式：公平交易价再销售价：公平交易价再销售价再销售利润率再销售利润率再销售价。再销售价。122v（3 3）成本加成法）成本加成法v 是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。即将关联企业中卖方的商品（产品）成本加方法。即将关联企业中卖方的商品（产品）成本加上正常的利润作为公平成交价格。上正常的利润作为公平成交价格。v 采用这种方法，应注意成本费用的计算必须符采用这种方法，应注意成本费用的计算必须符合我国税法的有关规定，并且要合理地选择确定所合我国税法的有关规定，并且要合理地选择确定所适用的成本利润率。成本加成法一般应用于资产或适用的成本利润率。成本加成法一般应用于资产或劳务的供方转让资产或提供劳务给一个关联的购方，劳务的供方转让资产或提供劳务给一个关联的购方，此方法最适用于在关联方之间销售半成品或是在受此方法最适用于在关联方之间销售半成品或是在受控交易中提供劳务时使用。成本加成法注重的是成控交易中提供劳务时使用。成本加成法注重的是成本加成百分比而不是价格。本加成百分比而不是价格。v成本加成法的调整公式成本加成法的调整公式：公平交易价成本成本：公平交易价成本成本加成率加成率成本。成本。123v（4 4）交易净利润法）交易净利润法v 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的者类似业务往来取得的净利润水平确定利润净利润水平确定利润的方法。的方法。其运用的方式与再销售价格法和成本加成法一致。其运用的方式与再销售价格法和成本加成法一致。但交易净利润法是一种完全的净利润法，是剔除了但交易净利润法是一种完全的净利润法，是剔除了所有的经营费用后的利润。一般在毛利无法确定时，所有的经营费用后的利润。一般在毛利无法确定时，才考虑采用交易净利润法。才考虑采用交易净利润法。v 在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让定价时，一般采用定价时，一般采用销售额收益率销售额收益率来计算调整额；在来计算调整额；在对生产制造商调整转让定价时，一般采用对生产制造商调整转让定价时，一般采用成本收益成本收益率率来计算调整额。来计算调整额。124v（5 5）利润分割法）利润分割法v 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。在各方之间采用合理标准进行分配的方法。v 通过计算综合净利，检验关联企业在关联交通过计算综合净利，检验关联企业在关联交易中的易中的功能功能，通过分析财务数据资料来规定利润，通过分析财务数据资料来规定利润分割的百分比，然后进行转让定价的调整。如对分割的百分比，然后进行转让定价的调整。如对关联企业研究与开发费的分割问题。运用利润分关联企业研究与开发费的分割问题。运用利润分割法通常是分割净利，在不可能确定受控交易的割法通常是分割净利，在不可能确定受控交易的费用分摊时，才分割毛利然后分摊费用。费用分摊时，才分割毛利然后分摊费用。1252 2、成本分摊协议、成本分摊协议企业与其关联方共同开发、受让无形资产，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。126第一百一十二条第一百一十二条 企业可以按照独立交易原则与企业可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。议。 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。资料。 企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。127v3 3、预约定价、预约定价v 第四十二条第四十二条 企业可以向税务机关提出与其企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。v 第一百一十三条第一百一十三条 企业所得税法第四十二条企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。达成的协议。v与现行与现行关联企业间业务往来预约定价实施规则关联企业间业务往来预约定价实施规则（国税发（国税发20041182004118号号）规定一致。）规定一致。128v六个阶段：六个阶段：v预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签署预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签署安排、监控执行安排、监控执行v六方面审核内容：六方面审核内容：v-以前年度经营情况以前年度经营情况v-承担功能和风险承担功能和风险v-可比企业信息可比企业信息v-假设条件假设条件v-转让定价方法转让定价方法v-预期的独立交易价格或利润值域预期的独立交易价格或利润值域129v（二）受控外国公司（二）受控外国公司v 第四十五条第四十五条 由居民企业，或者居民企业和中由居民企业，或者居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。当计入该居民企业的当期收入。v什么是受控外国公司规则？什么是受控外国公司规则？v 受控外国企业规则是防止受控外国企业延迟纳受控外国企业规则是防止受控外国企业延迟纳税的规定，旨在对由我国居民企业控制的，设在低税的规定，旨在对由我国居民企业控制的，设在低税国的外国企业保留利润不做分配或对利润做不合税国的外国企业保留利润不做分配或对利润做不合理分配，由此延迟缴纳我国税收的避税行为进行控理分配，由此延迟缴纳我国税收的避税行为进行控管。管。130v居民控制？居民控制？v 第一百一十七条第一百一十七条 企业所得税法第四十五条所企业所得税法第四十五条所称控制，包括：称控制，包括：v（一）居民企业或者中国居民直接或者（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一间接单一持有外国企业持有外国企业10%10%以上以上有表决权股份，且由其有表决权股份，且由其共同共同持有持有该外国企业该外国企业50%50%以上以上股份；股份；v（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。制。 131v（三）资本弱化（三）资本弱化v 第四十六条第四十六条 企业从其关联方接受的债权性企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。v资本弱化资本弱化v债权性投资债权性投资v权益性投资权益性投资v债资比例债资比例v不得结转不得结转132v实施条例第一百一十九条实施条例第一百一十九条v债权性投资债权性投资，是指企业直接或者间接从，是指企业直接或者间接从关联方关联方获得获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的支付利息性质的方式予以补偿的融资融资。v权益性投资权益性投资，是指企业，是指企业接受的接受的不需要偿还本金和支不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。v分析：分析：v1.是指接受或获得的投资是指接受或获得的投资v2.不包括非关联方债权性投资不包括非关联方债权性投资v3.利息与股息的差别利息与股息的差别133v什么是资本弱化？什么是资本弱化？v由于债权融资与股权融资的税务处理不同由于债权融资与股权融资的税务处理不同（利息支出可税前扣除，而股息支出不能扣除，（利息支出可税前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面临公司税和预提税两级税收），跨国公且通常面临公司税和预提税两级税收），跨国公司可通过增加债权融资、减少股权融资的方式规司可通过增加债权融资、减少股权融资的方式规避税收。避税收。134v债资比例？债资比例？v企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。财政、税务主管部门另行规定。v固定比例：多少？如何计量？固定比例：多少？如何计量？v独立交易原则独立交易原则v不得结转？不得结转？v不予扣除的利息不得在以后年度结转。不予扣除的利息不得在以后年度结转。 135v（四）反避税（四）反避税v 第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。务机关有权按照合理方法调整。v不具有合理商业目的？不具有合理商业目的？v 第一百二十条第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。缴纳税款为主要目的。v违反营业常规和立法意图违反营业常规和立法意图136v（五）加计利息（五）加计利息v 第四十八条第四十八条 税务机关依照本章规定做出纳税税务机关依照本章规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。务院规定加收利息。v起止日？起止日？v 第一百二十一条第一百二十一条 税务机关根据税收法律、行税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年次年6 6月月1 1日日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。v 前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。137v如何计息如何计息v 第一百二十二条第一百二十二条 企业所得税法第四十八条所企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加贷款基准利率加5 5个百分点计算。个百分点计算。v 企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。贷款基准利率计算利息。v提供资料：基准利率提供资料：基准利率v不提供资料：基准利率不提供资料：基准利率5%5% 138v追溯期追溯期v 第一百二十三条企业与其关联方之间的业第一百二十三条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起该业务发生的纳税年度起1010年内，进行纳税调整。年内，进行纳税调整。139v汇总纳税汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得，通过汇总纳税申报表，统一申的经营所得，通过汇总纳税申报表，统一申报缴纳企业所得税。报缴纳企业所得税。v合并纳税合并纳税是指一个企业集团母公司和其集团是指一个企业集团母公司和其集团子公司经营所得，通过合并纳税申报表，统子公司经营所得，通过合并纳税申报表，统一申报缴纳企业所得税。一申报缴纳企业所得税。v企业所得税的纳税地点企业所得税的纳税地点v总分公司汇总纳税总分公司汇总纳税v母子公司纳税母子公司纳税140v（一）纳税地点（一）纳税地点v 企业向税务机关进行纳税申报并缴纳税款的地企业向税务机关进行纳税申报并缴纳税款的地点。点。v居民企业居民企业v 登记注册地在境内的，以企业登记注册登记注册地在境内的，以企业登记注册住所住所地地为纳税地点；为纳税地点；v 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。地为纳税地点。141v（二）汇总纳税（二）汇总纳税v1.1.非居民企业汇总纳税的规定非居民企业汇总纳税的规定v 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以选择由其主要机构、场所汇总营业机构的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。企业所得税法企业所得税法第第5151条条v主要机构、场所汇总纳税的条件要求主要机构、场所汇总纳税的条件要求v-对其他各营业机构的经营业务负有监督管理责对其他各营业机构的经营业务负有监督管理责任；任；v-设有完整的帐簿、凭证，能够正确反映各营业设有完整的帐簿、凭证，能够正确反映各营业机构的收入、成本、费用和盈亏情况；机构的收入、成本、费用和盈亏情况；142v2.2.居民企业汇总纳税居民企业汇总纳税v 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总缴纳企业所得税业机构的，应当汇总缴纳企业所得税v实例问题分析实例问题分析v 某深圳总机构设有北京惟一分支机构。全部某深圳总机构设有北京惟一分支机构。全部经营所得由总机构实现，原在深圳纳税。经营所得由总机构实现，原在深圳纳税。20082008年年后如何纳税？后如何纳税？143v跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法法（国税发（国税发200820082828号）号）v汇总范围汇总范围v 居民企业在中国境内跨地区（指跨省）设立不居民企业在中国境内跨地区（指跨省）设立不具有法人资格的营业机构、场所的。具有法人资格的营业机构、场所的。v 实行实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。v 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。构，就地分期预缴企业所得税。下属机构均由二级下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税分支机构集中就地预缴企业所得税。v 总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可视同一个资产总额与管理职能部门分开核算的，可视同一个分支机构。分支机构。144v按实际利润额预缴的税款分摊方法按实际利润额预缴的税款分摊方法v（一）分支机构应分摊的预缴数（一）分支机构应分摊的预缴数v总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后税额，在每月或季度终了后1010日内，将本期企业全日内，将本期企业全部应纳所得税额的部应纳所得税额的50%50%在各分支机构之间进行分摊在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起终了之日起1515日内，就其分摊的所得税额向所在地日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。主管税务机关申报预缴。v（二）总机构应分摊的预缴数（二）总机构应分摊的预缴数v总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的的25%25%，在每月或季度终了后，在每月或季度终了后1515日内自行就地申报日内自行就地申报预缴。预缴。v（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数145v分摊税款比例分摊税款比例v 总机构应按照以前年度（总机构应按照以前年度（1-61-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-127-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为所得税款的比例，三因素的权重依次为0.350.35、0.350.35、0.30.0.30.v计算公式如下计算公式如下：v某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.35（该分支机构（该分支机构营业收入营业收入/ /各分支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.350.35（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额/ /各分支机构工资总额之和）各分支机构工资总额之和）0.300.30（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额/ /各分支机构资产各分支机构资产总额之和）总额之和）v该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。年不作调整。146v哪些分支机构不参与预缴所得税？哪些分支机构不参与预缴所得税？v-不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。v-上年度认定为小型微利企业的。上年度认定为小型微利企业的。v-新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。业所得税。v-撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。v-企业在中国境外设立的不具有法人资格的营企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。业机构，不就地预缴企业所得税。147v（三）母子公司纳税（三）母子公司纳税v1.1.法人所得税制，不能汇总合并纳税法人所得税制，不能汇总合并纳税v2.2.属于关联企业交易属于关联企业交易v3.3.管理费税收处理。不可计提管理费。管理费税收处理。不可计提管理费。148149