第三篇 非营利单位会计1第九章第九章 事业单位收入和支出事业单位收入和支出2第一节 事业单位会计概述主要内容主要内容n概念n特点n基本任务n会计科目、凭证与账簿3一、事业单位会计概念n1、概念 事业单位会计是指核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。 n2、适用单位：国有事业单位n（1）事业单位的定义 指受国家机关领导，一般不具有生产职能，不具有政府行政管理职能，但直接或间接的为上层建筑服务，为生产建设和人民生活服务的单位。 4（2）事业单位的具体范围农林、水利、气象等部门的事业单位；工业、交通等部门的事业单位；商业部门的事业单位；文化、出版、文物、教育等部门的事业单位；社会保障、卫生等部门的事业单位；科学研究事业单位；其他事业单位。5二、事业单位会计的特点n 与行政单位会计和企业会计相比：n1、资金（收入）来源多渠道、资金（收入）来源多渠道 财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等 n2、支出使用多渠道、支出使用多渠道 事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、销售税金等 n3、两种会计基础并用、两种会计基础并用 一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制 n4、成本核算要求不同、成本核算要求不同（设“成本费用”账户进行归集和计算）n5、设置专用基金：、设置专用基金：修购基金、医疗基金、职工福利基金等6三、事业单位会计的任务n1、积极组织收入，及时、合理地供应资金和使用资金。 n2、处理单位日常会计事项。 n3、实行会计监督，维护财经纪律。 n4、反映事业单位预算执行情况，参与经营决策。 n5、指导和监督所属单位的会计工作。 7四、事业单位的会计科目、会计凭证和账簿n1、会计科目 P143n2、会计凭证（1）原始凭证（2）记账凭证：通用记账凭证n3、会计账簿（1）总账（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账三栏式三栏式、多栏式、数量金额式8第二节 事业单位收入 事业单位的收入是指事业单位为开展事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的业务活动，依法取得的非偿还性非偿还性资金。资金。 9 主要内容n财政补助收入n上级补助收入n拨入专款n事业收入n财政专户返还收入n经营收入n附属单位缴款n其他收入10一、财政补助收入n1、概念 指事业单位按核定的预算和经费领报指事业单位按核定的预算和经费领报关系，从财政部门或通过主管部门关系，从财政部门或通过主管部门从财从财政部门取得政部门取得的各类事业经费。财政补助的各类事业经费。财政补助收入收入不不包括国家对事业单位的包括国家对事业单位的基本建设基本建设投资投资。112、核算n 财政补助收入（收入类）n 缴回数 收到数n 转出数n 年终余额转入“事业结余”n设置“基本支出”和“项目支出”明细账户n注意：该账户年终结账后一般无余额，如果有贷方余额表示收到预拨的下年度预算补助款项。12例题n1、按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申、按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申请取得本月预算经费请取得本月预算经费450 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 450 000n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出行政运行行政运行 450 000 n2、按财政部门的要求，将多余的经费、按财政部门的要求，将多余的经费4 000元，元，交回财政部门。交回财政部门。 n借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出基本支出行政运行行政运行 4 000n 贷：银行存款贷：银行存款 4 00013二、上级补助收入n1、概念n 事业单位从上级部门取得的非财政补助收入。（资金来源是上级单位自身组织的收入或集中的下级单位收入）n2、核算n 上级补助收入（收入类）n 交回数 收到数n 转出数n 年终余额转入“事业结余”n注意：事业单位通过上级单位从财政部门取得的预算经费，应作为财政补助收入。14例题n接到银行通知，收到上级单位拨来的补接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项助款项60 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 60 000n 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 60 00015三、拨入专款n1、概念、概念n拨入专款是事业单位收到财政部门、上级单位拨入专款是事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的或其他单位拨入的具有指定用途具有指定用途并需要并需要单独报单独报账账的专项资金。的专项资金。n2、管理原则、管理原则n（1）专款专用）专款专用n（2）单独核算）单独核算n（3）完成后核销）完成后核销n（4）剩余资金按要求处理）剩余资金按要求处理163、核算n 拨入专款（收入类）n 交回数 收到数n 转出数 年终已完成项目，与“拨出专款”、“专款支出”对冲，余额转入“事业基金”等 年终未完成项目，暂不结转17 专款支出：指事业单位使用财政部门、上级单位或其他单位拨入的专款支出：指事业单位使用财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定项目或用途并需单独报账的专项资金所发生的支出。指定项目或用途并需单独报账的专项资金所发生的支出。 n 专款支出（支出类）n 支出数 转出数 n年终已完成项目，与“拨入专款” 对冲 年终未完成项目，暂不结转18例题1n（1）收到主管部门拨入的专项资金）收到主管部门拨入的专项资金300 000元，用于元，用于办公设施的改造。办公设施的改造。n借：银行存款借：银行存款 300 000n 贷：拨入专款贷：拨入专款办公设施改造办公设施改造 300 000n（2）该专项资金用于项目支出）该专项资金用于项目支出280 000元，均以银行元，均以银行存款支付。项目改造已完成。存款支付。项目改造已完成。n借：专款支出借：专款支出办公设施改造办公设施改造 280 000n 贷：银行存款贷：银行存款 280 000n同时：同时：n借：拨入专款借：拨入专款办公设施改造办公设施改造 280 000n 贷：专款支出贷：专款支出办公设施改造办公设施改造 280 00019 n（3）对于剩余的专项资金）对于剩余的专项资金20 000元（元（300 000元元280 000元），如果按主管部门规定，全部留归本单位。元），如果按主管部门规定，全部留归本单位。n借：拨入专款借：拨入专款办公设施改造办公设施改造 20 000n 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 20 000n（4）如果剩余的专项资金）如果剩余的专项资金20 000元，按规定元，按规定60%上缴上缴主管部门，主管部门，40%留归本单位。留归本单位。n 借：拨入专款借：拨入专款办公设施改造办公设施改造 20 000n 贷：银行存款贷：银行存款 12 000n 事业基金事业基金一般基金一般基金 8 00020例题2n（1）收到财政部门拨入专项资金）收到财政部门拨入专项资金100 000元，用元，用于专门项目的建设。于专门项目的建设。n 借：银行存款借：银行存款 100 000n 贷：拨入专款贷：拨入专款某项目某项目 100 000n（2）使用该专项资金）使用该专项资金40 000元，用于项目支出。元，用于项目支出。n 借：专款支出借：专款支出某项目某项目 40 000n 贷：银行存款贷：银行存款 40 000n（3）年终该专门项目尚未完成，暂不结转。）年终该专门项目尚未完成，暂不结转。21四、事业收入n1、概念、概念n 指事业单位指事业单位除财政专户返还收入外开展各项专业业务开展各项专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。活动及其辅助活动所取得的收入。 n2、种类、种类n（1）中小学的事业收入）中小学的事业收入n（2）高等学校的事业收入）高等学校的事业收入n（3）广播电视事业单位的事业收入）广播电视事业单位的事业收入n（4）文化事业单位的事业收入）文化事业单位的事业收入n（5）医院的事业收入）医院的事业收入n（6）科学事业单位的事业收入）科学事业单位的事业收入n（7）文物事业单位的事业收入）文物事业单位的事业收入n（8）体育事业单位的事业收入）体育事业单位的事业收入223、事业收入的管理n1、按照国家有关规定应上缴财政的资金和应按照国家有关规定应上缴财政的资金和应缴入财政专户管理的预算外资金，以及从财政缴入财政专户管理的预算外资金，以及从财政专户核拨的预算外资金，不列入事业收入。专户核拨的预算外资金，不列入事业收入。 n2、收到应返还所属单位的预算外资金，主管收到应返还所属单位的预算外资金，主管单位应作为其他应付款核算。单位应作为其他应付款核算。n3、对于对于不不实行内部成本核算的事业单位，以实行内部成本核算的事业单位，以收付实现制收付实现制为标准计算确定本期事业收入。为标准计算确定本期事业收入。n4、对于实行内部成本核算的事业单位，应以、对于实行内部成本核算的事业单位，应以权责发生制权责发生制为标准确定本期事业收入。为标准确定本期事业收入。n5、单位收到部分经财政部门核准不上缴财政单位收到部分经财政部门核准不上缴财政专户的预算外资金，也列入事业收入。专户的预算外资金，也列入事业收入。234、核算n 事业收入（收入类）n 转出数 取得数n 年终余额转入“事业结余”或n “应缴财政专户款”n注意：单位收到部分经财政部门核准不上缴财政专户的预算外资金，也在该账户核算，预算外资金实行比例上缴财政专户的，应按上缴比例贷记“应缴财政专户款”；实行结余上缴财政专户的，平时取得的预算实行结余上缴财政专户的，平时取得的预算外资金全部计入外资金全部计入“事业收入事业收入”，年终将结余转入，年终将结余转入“应应缴财政专户款缴财政专户款”。24例题n1、开展专业业务活动取得收入、开展专业业务活动取得收入15 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n借：银行存款借：银行存款 15 000n 贷：事业收入贷：事业收入 15 00025 n2、某事业单位通过开展专业业务活动取、某事业单位通过开展专业业务活动取得收入得收入40 000元，款项存入银行。该项元，款项存入银行。该项收入属于预算外资金收入，按规定比例收入属于预算外资金收入，按规定比例60%应上缴财政专户统一管理。应上缴财政专户统一管理。n借：银行存款借：银行存款 40 000n 贷：事业收入贷：事业收入 16 000n 应缴财政专户款应缴财政专户款 24 00026 n3、取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法。取、取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法。取得预算外资金收入得预算外资金收入20 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n借：银行存款借：银行存款 20 000n 贷：事业收入贷：事业收入 20 000n年终预算外资金结余年终预算外资金结余2 000元。元。n借：事业收入借：事业收入 2 000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 2 000n同时：同时：n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 2 000n 贷：银行存款贷：银行存款 2 00027五、财政专户返还收入n1、概念n指事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。核拨的预算外资金。n2、核算n 财政专户返还收入（收入类）n 转出数 收到数n 年终余额转入“事业结余”n设置“基本支出”和“项目支出”明细账户28例题n1、收到预算外资金、收到预算外资金10 000元，全额上缴。元，全额上缴。n借：银行存款借：银行存款 10 000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 10 000n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 10 000n 贷：银行存款贷：银行存款 10 000n2、当月收到财政专户返还款、当月收到财政专户返还款5 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 5 000n 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入基本支出基本支出行政运行行政运行 5 00029六、经营收入n1、概念n 指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。一般采用权责发生制确认。n2、核算 n 经营收入（收入类）n 转出数 取得数n 年终余额转入“经营结余”30例题n某事业单位开展非独立核算的商品销售活动，某事业单位开展非独立核算的商品销售活动，取得销售收入取得销售收入5 200元，款项存入银行。元，款项存入银行。n（1）该单位为小规模纳税人）该单位为小规模纳税人n不含税收入不含税收入5 200（1+4%）5 000（元）（元）n应交增值税应交增值税5 0004%200（元）（元）n借：银行存款借：银行存款 5 200n 贷：经营收入贷：经营收入 5 000n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 20031 n（2）如果为一般纳税人如果为一般纳税人n不含税收入不含税收入5 200（1+17%）4 444.44（元）（元）n应交增值税应交增值税4 444.4417%755.56（元）（元）n 借：银行存款借：银行存款 5 200n 贷：经营收入贷：经营收入 4 444.44n 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 755.5632七、附属单位缴款n1、概念、概念 指事业单位附属的独立核算单位，按规定标准或比例指事业单位附属的独立核算单位，按规定标准或比例向事业单位缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴向事业单位缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴利润等。的收入和附属的企业上缴利润等。n2、注意（、注意（不包括如下内容）（1）非独立核算事业单位开展活动取得的收入非独立核算事业单位开展活动取得的收入 经营收入经营收入处理，而不是处理，而不是“附属单位缴款附属单位缴款” （2）对附属单位进行投资所获得的投资收益对附属单位进行投资所获得的投资收益 其他收入其他收入（3）收到附属单位归还事业单位垫付的费用收到附属单位归还事业单位垫付的费用 应收款项应收款项的收回。的收回。333、核算n 附属单位缴款（收入类）n 退回数 收到数n 转出数n 年终余额转入“事业结余”34例题n收到其所属企业上缴的收入收到其所属企业上缴的收入31 000元，元，款项存入银行。款项存入银行。n借：银行存款借：银行存款 31 000n 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款某单位某单位 31 00035八、其他收入n1、概念 指事业单位除上述收入以外的收入，如对外投资收益、临时的固定资产出租收入、接受外单位捐赠未限定用途的财物、存款利息收入、其他单位对本单位的补助以及零星的杂项收入等。n2、核算 n 其他收入（收入类）n 转出数 取得数n 年终余额转入“事业结余”36例题n出售废旧物品取得出售废旧物品取得565元现金。元现金。 n借：现金借：现金 565n 贷：其他收入贷：其他收入 56537 n1、某事业单位按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申请、某事业单位按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申请取得本月预算经费取得本月预算经费450 000元。元。n2、某事业单位按财政部门的要求，将多余的经费、某事业单位按财政部门的要求，将多余的经费4 000元，交回元，交回财政部门。财政部门。 n3、某事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项、某事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项60 000元。元。n4、某事业单位收到主管部门拨入的专项资金、某事业单位收到主管部门拨入的专项资金300 000元，用于元，用于办公设施的改造。该专项资金用于项目支出办公设施的改造。该专项资金用于项目支出280 000元，均以银元，均以银行存款支付。项目改造已完成。对于剩余的专项资金行存款支付。项目改造已完成。对于剩余的专项资金20 000元，元，按主管部门规定，全部留归本单位。按主管部门规定，全部留归本单位。n5、如果某事业单位剩余的专项资金、如果某事业单位剩余的专项资金20 000元，按规定元，按规定60%上上缴主管部门，缴主管部门，40%留归本单位。留归本单位。n6、某事业单位开展专业业务活动取得收入、某事业单位开展专业业务活动取得收入15 000元，款项存入元，款项存入银行。银行。n7、某事业单位通过开展专业业务活动取得收入、某事业单位通过开展专业业务活动取得收入40 000元，款项元，款项存入银行。该项收入属于预算外资金收入，按规定比例存入银行。该项收入属于预算外资金收入，按规定比例60%应上应上缴财政专户统一管理。缴财政专户统一管理。n8、某事业单位取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法。、某事业单位取得的预算外资金实行结余上缴财政专户办法。取得预算外资金收入取得预算外资金收入20 000元，款项存入银行。年终预算外资金元，款项存入银行。年终预算外资金结余结余2 000元。元。n9、某事业单位收取应上缴预算外资金、某事业单位收取应上缴预算外资金10 000元，全额上缴。月元，全额上缴。月底收到财政专户返还款底收到财政专户返还款5 000元。元。38事业单位收入事业性收入经营性收入经常性事业性收入专款性事业收入拨入专款经营收入财政补助收入上级补助收入事业收入附属单位缴款其他收入财政专户返还收入39第三节 事业单位支出 事业单位的支出是事业单位为开展事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。耗费及损失。 40 主要内容n事业支出n经营支出n拨款支出(拨出经费和拨出专款）和专款支出n上缴上级支出与对附属单位补助支出n成本费用n销售税金和结转自筹基建41一、事业支出n1、概念、概念（1）事业支出的概念）事业支出的概念 指事业单位开展各项指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动专业业务活动及其辅助活动所发所发生的支出。生的支出。 （财政补助收入、上级补助收入、事业收入（财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入等只能用于事业支出，不得用于经营活动的支和其他收入等只能用于事业支出，不得用于经营活动的支出。）出。）n2、事业支出的管理要求、事业支出的管理要求（1）严格执行国家财政财务制度）严格执行国家财政财务制度 （2）勤俭节约，提高资金使用效益）勤俭节约，提高资金使用效益 （3）保持合理的支出结构）保持合理的支出结构 （4）划清事业支出与经营支出的界线）划清事业支出与经营支出的界线 423、事业支出的列支口径（1）发放给个人的工资、津贴、补贴和抚恤金、救济费等，应）发放给个人的工资、津贴、补贴和抚恤金、救济费等，应根据实有人数和实际发放金额，并在取得本人签收的凭证后根据实有人数和实际发放金额，并在取得本人签收的凭证后列支。列支。（2）购买办公用品，可以直接列支。购入其他材料，可以在领）购买办公用品，可以直接列支。购入其他材料，可以在领用时列报支出。用时列报支出。（3）社会保险缴费、医疗费、福利费等，按规定的标准和实有）社会保险缴费、医疗费、福利费等，按规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。人数每月计算提取，直接列支。（4）专用基金中固定资产修购基金按规定的比例计提，直接列）专用基金中固定资产修购基金按规定的比例计提，直接列报支出。报支出。（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产入账。）购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产入账。（6）其他各项费用，均以实际报销数列支。）其他各项费用，均以实际报销数列支。434、核算n 事业支出（支出类）n 发生数 收回数n 转出数n年终余额转入“事业结余”n设置“基本支出”和“项目支出”明细账户44例题n1、以现金、以现金450元购买办公用品，直接由各职元购买办公用品，直接由各职能科室领用。能科室领用。n借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出办公费办公费 450n 贷：现金贷：现金 450n2、以银行存款、以银行存款3 700元支付水费。元支付水费。n借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出水费水费 3 700n 贷：银行存款贷：银行存款 3 70045 n3、以银行存款支付办公楼的大修费、以银行存款支付办公楼的大修费54 000元。元。n借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出大型修缮费大型修缮费 54 000n 贷：银行存款贷：银行存款 54 000n4、报销职工差旅费、报销职工差旅费1 350元，以现金支付。元，以现金支付。n借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出差旅费差旅费 1 350n 贷：现金贷：现金 1 350 n祥见P16246二、经营支出n1、概念n 指事业单位在指事业单位在专业专业业务活动及其辅助业务活动及其辅助活动活动之外之外开展开展非独立核算经营活动非独立核算经营活动发生发生的支出的支出 。n2、核算n 经营支出（支出类）n 发生数 转出数n结转销货成本数（有销售业务的单位）n年终余额转入“经营结余”47例题n1、开展经营活动，以现金、开展经营活动，以现金310元购买办公用品，财元购买办公用品，财会部门予以报销。办公用品直接由有关科室领用。会部门予以报销。办公用品直接由有关科室领用。n借：经营支出借：经营支出基本支出基本支出办公费办公费 310n 贷：现金贷：现金 310n2、经营活动领用专用材料一批，价值、经营活动领用专用材料一批，价值1 500元。元。n借：经营支出借：经营支出基本支出基本支出专用材料费专用材料费 1 500n 贷：材料贷：材料 1 50048三、拨款支出（拨出经费+拨出专款）n1、拨款支出是指主管会计单位和二级会计单、拨款支出是指主管会计单位和二级会计单位根据预算管理关系，向所属下级单位拨出的位根据预算管理关系，向所属下级单位拨出的款项。款项。（1）拨出经费的概念n 指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。 （2）拨出经费的核算n 拨出经费（支出类）拨出经费（支出类）n 拨出数拨出数 收回数收回数n 转出数转出数n年终余额转入年终余额转入“事业结余事业结余”49例题n根据预算管理关系，向所属单位拨出经费根据预算管理关系，向所属单位拨出经费100 000元。元。n借：拨出经费借：拨出经费某单位某单位 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 100 000n年终年终“拨出经费拨出经费”累计余额为累计余额为700 000元，元，进行年终结账。进行年终结账。n借：事业结余借：事业结余 700 000n 贷：拨出经费贷：拨出经费 700 00050 2、拨出专款（1）拨出专款的概念）拨出专款的概念n拨出专款指主管部门或上级单位拨付给所属单拨出专款指主管部门或上级单位拨付给所属单位的需要单独报账的专项资金。位的需要单独报账的专项资金。 （2）核算 n 拨出专款（支出类）n 拨出数 收回数n 转出数 n年终已完成项目，与“拨入专款” 对冲或转入”事业支出” 等 年终未完成项目，暂不结转51例题1n1、接到上级拨入的应转拨下级单位的专项资金、接到上级拨入的应转拨下级单位的专项资金230 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 230 000n 贷：拨入专款贷：拨入专款 230 000n2、向所属单位转拨上级拨入的专项资金、向所属单位转拨上级拨入的专项资金230 000元，已办理划款手续。元，已办理划款手续。n借：拨出专款借：拨出专款某单位某单位 230 000n 贷：银行存款贷：银行存款 230 00052 n3、所属单位的专项资金的用途完成，实、所属单位的专项资金的用途完成，实际使用专款际使用专款220 000元。元。n（1）按规定，剩余的专款交回。）按规定，剩余的专款交回。n 借：拨入专款借：拨入专款 230 000n 银行存款银行存款 10 000 n 贷：拨出专款贷：拨出专款某单位某单位 230 000n 事业基金事业基金 10 00053 n（2）如果所属单位剩余的专项资金，按规定全部留）如果所属单位剩余的专项资金，按规定全部留归所属单位。归所属单位。n借：拨入专款借：拨入专款 230 000n 贷：拨出专款贷：拨出专款某单位某单位 230 000n（3）如果剩余的资金，）如果剩余的资金，50%留归所属单位，留归所属单位，50%交回。交回。n借：拨入专款借：拨入专款 230 000n 银行存款银行存款 5 000n 贷：拨出专款贷：拨出专款某单位某单位 230 000n 事业基金事业基金 5 000 54例题2n以以自有资金自有资金向所属单位拨出专项资金向所属单位拨出专项资金50 000元。项目结元。项目结束后，所属单位实际使用束后，所属单位实际使用48 000元，剩余的资金交回。元，剩余的资金交回。n（1）拨出专款时）拨出专款时n 借：拨出专款借：拨出专款某单位某单位 50 000n 贷：银行存款贷：银行存款 50 000n（2）项目结束后）项目结束后n 借：借：事业支出事业支出 48 000n 银行存款银行存款 2 000n 贷：拨出专款贷：拨出专款某单位某单位 50 000n拨出的专项资金，在年终时，如果专项用途尚未结束，暂拨出的专项资金，在年终时，如果专项用途尚未结束，暂不结转。不结转。55四、专款支出n专款支出是事业单位对（财政部门、上专款支出是事业单位对（财政部门、上级部门或其他单位拨入的）具有指定用级部门或其他单位拨入的）具有指定用途的并需要单独报账的专项资金实际使途的并需要单独报账的专项资金实际使用发生的支出。用发生的支出。n参考“拨入专款”部分56五、上缴上级支出与对附属单位补助支出n1、上缴上级支出上缴上级支出（1）概念）概念n 指事业单位按规定的标准或比例上缴上级指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。单位的支出。（2）核算）核算n 上缴上级支出（支出类）上缴上级支出（支出类）n 上缴数上缴数 转出数转出数n年终余额转入年终余额转入“事业结余事业结余”57例题n按规定的标准，上缴上级主管单位款项按规定的标准，上缴上级主管单位款项3 000元。元。n借：上缴上级支出借：上缴上级支出 3 000n 贷：银行存款贷：银行存款 3 00058 n2、对附属单位补助支出对附属单位补助支出n（1）概念）概念n 指事业单位用指事业单位用非财政预算资金非财政预算资金对附对附属单位补助发生的支出。属单位补助发生的支出。n（2）核算）核算n 对附属单位补助支出（支出类）对附属单位补助支出（支出类）n 补助数补助数 收回数收回数n 转出数转出数n年终余额转入年终余额转入“事业结余事业结余”59例题n用自有资金对附属单位一次性补助用自有资金对附属单位一次性补助20 000元。元。n借：对附属单位补助借：对附属单位补助 20 000n 贷：银行存款贷：银行存款 20 00060六、销售税金n1、概念n 指事业单位提供劳务或销售产品应负担指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加的税金及附加 。（包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加）n2、核算n 销售税金（支出类）n 负担数 转出数n年终余额转入“事业结余”或“经营结余”61例题n 某事业单位对外开展有偿服务的经营活动，取得收入某事业单位对外开展有偿服务的经营活动，取得收入30 000元。按规定应按元。按规定应按5%缴纳营业税，按缴纳营业税，按7%缴纳城市缴纳城市维护建设税，按维护建设税，按3%缴纳教育费附加。缴纳教育费附加。n应交营业税额应交营业税额30 0005%1 500（元）（元）n应交城市维护建设税额应交城市维护建设税额1 5007%105（元）（元）n应交教育费附加应交教育费附加1 5003%45（元）（元）n应交税费共计应交税费共计1 500+105+45=1 650（元）（元）n借：销售税金借：销售税金 1 650n 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 1 500n 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 105n 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 4562七、结转自筹基建n1、概念、概念n 指事业单位经批准，用财政补助收指事业单位经批准，用财政补助收入以外的资金安排的自筹基本建设，其入以外的资金安排的自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。所筹集并转存建设银行的资金。n2、核算、核算n 结转自筹基建（支出类）结转自筹基建（支出类） n 转存建行数转存建行数 转出数转出数n年终余额转入年终余额转入“事业结余事业结余”63例题 某事业单位经批准，用自筹资金安排某事业单位经批准，用自筹资金安排基本建设，将自筹资金基本建设，将自筹资金650 000元，转存元，转存建设银行。建设银行。n借：结转自筹基建借：结转自筹基建 650 000n 贷：银行存款贷：银行存款 650 00064八、成本费用n1、概念、概念n 指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务（或指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务（或产品）成本的各项费用。产品）成本的各项费用。 n2、计算程序、计算程序n（1）确定成本对象。）确定成本对象。n（2）划分成本项目：人员费用、日常公用费用、对个人和）划分成本项目：人员费用、日常公用费用、对个人和家庭补助费用等。家庭补助费用等。n（3）确定成本计算期。通常产品生产以月为成本计算期；）确定成本计算期。通常产品生产以月为成本计算期；工作项目以研究周期为成本计算期。工作项目以研究周期为成本计算期。n（ 4）成本费用的归集与分配。直接费用直接计入成本计）成本费用的归集与分配。直接费用直接计入成本计算对象，间接费用通过分配计入成本计算对象。算对象，间接费用通过分配计入成本计算对象。n（5）成本计算单与成本计算表的编制。）成本计算单与成本计算表的编制。 653、核算n 成本费用（支出类）n 发生数 入库数（计入产成品）n注意：成本费用必须按用途归集到事业支出和经营支出的相应科目中。66例题n 某科学事业单位某科学事业单位2007年对新产品的研究开发实行成本年对新产品的研究开发实行成本核算的业务如下：核算的业务如下：n1、该科学事业单位研究开发新产品甲产品，耗用材料、该科学事业单位研究开发新产品甲产品，耗用材料 24 530元。元。n借：成本费用借：成本费用甲产品甲产品 24 530n 贷：材料贷：材料 24 530n2、为研究开发新产品的人员发放工资、为研究开发新产品的人员发放工资150 000元元n借：成本费用借：成本费用甲产品甲产品 150 000n 贷：应付工资贷：应付工资 150 000n借：应付工资借：应付工资 150 000n 贷：现金贷：现金 150 000 67 n3、以银行存款支付水费共、以银行存款支付水费共6 300元，其中研究新产品元，其中研究新产品应分摊水费应分摊水费2800元。元。n借：成本费用借：成本费用甲产品甲产品 2 800n 事业支出事业支出基本支出基本支出水电费水电费 3 500n 贷：银行存款贷：银行存款 6 300n4、新产品研究完成，验收入库，等待试销。其实际成、新产品研究完成，验收入库，等待试销。其实际成本本177 330元。元。n借：产成品借：产成品甲产品甲产品 177 330n 贷：成本费用贷：成本费用甲产品甲产品 177 33068 n5、如果研究开发完成，没有生产出新产品，则、如果研究开发完成，没有生产出新产品，则其实际成本予以结转。其实际成本予以结转。n借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其他支出其他支出 177 330n 贷：成本费用贷：成本费用甲产品甲产品 177 330n6、假设新产品甲销售一部分，销售部分的实际、假设新产品甲销售一部分，销售部分的实际成本为成本为10000。n借：经营支出借：经营支出基本支出基本支出 10000n 贷：产成品贷：产成品甲产品甲产品 10000n同时确认经营收入。同时确认经营收入。69事业单位支出事业性支出经营性支出经常性事业支出专款性事业支出拨出专款经营支出拨出经费事业支出上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建销售税金 销售税金专款支出70 n1、某事业单位接到上级拨入的应转拨下级单位的专、某事业单位接到上级拨入的应转拨下级单位的专项资金项资金230 000元。元。n2、向所属单位转拨上级拨入的专项资金、向所属单位转拨上级拨入的专项资金230 000元，元，已办理划款手续。已办理划款手续。n3、所属单位的专项资金的用途完成，实际使用专款、所属单位的专项资金的用途完成，实际使用专款220 000元。按规定，剩余的专款交回。元。按规定，剩余的专款交回。n4、以自有资金向所属单位拨出专项资金、以自有资金向所属单位拨出专项资金50 000元。元。项目结束后，所属单位实际使用项目结束后，所属单位实际使用48 000元，剩余的元，剩余的资金交回。资金交回。n5、收到主管部门拨入的专项资金、收到主管部门拨入的专项资金300 000元，用于元，用于办公设施的改造。该专项资金用于项目支出办公设施的改造。该专项资金用于项目支出280 000元，均以银行存款支付。项目改造已完成。对于元，均以银行存款支付。项目改造已完成。对于剩余的专项资金剩余的专项资金20 000元，按主管部门规定，全部元，按主管部门规定，全部留归本单位。留归本单位。n6、根据预算管理关系，向所属单位拨出经费、根据预算管理关系，向所属单位拨出经费100 000元。元。71 n7、某科学事业单位、某科学事业单位2007年对新产品的研究开发实行年对新产品的研究开发实行成本核算的业务如下：成本核算的业务如下：n1该科学事业单位研究开发新产品甲产品，耗用材料该科学事业单位研究开发新产品甲产品，耗用材料24 530元。元。n2为研究开发新产品的人员发放工资为研究开发新产品的人员发放工资150 000元元n3以银行存款支付水费共以银行存款支付水费共6 300元，其中研究新产品元，其中研究新产品应分摊水费应分摊水费2800元。元。n4新产品研究完成，验收入库，等待试销。其实际成新产品研究完成，验收入库，等待试销。其实际成本本177 330元。元。n5如果研究开发完成，没有生产出新产品，则其实际如果研究开发完成，没有生产出新产品，则其实际成本予以结转。成本予以结转。n6假设新产品甲销售一部分，销售部分的实际成本为假设新产品甲销售一部分，销售部分的实际成本为10000元。元。 72