成本会计成本会计 成本会计像花茎甘蓝一样，无论你是否喜欢它，它一定有益于你。 主主 编：杨编：杨 桂桂 花花 张国伟张国伟 中国财政经济出版社单元六单元六 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析单元六单元六 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析 编制成本报表是成本管理的一个重要环节。通过编制成本报编制成本报表是成本管理的一个重要环节。通过编制成本报表可以及时反映企业成本计划和费用预算的执行情况，为企表可以及时反映企业成本计划和费用预算的执行情况，为企业制定合理的成本费用预算及成本分析，提供重要的会计资业制定合理的成本费用预算及成本分析，提供重要的会计资料。料。学习目标学习目标 了解成本报表的概念、种类、设置要求了解成本报表的概念、种类、设置要求 掌握成本报表的编制掌握成本报表的编制 学会成本报表的分析学会成本报表的分析 单元六单元六 成本报表的编制与分析成本报表的编制与分析任务一任务一 了解了解成本报成本报表表任务二任务二 成本报表的成本报表的编制编制任务三任务三 成本报表的成本报表的分析分析单元六单元六任务一任务一 了解成本报表了解成本报表成本报表的概念成本报表的概念1成本报表的种类成本报表的种类2成本报表的作用成本报表的作用3成本报表的设置要求成本报表的设置要求4一、成本报表的概念成本报表的含义成本报表的含义 成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。本计划执行情况及结果的内部报告文件。综合性综合性多样性多样性灵活性灵活性特点特点二、成本报表的种类二、成本报表的种类成本报表的种类成本报表的种类三、成本报表的作用三、成本报表的作用成本报表的作用成本报表的作用1评价和考评价和考核各成本核各成本环节的管环节的管理业绩理业绩2进行成本进行成本分析分析3为制定成为制定成本计划提本计划提供依据供依据四、成本报表的设置要求四、成本报表的设置要求设置要求设置要求1. 专题性专题性“术业有专攻术业有专攻”2.针对性针对性 “一把钥匙开一把锁一把钥匙开一把锁”3. 实用性实用性 “为我所用为我所用”4.格式与内容相适应格式与内容相适应 “表里如一表里如一”应用实例忽视成本报表的作用忽视成本报表的作用 红梅食品厂是一家新成立的食品制造企业，该厂负责财务的李厂长认为成本报表是一种内部报表，不必对外报送，而本企业刚刚成立，又没有那么多种类的产品，现在不必编制成本报表，将来产品多了再进行报表编制和分析就可以了。【问题问题】李厂长的观点正确吗？任务二任务二 编制成本报表编制成本报表产品生产成本表的结构、内容与编制产品生产成本表的结构、内容与编制2主要产品单位成本报表的结构、内容与编制主要产品单位成本报表的结构、内容与编制3成本报表的编制要求及报送要求成本报表的编制要求及报送要求1成本报表的编制要求成本报表的编制要求: : 1 1、真实性、真实性成本报表提供的信息必须客观真实；成本报表提供的信息必须客观真实； 2 2、重要性、重要性成本报表提供的信息要突出重点；成本报表提供的信息要突出重点； 3 3、正确性、正确性成本报表的指标数字计算要正确；成本报表的指标数字计算要正确； 4 4、完整性、完整性应编制的成本报表种类要齐全，应填列指标和文字要全面；应编制的成本报表种类要齐全，应填列指标和文字要全面； 5 5、及时性、及时性按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时有用。按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时有用。 成本报表的报送要求成本报表的报送要求: : 1 1、编报不定时、编报不定时成本报表可成本报表可不定期地进行编制不定期地进行编制 ； 2 2、按生产经营组织体系上报、按生产经营组织体系上报根据企业生产经营组织体系逐级上根据企业生产经营组织体系逐级上报报。一、成本报表的编制要求及报送要求一、成本报表的编制要求及报送要求二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制产品生产成本表的编制产品生产成本表的编制 产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品总成本的产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。该表一般分为两种：一种报表。该表一般分为两种：一种按成本项目按成本项目反映；另一种反映；另一种按产品种类按产品种类反映。两种报表各有不同的结构、作用和编制方法。反映。两种报表各有不同的结构、作用和编制方法。 结构结构 概念：概念：按成本项目汇总反映工业企业在报告期内发生的全部生产费用以按成本项目汇总反映工业企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品生产成本合计数的报表。及产品生产成本合计数的报表。 结构：结构： 该表一般由生产费用和产品生产成本两部分构成。该表一般由生产费用和产品生产成本两部分构成。 1. .按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表的编制 【业务6-1】三峡龙翔包装有限公司 2013年2月果汁桶和化工桶两种产品的有关产量及按成本项目反映的有关成本资料见表6-1。表6-1 有关产量及成本资料有关产量及成本资料可比产品可比产品项目项目2012年合计年合计2013年计划年计划2013年累计年累计果汁桶产量/只48 00050 0006000年初余额16 05010 20010 200年末余额10 7005 3505 350直接材料3 600 0003 800 000474 000直接人工768 000850 000108 000制造费用384 000400 00052200不可比产品项目2013年计划2013年2月实际2013年累计化工桶-二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制公司公司3月份的成本资料见产品成本计算表，根据上述资料，编制公司月份的成本资料见产品成本计算表，根据上述资料，编制公司3月份的产品生产成月份的产品生产成本表如下：本表如下：表表6-2 产品生产成本表产品生产成本表编报单位：三峡龙翔包装有限公司编报单位：三峡龙翔包装有限公司 2013年年3月月 单位：元单位：元项目项目上年合计上年合计本年计划本年计划本月实际本月实际本年累计本年累计直接材料直接材料3 600 0003 800 000407 390.20881 300.20直接人工直接人工768 000850 00092 088.50200 088.50制造费用制造费用384 000400 00045 26897 468生产费用合计生产费用合计4 752 0005 050 000544 746.701 178 856.70加：在产品期初余额加：在产品期初余额16 05010 20026 07310 200减：在产品期末余额减：在产品期末余额003 257.333 257.33产品生产成本合计产品生产成本合计4 768 0505 060 200567 562.371 185 799.37注：（注：（1 1）20122012年合计数根据上年的成年合计数根据上年的成本表填列；本表填列； （2 2）20132013年的成本计划数根据本年的成本计划数根据本年的成本计划资料填列；年的成本计划资料填列；二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制作用作用可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况； 可以考核和分析年度生产费用及产品生产成本计划执行情况及本年比上年生产费用及产品生产成本的升降情况。填列方法填列方法上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列。本年累计实际数应根据本月实际数，加上月份本表的本年累计实际数计算填列。二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制按成本项目反映的本月各种生产费用数，根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。期初、期末在产品、自制半成品的余额，根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。 产品生产成本合计数根据表中的生产费用合计数，加、减在产品、自制半成品期初、期末余额求得。二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制 结构结构 是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。成本和总成本的报表。 它按可比产品（指以前年度或上年度曾经生产过的产品）和不可比它按可比产品（指以前年度或上年度曾经生产过的产品）和不可比产品（指以前年度或上年度未正常生产过的产品）分别反映其实际产产品（指以前年度或上年度未正常生产过的产品）分别反映其实际产量、单位成本、本年总成本与本年累计总成本。量、单位成本、本年总成本与本年累计总成本。2. .按产品品种反映的产品生产成本表的编制按产品品种反映的产品生产成本表的编制 二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制【业务6-2】三峡龙翔包装有限公司按产品种类编制的产品生产成本表如表6-3所示。 表6-3 产品生产成本表产品生产成本表 编报单位：编报单位：三峡龙翔包装有限公司 2013年3月 单位：元产品名产品名称称计计量量单单位位实际产实际产单位成本单位成本本月总成本本月总成本本年累计总成本本年累计总成本本本月月本年本年累计累计上年上年实际实际平均平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年本年累计累计实际实际平均平均按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本月实本月实际际按上年按上年实际平实际平均单位均单位成本计成本计算算按本年按本年计划单计划单位成本位成本计算计算本年实本年实际际果汁桶果汁桶只只5055081.5581.1580.7581.254 077.504 057.504 037.5044 852.5044 632.5044 687.50化工桶化工桶只只1001 22567.1067.5068.4067.956 7106 7506 84082 197.5082 687.5083 238.75合计合计10 787.5010 807.5010 877.50127 050127 320127 926.25二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制作用作用可以了解企业全部产品成本计划的执行情况， 可以分析和考核可比产品成本降低任务的完成情况。填列方法填列方法“产品名称”栏按企业规定的主要商品产品的品种分项列示。“实际产量”栏数字，根据成本计算单或产成品明细账等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种主要产品实际产量填列。二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制 “单位成本”栏数字分别按上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本、年度成本计划的有关数字以及本年度成本计算单的有关数字填列。 “本月总成本”栏按本月产品产量分别乘以上年实际单位平均成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列。 “本年累计总成本”栏按本年累计实际产品产量分别乘以上年实际平均单位成本，本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。二、产品生产成本表的结构、内容与编制二、产品生产成本表的结构、内容与编制补充资料，可比产品的降低额和降低率，可按下列公式计算后填列：补充资料，可比产品的降低额和降低率，可按下列公式计算后填列：可比产品成本降低额可比产品成本降低额 = =按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本- -本年可比产品实际总成本本年可比产品实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本降低率= =可比产品成本降低额可比产品成本降低额 / /按上年实际平均单位成本计按上年实际平均单位成本计算的可比产品总成本算的可比产品总成本100%100%产品计划成本降低额和降低率，可按下列公式计算求得：产品计划成本降低额和降低率，可按下列公式计算求得：产品计划成本降低额产品计划成本降低额= = 按本年计划单位成本计算的本年累计总成本按本年计划单位成本计算的本年累计总成本- -上年上年实际总成本实际总成本产品计划成本降低率产品计划成本降低率= =产品计划成本降低额产品计划成本降低额/ /按本年计划单位成本计算的按本年计划单位成本计算的本年累计总成本本年累计总成本100% 100% 三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本表，是反映企业一定时期内主要产主要产品单位成本表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。1、结构、结构 按成本项目反映产品单位成本的上年实际平均、本年按成本项目反映产品单位成本的上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际数额。该表是产品成本表计划、本月实际、本年累计实际数额。该表是产品成本表的补充说明。的补充说明。三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制主要产品单位成本表主要产品单位成本表 表6-4 主要产品单位成本表主要产品单位成本表成本项目成本项目历史先历史先进水平进水平上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本月本月实际实际本年累计本年累计实际平均实际平均直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用主要技术经济指标主要技术经济指标用量用量用量用量用量用量用量用量用量用量1.主要材料主要材料2.辅助材料辅助材料3.燃料和动力燃料和动力4.工时工时三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制2 2、作用、作用 通过该表，可以反映出主要产品单位成本的变动，并可分析产品成本变动的原因。3 3、填列方法、填列方法 “本月实际产量”、“本年累计实际产量”栏，根据成本计算单及有关资料填列本月和从年初起至本月末止的合格品数量。 各成本项目中的“上午实际平均”栏根据上期报表中各成本项目“本年累计实际平均”栏数字填列。 各成本项目中的“本年计划”栏根据年度成本计划中各产品分成本项目的计划数填列。三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制三、主要产品单位成本报表的结构、内容与编制 各成本项目中的“本月实际”栏根据各产品的成本计算单填列； 各成本项目中的“本年累计实际平均”栏可根据年度内各产品成本计算单分别计算填列； “产品单位成本”中的各栏目分别根据各成本项目中的相同栏目的金额之和填列。应 用 实例不清楚成本报表的编制和报送要求不清楚成本报表的编制和报送要求 王阳是华城公司的会计，负责公司报表的编制和报送工作。每月初，他都会定期把上月的财务状况通过报送资产负债表、利润表、全部商品成本表、主要产品单位成本表、期间费用报表的形式向领导汇报，自以为做得很好了，但是主管生产的副厂长对他并不满意。【问题问题】王阳的工作为什么得不到领导的认可？任务三任务三 分析成本报表分析成本报表成本报表分析的方法成本报表分析的方法2成本报表的分析过程成本报表的分析过程3产品成本分析的含义及意义产品成本分析的含义及意义1一、产品成本分析的含义及意义一、产品成本分析的含义及意义 一、含义一、含义 成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及经 营决策的需要，以成本报表为分析的主要对象，结合其 他有关的核算、计划和统计资料，采用一定的方法解剖 成本变动原因、经营管理缺陷及业绩的管理活动。 二、意义二、意义可以进一步明确企业的成本费用状况，全面正确地评价企业内部各部门、各单位成本责任的履行情况，揭示和测定各因素变动对成本的影响程度。对进一步了解企业经济效益及其好坏的原因，寻求降低成本的有效途径具有重要的意义。二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法（一）整体分析法（一）整体分析法 1、水平分析法是反映企业报告期成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一期成本的信息进行全面、综合对比，研究企业经营业绩或成本状况的发展变动情况的一种成本分析方法。 2、垂直分析法是通过计算成本报表总各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法。 3、趋势分析法是根据企业联系几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有相关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法（二）指标分析法（二）指标分析法1 1、比较分析法、比较分析法、比较分析法、比较分析法 原理原理 是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 基数基数 计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史先进水平、国内外同行业的先进水平等。先进水平、国内外同行业的先进水平等。 适用范围适用范围 只适用于同质指标的数量对比，同时应注意可比性。只适用于同质指标的数量对比，同时应注意可比性。二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法 2 2、比率分析法、比率分析法 比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法。 （1)相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。 (2)构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。 (3)趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种： 定基比率比较期数值/固定基期数值100 环比比率比较期数值/前一期数值100二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法(三）因素分析法三）因素分析法 1.1.原理原理 顺序用各因素的实际数替换基数，顺序用各因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。析方法。 二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法2. .因素排序的原则因素排序的原则 如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因如果既有数量因素又有质量因素，先计算数量因素变动的影响，后计算质量因素变动的影响素变动的影响，后计算质量因素变动的影响 1 如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实如果既有数量因素又有价值数量因素，先计算实物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的物数量因素变动的影响，后计算价值数量因素变动的影响影响 2 如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要如果有几个数量因素或质量因素，还应区分主要因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计因素和次要因素，先计算主要因素变动的影响，后计算次要因素变动的影响算次要因素变动的影响 3注意：注意：分析是在计划分析是在计划( (或基数或基数) )的基础上，的基础上，按顺序逐项将各按顺序逐项将各因素替换为实际数，然后计算影响差异。因素替换为实际数，然后计算影响差异。【业务业务6-36-3】三峡龙翔包装有限公司三峡龙翔包装有限公司20132013年年3 3月生产月生产的化工桶，其原材料费用的实际成本是的化工桶，其原材料费用的实际成本是92409240元，元，而其计划成本是而其计划成本是80008000元，实际比计划增加元，实际比计划增加12401240元。元。 由于原材料费用是由产品产量、单位产品材由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材料单价料消耗用量和材料单价3 3个因素的乘积构成的，因个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分解为此，可以将材料费用这一总指标分解为3 3个因素，个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。根据有关明细账得出，这程度。根据有关明细账得出，这3 3个因素的数值如个因素的数值如表表6-56-5所示。所示。 二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法表6-5 材料费用的影响因素及数值情况表材料费用的影响因素及数值情况表项项 目目单单 位位计计 划划 值值实实 际际 值值化工桶产量件100110单位产品材料消耗量千克87材料单价元1012材料费用总额元8 0009 240根据表中资料，材料费用总根据表中资料，材料费用总额实际值较计划值增加了额实际值较计划值增加了1240（92408000）元）元二、成本报表分析的方法二、成本报表分析的方法由于产品产量增加对材料费用的影响-=8 800-8 000=800-=8 800-8 000=800（元）（元） 由于产量的增加使材料成本增加由于产量的增加使材料成本增加由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响-=7 700-8 800=-1 100-=7 700-8 800=-1 100（元）（元）由于单位消耗量的减少使材料成本降低由于单位消耗量的减少使材料成本降低由于材料单价提高对材料费用的影响由于材料单价提高对材料费用的影响- =9 240-7 700=1 540- =9 240-7 700=1 540（元）（元）由于材料价格的增加使材料成本增加由于材料价格的增加使材料成本增加综合这综合这3 3个因素对材料费用总额的影响个因素对材料费用总额的影响800-1 100+1 540=1 240800-1 100+1 540=1 240（元）（元） 用连环替代法，来分析各因素变动对材料费用总额的影响方向和程度如下：化工桶的材料计划值成本化工桶的材料计划值成本=100810=8 000=100810=8 000（元）（元） 第一次替代（产品产量因素）第一次替代（产品产量因素） 110810=8 800110810=8 800（元）（元） 第二次替代（单位材料消耗量因素）第二次替代（单位材料消耗量因素） 110710=7 700110710=7 700（元）（元） 第三次替代（材料单价因素）第三次替代（材料单价因素） 110712=9 240110712=9 240（元）（元） 三、成本报表的分析过程三、成本报表的分析过程v成本报表的分析一般按以下程序：成本报表的分析一般按以下程序：1、收集资料，掌握实情2、从整体到局部，逐层深入3、查找原因，抓住关键4、深入实际，措施有力5、从战略的高度，着远于未来的发展六、总结六、总结 成本报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。为企业内 部管理提供所需的会计信息。通过成本报表，为企业制定成本计 划提供依据，反映成本计划完成情况，为企业降低成本指出方向。 为了揭示企业生产产品所付出的成本是否达到 预定的要求，通常需要编制产品成本报表、主要产 品单位成本报表等。这些报表的编制通常是根据企 业成本发生的实际资料和成本的计划资料进行编制， 以便通过对比，揭示成本水平和成本差异，为企业 的经济管理发挥作用。应用实例违背因素分析法的因素替换原则违背因素分析法的因素替换原则 华峰公司2013年12月的材料费用分析资料如表6-6所示。表表6-6 材料费用分析资料表材料费用分析资料表 项目计划数实际数产品产量（件） 1 0001 100单位产品材料消耗量（千克） 9 10材料单价（元） 5 6材料费用 45 000 66 000 材料费用的实际数超过计划数21 000元（66 000-45 000）。公司会计文浩运用因素分析法的分析如下：计划指标 1 0009545 000（元）第一次替代 1 0009654 000（元） 差额+9 000（由于价格提高引起）第二次替代 1 00010660 000（元）差额+6 000（由于材料用量增加引起）第三次替代1 10010666 000（元）差额+6 000（由于产量增加引起）【问题】文浩的分析方法对吗？请进行分析。本单元知识要点本单元知识要点成本报表的编制与分析了解成本报表编制成本报表分析成本报表成本报表的含义及种类成本报表的作用成本报表的设置要求成本报表的编制要求成本报表的报送要求成本报表的结构、内容与编制成本报表的分析方法成本报表的分析过程