会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第三章：第三章：借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用（2 2） -制造业主要经济业务会计核算制造业主要经济业务会计核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学目的与要求 本节通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述会计账户和借贷记账法的应用。学习本节要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本节的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学主要内容第一；第一； 筹集资金的核算筹集资金的核算第二；第二； 供应过程的核算供应过程的核算第三；第三； 生产过程的核算生产过程的核算第四；第四； 销售过程的核算销售过程的核算第五；第五； 财务成果形成业务的核算财务成果形成业务的核算 第六；第六； 利润分配的核算利润分配的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与分财务成果计算与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业企业主要经济业务概述会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第一；筹集资金核算第一；筹集资金核算一、概念一、概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径： 一是向投资人筹资：从一是向投资人筹资：从企业所有者企业所有者处筹集的资处筹集的资 金。通常称为金。通常称为实收资本实收资本； 二是向债权人借款：从二是向债权人借款：从企业债权人企业债权人处筹集的资处筹集的资 金，属于企业的金，属于企业的负债负债。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity二、二、 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算账户的设置：账户的设置：实收资本、资本公积实收资本、资本公积1 1、概念：指企业实际收到的投资者投入的资、概念：指企业实际收到的投资者投入的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。实收资本代表余公积金转为资本的资金。实收资本代表着一个企业的实力，它是企业所有者权益着一个企业的实力，它是企业所有者权益中的主要部分。中的主要部分。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity资本金制度资本金制度我国实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相我国实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。（注册资本和实收资本是两个不同的概念）一致。（注册资本和实收资本是两个不同的概念）股东出资的最低限额（）股东出资的最低限额（）新新公司法公司法确定有限责任公司的确定有限责任公司的最低法定资本金为最低法定资本金为3万元万元。新新公司法公司法股份有限公司股份有限公司最低注册资本金为最低注册资本金为500万元万元。 允许股东首次缴付注册资本的允许股东首次缴付注册资本的20，但不得低于法定的最低注册资，但不得低于法定的最低注册资本限额，其余的部分在公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以本限额，其余的部分在公司成立后两年内缴足，其中投资公司可以在在5年内缴足；货币出资的部分不低于注册资本的年内缴足；货币出资的部分不低于注册资本的30。一人公司的法定注册资本，最低为十万元，并且需要一次性缴纳；一人公司的法定注册资本，最低为十万元，并且需要一次性缴纳；一个自然人只能设立一个有限责任公司，该有限公司不能再投资设一个自然人只能设立一个有限责任公司，该有限公司不能再投资设立新的公司；立新的公司； 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2、实收资本的分类、实收资本的分类（1）按照投资主体的不同可以分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金、（2）按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为： 货币资金投资、实物投资、 有价证券投资、无形资产投资、会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、实收资本的入账金额、实收资本的入账金额v企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按实际投资数额实际投资数额入账。入账。v以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账。者的投资额入账。v以实物形式投资的，按双方认可的以实物形式投资的，按双方认可的估价数额估价数额作为实作为实际投资额入账。际投资额入账。v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4、实收资本（股本）的核算、实收资本（股本）的核算 余额：资本的实有数余额：资本的实有数借借贷贷实际收到的资本实际收到的资本额（增加额）额（增加额）实收资本的抽回实收资本的抽回数及变更减少数数及变更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资接受货币资金的投资：企业收到国家投资7 020000元，款项存入银元，款项存入银行。行。 借：银行存款借：银行存款 7 020000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 020000例例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价150000元。会计分录：元。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 150 000例例3，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价值为为50 000元。会计分录：元。会计分录： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 50 000核算举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 是投资者或他人投入到企业、所有权归属投是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。资者并且金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的资本公积从本质上看是一种准资本，是资本的一种储备形式。一种储备形式。2 2、资本公积的来源：、资本公积的来源： 资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各资本（股本）溢价、直接计入资本公积的各种利得和损失。种利得和损失。3 3、资本公积的主要用途：转赠资本。、资本公积的主要用途：转赠资本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity资本公积资本公积 转增资本数股本溢价余额：资本公积实有数 借借贷贷4 4、资本公积的核算、资本公积的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1 1、外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 5、核算举例、核算举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例2、 光大公司经批准成立，核定股本总额光大公司经批准成立，核定股本总额为为300万元，计万元，计300万股。本次共收投资款万股。本次共收投资款420万元，已存入银行。万元，已存入银行。根据协议根据协议，以，以210万股为货币资金投入。万股为货币资金投入。 借：银行存款借：银行存款 4 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 100 000 资本公积资本公积 2 100 000 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例3、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价价120120万元，材料作价万元，材料作价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，万元，根据协议享有根据协议享有9090万元股份万元股份。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 原材料原材料 400 000 无形资产无形资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 900 000 资本公积资本公积 900 000会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、借入资金的核算三、借入资金的核算（二）借款的分类：（二）借款的分类：短期借款和长期借款。短期借款和长期借款。（三）账户设置：（三）账户设置：1 1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用的费用. .2 2、预提费用、预提费用( (应付应付) )：属于负债类账户，用来核算企：属于负债类账户，用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用。各项费用。3 3、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。4 4、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。 （一）含义：（一）含义： 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（四）短期借款的核算（四）短期借款的核算1 1、短期借款含义：、短期借款含义：还款期不超过1年的借款。2 2、用途：、用途：满足临时周转需要，如购买材料等。3 3、特点：、特点：占用时间短，成本低，见效快。4、短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量（1 1）确认：财务费用）确认：财务费用（2 2）计量：短期借款）计量：短期借款 = = 借款本金借款本金利率利率时间时间会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity短期借款短期借款 归还数归还数借入数：生产周转借款、借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数余额：尚未偿还数 借借贷贷5 5、短期借款帐户设置、短期借款帐户设置会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity财务费用财务费用利息支出利息支出手续费支出手续费支出利息收入利息收入 结转至结转至“本年利润本年利润”数数借借贷贷会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity预提费用预提费用支付款项数支付款项数 预提数预提数余额余额：已预提尚未支付已预提尚未支付数数借借贷贷短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用，分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例、例、企业企业企业企业取得为期取得为期6 6个月的银行借款个月的银行借款10,00010,000元，所借元，所借款项存入银行。年利率款项存入银行。年利率6%6%，6 6个月后一次还本付息。个月后一次还本付息。借：银行存款借：银行存款 10,00010,000 贷：短期借款贷：短期借款 10,00010,000月末预提本月银行借款利息月末预提本月银行借款利息5050元，（元，（10000 6% 1/1210000 6% 1/12）借：财务费用借：财务费用 50 贷：预提费用贷：预提费用 50借：借：短期借款短期借款短期借款短期借款 10，000借：预提费用借：预提费用 250 借：财务费用借：财务费用 50 贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 10，300会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1：4月月10日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资个月的生产周转资金借款金借款60 000元，利率元，利率6%。 4月月10日，日， 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 4月月30日，预计利息日，预计利息（6000060000 6% 1/12 20/30 6% 1/12 20/30 ） 借：财务费用借：财务费用 200 贷：预提费用贷：预提费用 200 6 6、短期借款的核算、短期借款的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 6月月10日日 还本付息还本付息 （6000060000 6% 1/12 10/30 6% 1/12 10/30 ） 借：短期借款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 500 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 5月月31日日 预计利息预计利息（6000060000 6% 1/12 6% 1/12 ） 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1 1、长期借款含义：还款期超过、长期借款含义：还款期超过1 1年的借款。年的借款。2 2、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。等。3 3、特点：占用时间长，成本高，见效慢。、特点：占用时间长，成本高，见效慢。（五）长期借款的核算（五）长期借款的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4、长期借款的核算、长期借款的核算（1 1）利息的处理原则）利息的处理原则生产经营期间生产经营期间 ，计入，计入“财务费用财务费用”工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程”借借贷贷长期借款长期借款借入的本金借入的本金预计利息预计利息归还的本息数归还的本息数余额余额：尚未归还的本息数尚未归还的本息数 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 某企业某企业2008年年7月月1日，从银行借入日，从银行借入3年期款项年期款项120万元，用万元，用于修建厂房，利率于修建厂房，利率10%。合同规定到期一次还本付息，单。合同规定到期一次还本付息，单利计息。利计息。1年半后，厂房竣工投入使用。年半后，厂房竣工投入使用。 （1）08年年7月月1日日 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 200 000 （2）08年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 60 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 0005 5、长期借款核算举例、长期借款核算举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（3）09年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000（4）2010年年12月月31日，预计利息日，预计利息 借：财务费用借：财务费用 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000（5）2011年年7月月1日，还本付息日，还本付息 借：长期借款借：长期借款 1 500 000 财务费用财务费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 560 000会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity小小 结结(资金筹集核算简图资金筹集核算简图)资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利息 返回返回（1）（2）财务费用财务费用（4）（3）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity资料：某工业企业本月发生以下业务：1、企业收到国家投资500000元，其中包括全新设备一台，价值400000元，货币资金100000元，已存入银行。2、企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元，年利率6%，款项已存入银行同时月末计提本月银行借款利息(两笔分录)。案案 例例 3-13-1目的：练习资金筹集业务的核算目的：练习资金筹集业务的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1借：固定资产借：固定资产 400 000 银行存款银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 0002借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 月末预计利息月末预计利息（6000060000 6% 1/12 6% 1/12 ） 借：财务费用借：财务费用 300 贷：预提费用贷：预提费用 300会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借：短期借款借：短期借款 60 000 预提费用预提费用 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 60 900会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第二；供应过程的核算第二；供应过程的核算供应过程的主要经济业务内容：供应过程的主要经济业务内容：购建购建固定资产；物资固定资产；物资( (材料材料) )采购采购 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity一、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义: :企业在经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工器具等。固定资产的特征固定资产的特征1 1、是有形资产。、是有形资产。2 2、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管、是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有。理而持有。3 3、使用寿命超过、使用寿命超过一个会计年度一个会计年度。4 4、单位价值较高。、单位价值较高。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本计量，固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。间接成本：固定资产在建造过程中应予以资本化的借款利息。一般来说，构成固定资产取得时的实际成本包括：买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借借贷贷固定资产固定资产减少减少原始原始价值价值增加增加原始原始价值价值 余额：余额： 实有固定资产实有固定资产原值原值 （三）固定资产（三）固定资产购置业务的帐户设置“固定资产固定资产” “在建工程在建工程”会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity余额：余额：尚未完工工程成本尚未完工工程成本在建工程在建工程工程发生的全部工程发生的全部支出支出 结转完工工程成本结转完工工程成本借借贷贷会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例1 1、购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，企业购入不需要安装设企业购入不需要安装设备一台，买价及各项税费共计备一台，买价及各项税费共计2500025000元，款项通过银元，款项通过银行支付。会计分录：行支付。会计分录： 借：固定资产借：固定资产 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。其实际成本。（四）固定资产购建业务的核算举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity例例2 2、购入需要安装设备，购入需要安装设备，企业购入需要安装设备一台，买价30000元，增值税增值税51005100元元，运输费500元，款项通过银行支付。企业外部技术人员安装，发生工资费用600元，以现金支付。安装完毕；经验收收合格，交付使用。会计分录（1）购入时 借：在建工程借：在建工程 36200 贷：银行存款贷：银行存款 35600 库存现金库存现金 600对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金贷：现金”等。等。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2 2）需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录： 借：固定资产借：固定资产 3620036200 贷：在建工程贷：在建工程 36200 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。费用等构成其实际成本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity二、二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的主要内容（1）购买材料，并按增值税专用发票上 注明的材料价款和增值税额等进行结算。（2）支付各项采购费用。（3）计算和结转材料的采购成本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity( (二二) )材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算购入材料的实际成本=实际买价+采购费用材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。 在途物资在途物资 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本企业企业企业企业会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity原材料实际采购成本的内容 买买价价+ +运运输输、包包装装、保保险险装装卸卸、仓仓储储费费+ +运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗+ +入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费+ +按按规规定定应应计计入入的税金的税金+ +其他费用其他费用 *以下项目以下项目不计入不计入采购成本采购成本, ,计入计入“管理费管理费用用” 采购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内零星运杂费市内零星运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity账户设置账户设置结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际采购成本际采购成本注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的购入材料的买价买价+采购费用采购费用余额：在途材料成本余额：在途材料成本借借贷贷在途物资在途物资1、会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity原材料原材料 验收验收入库入库材料实际成本的增加材料实际成本的增加发出领用发出领用材料实际成本的减少材料实际成本的减少借借贷贷余额：库存材料的实际余额：库存材料的实际成本结余成本结余注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账2、会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity注：明细账按注：明细账按债权人名称债权人名称设置设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数(减少减少)应付的账款应付的账款(增加增加)贷贷3、会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 应付票据应付票据借借余额：未到期余额：未到期(支付支付)的商的商业汇票业汇票到期支付的票款数到期支付的票款数(偿还偿还/减少减少)开出开出商业汇票商业汇票数数(应付的增加应付的增加)贷贷4、会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 注：明细账按注：明细账按供应单位供应单位的名称设置的名称设置预付账款预付账款借借 预付供应单位预付供应单位款项的款项的增加增加冲销冲销预付供应单位的预付供应单位的款项款项贷贷余额：已预付，尚未余额：已预付，尚未结算的预付款项结算的预付款项5、会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity应交税费应交税费计算出的计算出的应交而未交应交而未交的税的税费（增值税销项税额）费（增值税销项税额）实际缴纳实际缴纳的各的各种税费（增值种税费（增值税进项税额税进项税额 ）余额：未交的税金余额：未交的税金借借贷贷6、余额：多交的税金余额：多交的税金会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity增值税的确定增值税的确定征税对象征税对象：货物和劳务的增值部分。：货物和劳务的增值部分。征税客体征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率税率：一般规模纳税人为：一般规模纳税人为17%17%，13%13%；小规模纳税人；小规模纳税人6%6%，征收办法征收办法：一般规模纳税人：一般规模纳税人 “进销抵扣进销抵扣” 应交税金应交税金= =销项税额销项税额- -进项税进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金应交税金= =销售收入销售收入税率税率交纳方式交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。确定该材料物资的实际成本。 材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用额共同性采购费用额分配标准的合计分配标准的合计某种材料应负担的采购费用额某种材料应负担的采购费用额=采购费用分配率采购费用分配率该材料分配标准该材料分配标准会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity【例例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表： 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity计算方法：计算方法： 1. 分摊间接费用分摊间接费用按材料重量分摊运杂费按材料重量分摊运杂费会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity资料：资料：XX厂厂5月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，1、3日向日向108厂购进材料一批，货款以存款支付：其厂购进材料一批，货款以存款支付：其中，甲材料中，甲材料12吨吨150元，计货款元，计货款1800元，增值税元，增值税306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤20元，货款元，货款8000元，增值元，增值税税1440元元 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 1 746 贷：银行存款贷：银行存款 11 546 材料采购业务的核算举例：材料采购业务的核算举例：会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、5月月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付其中甲材料应付316元，乙材料应付元，乙材料应付138元。元。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 贷：银行存款贷：银行存款 454会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity35月月4日，开出转账支票一张，金额日，开出转账支票一张，金额372元，支元，支付上批材料的运输费。（按重量比例分摊）付上批材料的运输费。（按重量比例分摊） 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 贷：银行存款贷：银行存款 372会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 45 5月月2121日，向日，向204204厂购进乙材料厂购进乙材料2020公斤，公斤，180180元，元，买价买价36003600元，税率元，税率17%17%，货款尚未支付，货款尚未支付. . 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 3 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 612 贷：应付账款贷：应付账款204厂厂 4212会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity5、5月月22日，以银行存款日，以银行存款180元，现金元，现金20元分别支元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。付上述乙材料的运费和搬运费。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 200 贷：现金贷：现金 20 银行存款银行存款 180会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity6、5月月25日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ， 月底，月底，结转甲结转甲/乙乙 材料实际采购成本。材料实际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 476(1800+316+360) 乙材料乙材料 11 950 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity小结：材料供应过程核算小结：材料供应过程核算（按实际成本）（按实际成本）（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资）预付账款预付账款（1）在途物资在途物资（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途） 返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity课后练习（一）课后练习（一）1接受投资者李虹的投资接受投资者李虹的投资20万元，存入银行。万元，存入银行。2购买运输工具一辆价值购买运输工具一辆价值30万元，款已付，设备万元，款已付，设备已交付使用。已交付使用。3购买甲材料购买甲材料 1000kg，单价，单价20元，对方代垫运元，对方代垫运杂费杂费200元，材料已验收入库。增值税元，材料已验收入库。增值税17%，款，款项用银行存款支付项用银行存款支付10000元，其余货款暂欠。元，其余货款暂欠。4. 购买乙材料购买乙材料 1000kg，单价，单价10元，对方代垫运元，对方代垫运杂费杂费70元，支付各种杂费元，支付各种杂费200元，货款通过银行元，货款通过银行已付，材料尚未到达。增值税已付，材料尚未到达。增值税17%，5. 期末结转期末结转本月（本批）材料采购成本。本月（本批）材料采购成本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity答案：答案：1. 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 0002. 借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 0003. 借：在途物资（原材料）借：在途物资（原材料）-甲材料甲材料 20 200 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项进项) 3400 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 应付账款应付账款 13 600会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4. 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 10270 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项进项) 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11970 期末结转期末结转本月（本批）本月（本批）材料采购成本材料采购成本5. 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20200 - 乙材料乙材料 (10270) 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 20200 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 10270会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（三）材料采购按计划成本法的核算（三）材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点 （1 1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划计划成本成本 (企业在制定材料采购计划时确定的成本) 。 材料采购材料采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库计划成本计划成本 入库计划成本计划成本 发出计划成本计划成本 计划成本计划成本 分配差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异 分配差异（2 2）设置专门核算材料成本差异的账户；（3 3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2、账户设置、账户设置结转入库材料的计划成本结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账购入材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异结转入库材料的节约差异额额余额：在途材料成本余额：在途材料成本借借贷贷材料采购材料采购实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本小于计划成本的差异叫节约差实际成本小于计划成本的差异叫节约差会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity结转入库材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转结转发出发出材料材料应负担应负担的超支差异的超支差异结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额结转发出材料应负担的节约差结转发出材料应负担的节约差异额异额余额：库存材料的超支差异余额：库存材料的超支差异借借贷贷材料成本差异材料成本差异余额：库存材料的节约差异余额：库存材料的节约差异会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity原材料原材料 验收入库材料计划成本的增加验收入库材料计划成本的增加发出领用材料计划成本的减少发出领用材料计划成本的减少借借贷贷余额：库存材料的计划余额：库存材料的计划成本结余成本结余注：该账户按材料名称设置明细账注：该账户按材料名称设置明细账会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 分配材料成本差异： 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料的计划成本 材料成本差异 = 实际成本 实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本大于计划成本的差异叫超支差 实际成本小于计划成本的差异叫节约差实际成本小于计划成本的差异叫节约差 若为超支差时相加；节约差时相减。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率 本例假定无月初结存资料； 节约差时用负号表示。节约差时用负号表示。=100%100%=会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity一、生产过程核算内容一、生产过程核算内容v归集生产费用归集生产费用:材料费用的归集与分配v 人工费用的归集与分配v 制造费用的归集和分配v计算完工产品的生产成本计算完工产品的生产成本第三；生产过程核算第三；生产过程核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity二、关于生产成本和费用的四对概念二、关于生产成本和费用的四对概念 1、生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：在一定期间为了进行生产经营活动所发生的在一定期间为了进行生产经营活动所发生的各种耗费。（与时期相关）各种耗费。（与时期相关） 生产成本：生产成本：指分配到一定种类指分配到一定种类产品产品上的生产费用上的生产费用 （与产品相关）（与产品相关） 注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。期完工产品的生产成本。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 2、直接费用和间接费用、直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：不能直接不能直接(分配分配)记入产品成本，记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。为组织和管理生产过程而发生的耗费。如如:制造费用制造费用 注意：管理费用等为期间费用。注意：管理费用等为期间费用。 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造分配转入的间接费用（制造费用）费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 3、成本计算对象和成本项目、成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象： 指费用的承担者。指费用的承担者。 成本项目：成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分指成本按经济用途分类的项目。一般分为：为： 直接材料、直接工人工资、直接工人福利直接材料、直接工人工资、直接工人福利 费、费、固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 4 4、完工产品成本和在产品成本、完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：完工产品成本：是指可供销售产品的生产是指可供销售产品的生产 成本。成本。 在产品成本：在产品成本：是指处在生产过程某个阶段是指处在生产过程某个阶段, 尚未完工产品的生产成本。尚未完工产品的生产成本。返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、生产费用的归集与分配三、生产费用的归集与分配生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 生产成本生产成本借借贷贷归集生产成本：归集生产成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用(月末月末)余额：余额：在产品成本在产品成本注：注：该账户按产品名称设置明细账该账户按产品名称设置明细账结转完工入库产成品结转完工入库产成品的生产成本的生产成本其他其他直接直接支出支出1、主要账户的设置：、主要账户的设置：生产成本、制造费用生产成本、制造费用会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用 制造费用制造费用注：注：该账户按车间名称设置明细账该账户按车间名称设置明细账期末，分配转入期末，分配转入“生产成本生产成本”账户的账户的制造费用制造费用会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造成本制造成本”管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”营业部门领用，计入营业部门领用，计入“销售费用销售费用”工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”2 2、材料费用的处理原则：、材料费用的处理原则：会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3、材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。可编制可编制“发出材发出材料汇总表料汇总表”获取获取相关数据资料相关数据资料1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity关于关于“领料（发出材料）汇总表领料（发出材料）汇总表”的说明：的说明：会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 0002 000 乙材料乙材料 5 0605 060会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity举例举例XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。(1)1月月份份月月初初无无在在产产品品，本本月月投投入入生生产产A产产品品100台台，B产产品品300件。件。1、1月月2日日，仓仓库库发发出出下下列列材材料料，用用于于生生产产产产品品。其其中中A产产品品领领用用甲甲材材料料10300元元，乙乙材材料料2300元元；B产产品品领领用用甲甲材料材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity(2)1月月3日日，仓仓库库发发出出辅辅助助材材料料，用用于于车车间间和和管管理理部部门门的的一一般般性性消消耗耗，其其中中：生生产产车车间间耗耗用用750元元，管理部门耗用管理部门耗用219元。元。 借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 219 贷：原材料贷：原材料 辅助材料辅助材料 969会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1、账户的设置：、账户的设置：应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬期末余额：期末余额：应付未付的职工薪酬应付未付的职工薪酬会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2、应付职工薪酬包括的主要内容应付职工薪酬包括的主要内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；、职工福利费；3、社会保险费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、社会保险费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等工伤保险费和生育保险费等 (五险五险)4、住房公积金；（一金）、住房公积金；（一金）5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、其他与获得职工提供的服务相关的支出。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3、工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入入“制造费用制造费用”厂部行政管理人员工资计入厂部行政管理人员工资计入“管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4、举例、举例(3)1(3)1月月2828日日，计计提提( (计计算算 结结转转工工资资费费用用) )本本月月职职工工工工资计资计8000080000元。其中：元。其中： A A产产品品生生产产工工人人的的工工资资5000050000元元，B B产产品品生生产产工工人人的的工工资资2200022000元元，生生产产车车间间管管理理人人员员工工资资30003000元元，厂部行政管理人员工资厂部行政管理人员工资50005000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity(4)按本月工资总额的按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 000（5000014%） B产品产品 3 080 （22000 14%） 制造费用制造费用 420 （ 3 000 14%） 管理费用管理费用 700 （5 000 14%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 11 200(5)月末月末,用银行存款支付工资费用用银行存款支付工资费用借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 80000 贷贷:银行存款银行存款 80000返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配1 1、 帐户设置：帐户设置：待摊费用、预提费用、累计折旧待摊费用、预提费用、累计折旧待摊费用待摊费用 借借 贷贷应计入本期成本应计入本期成本或损益的费用或损益的费用预预先支先支付付的款项的款项期末余额：期末余额：已支出但未摊销已支出但未摊销的费用的费用会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity预提费用预提费用借借 贷贷预先提取预先提取应计应计入本期入本期成本或损益的费用成本或损益的费用以后实际支付以后实际支付的款项的款项期末余额：期末余额：已预提未支付的费用已预提未支付的费用期末余额：期末余额：已支付但未预提的费用已支付但未预提的费用会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity借借贷贷固定资产固定资产减少减少原始原始价值价值增加增加原始原始价值价值 余额：余额： 实有固定资产实有固定资产原值原值 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity累计折旧累计折旧借借 贷贷按月计提按月计提数数注销数注销数期末余额：现有期末余额：现有固定资产的累计固定资产的累计计提数计提数关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：月末时计算提取计入成本费用，公式： 固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，专门记录账户，专门记录已提取的折旧额（使已提取的折旧额（使“固定资产固定资产”账户一直保持原值账户一直保持原值）。）。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity处理原则处理原则生产车间计提折旧，计入生产车间计提折旧，计入“制造费用制造费用”行政部门计提折旧，计入行政部门计提折旧，计入“管理费用管理费用”销售部门计提折旧，计入销售部门计提折旧，计入“销售费用销售费用”例例51月月24日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：元，其中：生产车间计提生产车间计提800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600元。元。 借：制造费用借：制造费用 800 管理费用管理费用 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 400会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2、制造费用归集的核算举例、制造费用归集的核算举例（5）年初一月企业以银行存款预付本年度财产保险费24000元。借：待摊费用借：待摊费用 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 2400024000借：管理费用借：管理费用 2000 2000 （1212个月）个月） 贷：待摊费用贷：待摊费用 20002000会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（6）摊销应由本月负担的财产保险费2000元，其中车间财产保险费1200元，厂部财产保险费800元。借：制造费用借：制造费用 1200 管理费用管理费用 800 贷：待摊费用贷：待摊费用 2000会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（7 7） 1 1月月7 7日日，用用存存款款支支付付电电费费30003000元元，其其中中：车车间间照照明明用用电电22002200元元，管管理理部部门门照照明明用电用电800800元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 200 管理费用管理费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 000会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（8 8）1 1月月8 8日日，用用银银行行存存款款支支付付水水费费100100元元，其中生产车间负担其中生产车间负担4040元，管理部门负担元，管理部门负担6060元。元。 借：制造费用借：制造费用 40 管理费用管理费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 100会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（9）1月月22日，发生修理费日，发生修理费900元，其元，其中车间负担中车间负担550元，管理部门负担元，管理部门负担350元。元。 借：制造费用借：制造费用 550 管理费用管理费用 350 贷：银行存款贷：银行存款 900会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、制造费用的分配、制造费用的分配常用的常用的分配标准：分配标准：生产工人工资；生产工人工时；生产工人工资；生产工人工时； 机器工时；机器工时； 直接原材料成本；直接原材料成本； 产品产量等。产品产量等。计算公式：计算公式：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额/生产工时总和生产工时总和各种产品各种产品分配额分配额 =各种产品各自生产工时总和各种产品各自生产工时总和分配率分配率会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity举举 例：按生产工人工资比例分配例：按生产工人工资比例分配 分配率分配率=10560/（50000+22000） 分配额分配额: A 产品产品:50000 元元 B 产品元产品元 借借:生产成本生产成本A产品产品 B产品产品 贷贷:制造费用制造费用 10 560（10）月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A A、B B 两种产品生产成本，其中， A 产品工资50000元、 B 产品工资22000元，制造费用总额=10560元。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转库存商品库存商品借借贷贷完工验收完工验收入库数入库数发出领用数发出领用数库存商品库存商品成本成本按按产品名称产品名称设置明细账设置明细账1、帐户设置：库存商品库存商品会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、完工产品生产成本的计算、完工产品生产成本的计算完工产品生产成本=起初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity生产成本明细账生产成本明细账生产成本生产成本A产品产品借借贷贷（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（10）7 333.35(11) 76 333.35 发生额发生额 76 333.35发生额发生额 举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity生产成本明细账生产成本明细账生产成本生产成本B产品产品借借贷贷（1） 6 990（3）22 000（4） 3 080 （10）发生额发生额 发生额发生额 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity完工产品验收入库完工产品验收入库（11）1月月31日，本月投入的日，本月投入的A、B产品全部完工验产品全部完工验收入库收入库 .其中：其中：A产品完工总成本为元，产品完工总成本为元，B产品完产品完工总成本为元。工总成本为元。 借借:库存商品库存商品A产品产品 B产品产品 贷贷:生产成本生产成本A产品产品 B产品产品 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity小结：生产过程的核算小结：生产过程的核算 （1）发生材料、工资等费用）发生材料、工资等费用 （2）提取折旧费）提取折旧费 （3）支付制造费用与管理费用）支付制造费用与管理费用 （4）分配制造费用）分配制造费用 （5）完工产品入库）完工产品入库 返回返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity四、成本计算四、成本计算成本计算就是指企业在生产经营过程中，按照成本计算对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。（一） 成本计算的概念会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二） 成本计算的程序1 、收集、整理成本计算资料2、确定成本计算对象。3 、确定成本计算期。4 、确定成本项目。5 、正确地归集分配费用。6、设置和登记有关帐户7、编制成本计算表会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（1 1）原材料采购成本的计算）原材料采购成本的计算原材料采购成本=买价+采购费用会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2 2）产品生产成本的计算方法）产品生产成本的计算方法1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额/生产工时总和生产工时总和各种产品各种产品分配额分配额 =各种产品各自生产工时总和各种产品各自生产工时总和分配率分配率会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2. 2. 计算产品生产成本。计算产品生产成本。（1） 计算总成本和单位成本产品生产成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料直接人工其他直接支出 分配的制造费用总成本总成本完工产品数量单位成本会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity现举例说明产品制造成本的简单计算方法。例52京连股份公司2004年5月份有关A、B产品成本资料如下1 、期初在产品成本资料如表56所示。 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2 本期发生的各项生产费用如表本期发生的各项生产费用如表5-75-7所示所示会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity ObjectivityA A产产品品8080件件己己全全部部完完工工；B B产产品品6060件件，其其中中：完完工工产产品品5050件件，在在产产品品1010件件。B B在在产产品品成成本本按按定定额额成成本本标标推推计计算算。单单位位B B在在产产品品各各成成本本项项目目的的定额成本分别为：定额成本分别为：直直接接材材料料150150元元、直直接接工工资资l000l000元元、其其他他直直接接支支出出140140元元、制制造造费费用用l10l10元元。根根据据上上述述资资料料，A A、B B产品制造成本的计算方法如下：产品制造成本的计算方法如下： 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity(1)(1)根根据据期期初初在在产产品品成成本本资资料料，分分别别登登记记在在A A、B B产产品品“生生产产成成本本明明细细账账”中中的的相相应应成成本项目内。本项目内。(2)(2)根根据据本本月月发发生生的的成成本本资资料料，将将其其中中的的直直接接材材料料、直直接接工工资资、其其他他直直接接支支出出，分分别别登登记记在在A A、B B产产品品生生产产成成本本明明细细账账的的相相应应成成本项目内。本项目内。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity(3)(3)根根据据本本月月发发生生的的费费用用资资料料中中的的制制造造费费用用，采采用用一一定定的的分分配配方方法法，分分配配计计入入A A、B B两两种种产产品品成成本本( (假定按生产工人工资的比例分配假定按生产工人工资的比例分配) )。 分配率分配率27000/（150000+120000）A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用 150000 150000 = 15000( 15000(元元) )B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用 120000=12000(120000=12000(元元) ) 根根据据上上述述计计算算结结果果，分分别别登登记记在在A A、B B产产品品生生产产成成本本明明细细账账中中相相应应项项目目内内, ,如如表表5 58 8、表表5 59 9所示。所示。 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity(4)(4)根根据据A A、B B产产品品生生产产成成本本明明细细账账中中的的各各成成本本项项目目记记录录和和在在产产品品资资料料，即即可可计计算算A A、B B两两种种产产品品总总成成本本和和单单位成本，编制完工产品成本计算表，如表位成本，编制完工产品成本计算表，如表5 51010所示。所示。 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 直接材料直接材料37003700十十64400=6810064400=68100 直接工资直接工资 2000020000十十150000=170000150000=170000其他直接支出其他直接支出2800+21000=238002800+21000=23800 制造费用制造费用15001500十十15000150001650016500 合合 计计 278400(278400(元元) )A产品总成本会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity ObjectivityB在产品总成本 直接材料直接材料150101501015001500 直接工资直接工资 1000101000101000010000其他直接支出其他直接支出140101401014001400 制造费用制造费用110101101011001100 合合 计计 14000(14000(元元) )会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity ObjectivityB产成品总成本直接材料直接材料=2200+18000-1500=18500=2200+18000-1500=18500直接工资直接工资=15000+120000-10000=15000+120000-10000125000125000其他直接支出其他直接支出=2100+16800-l400=2100+16800-l4001750017500 制造费用制造费用900+12000-1100=11800900+12000-1100=11800 合合 计计 172800(172800(元元) )会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity根根据据完完工工产产品品成成本本计计算算表表中中各各种种产产品品的的总总成成本本资料，就可以编制结转入库产品资料，就可以编制结转入库产品成本的会计分录：成本的会计分录：借：库存商品借：库存商品A A产品产品 278400278400 B B产品产品 172800172800 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 278400278400 B B产品产品 172800172800会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（3 3）主营业务成本的计算）主营业务成本的计算主营业务成本的基本计算方法是用销售商品的平均单位成本乘以销售数量计算求得。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity目的：练习企业目的：练习企业生产过程及成本核算生产过程及成本核算。资料：某企业资料：某企业200200年年7 7月份内发生以下各项经济业务：月份内发生以下各项经济业务：1 1生生产产车车间间从从仓仓库库领领用用各各种种原原材材料料进进行行产产品品生生产产。用用于于生生产产A A产产品品甲甲材材料料l50l50千千克克元元，乙乙材材料料100100千千克克元元；用用于于生生产产B B产产品品甲甲材材料料120120千千克克元元，乙乙材材料料8080千千克克16165050元。元。2 2结算结算本月份应付职工工资，按用途归集如下本月份应付职工工资，按用途归集如下 A A产品生产工人工资产品生产工人工资 50005000元元 B B产品生产工人工资产品生产工人工资 40004000元元 车间职工工资车间职工工资 20002000元元 管理部门职工工资管理部门职工工资 30003000元元3 3按规定根据职工工资总额按规定根据职工工资总额1414计提职工福利费计提职工福利费。 课后练习（二）课后练习（二）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4计计提提本本月月份份固固定定资资产产折折旧旧，车车间间使使用用的的固固定定资资产产折折旧旧600600元元，管管理理部部门门使使用用固固定定资资产产折折旧旧300300元元。5 5按按计计划划预预提提应应由由本本月月份份车车间间负负担担的的修修理理费费200200元元。 6 6车间报销办公费及其他零星开支车间报销办公费及其他零星开支400400元，以现金支付。元，以现金支付。7 7车车间间管管理理人人员员出出差差报报销销差差旅旅费费237237元元，原原预预支支300300元，余额归还现金。（前一步？）元，余额归还现金。（前一步？） 8 8将将制制造造费费用用37173717元元如如数数结结转转入入“生生产产成成本本”账账户。户。 （按生产工人工资分摊）（按生产工人工资分摊） 9 9本月本月A A产品产品100100件，件，B B产品产品8080件，均已全部制造完件，均已全部制造完成，并已验收入库，成，并已验收入库，A?B? A?B? 按实际成本按实际成本1978219782元入账。元入账。 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity答案：答案：1、借、借:生产成本生产成本- A产品产品 3225 - B产品产品 2580 贷贷:原材料原材料 -甲材料甲材料 2835 -乙材料乙材料 29702、借、借:生产成本生产成本- A产品产品 5000 -B产品产品 4000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 3000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 140003、借、借:生产成本生产成本-A产品产品 700 -B产品产品 560 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 420 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利 1960会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4、借：制造费用、借：制造费用 600 管理费用管理费用 300 贷：累计折旧贷：累计折旧 9005、借：制造费用、借：制造费用 200 贷：预提费用贷：预提费用 2006、 借：制造费用借：制造费用 400 贷：库存现金贷：库存现金 4007、 借：制造费用借：制造费用 237 库存现金库存现金 63 贷：贷：其他应收款其他应收款 300会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity8、 借借: 生产成本生产成本-A产品产品 2065 -B产品产品 1652 贷贷: 制造费用制造费用 3717 3717/ (5000+4000) x 5000=2065 3717/ (5000+4000) x 4000=16529、 借借: 库存商品库存商品-A产品产品 10990 -B产品产品 8792 贷贷:生产成本生产成本 -A产品产品 10990 -B产品产品 8792 ( 19782)会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity A产品产品 B产品产品直接材料：直接材料： 3225 2580直接人工：直接人工： 5700 4560制造费用：制造费用： 2065 1652 总成本总成本 10990(100件件) 8792(80件件)会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1 1 、根根据据上上列列产产品品生生产产的的经经济济业业务务编编制制会会计计分分录。录。2 2 、列列出出制制造造费费用用按按生生产产工工人人工工资资比比例例摊摊配配的的算式。算式。3 3、登登记记“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”、“库库存存商商品品”总总分分类类账账户户和和“生生产产成成本本”明明细细分分类账。类账。4 4 、根根据据上上列列经经济济业业务务计计算算A A、B B两两种种产产品品的的生生产成本。产成本。5 5、编制、编制“产品生产成本计算表产品生产成本计算表”格式如下：格式如下：会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第四；销售过程的核算第四；销售过程的核算 一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济业务内容（1）销售产品，结算款项，取得产品销售收入和增值税销项税额；（2）计算和结转已销售产品的生产成本；（3）按照国家税法规定计算应交纳产品销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1、收入的确认与计量、收入的确认与计量a、企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的风险风险和和报酬报酬转移给购货方。转移给购货方。b b、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理继续管理 权权，也没有对已售出的商品，也没有对已售出的商品实施控制实施控制。c c、与交易相关的经济利益、与交易相关的经济利益能够流入能够流入企业。企业。d d、相关的收入和成本、相关的收入和成本能够可靠地能够可靠地计量。计量。售出商品若发生退货，应冲减当期收入售出商品若发生退货，应冲减当期收入（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算 二、销售过程具体核算二、销售过程具体核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、账户设置、账户设置按按产品品种产品品种设置明细账设置明细账实现的主营实现的主营业务收入业务收入（增加）（增加）主营业务收入主营业务收入借借贷贷1、销货的退回、销货的退回2、期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方数数该帐户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity收回的应收账款（减少）应收账款应收账款借贷发生的应收账款（增加）期末余额：应收未收款期末余额：预收款按购货单位设置明细账该帐户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务该帐户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况。等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity期末余额：预收款的结余期末余额：预收款的结余预收货款的增加预收货款的增加预收账款预收账款借借贷贷预收货款的减少预收货款的减少期末余额：期末余额：购货单位应购货单位应补付的货款（应收）补付的货款（应收）按按购货单位购货单位设置明细账设置明细账该帐户的性质是负债类，用来核算企业按合同规定预收购货该帐户的性质是负债类，用来核算企业按合同规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。单位订货款的增减变动及其结余情况。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity到期（或提前贴现）票到期（或提前贴现）票据应收款的减少据应收款的减少应收票据应收票据借借贷贷本期收到的本期收到的商业票商业票据的增加据的增加期末余额：尚未收回的期末余额：尚未收回的票据应收款票据应收款该帐户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到该帐户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。减变动及其结余情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 关于商业汇票结算方式的说明：关于商业汇票结算方式的说明：商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收票据借：应收票据企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3、举例、举例资资料料：XXXX厂厂甲甲、乙乙产产品品的的单单位位成成本本分分别别为为200200元元和和500500元元。本月业务如下：本月业务如下：（1 1）销销售售产产品品一一批批，货货款款已已收收存存银银行行。甲甲产产品品350350件件，250250元，乙产品元，乙产品8080件，件，600600元，税率元，税率17%17%。 借：银行存款借：银行存款 158 535 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 87 500 乙产品乙产品 48 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 23 035 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额；销项税额既是企为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2 2）发发售售甲甲产产品品8080件件给给107107工工厂厂，单单位位售售价价250250元元，另另以以存存款款代代垫垫运运费费500500元元，货货款款及及代代垫垫费费尚未收到。尚未收到。 借：应收账款借：应收账款107工厂工厂 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3 400 银行存款银行存款 500 到期收回到期收回?会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（3 3）按按合合同同规规定定，发发售售给给111111厂厂乙乙产产品品1010件件，600600元元，税税率率17%17%，收收到到商商业业汇汇票票一一张张，3 3个个月期，面额为月期，面额为70207020元元。借：应收票据借：应收票据111工厂工厂 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 6 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项）（销项） 1 020会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity到期收回到期收回: 借：银行存款借：银行存款 7020 贷：应收票据贷：应收票据111工厂工厂 7 020如果到期没有收回如果到期没有收回?借：应收账款借：应收账款111工厂工厂 7020 贷：应收票据贷：应收票据111工厂工厂 7020会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）主营业务成本的核算（二）主营业务成本的核算1、构成产品销售成本的项目是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。 2、已销产品的制造成本(销售成本)的计算 产品销售数量单位产品制造成本（生产成本）说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用一次加权平均法，先进先出法，个别计价法等分批计算出库产品单价。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 例京连股份公司2004年5月份销售A产品60件，B产品75件。公司对销售商品单位成本的确定采用全月一次加权平均法。A、B两种商品的成本资料如表511、表512所示。加权平均单位成本加权平均单位成本=期初库存商品成本期初库存商品成本+本期入库商品数量本期入库商品数量本期入库商品成本本期入库商品成本期初库存商品数量期初库存商品数量+会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、账户设置、账户设置主营业务成本主营业务成本借借贷贷发生的主营发生的主营业务成本业务成本期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”帐帐户借方户借方的主营的主营业务成本业务成本该帐户的性质是损益类，用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户。按按产品品种产品品种设置明细账设置明细账会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4、举例结转已销甲、乙产品的生产成本结转已销甲、乙产品的生产成本( (销售成本销售成本) )。甲产品销售成本：甲产品销售成本：（350+80350+80） 200=86 000 200=86 000元元乙产品销售成本：（乙产品销售成本：（80+1080+10） 500 = 45 000 500 = 45 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 86 00086 000 乙产品乙产品 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 86 00086 000 乙产品乙产品 45 000 45 000 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（三）主营业务税金及附加的核算（三）主营业务税金及附加的核算1、核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款。、核算内容：由销售产品负担的税金及其他应交款。2、税金内容：消费税、营业税、城市建设维护税、资、税金内容：消费税、营业税、城市建设维护税、资源税及教育费附加。源税及教育费附加。消费税额消费税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率城建税额城建税额=（当期的营业税（当期的营业税+消费税消费税+增值税的应交额）增值税的应交额） 城建税税率城建税税率主营业务利润（或亏损)=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、账户设置、账户设置 主营业务税金及附加主营业务税金及附加借借贷贷税费（税费（营业、营业、城建、消费税）城建、消费税）的增加数的增加数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数该帐户的性质是损益类，用来反映企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4 4、举例、举例（6）计提计提城建税和教育费附加分别为城建税和教育费附加分别为4000元和元和3000元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 7 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 4 000 应交教育费附加应交教育费附加 3 000 缴纳：缴纳： 借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 4 000 应交教育费附加应交教育费附加 3 000 贷贷: 银行存款银行存款 7000会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的概念（一）其他业务收支的概念: : 企企业业除除主主营营业业务务以以外外的的其其他他业业务务取取得得的的收收入入和和发发生生的的支支出出。其其他他业业务务包包括括销销售售材材料料、出出租租包装物等。包装物等。 其他业务收入其他业务收入： 材材料料销销售售、固固定定资资产产（包包转转物物）出出租租、无无形形资资产产使使用用权权的的转转让让、技技术术咨咨询询收收入入、提提供供运运输输等等非工业性劳务。非工业性劳务。 其其他他业业务务成成本本：销销售售材材料料的的成成本本、非非工工业业性性劳劳务支出等。务支出等。 其他业务利润其他业务收入其他业务利润其他业务收入- -其他业务成本其他业务成本会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）账户的设置（二）账户的设置其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方数数其他业务其他业务收入收入实现实现数（增加）数（增加）该帐户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户。按按其他业务的种类其他业务的种类设置明细账设置明细账会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 其他业务成本其他业务成本借借贷贷其他业务支其他业务支出出发生数发生数（增加）（增加）期末结转至期末结转至本年本年利润账户借方利润账户借方的的其他业务支出其他业务支出数数该帐户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务成本该帐户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务成本以外的其他业务成本的发生及其转销情况的账户。以外的其他业务成本的发生及其转销情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1、企业销售材料一批，货款、企业销售材料一批，货款50000元，税率元，税率17%，款项存入银行，款项存入银行该材料采购成本为该材料采购成本为40000元。元。 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 （三）举例（三）举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、收到该月出租的包装物租金收入现金、收到该月出租的包装物租金收入现金500元元 借：库存现金借：库存现金 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 426 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 74 3、收到存款、收到存款10000元，该款项为向元，该款项为向A企业提供技术服务收入企业提供技术服务收入 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity目的：练习企业销售过程的核算。资料：某企业200年7月份发生有关销售经济业务如下：1向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税17，货款已收到，存入银行。2向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税17%，货款尚未收到。3按出售的两种产品的实际销售成本转账(A产品每件45元，B产品每件115元，或结转已销售产品的生产成本)。4按规定计算和登记B产品应缴纳的消费税(按销售价计算的消费税率为l0)。5向丙工厂出售甲材料100千克，每千克售价12元，货款1404元(含税)已收到存入银行。6按出售的甲甲材料实际销售成本转账(每千克10元)。 (三）要求：根据上列各项经济业务编制会计分录。课后练习（三）课后练习（三）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity答案：答案：1、借：银行存款、借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 30 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 5 1002、借：应收账款、借：应收账款 52 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 B产品产品 45 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 7 650会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、借：主营业务成本、借：主营业务成本A A产品产品 2250022500 B B产品产品 3450034500 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 2250022500 B B产品产品 34500345004 4、借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 4 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4 500会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity5 5、借：银行存款借：银行存款 1 404 1 404 贷：其他业务收入贷：其他业务收入甲材料甲材料 12001200 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 2042046 6、借：其他业务成本、借：其他业务成本甲材料甲材料 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 1 0001 000 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第五；财务成果形成业务的核算第五；财务成果形成业务的核算 财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间所所实实现现的的最最终终经经营营成成果果，也也就就是是企企业业所所实实现现的的利利润润或或亏亏损损总总额额。利利润润是是按按照照配配比比的的要要求求，将将一一定定时时期期内内存存在在因因果果关关系系的的收收入入与与费费用用进进行行配配比比而而产产生生的的结结果果，收收入入大大于于费费用用支支出出的的差差额额部部分分为为利利润，反之则为亏损。润，反之则为亏损。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 一、利润形成的主要经济业务一、利润形成的主要经济业务 1 1、营业利润的形成、营业利润的形成 2 2、营业外收支、营业外收支 3 3、利润总额的形成、利润总额的形成 4 4、所得税、所得税 5 5、净利润的形成、净利润的形成会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 二、利润形成的核算二、利润形成的核算1.1.利润形成的基本含义利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。 2 2、利润总额的形成过程、利润总额的形成过程 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +直接记入当期利润的直接记入当期利润的利得利得- -直接记入当期利润的损失直接记入当期利润的损失 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（1 1）营业利润的计算方法）营业利润的计算方法营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- - 销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公公允价值变动收益允价值变动收益+ +投资收益投资收益 期间费用期间费用会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2）净利润的计算方法会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算 （一）期间费用的核算（一）期间费用的核算其他业务收支其他业务收支 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算投资收益投资收益会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（一）期间费用的核算1、期间费用的概念 期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。期间费用的内容期间费用的内容管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生 的费用。财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。销售费用销售费用企业在销售商品过程中所发生的费用。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity期末，结转期末，结转至至“本年利本年利润润”借方数借方数管理费用管理费用借借贷贷发生的管理费用发生的管理费用2、账户设置（1 1）管理费用）管理费用：该账户的性质是损益类，用来核算企业行政管：该账户的性质是损益类，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而各项费用的账户。理部门为组织和管理企业的生产经营活动而各项费用的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity期末，结转期末，结转至至“本年利本年利润润”借方数借方数销售费用销售费用借借贷贷销售部门为了销销售部门为了销售产品，各种费售产品，各种费用的发生数用的发生数（2 2）销售费用）销售费用：该账户的性质是损益类，用来核算企业在销售：该账户的性质是损益类，用来核算企业在销售商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况的账户。商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、举、举 例例（1 1）以以存存款款支支付付销销售售产产品品的的装装卸卸费费8080元元和和至至交交货货地地的运费的运费150150元。元。 借：销售费用借：销售费用 230230 贷：银行存款贷：银行存款 230230（2 2）以银行存款支付产品的广告宣传费）以银行存款支付产品的广告宣传费25002500元元 借：销售费用借：销售费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算投资收益投资收益借借贷贷（1）投资收益）投资收益（1）投资损失）投资损失（2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的投资净损失投资净损失（2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的投资净收益投资净收益1、账户设置（1 1）投资收益）投资收益：该账户的性质是损益类，用来核算企业对外投：该账户的性质是损益类，用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2、举例、举例 （1 1）1 1月月1010日，日，A A公司以存款购入公司以存款购入B B公司股票公司股票10001000股，每股买价股，每股买价1515元，税费元，税费5050元。不准备元。不准备长期持有。长期持有。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 15 050 贷：银行存款贷：银行存款 15 050 返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2 2）3 3月月2828日，日，A A公司出售公司出售B B公司股票，售公司股票，售价每股价每股1717元，另用现金支付税费元，另用现金支付税费6060元。款元。款项存入银行。项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 17 060 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 15 050 投资收益投资收益 1 890 库存现金库存现金 60会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（一）利得与损失的核算（一）利得与损失的核算1 1、概念：、概念：是指与企业正常的生产经营业务没有直接是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入与支出，包括营业外收入与营业外关系的各项收入与支出，包括营业外收入与营业外支出。支出。2 2、内容、内容 营业外收入营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、无形资产所有权转让收入等。罚款收入、无形资产所有权转让收入等。 营业外支出营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等罚款支出、捐赠支出、非常损失等四、净利润形成的核算四、净利润形成的核算会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3 3、账户设置、账户设置营业外收入营业外收入实现的实现的利得利得（增加）（增加）期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方账户贷方数数借借贷贷（1 1）营业外收入）营业外收入：该账户的性质是损益类，用来核算企业：该账户的性质是损益类，用来核算企业各项利得的实现及其结转情况的账户。（接受捐赠）各项利得的实现及其结转情况的账户。（接受捐赠）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity营业外支出营业外支出借借贷贷损失的损失的发生发生数数（损失增加）（损失增加）期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”账户账户借方数借方数（2 2）营业外支出）营业外支出：该账户的性质是损益类，用来核算企业各：该账户的性质是损益类，用来核算企业各项损失的发生及其结转情况的账户项损失的发生及其结转情况的账户（支出公益性捐赠）（支出公益性捐赠）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity4、举例 （1 1）收到一笔罚款收入）收到一笔罚款收入1 0001 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000 （2 2）以存款）以存款20 00020 000捐赠地震灾区。捐赠地震灾区。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）所得税费用的核算（二）所得税费用的核算 1、利润总额的计算利润总额的计算 利润总额利润总额= = 营业利润营业利润+ +直接记入当期利润的直接记入当期利润的利得利得- -直接记入当期利润的损失直接记入当期利润的损失会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2 2、所得税费用的核算、所得税费用的核算（1）定义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务。企业的所得税通常是按年计算，分期预交，年末汇算清缴的，其计算公式为 所得税额应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额：利润总额+所得税前利润中予以调整的项目会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2）账户设置所得税费用所得税费用借借贷贷计算出的所得计算出的所得税费用税费用结转至结转至“本年利润本年利润”账户借方所得税费用账户借方所得税费用额额会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（3 3）净利润的）净利润的结转方法结转方法 表结法表结法：月末在账册中不对收入、费用类账月末在账册中不对收入、费用类账户的余额作转账处理，不在账户中结出本月实户的余额作转账处理，不在账户中结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。现的利润，而是通过编表进行利润的计算。 账结法账结法：月末在账册中对收入、费用类账户月末在账册中对收入、费用类账户的余额作转账处理，在账户能够结出本月实现的余额作转账处理，在账户能够结出本月实现的净利润。的净利润。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity本年利润本年利润借借贷贷（1）归集收入）归集收入（1）归集费用）归集费用（2）年末净亏损结）年末净亏损结转至转至“利润分配利润分配”账户借方数账户借方数 （2）年末净利润结）年末净利润结转至转至“利润分配利润分配”账户贷方数账户贷方数月累计净亏损月累计净亏损额额月累计净利润月累计净利润额额3、 账户的设置会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3月份，结转全年收入、费用账户各损益账户月份，结转全年收入、费用账户各损益账户累计发生额：累计发生额：主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 35 088 960主营业务税金及附加主营业务税金及附加 借方借方 96 338主营业务成本主营业务成本 借方借方 28 896 718其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 1 122 000其他业务支出其他业务支出 借方借方 765 000营业费用营业费用 借方借方 192 000财务费用财务费用 借方借方 148 0003 3、 账结法举例账结法举例会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity管理费用管理费用 借方借方 845 770营业外收入营业外收入 贷方贷方 864 000营业外支出营业外支出 借方借方 175 000投资收益投资收益 贷方贷方 1 700 000结转收入结转收入: 借借:主营业务收入主营业务收入 35 088 960 其他业务收入其他业务收入 1 122 000 营业外收入营业外收入 864 000 投资收益投资收益 1 700 000 贷贷:本年利润本年利润 38 774 960会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity结转成本结转成本费用费用支出支出: 借借:本年利润本年利润 31 118 826 贷贷:主营业务税金及附加主营业务税金及附加 96 338 主营业务成本主营业务成本 28 896 718 其他业务支出其他业务支出 765 000 营业费用营业费用 192 000 财务费用财务费用 148 000 管理费用管理费用 845 770 营业外支出营业外支出 175 000利润总额：利润总额：7 656 134元元 (38 774 960-31 118 826)返回会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity所得税的核算所得税的核算 (假设纳税调整项目为零）假设纳税调整项目为零）计算应交所得税计算应交所得税：7 656 134 25%=1914033.50(元元) 借借:所得税费用所得税费用 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 结转所得税费用结转所得税费用：借借:本年利润本年利润 贷贷:所得税费用所得税费用 净利润净利润=利润总额利润总额 - 所得税费用所得税费用净利润净利润=7 656 134-1914033.50=5 742100.50(元元)会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第六；利润分配的核算第六；利润分配的核算（一）（一）利润分配的顺序分配的顺序1.利润分配的含义 就是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配的利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）利润分配核算（二）利润分配核算对企业实现的净利润进行分配，有广义和狭义之分：对企业实现的净利润进行分配，有广义和狭义之分：广义的利润分配广义的利润分配包括：提取盈余公积、以各种股利包括：提取盈余公积、以各种股利形式分配给企业所有者、暂不分配股利而留存于企形式分配给企业所有者、暂不分配股利而留存于企业用于扩大经营规模或用作以后年度的股利分配。业用于扩大经营规模或用作以后年度的股利分配。狭义广义的利润狭义广义的利润分配仅指作为投资回报向所有者分分配仅指作为投资回报向所有者分派股利或利润。派股利或利润。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity利润分配的顺序可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润净利润净利润弥补以前年度的亏损弥补以前年度的亏损提取的提取的法定盈余公积法定盈余公积+ +以前年度未分配利润以前年度未分配利润+ +公积金转入数公积金转入数年末未分配利润年末未分配利润= =可供投资人分配的利润可供投资人分配的利润优先股股利优先股股利提取的提取的任意盈余公积任意盈余公积 普通股股利普通股股利会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity企业实现的净利润按以下顺序分配：企业实现的净利润按以下顺序分配：根据法律规定，企业本年实现的净利润加上年初未根据法律规定，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为分配利润为本年可供分配利润本年可供分配利润。按以下顺序分配：。按以下顺序分配：（一）弥补以前年度亏损（一）弥补以前年度亏损（二）提取法定盈余公积（按公司税后利润的（二）提取法定盈余公积（按公司税后利润的10% 提取）。提取）。（三）提取任意盈余公积。（三）提取任意盈余公积。（四）向企业所有者或公司股东分配利润。（四）向企业所有者或公司股东分配利润。 在企业弥补亏损、提取法定盈余公积之前，不得向在企业弥补亏损、提取法定盈余公积之前，不得向 所有者或公司股东分配利润。所有者或公司股东分配利润。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity利润分配利润分配借借贷贷(1)年末转入的本年亏损额年末转入的本年亏损额(2)本年实际分配的利润本年实际分配的利润 期末：未分配利润期末：未分配利润可供分配的利润可供分配的利润:(1)盈余公积补亏盈余公积补亏(2)年末转入的本年净利润年末转入的本年净利润年内年内:已分配利润额已分配利润额年末：未弥补亏损额年末：未弥补亏损额（二）利润分配核算（二）利润分配核算 1 1、账户设置、账户设置（1）利润分配：所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2）盈余公积：所有者权益类，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积、任意盈余公积的增减变动及其结存情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（3）应付股利：负债类，用来核算按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资人股利（现金股利）或利润的增减变动及其结余情况的账户。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity利润分配一般会计处理利润分配一般会计处理（）企业用盈余公积金弥补亏损：（）企业用盈余公积金弥补亏损：借：盈余公积借：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 -任意盈余公积任意盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏（）按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金：（）按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（）分配给股东的现金股利或利润（）分配给股东的现金股利或利润借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利应付普通股股利应付普通股股利贷：应付股利贷：应付股利 （）企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应于（）企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应于实际分派股票股利时实际分派股票股利时借：利润分配借：利润分配转作资本或股本的普通股股利转作资本或股本的普通股股利贷：股本贷：股本 资本公积资本公积-股本溢价（如有差额）股本溢价（如有差额）年度终了年度终了，除，除“未分配利润未分配利润”明细帐户外，明细帐户外，“利润分配利润分配”的其它明细帐户应无余额。的其它明细帐户应无余额。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的年的年末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损） 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity利润分配核算举例利润分配核算举例净利润净利润=利润总额利润总额 - 所得税费用所得税费用承上例：承上例：净利润净利润=7 656 134-1914033.50= 5 742100.50(元元)1、将实现的将实现的净利润净利润转入转入“利润分配利润分配”账户：账户： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（1）提取法定盈余公积、法定公益金）提取法定盈余公积、法定公益金 法定盈余公积法定盈余公积 10% 574 210元元 法定公益金法定公益金 5% 287105元元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 574 210 提取法定公益金提取法定公益金 287 105 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 574 210 法定公益金法定公益金 287 105 会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（2）向投资者分配股利）向投资者分配股利 借：利润分配借：利润分配 应付普通股股利应付普通股股利 800 000 应付优先股股利应付优先股股利 200 000 贷：应付股利贷：应付股利 普通股普通股 800 000 优先股优先股 200 000（3）年终将）年终将“利润分配利润分配”账户的其他明细科目转入账户的其他明细科目转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户：账户： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 861 315 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 574 210 提取法定公益金提取法定公益金 287 105 普通股股利普通股股利 800 000 优先股股利优先股股利 200 000如果该公司年初有未分配利润如果该公司年初有未分配利润300万元，万元，则年末该公司未分配则年末该公司未分配利润累积数额为：利润累积数额为：300574.257.4228.718020688.07 (万元万元)会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity小结：利润形成与分配核算程序简图小结：利润形成与分配核算程序简图:本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入（1）主营业务成本主营业务成本其他业务支出其他业务支出主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业费用营业费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税（2）利润分配利润分配未分配利润未分配利润（3）盈余公积盈余公积利润分配利润分配（去向）（去向）（4）应付股利应付股利（4）（5）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 一、单项选择题：一、单项选择题： 1、当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料、当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料应作为（应作为（ ）加以确认。）加以确认。 （1）资产）资产 （2）负债）负债 （3）费用）费用 （4）收入）收入 2、“管理费用管理费用”账户期末应（账户期末应（ ）。）。 （1）有贷方余额）有贷方余额 （2）有借方余额）有借方余额 （3）无余额（）无余额（4）同时有借方、贷方余额）同时有借方、贷方余额 课后练习（四）课后练习（四）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 3、企业期末结转已销售产品的生产成本时，应（、企业期末结转已销售产品的生产成本时，应（ ）。）。 （1）借记）借记“主营业务收入主营业务收入”账户账户 （2）贷记）贷记“本年利润本年利润”账户账户 （3）借记）借记“主营业务成本主营业务成本”账户账户 （4）借记）借记“库存商品库存商品”账户账户会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 4、年末结转后，、年末结转后，“利润分配利润分配”账户的贷方余额表示账户的贷方余额表示（ ）。）。 （1）利润分配总额（）利润分配总额（2）未弥补亏损）未弥补亏损 （3）未分配利润）未分配利润 （4）实现的利润总额）实现的利润总额 5、下列项目中属于营业外收入的有（、下列项目中属于营业外收入的有（ ）。）。 （1）销售产品的收入）销售产品的收入 （2）销售材料的收入）销售材料的收入 （3）无法支付的应付货款）无法支付的应付货款 （4）出租固定资产的收入）出租固定资产的收入会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 二、多项选择题：二、多项选择题： 1、购进材料时，借记、购进材料时，借记“材料采购材料采购”账户，可能账户，可能贷记（贷记（ ）账户。）账户。 （1）银行存款）银行存款 （2）库存现金）库存现金 （3）应收账款）应收账款 （4）应付账款）应付账款 （5）预付账款）预付账款 2、管理费用包括下列内容（、管理费用包括下列内容（ ）。）。 （1）利息费用）利息费用 （2）厂部办公费）厂部办公费 （3）销售费用）销售费用 （4）材料采购费用）材料采购费用 （5）厂部固定资产折旧费）厂部固定资产折旧费会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 3、期末结转到、期末结转到“本年利润本年利润”账户借方的账户账户借方的账户发生额有（发生额有（ ）账户。）账户。 （1）主营业务收入）主营业务收入 （2）主营业务成本）主营业务成本 （3）所得税费用）所得税费用 （4）营业费用）营业费用 （5）营业税金及附加）营业税金及附加 4、销售产品时，与、销售产品时，与“主营业务收入主营业务收入”账户发账户发生对应关系的账户有（生对应关系的账户有（ ）。）。 （1）银行存款）银行存款 （2）应收账款）应收账款 （3）预付账款）预付账款 （4）应付账款）应付账款会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 5、属于营业利润构成要素的项目有（、属于营业利润构成要素的项目有（ ）。）。 （1）主营业务收入）主营业务收入 （2）主营业务成本）主营业务成本 （3）所得税费用）所得税费用 （4）其他业务收入）其他业务收入 （5）营业外收入）营业外收入 三、判断题三、判断题 1、“在途物资在途物资”账户的借方余额表示在途材料账户的借方余额表示在途材料的实际成本。（的实际成本。（ ） 2、在采购过程中支付的各项采购费用，应记入、在采购过程中支付的各项采购费用，应记入“管理费用管理费用”。（。（ ）会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 3、固定资产价值随其磨损逐渐地转移到制造成、固定资产价值随其磨损逐渐地转移到制造成本和期间费用中，故本和期间费用中，故“固定资产固定资产”账户应反映固账户应反映固定资产的实际价值。（定资产的实际价值。（ ） 4、“财务费用财务费用”账户的借方发生额应于期末采账户的借方发生额应于期末采用用 一定方法分配计入产品成本。（一定方法分配计入产品成本。（ ） 5、“制造费用制造费用”和和“生产成本生产成本”科目属于成本科目属于成本类，故期末可能有余额。（类，故期末可能有余额。（ ） HOME会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity目的：综合练习企业主要经营过程核算目的：综合练习企业主要经营过程核算某生产企业本年12月份内发生下列经济业务：(1)仓库发出材料40 000元，用于生产A产品21900元，B产品18100元。(2)仓库发出辅助材料2000元，供车间使用。(3)从银行存款中提取现金30 000元。(4)以现金支付职工工资24000元。(5)向光明厂购入甲材料46800元(含增值税17)，该厂垫付运杂费1000元，货款以银行存款支付。材料已验收入库，按其实际采购成本转账。(6)向八一厂购入乙材料46800元(含增值税17)。货款以商业承兑汇票结算，材料已到达并验收入库。课后练习（四）续课后练习（四）续会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity (7)以现金支付上述购入材料的搬运费600元，并按其实际采购成本转账。(8)收到新华厂还来欠款3000元存入银行。(9)以银行存款支付上月应交税金1000元。(10)本月份职工工资分配如下：A产品生产工人工资产品生产工人工资 10 000元元B产品生产工人工资产品生产工人工资 10 000元元车间职工工资车间职工工资 3000元元管理部门职工工资管理部门职工工资 1000元元 合计合计 24000元元(11)按职工工资总额14计提职工福利费。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity (12)计提本月固定资产折旧3160元，其中车间使用固定资产折旧2380元，管理部门用固定资产折旧780元。 (13)本月应计入制造费用的待摊费用1400元。 (14)将制造费用按生产工人工资比例摊配到A、B两种产品成本中。 (15)A产品已全部完成，共2000件，按其实际生产成本转账。 (16)出售产成品给新华厂，计A产品l800件，每件售价28元，B产品4400件，每件售价14元，共计售价13l 040元(含增值税17)，货款尚未收到。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity (17)结转上述出售产成品生产成本，计A产品每件20元，B产品每件l0元，共计80 000元。(18)用现金支付销售产品包装费、装卸费等销售费用1100元。(19)以银行存款支付临时借款利息5000元。(20)本月应计入管理费用的待摊费用1200元。(21)按售价计算应交已售产品的消费税金5600元。(22)由于自然灾害使辅助材料损坏300千克，价值1120元，经上级批准，作非常损失处理。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity(23)没收包装物逾期末还的加收的押金300元。(24)出售多余材料2340元(含增值税17)，价款存入银行。同时结转该材料的实际成本1500元。(25)将12月份各损益账户余额转至本年利润账户，结出12月份利润。(26)按12月份利润总额的25计算应交所得税。并将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。(27)按12月份税后利润l0提取法定盈余公积金。 根据上述经济业务编制会计分录。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity总结：做出以下业务的会计分录总结：做出以下业务的会计分录1、结转原材料的采购成本；、结转原材料的采购成本；2、结转工资费用（福利费）；计算、结转工资费用（福利费）；计算,计提计提3、结转制造费用；、结转制造费用；4、结转完工产品成本、结转完工产品成本(结转完工产品的生产成本结转完工产品的生产成本)；5、结转已销售产品的生产成本（销售成本）；、结转已销售产品的生产成本（销售成本）；6、计算并结转应交消费税、计算并结转应交消费税(城建税城建税教育费附加教育费附加)；7、结转本月利润（分别结转收入、成本、结转本月利润（分别结转收入、成本,费用）费用）8、计算并结转应交所得税、计算并结转应交所得税(两步两步)；8、结转所得税费用；、结转所得税费用；(上两步其中的一步上两步其中的一步)9、结转本年实现的净利润、结转本年实现的净利润(税后利润税后利润)。会计学原理会计学原理会计学原理会计学原理济南大学南大学经济学院学院 Competence Confidentiality Integrity Objectivity本章课后练习题（本章课后练习题（3）请同学们课后加强动手能力练习，夯实会请同学们课后加强动手能力练习，夯实会计做账基本功，认真做好课后练习：计做账基本功，认真做好课后练习：（一）（一）- （三）课堂练习（三）课堂练习（四）课后作业（四）课后作业