第八章第八章第八章第八章 自营、代理出口自营、代理出口自营、代理出口自营、代理出口及代理买断制的会计及代理买断制的会计及代理买断制的会计及代理买断制的会计 自营自营自营自营国外退货、理赔国外退货、理赔国外退货、理赔国外退货、理赔代理出口的特点及会计处理代理出口的特点及会计处理代理出口的特点及会计处理代理出口的特点及会计处理代理买断制的特点及会计处理代理买断制的特点及会计处理代理买断制的特点及会计处理代理买断制的特点及会计处理重点：自营和代理出口会计处理重点：自营和代理出口会计处理学习内容学习内容自营出口自营出口v退关退关v国外退货国外退货v对外理赔对外理赔v对外索赔对外索赔v回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税自营出口自营出口一般处理一般处理v（1）发出商品）发出商品v（2）确认收入（扣除佣金）确认收入（扣除佣金） CIF价还需扣除国外费用价还需扣除国外费用v（3）结转成本）结转成本v（4）货款结算）货款结算 库存商品库存商品 待运和发出商品待运和发出商品 （1） （1） （3） 银行存款银行存款 应收外汇账款应收外汇账款（4） （2） （4） 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 （2） （3）自营出口自营出口特殊情况特殊情况v退关与退货退关与退货（1）区别）区别（2）退关的会计核算）退关的会计核算 只需对退回商品进行核算只需对退回商品进行核算 P205例例4自营出口自营出口特殊情况特殊情况v退货的会计核算退货的会计核算 （1）冲减销售收入）冲减销售收入 （2）冲减销售成本）冲减销售成本 （3）冲减销售过程中发生的国内外费用）冲减销售过程中发生的国内外费用 （4）支付退货过程中发生的国内外费用）支付退货过程中发生的国内外费用 （5）退回的货物入库）退回的货物入库 （6）结转出口退货损失）结转出口退货损失 库存商品库存商品 在途商品在途商品 银行存款银行存款 （5） （2） （5） （4）应收外汇账款应收外汇账款 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业费用营业费用 （1） （3） （6） （3） （4） 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业外支出营业外支出 （2） （6） （1） （3）P205例例4课堂练习：假设当日汇率均为课堂练习：假设当日汇率均为1:7l lA公司公司5月月14日出口服装，售价日出口服装，售价CIF50,000美美元，佣金元，佣金1000美元美元 ，服装进价成本，服装进价成本305,000元，已经支付。出口时支付国内运杂费元，已经支付。出口时支付国内运杂费1,000元；国外运费元；国外运费1,000美元。美元。l l外商验货发现规格不符，要求退货。外商验货发现规格不符，要求退货。 6月月13日收到出口退回商品提单、发票复印件。日收到出口退回商品提单、发票复印件。l l6月月15日汇付退货的国外运费日汇付退货的国外运费1,000美元。美元。l l6月月20日支付退货的国内运费日支付退货的国内运费1,200元。元。l l6月月21日退回商品验收入库。日退回商品验收入库。l l6月月22日批准退货损失列支营业外支出。日批准退货损失列支营业外支出。A公司公司5月月14日出口服装，售价日出口服装，售价CIF50,000美美元，佣金元，佣金1000美元美元 ，服装进价成本，服装进价成本305,000元，已经支付。出口时支付国内运杂费元，已经支付。出口时支付国内运杂费1,000元；国外运费元；国外运费1,000美元美元。 借：应收账款借：应收账款 343,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 343,000 (49000*7) 借：主营业务成本借：主营业务成本 305,000 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品 305,000借：营业费用借：营业费用 1,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000借：主营业务收入借：主营业务收入7,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,000外商验货发现规格不符，要求退货。外商验货发现规格不符，要求退货。 6月月13日收到出口退回商品提单、发票复印件。日收到出口退回商品提单、发票复印件。 借：主营业务收入借：主营业务收入 343,000 贷：应收账款贷：应收账款 343,000 借：在途商品借：在途商品 305,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本305,000 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 8,000 贷：营业费用贷：营业费用 1,000 主营业务收入主营业务收入 7,0006月月15日汇付退货的国外运费日汇付退货的国外运费1,000美元。美元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 7,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,0006月月20日支付退货的国内运费日支付退货的国内运费1,200元。元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,2006月月21日退回商品验收入库。日退回商品验收入库。 借：库存商品借：库存商品 305,000 贷：在途商品贷：在途商品 305,0006月月22日批准退货损失列支营业外支出。日批准退货损失列支营业外支出。 8000+7000+120016,200 借：营业外支出借：营业外支出 16,200 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 16,200自营出口自营出口特殊情况特殊情况v理赔与索赔理赔与索赔（1 1）区别）区别 （2 2）索赔的会计核算）索赔的会计核算 当国外客户同意赔偿时，当国外客户同意赔偿时， 借：应收（外汇）账款借：应收（外汇）账款 贷：营业外收入贷：营业外收入自营出口自营出口特殊情况特殊情况v理赔与索赔理赔与索赔（3 3）理赔的会计核算）理赔的会计核算 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，查明原因后再科目核算，查明原因后再进行处理进行处理 P206-208P206-208例例5 52.代理出口的会计代理出口的会计v签订代理出口协议签订代理出口协议v代销业务的基本特征：委托方保留所有权代销业务的基本特征：委托方保留所有权v遵循的财务原则遵循的财务原则 （1）不垫付商品资金）不垫付商品资金 （2）不负担基本费用（国内外费用）不负担基本费用（国内外费用） （3）不承担出口销售业务盈亏）不承担出口销售业务盈亏 （4）不享受出口退税）不享受出口退税v受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。2.代理出口的会计代理出口的会计货款结算方法货款结算方法 （1）异地结汇法（委托方结汇）异地结汇法（委托方结汇） 受托方受托方 银行银行 委托方委托方 （2）全额结汇法（受托方结汇，我国采用此法）全额结汇法（受托方结汇，我国采用此法） 受托方受托方 银行银行 委托方委托方 代理收入及代垫费用等代理收入及代垫费用等外汇余款外汇余款全部款项全部款项受托方划受托方划拨外汇余款拨外汇余款2.代理出口的会计代理出口的会计v外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出口单外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出口单位。位。v国内费用由委托方负责，也可由受托方先垫付或由国内费用由委托方负责，也可由受托方先垫付或由委托方先预付一笔金额以后清算。委托方先预付一笔金额以后清算。v委托方自行办理退（免）税委托方自行办理退（免）税2.代理出口的会计代理出口的会计v委托方办理退（免）税需提供的资料委托方办理退（免）税需提供的资料 P211（1）代理出口货物证明）代理出口货物证明（2）受托方代理出口的）受托方代理出口的“出口报关单（出口退税联）出口报关单（出口退税联）”（3）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）（4）代理出口协议副本）代理出口协议副本（5）外销发票）外销发票2.代理出口的会计代理出口的会计会计处理原则会计处理原则v代理出口货物不属于代理企业的资产代理出口货物不属于代理企业的资产 视同自营商品进行实务管理视同自营商品进行实务管理 备查簿记录（账外核算）备查簿记录（账外核算）v出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入 代理费收入代理费收入“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入” P213例题例题3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制模式与前两种模式的不同点代理买断制模式与前两种模式的不同点v委托方拥有外方客户渠道，只是为了业务方便或经委托方拥有外方客户渠道，只是为了业务方便或经济上合算而委托代理济上合算而委托代理v专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委托方的资金紧张问题。托方的资金紧张问题。3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制的主要形式代理买断制的主要形式v两方参与两方参与 委托方（生产企业或供货企业）委托方（生产企业或供货企业） 受托方（专业外贸公司）受托方（专业外贸公司） 委托方委托方受托方受托方国外客户国外客户买断价买断价外销价外销价成本价成本价佣金佣金3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制的主要形式代理买断制的主要形式v三方参与三方参与 供货方（委托方连续的货源企业）供货方（委托方连续的货源企业） 委托方（非生产型企业）委托方（非生产型企业） 受托方（专业外贸公司）受托方（专业外贸公司） 委托方委托方受托方受托方国外客户国外客户买断价买断价外销价外销价供货方供货方开票价开票价佣金佣金1佣金佣金23.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制模式的特点代理买断制模式的特点 P218v委托方拥有外方客户渠道委托方拥有外方客户渠道v外销价和货物收购价由委托方确定外销价和货物收购价由委托方确定v受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏、不受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏、不垫付货款（但要垫付退税资金）垫付货款（但要垫付退税资金）v受托方办理出口退税受托方办理出口退税v受托方赚取代理出口手续费受托方赚取代理出口手续费v委托方、受托方签订代理出口协议委托方、受托方签订代理出口协议3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定v对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间接开支。接开支。v买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定。买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定。vP220公式公式3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程v收入收入=支出利润支出利润v对受托方而言，对受托方而言，v收入收入 = 外币外币*牌价牌价 + 退税退税 支出支出 =支付给工厂的货款支付给工厂的货款利润利润 = 代理费用代理费用v退税退税 = 增值税发票金额增值税发票金额 / 1.17 * 退税率退税率 = 货款货款 / 1.17 * 退税率退税率v外币外币*牌价牌价 + 退税退税 =支付给工厂的货款（简称支付给工厂的货款（简称“货款货款”） + 代理费用代理费用3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程v外币外币*牌价牌价 +货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 = 货款货款 + 代理费用代理费用v货款货款货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 = 外币外币*牌价牌价 代理费用代理费用v货款货款*1.17/1.17货款货款*退税率退税率 / 1.17 = 外币外币*牌价牌价 代理费用代理费用v货款货款 * (1.17 退税率退税率) / 1.17 = 外币外币*牌价牌价代理费用代理费用 v货款货款=（外币（外币*牌价牌价代理费用）代理费用）*1.17 / (1.17 - 退税退税率率)假设出口金额为假设出口金额为1美元，那么货款就是每美元，那么货款就是每1美元对应美元对应的工厂应得货款即买断汇率。的工厂应得货款即买断汇率。3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程v货款货款=（外币（外币*牌价牌价代理费用）代理费用）*1.17 / (1.17-退税率退税率)v假设：产品退税率是假设：产品退税率是15%，收汇当天牌价是，收汇当天牌价是6.82，代理收费是￥代理收费是￥0.12/USD，那么，那么:v买断汇率买断汇率 = (6.820.12) * 1.17 /(1.170.15) = 7.6853v如果你出口了如果你出口了10000.00美元，那么货款美元，那么货款=10000.00*7.6853 = 76,853.00。3.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断出口的会计处理代理买断出口的会计处理v两方参与的两方参与的 P221v三方参与的三方参与的 P222本章内容回顾本章内容回顾v自营出口自营出口 退关与退货退关与退货 索赔与理赔索赔与理赔v代理出口代理出口 遵循的原则遵循的原则 会计处理原则会计处理原则v代理买断出口代理买断出口 不同于前两种模式的地方不同于前两种模式的地方 特点特点 买断汇率计算买断汇率计算外贸企业在代理出口销售业务时所发生的费用外贸企业在代理出口销售业务时所发生的费用应由（应由（ ）。）。A.外贸企业负担外贸企业负担B.委托单位负担委托单位负担C.间接费用由外贸企业负担，直接费用由委托单位间接费用由外贸企业负担，直接费用由委托单位负担负担D.国内费用由外贸企业负担，国外费用由委托单位国内费用由外贸企业负担，国外费用由委托单位负担负担答案：答案：B多选：委托代理出口方代理出口的财务原则主多选：委托代理出口方代理出口的财务原则主要有（要有（ ）。）。A.一般不垫付资金一般不垫付资金B.不负担基本费用不负担基本费用C.不承担盈亏责任不承担盈亏责任D.不享有出口退税额不享有出口退税额E.享有出口退税额享有出口退税额答案：答案：ABCD多选：我国代理出口业务的基本形式有（多选：我国代理出口业务的基本形式有（ ）。）。A.收取佣金方式收取佣金方式B.视同买断方式视同买断方式C.收取手续费方式收取手续费方式D.直接代理方式直接代理方式E.间接代理方式间接代理方式答案：答案：BC 多选：生产企业委托外贸企业代理出口自产多选：生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，委托方向税务部门办理退（免）税货物时，委托方向税务部门办理退（免）税需提供的资料有（需提供的资料有（ ）。）。A.代理出口货物证明代理出口货物证明B.受托方代理出口的受托方代理出口的“出口报关单（出口退税联）出口报关单（出口退税联）C.出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）D.代理出口协议副本代理出口协议副本E.外销发票外销发票答案：答案：ABCDE 多选：代理买断制的特点有（多选：代理买断制的特点有（ ）。）。A.委托方拥有外方客户渠道委托方拥有外方客户渠道B.外销价和货物收购价由委托方确定外销价和货物收购价由委托方确定C.受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏D.受托方办理出口退税受托方办理出口退税E.受托方赚取代理出口手续费受托方赚取代理出口手续费答案：答案：ABCDE