第二十七章第二十七章 特殊审计领域特殊审计领域第一节第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对特殊目的的审计业务出具审计报告第二节第二节 验资验资第一节第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告对特殊目的的审计业务出具审计报告一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求（一）特殊目的审计业务的含义（一）特殊目的审计业务的含义1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表殊基础）编制的财务报表2.财务报表的组成部分财务报表的组成部分3.合同的遵守情况合同的遵守情况4.简要财务报表简要财务报表（二）发表审计意见的要求（二）发表审计意见的要求1.是否已获取了充分、适当的审计证据，并把所审计财务信息是否已获取了充分、适当的审计证据，并把所审计财务信息的重大错报风险降至可接受的低水平。的重大错报风险降至可接受的低水平。2.已识别但尚未更正的错报的影响。已识别但尚未更正的错报的影响。3.财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。 二、总体要求二、总体要求（一）承接业务的（一）承接业务的一般要求一般要求 应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。意见。 （二）（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者了解所审计信息的用途及可能的使用者（三）（三）说明审计报告分发和使用的限制说明审计报告分发和使用的限制（四）（四）审计报告的要素审计报告的要素1.1.标题：标题：“审计报告审计报告”。2.2.收件人：按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般收件人：按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。3.3.引言段：（引言段：（1 1）所审计的财务信息。（）所审计的财务信息。（2 2）被审计单位管理层）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。的责任和注册会计师的责任。 4.4.范围段范围段 ：说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册：说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。会计师已实施的工作。 5.5.审计意见段：应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。审计意见段：应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。6.6.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章7.7.会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章8.8.报告日期报告日期（五）审计报告格式被指定时的处理（五）审计报告格式被指定时的处理应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要解释。解释。 三、对按照三、对按照特殊基础特殊基础编制的财务报表出具的审计报告编制的财务报表出具的审计报告（一）特殊基础的主要类型（一）特殊基础的主要类型 1.计税基础计税基础 2.收付实现制基础收付实现制基础3.监管机构的报告要求监管机构的报告要求（二）出具审计报告的特殊考虑（二）出具审计报告的特殊考虑1.对引言段的特殊考虑对引言段的特殊考虑2.对审计意见段的特殊考虑对审计意见段的特殊考虑（三）对财务报表标题或附注的考虑应当考虑财务报表的标题（三）对财务报表标题或附注的考虑应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。关会计制度的规定编制。 四、对四、对财务报表组成部分财务报表组成部分出具的审计报告出具的审计报告（一）承接业务的（一）承接业务的要求要求可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。起承接。 （二）确定审计范围应当（二）确定审计范围应当考虑的因素考虑的因素应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关联，且可能对其具应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关联，且可能对其具有重大影响的其他财务报表项目。有重大影响的其他财务报表项目。 （三）（三）重要性概念的应用重要性概念的应用与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性相对较低。判断基础不同，所确定的重要性相对较低。 （四）出具审计报告的（四）出具审计报告的特殊考虑特殊考虑1.审计报告不应后附整套财务报表审计报告不应后附整套财务报表2.对引言段的特殊考虑对引言段的特殊考虑3.对审计意见段的特殊考虑：是否按照指定的编制基础编制。对审计意见段的特殊考虑：是否按照指定的编制基础编制。4.已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑：如果已对整套财已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑：如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。分出具审计报告。 五、对五、对合同的遵守情况合同的遵守情况出具的审计报告出具的审计报告（一）合同遵守情况的（一）合同遵守情况的业务类型业务类型1.贷款合同遵守情况贷款合同遵守情况2.专利技术转让协议遵守情况专利技术转让协议遵守情况 （二）承接合同遵守情况审计业务的（二）承接合同遵守情况审计业务的要求要求只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。册会计师才能承接该项业务。（三）出具审计报告的（三）出具审计报告的特殊考虑特殊考虑1.对引言段的特殊考虑对引言段的特殊考虑2.对审计意见段的特殊考虑对审计意见段的特殊考虑3.审计报告的使用规定审计报告的使用规定六、对六、对简要财务报表简要财务报表出具的审计报告出具的审计报告（一）对简要财务报表出具审计报告的（一）对简要财务报表出具审计报告的情形情形只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。对简要财务报表出具审计报告。（二）简要财务报表的（二）简要财务报表的标题标题：应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已：应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。审计财务报表。 （三）审计报告的（三）审计报告的术语限制术语限制（四）简要财务报表的（四）简要财务报表的审计程序审计程序1.评价简要财务报表是否充分披露其简化性质，并指出其所依据的财务报评价简要财务报表是否充分披露其简化性质，并指出其所依据的财务报表；表；2.当简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报当简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报表是否清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表；表是否清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表；3.比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到；财务报表中的相关信息重新计算得到；4.评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产生误导。生误导。（五）审计报告的要素（五）审计报告的要素1标题。标题。2收件人。收件人。3指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。4提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。5审计意见段。审计意见段。6强调事项段。强调事项段。7注册会计师的签名和盖章。注册会计师的签名和盖章。8会计师事务所的名称、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。9报告日期。报告日期。 第二节验资第二节验资一、验资概述一、验资概述（一）验资的含义（一）验资的含义验资是指注册会师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实验资是指注册会师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。资报告。1验资是注册会计师的验资是注册会计师的法定法定业务。业务。 2验资是一种验资是一种受托受托业务。业务。 3验资是一项验资是一项鉴证鉴证业务。业务。 4验资的内容包括对被审验单位注册资本的验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收实收情况或注册情况或注册资本及实收资本的资本及实收资本的变更变更情况进行审验。情况进行审验。 5注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见发表审验意见，出，出具验资报告。具验资报告。（二）注册资本及实收资本的含义（二）注册资本及实收资本的含义1注册资本注册资本。注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法。注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额。登记的全体出资者的出资额。 2实收资本实收资本。实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实。实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。3验资截止日验资截止日的含义。验资截止日是指注册会计师所验证的的含义。验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的截止日期，注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的截止日期，是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。（三）验资类型及设立验资和变更验资的（三）验资类型及设立验资和变更验资的含义含义1.设立验资设立验资：是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的：是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。注册资本实收情况进行的审验。2.变更验资变更验资：是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的：是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。 （四）（四）被审验单位被审验单位的含义的含义被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。（五）（五）出资者和被审验单位的责任出资者和被审验单位的责任按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和被审验单位的责任。被审验单位的责任。（六）（六）注册会计师的责任注册会计师的责任按照按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资的规定，的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。（七）对注册会计师执行验资业务的（七）对注册会计师执行验资业务的职业道德要求职业道德要求应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。保密。二、业务约定书二、业务约定书（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。被审验单位被审验单位基本情况主要包括基本情况主要包括：被审验单位的设立审批、变更：被审验单位的设立审批、变更审批，名称预先核准，经营范围，公司类型，组织机构和人员，审批，名称预先核准，经营范围，公司类型，组织机构和人员，申请设立或变更登记的注册资本、实收资本，出资方式、出资申请设立或变更登记的注册资本、实收资本，出资方式、出资时间，全体出资者指定代表或委托代理人等基本情况。时间，全体出资者指定代表或委托代理人等基本情况。 验资风险主要源自两个方面验资风险主要源自两个方面，一是被审验单位管理层的诚信度、，一是被审验单位管理层的诚信度、所提供验资资料的真实性与完整性；二是注册会计师的专业胜所提供验资资料的真实性与完整性；二是注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平。任能力和职业道德水平。（二）与委托人的沟通（二）与委托人的沟通（三）签订业务约定书（三）签订业务约定书如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。项签订业务约定书。至少应当包括：业务范围与委托目的、双方的责任与义务、验至少应当包括：业务范围与委托目的、双方的责任与义务、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等条款。约定事项的变更及违约责任等条款。 三、计划、程序与记录三、计划、程序与记录（一）、验资计划（一）、验资计划1.验资计划的验资计划的种类种类验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。2.验资计划的验资计划的内容内容（1）总体验资计划的内容。）总体验资计划的内容。 （2）具体验资计划的内容。）具体验资计划的内容。 （二）获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情（二）获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表况明细表（三）审验范围（三）审验范围1.设立验资的审验范围设立验资的审验范围设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资关的事项，包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。方式和出资比例等。2.变更验资的审验范围变更验资的审验范围变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。增减变动情况有关的事项。 （四）审验程序（四）审验程序1.审验方法及要求审验方法及要求（1）以）以货币货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。用清单等。（2）以）以实物实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。（3）以）以知识产权、土地使用权等无形资产知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。（4）以）以净资产折合实收资本净资产折合实收资本的，或以的，或以资本公积、盈余公积、资本公积、盈余公积、未分配利润转增未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上注册资本及实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。按照国家有关规定审验其价值。（5）以货币、实物、知识产权、土地使用权）以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产以外的其他财产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。（6）外商投资企业的外方出资者以本条第外商投资企业的外方出资者以本条第1项至第项至第5项所述方项所述方式出资的式出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。证上述文件内容的真实性、合规性。 2.对对非货币财产作价出资的审验要求非货币财产作价出资的审验要求应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。3.对于对于设立验资的首次验资设立验资的首次验资注册会计师应当关注的事项注册会计师应当关注的事项对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。4.对于对于变更验资变更验资注册会计师应当关注的事项注册会计师应当关注的事项对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。5.利用专家工作利用专家工作注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负胜任能力和客观性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。责。6.验资事项声明验资事项声明注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。大事项的书面声明。（五）验资工作底稿（五）验资工作底稿验资工作底稿一般分为验资工作底稿一般分为综合类综合类工作底稿、工作底稿、业务类业务类工工作底稿和作底稿和备查类备查类工作底稿。工作底稿。 四、验资报告四、验资报告（一）验资报告要素（一）验资报告要素验资报告应当包括下列要素：标题；收件人；范围验资报告应当包括下列要素：标题；收件人；范围段；意见段；说明段；附件；注册会计师的签名和段；意见段；说明段；附件；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。期。 1.标题：标题：“验资报告验资报告” 。2.收件人收件人3.范围段：应当说明审验范围、出资者和被审验单位范围段：应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。要审验程序等。4.意见段：应当说明已审验的被审验单位注册资本的意见段：应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。5.说明段说明段验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。 6.附件附件验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。事项说明等。7.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章8.会计师事务所的名称、会计师事务所的名称、地址及盖章地址及盖章9.报告日期报告日期（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定情形（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定情形1.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；资料的；2.被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；序不予合作，甚至阻挠审验的；3.被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。明的。2003年年:A注册会计师在注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在职责。在2002年度承办的年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：要来：请分另上述中，存在以下事项：要来：请分另上述5种情况，说明注册会种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。（l l）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为甲公司原注册资本为20002000万元，审计确认的资产总额为万元，审计确认的资产总额为1000010000万元，负债总额为万元，负债总额为65006500万元，净资产为万元，净资产为35003500万元。注册会计万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为为30003000万元，资本公积为万元，资本公积为500500万元。万元。（2 2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润得的人民币利润10001000万元出资设立注册资本为人民币万元出资设立注册资本为人民币10001000万万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审会计求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该夕摘独资企业实关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该夕摘独资企业实收的注册资本为人民币收的注册资本为人民币10001000万元。万元。 （3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万万元，审计后的资产总额为元，审计后的资产总额为1ll00万元，负债总额为万元，负债总额为8000万元，万元，净资产为净资产为3100万元（其中资本公积为万元（其中资本公积为50万元），评估确认的万元），评估确认的净资产为净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权人将债权1000万元中的万元中的40万元给予豁免，万元给予豁免，960万元转为股权，万元转为股权，债权转股权的比例为债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为万元，资本公积为750万元。万元。（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产万元，资产总额为总额为1200万元，负债总额为万元，负债总额为300万元，净资产为万元，净资产为900万元。万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为资产为600万元，其中注册资本为万元，其中注册资本为400万元。万元。 （5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元万元出资，已公司以货币资金美元出资，已公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为合同约定汇率为1：8.23，出资当月，出资当月1日汇率为日汇率为1：8.21，出资，出资当日汇率为当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。万元。 【答案】【答案】（l）不正确。按公司法规定，有限责任公司依法经批准不正确。按公司法规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即资产额，即3500万元。万元。（2）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。管理部门的批准文件。（3）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为250万万元。元。（4）不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审）不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。是否真实。（5）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。万元。 2004:2004:三（三（一一）、ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A注册会计师在注册会计师在20032003年度承年度承办了以下验资业务办了以下验资业务, ,在不考虑其他相关因素的情况下在不考虑其他相关因素的情况下. .请代请代为判断其相关的审验结论为判断其相关的审验结论是否正确是否正确. . 1 1、甲公司申请取得一项土地使用权、甲公司申请取得一项土地使用权, ,已交纳土地出金已交纳土地出金1000010000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在到款项的确认函及在3 3个月内向新设公司直接核发土地使个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。用权证的承诺函。A A注册会计师在对该新设公司验资时确注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。认甲公司以土地使用权方式的出资。( () ) 2 2、乙公司拟增加注册资本、乙公司拟增加注册资本500500万元，某股东根据增资协议万元，某股东根据增资协议, ,投入了房屋资产投入了房屋资产200200万元，但尚未办理产权转移手续万元，但尚未办理产权转移手续. .A A注注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。( () ) 3 3、丙公司拟增加注册资本、丙公司拟增加注册资本30003000万元。某股东根据增资协万元。某股东根据增资协议议, ,投入货币资金投入货币资金10001000万元。万元。A A注册会计师获取并审验了丙注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫10001000万元万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。到位。( () ) 4 4、丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评、丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值估增值50005000万元万元, ,并已作增加固定资产，增加资本公积的并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的成的50005000万元资本公积转增注册资本，万元资本公积转增注册资本，A A注册会计师在验注册会计师在验证相关资料后证相关资料后, ,确认该项增资。确认该项增资。( () ) 5 5、戊公司由于经营不善造成重大亏损、戊公司由于经营不善造成重大亏损. .致使致使20022002年年1212月月3131日的净资产为日的净资产为400400万元万元. .为改善财务状况，缓解经营困难，为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金戊公司股东约定用货币资金10001000万元增加注册资本。经审万元增加注册资本。经审验，验，A A注册会计师确认戊公司新增注册资本注册会计师确认戊公司新增注册资本10001000万元，并万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。资产小于注册资本。( () ) 三三.判断题判断题1.2.3.4.5. 思考题思考题-作业1 1、什么是验资，包括哪两种类型？、什么是验资，包括哪两种类型？2 2、各种不同形式的出资应如何审验各种不同形式的出资应如何审验？3 3、验资报告包括哪些要素？、验资报告包括哪些要素？