第九章第九章生产制造内部控制与核算规程设计生产制造内部控制与核算规程设计第一节第一节 生产制造的内部控制要求与内容生产制造的内部控制要求与内容 第二节第二节 生产制造核算方法的设计生产制造核算方法的设计 第三节第三节 生产制造业务核算程序的设计生产制造业务核算程序的设计第一节第一节 生产制造的内部控制要求与内容生产制造的内部控制要求与内容一、生产制造的内部控制要求一、生产制造的内部控制要求二、生产制造的内部控制内容二、生产制造的内部控制内容一、一、生产生产制造的内部控制要求制造的内部控制要求正确及时反映生产费用，厉行节约正确计算产品实际总成本和单位成本，揭示其构成内容划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低成本的途径正确反映在产品增减变动和结存情况，保护财产安全完整，强化成本管理建立成本责任制，考核成本责任二、生产制造的内部控制内容二、生产制造的内部控制内容（一）生产制造计划控制制度（一）生产制造计划控制制度 （二）产品成本核算控制制度（二）产品成本核算控制制度 （一）生产制造计划控制制度（一）生产制造计划控制制度确定生产需要确定生产需要：通过销售计划和现有产品存货水平两个要素来计算确定制定生产制造计划制定生产制造计划：除了标明产品投产数量、生产开始日期、产品完工日期、质量标准以及生产单位等内容外，还应尽可能准确地估算出产品生产所耗用的材料、工时和生产成本 是一种决策行为（企业主要领导或其授权的人员组成决策委员会）（二）产品成本核算控制制度（二）产品成本核算控制制度3.3.成本核算方法控制制度成本核算方法控制制度 建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程 制定合理的消耗定额，完善定额管理制度 制定内部结算价格和内部结算制度 常以生产制造的标准成本或常以生产制造的标准成本或成本加成的方法或市场价格成本加成的方法或市场价格来确定内部结算价格来确定内部结算价格 成本责任控制制度所确定的成本控制目标要以各成本费用中心的可控成本为依据 进行成本责任控制制度设计的一项核心工作，就是解决相对于某个责任中心而言其可控成本项目，并以此为基础确定控制目标和责任奖惩 通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本控制目标，并将成本控制目标作为考核其成本责任控制目标，并将成本控制目标作为考核其成本责任或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度 根据企业生产特点生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法明确每一种成本核算方法自身的适应范围 保证企业选择科学合理的成本核算方法的内控制度保证企业选择科学合理的成本核算方法的内控制度 影响主要表现在成本计算对象的确定、影响主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的选择、生产费用在完工产成本计算期的选择、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等三个方面品和在产品之间的分配等三个方面 第二节第二节 生产制造核算方法的设计生产制造核算方法的设计一、实际成本核算方法的设计一、实际成本核算方法的设计二、计划成本核算方法的设计二、计划成本核算方法的设计一、实际成本核算方法的设计一、实际成本核算方法的设计（一）成本开支范围的设计（一）成本开支范围的设计 （二）制定各项消耗定额（二）制定各项消耗定额 （三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度（四）健全与成本有关的各项业务管理制度（四）健全与成本有关的各项业务管理制度 基本前提就是基本前提就是做好各项基础做好各项基础工作的设计工作的设计 （一）成本开支范围的设计（一）成本开支范围的设计正确划分资本性支出和收益性支出的界限正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各种产品应负担的费用界限正确划分完工产品和在产品成本的界限 企业财务通则、企业会计准则和企业财务通则、企业会计准则和企业会计制度中都作了原则性的规定企业会计制度中都作了原则性的规定 （二）制定各项消耗定额（二）制定各项消耗定额经验估计法统计分析法 技术测定法 类推比较法 在正常的生产条件下，多数部门或职工经在正常的生产条件下，多数部门或职工经过努力能够达到、少数部门或职工能够接过努力能够达到、少数部门或职工能够接近、个别部门或职工可以超过的定额水平近、个别部门或职工可以超过的定额水平 准确性在很大程度上受限于选出的典型定额标准的先进性和合理性 容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守 制定过程比较复杂，工作量大，成本较高（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。由于记录的经济业务内容不同，各种原始记录的设计格式也有区别 企业原始记录一般由业务经办人员或专职人员填写，填写时要做到全面、真实、正确、及时设计人员、成本会计人员要汇同业务经办部门或经办人制定原始记录的传递程序 （四）健全与成本有关的各项业务管理制度（四）健全与成本有关的各项业务管理制度财产物资的计价方法的确定原材料、在产品、产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废和盘点制度固定资产使用、维修、折旧制度职工考勤制度费用报销制度等 是高质量成本管理工作的基础是高质量成本管理工作的基础 二、计划成本核算方法的设计二、计划成本核算方法的设计（一）标准成本的分类（一）标准成本的分类 （二）标准成本法核算程序（二）标准成本法核算程序（三）标准成本的制定（三）标准成本的制定（四）标准成本差异分析（四）标准成本差异分析 计划成本会计制度实质上是一种将成本计算计划成本会计制度实质上是一种将成本计算和成本控制相结合的会计管理制度，其主要和成本控制相结合的会计管理制度，其主要任务是为企业的成本管理提供信息任务是为企业的成本管理提供信息 （一）标准成本的分类（一）标准成本的分类理想标准成本理想标准成本:现有生产条件所能达到的最优水平的成本，根据最少的耗费量、最低的耗费价格和可能实现的最高生产能力利用程度等条件制定。正常标准成本正常标准成本：根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本。一般只用来估计未来的成本变动趋势。 现实标准成本现实标准成本：根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用的程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。 （二）标准成本法核算程序（二）标准成本法核算程序按照成本项目制定出各种产品的标准成本按照成本项目制定出各种产品的标准成本依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制在制品品”（ “ “生产成本生产成本”）、）、“库存商品库存商品”和和“半成品半成品”账户的借贷方，都按标准成本登录账户的借贷方，都按标准成本登录分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集差异，并设立对应的成本差异账户进行归集 每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本主营业务成本”或或“本年利润本年利润”账户，计入当月损益账户，计入当月损益分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核责任，进行成本考核 （三）标准成本的制定（三）标准成本的制定1.1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定 2.2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 4.4.标准成本卡标准成本卡 按成本项目、用量标准和标准价格，计算汇总每种产品的单位标准成本 直接材料标准成本需按两项标准确定：直接材料用量标准和直接材料标准价格 直接材料标准成本直接材料用量标准直接材料标准成本直接材料用量标准 直接材料标准价格直接材料标准价格应能反映目前市价及未来市场的变动情况，考虑最有利的采购条件，如经济采购批量、最经济的运输等，而且应在征询采购部门的意见后制定 该标准的制定最好由产品设计部门及相关管理人员负责 直接人工标准成本由两项标准确定：直接人工用量标准和直接人工标准价格（标准工资率） 直接人工标准成本工时标准直接人工标准成本工时标准标准工资率标准工资率工时用量标准、工时标准或工时定额 标准工资总额标准工资总额标准总工时标准总工时制造费用标准成本由制造费用用量标准和制造费用标准价格两个因素决定 制造费用标准成本工时标准制造费用标准成本工时标准标准费用分配率标准费用分配率按成本性态，制造费用也分为变动制造费用和固定制造费用两类，其标准成本的制定也应在此基础上进行 （四）标准成本差异分析（四）标准成本差异分析2.2.直接人工成本差异的分析直接人工成本差异的分析 3.3.变动制造费用成本差异的分析变动制造费用成本差异的分析 4.4.固定制造费用成本差异的分析固定制造费用成本差异的分析 直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料成本差异直接材料实际成本 直接材料标准成本直接材料标准成本直接材料用量差异（材料实际用量直接材料用量差异（材料实际用量材料标准用量）材料标准用量） 材料标准价格材料标准价格直接材料价格差异（材料实际价格直接材料价格差异（材料实际价格材料标准价格）材料标准价格） 材料实际用量材料实际用量主要责任部门往往是生产部门 主要责任部门是采购部门 直接人工成本差异直接人工实际成本直接人工成本差异直接人工实际成本 直接人工标准成本直接人工标准成本直直接接人人工工效效率率差差异异（实实际际人人工工工工时时标标准准人人工工工工时时）标准工资率标准工资率直直接接人人工工工工资资率率差差异异（实实际际工工资资率率标标准准工工资资率率）实实际人工工时标准价格际人工工时标准价格主要责任部门往往是生产部门 主要责任部门是劳动人事部门 变动制造费用差异变动制造费用实际发生额变动制造费用差异变动制造费用实际发生额 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）变动制造费用效率差异（实际工时标准工时） 变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率变变动动制制造造费费用用分分配配率率差差异异（变变动动制制造造费费用用实实际际分分配配率率变动制造费用标准分配率）变动制造费用标准分配率）实际工时实际工时责任往往在于发生费用的部门 两差异分析法两差异分析法三差异分析法三差异分析法 固定制造费用差异固定制造费用实际发生额固定制造费用差异固定制造费用实际发生额 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本实际产量与设计生产能力规定的产量或计划产量实际产量与设计生产能力规定的产量或计划产量的差异会对产品应负担的固定制造费用产生影响的差异会对产品应负担的固定制造费用产生影响 固定制造费用成本差异的分析：两差异分析法固定制造费用成本差异的分析：两差异分析法固固定定制制造造费费用耗费差异用耗费差异= =实际固定实际固定制造费用制造费用计划固定计划固定制造费用制造费用= =实际固定实际固定制造费用制造费用计划计划产量产量标准费标准费用分配率用分配率= =实际固定实际固定制造费用制造费用计划产量计划产量标准工时标准工时标准费标准费用分配率用分配率固定制造费固定制造费用能量差异用能量差异= = 计划产量计划产量标准工时标准工时实际产量实际产量标准工时标准工时标准费标准费用分配率用分配率固定制造费用成本差异的分析：三差异分析法固定制造费用成本差异的分析：三差异分析法固定制造费用固定制造费用耗费差异耗费差异= =实际固定实际固定制造费用制造费用计划计划产量产量工时工时标准标准标准费标准费用分配率用分配率固定制造费固定制造费用效率差异用效率差异= =计划产量计划产量实际工时实际工时实际产量实际产量标准工时标准工时标准费标准费用分配率用分配率固定制造费固定制造费用能力差异用能力差异= =实实际际产产量量实际工时实际工时标准费标准费用分配率用分配率 计划产量计划产量 标准工时标准工时 责任一般在于管理部门 责任则往往在生产部门 第三节第三节 生产制造业务核算程序的设计生产制造业务核算程序的设计一、生产费用归集分配方式设计一、生产费用归集分配方式设计二、产品成本核算程序设计二、产品成本核算程序设计一、生产费用归集分配方式设计一、生产费用归集分配方式设计（一）成本计算对象的设计（一）成本计算对象的设计 （二）成本项目设计（二）成本项目设计 （三）生产费用分配标准的设计（三）生产费用分配标准的设计（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计 （一）成本计算对象的设计（一）成本计算对象的设计成本核算对象成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集分配生产费用的各个对象，即成本的承担者确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提 成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足加强成本管理的要求 企业生产组织、生产工艺特点与成本计算对象企业生产组织、生产工艺特点与成本计算对象 生产组织生产组织生产工艺特点生产工艺特点成本计算对象成本计算对象大量生产大量生产连续加工连续加工产品加工步骤（需计算自产品加工步骤（需计算自制半成品）或产品品种制半成品）或产品品种（不需计算自制半成品）（不需计算自制半成品）平行加工平行加工产品品种产品品种成批生产成批生产连续加工连续加工产品批别或产品加工产品批别或产品加工步骤步骤平行加工平行加工产品批别产品批别单件生产单件生产平行加工平行加工产品品种产品品种（二）成本项目设计（二）成本项目设计2.2.成本项目设计的原则成本项目设计的原则 按其经济内容分类设置：设置外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项目按其经济用途分类设置：设置直接材料、直接工资和制造费用项目 实际工作中大多不采用这种分类方法实际工作中大多不采用这种分类方法 成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致 将尽可能多的成本项目归入直接成本内，从而减少间接费用分配造成的误差 重要性与恰当性相结合 根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用归集方式，从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系 （三）生产费用分配标准的设计（三）生产费用分配标准的设计2.2.生产费用分配方法与分配标准生产费用分配方法与分配标准 相关性原则相关性原则，要求待分配生产费用与分配标准之间要具有客观直接的相互依存关系作为分配标准的因素必须是数据资料数据资料易于取得、易于计量的分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核，有利于企业加强成本成本责任管理生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定相对稳定 生产费用分配的基本方法是比率法 分配率分配对象分配率分配对象各种产品分配标准总数各种产品分配标准总数某种产品应分配数额该种产品分配标准数某种产品应分配数额该种产品分配标准数分配率分配率材料费用的分配：可按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重材料费用的分配：可按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重量、体积比例等确定量、体积比例等确定燃料费用的分配：可根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、燃料费用的分配：可根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃料定额消耗量或费用比例等确定所耗原材料费用、燃料定额消耗量或费用比例等确定动动力力费费用用的的分分配配：一一般般按按照照产产品品的的生生产产工工时时、机机器器工工时时或或定定额额工工时比例等确定分配标准。时比例等确定分配标准。工工资资及及职职工工福福利利费费的的分分配配：一一般般按按照照产产品品的的生生产产工工时时或或定定额额工工时时比例等确定比例等确定其其他他制制造造费费用用的的分分配配：一一般般按按照照产产品品的的生生产产工工时时、机机器器工工时时、定定额工时、生产工人工资比例或年度计划分配率等确定额工时、生产工人工资比例或年度计划分配率等确定辅助生产费用的分配：一般按直接分配法、交互分配法、顺序分辅助生产费用的分配：一般按直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法或计划价格分配法等确定配法、代数分配法或计划价格分配法等确定（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计2.2.计算在产品成本的方法计算在产品成本的方法 期末当在产品数量较少时期末在产品数量虽然较多，但前后备期比较稳定，视同其可以相互抵销 约当产量比例法约当产量比例法 在产品约当产量在产品约当产量= =在产品数量在产品数量完工百分比完工百分比在产品负担的成本在产品负担的成本= =在产品约当产量在产品约当产量分配率分配率定额比例法定额比例法 分配率分配率= =在产品实际消耗量在产品实际消耗量= =期末在产品定额消耗量期末在产品定额消耗量 分配率分配率在产品实际成本在产品实际成本= =在产品实际消耗量在产品实际消耗量 材料单价（或工资率或费用率）材料单价（或工资率或费用率）定额成本法定额成本法各项定额材料成本各项定额材料成本= =在产品数量在产品数量单位消耗定额单位消耗定额 计划单价计划单价定额工资成本定额工资成本= =在产品数量在产品数量工时定额工时定额 每小时平均工资每小时平均工资各项定额费用成本各项定额费用成本= =在产品数量在产品数量工时定额工时定额 每小时计划费用每小时计划费用在产品在产品定额成本定额成本= =各项定额各项定额材料成本材料成本+ +定额工定额工资成本资成本+ +各项定额各项定额费用成本费用成本二、产品成本核算程序设计二、产品成本核算程序设计（一）品种法（一）品种法 （二）分批法（二）分批法 （三）分步法（三）分步法 （一）品种法（一）品种法原原始凭证始凭证（领料单、工（领料单、工资结算单等）资结算单等） 其他有其他有 关资料关资料辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用明细账制造费用分配表制造费用分配表（1）（2）产品成本产品成本明细账明细账（3）（2）（4）（5）产品成本产品成本明细账明细账材料费用材料费用分配表分配表资及福利资及福利费分配表费分配表折旧费折旧费计提表计提表其他费用其他费用分配表分配表各各种种费费用用分分配配表表（二）分批法（二）分批法材料分配表材料分配表工资分配表工资分配表其他费用分配表其他费用分配表直接费用直接费用辅助生产成本辅助生产成本明细账分配表明细账分配表制造费用明细账制造费用明细账分配表分配表成本计算对象成本计算对象A订单订单成本明细账成本明细账B订单订单成本明细成本明细C订单订单成本明细成本明细（三）分步法（三）分步法1.1.逐步结转分步法（计算半成品成本的分步法）逐步结转分步法（计算半成品成本的分步法）2.2.平行结转分步法（不计算半成品成本法）平行结转分步法（不计算半成品成本法） M产品第一步骤产品第一步骤成本计算单成本计算单直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：其他费用：其他费用：月末在产品成本：月末在产品成本：半成品成本：半成品成本：M产品第二步骤产品第二步骤成本计算单成本计算单直接材料（包括第直接材料（包括第一步骤半成品成本）：一步骤半成品成本）：直接人工：直接人工：其他费用：其他费用：月末在产品成本：月末在产品成本：半成品成本：半成品成本：M产品最后步骤产品最后步骤成本计算单成本计算单直接材料（包括第二直接材料（包括第二步骤半成品成本）：步骤半成品成本）：直接人工：直接人工：其他费用：其他费用：月末在产品成本：月末在产品成本：半成品成本：半成品成本：自制半成品明细账自制半成品明细账 第一步半成品第一步半成品增加：增加：减少：减少：余额：余额：自制半成品明细账自制半成品明细账 第二步半成品第二步半成品增加：增加：减少：减少：余额：余额：产成品库产成品库M产品第一步骤产品第一步骤成本计算单成本计算单直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：其他费用：其他费用：月月末末在在产产品品成成本的份额本的份额半成品成本：半成品成本：在产品在产品成本成本M产品第二步骤产品第二步骤成本计算单成本计算单直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：其他费用：其他费用：计计入入产产成成品品成成本的份额本的份额半成品成本：半成品成本：在产品在产品成本成本M产品第最后骤产品第最后骤成本计算单成本计算单直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：其他费用：其他费用：计计入入产产成成品品成成本的份额本的份额半成品成本：半成品成本：在产品在产品成本成本第一步骤份额第一步骤份额第二步骤份额第二步骤份额第三步骤份额第三步骤份额产成品成本产成品成本产成品成本计算表产成品成本计算表成本核算方法特点的比较成本核算方法特点的比较 成本核算方法成本核算方法成本核算对象成本核算对象成本核算期成本核算期成本结转成本结转在产品计算在产品计算品种法品种法产品品种产品品种定期、定期、每月月末每月月末不结转不结转单一品种不核算单一品种不核算多品种核算多品种核算分分步步法法逐步结转逐步结转分步法分步法步骤半成品、步骤半成品、产成品产成品定期、定期、每月月末每月月末步骤半成品步骤半成品成本结转成本结转核算在产品成本核算在产品成本平行结转平行结转分步法分步法各步骤份额、各步骤份额、最终产品最终产品步骤份额结转步骤份额结转或单位半成品或单位半成品加工费结转加工费结转分分批批法法全厂范围或全厂范围或一个一个封闭车间封闭车间产品批别、件产品批别、件别别不定期不定期不结转不结转通常不核算通常不核算在产品成本在产品成本各步骤各步骤连续加工连续加工逐步结转或逐步结转或平行汇总平行汇总复习思考题复习思考题1生产制造业务内部控制的具体要求有哪些？2生产制造业务内部控制制度包括哪些要点？3实际成本核算方法设计的基础工作包括哪些要点？4标准成本核算体系设计的内容有哪些？5如何进行生产费用归集分配方式设计？6产品成本核算程序设计要点有哪些？7成本核算方法的特点体现在哪些方面？