第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室单项知能目标：单项知能目标： （1）明了应收账款、应收票据的核算范围；）明了应收账款、应收票据的核算范围； （2）明确制订信用政策、收账政策时应考虑的因素；）明确制订信用政策、收账政策时应考虑的因素； （3）设置、登记销售台帐、编制应收账款帐龄分析表、）设置、登记销售台帐、编制应收账款帐龄分析表、填制应收账款对帐单；填制应收账款对帐单；综合能力目标：综合能力目标： 运用收益分析法制订信用政策。运用收益分析法制订信用政策。学习目标学习目标第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室第一节第一节 商业信用概述商业信用概述第二节第二节 商业信用的管理商业信用的管理 本章目录本章目录第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室第一节第一节 商业信用概述商业信用概述 商商业业信信用用是是指指在在商商品品交交易易中中采采取取延延期期付付款款或或预预付付货货款款方方式式而而相相互互提提供供的的信信用用,它它是是商商品经济中最早产生的信用形式。品经济中最早产生的信用形式。 记账信用和票据信用两种形式记账信用和票据信用两种形式第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室一、应收账款一、应收账款应收账款概念： 应收账款范围： 1.应收账款是企业在商品交易、劳务供应过程中产生的。 2.应收账款是由于赊销业务而产生的。3.应收账款是与商品销售、劳务提供直接相关的 4. 应收账款应当按照实际发生额入账 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室二、应收票据二、应收票据（一）应收票据的涵义与特点（二）应收票据的计价确认方法： 按票据的面值予以确认 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室带息应收票据利息的计算带息应收票据利息的计算应计利息=票据面值票面利率期限 票据期限有两种表示方法: 一以是“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。 二是以“月数”表示。 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室三、坏帐准备三、坏帐准备 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款； 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室注意 1.我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。 2.已确认为坏账损失的应收账款，企业并未放弃追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室（二）坏账准备金的计提（二）坏账准备金的计提 在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备金，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备金。这叫备抵法。这叫备抵法。第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室坏账损失估计的方法： 应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 1、应收账款余额百分比法 含义：根据会计期末应收账款的余额及估计的坏账率，估计坏帐损失，计提坏帐准备。2、账龄分析法 含义：是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。 3、销货百分比法 含义：以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失的方法。 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室第二节第二节 商业信用的管理商业信用的管理一、前期管理一、前期管理 企业的信用政策包括信用标准、信用条件与收账政策企业的信用政策包括信用标准、信用条件与收账政策商业信用的前期管理主要是制订应收款项信用政策。商业信用的前期管理主要是制订应收款项信用政策。第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室(一) 信用标准信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。 信用等级通常是指基于评估对象的信用、品质、偿债能力以及资本等的指标级别，即信用评级机构用既定的符号来标识主体和债券未来偿还债务能力及偿债意愿可能性的级别结果。 信用等级的评定可以通过“五C”系统来进行。 信用政策的制订第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室1.信用期间 信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。 2.现金折扣政策现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。 （二）信用条件（二）信用条件第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室企业在对信用条件进行决策时应考虑以下四方面的信用成本：企业在对信用条件进行决策时应考虑以下四方面的信用成本：1、机会成本 2、管理成本3、坏账损失 4、折扣成本第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室（3）应收账款平均余额=平均每日赊销额（或销售额）平均收账天数 （4）平均每日赊销额（或销售额）=未扣除现金折扣的年赊销额（或销售额）/360（5）机会成本=未扣除现金折扣的年赊销额（或销售额）/360平均收账天数变动成本率资金成本率 （1）机会成本=维持赊销业务所需要的资金资金成本率 （2）维持赊销业务所需要的资金=应收账款平均余额变动成本率 机会成本，即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。在对信用条件进行决策时，机会成本的计算步骤如下：第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室（三）（三） 收账政策 收账政策是指企业针对客户未按约定履行付款义务，拖欠甚至拒付货款的行为所做出的，以收回账款为目的的财务政策。第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室（三）（三） 信用政策的制定信用政策的制定方法：总额分析法总额分析法原方案新方案年赊销额-变动成本年赊销额-变动成本=信用成本前收益=信用成本前收益-信用成本（1）机会成本（2）收账费用（3）坏账损失（4）折扣成本-信用成本（1）机会成本（2）收账费用（3）坏账损失（4）折扣成本=信用成本后收益=信用成本后收益选择信用成本后收益高的方案第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室例 ：公司拟将信用期限从30天延长到60天，全额付款，公司最低的投资报酬率是15%。试用总额分析法分析新方案是否可行。信用期限30天60天销售量（件）100 000120 000销售额（元）500 000600 000销售成本变动成本（每件4元）400 000480 000固定成本50 00050 000毛利50 00070 000可能发生的收账费用3 0004 000可能发生的坏帐损失5 0009 000第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室两方案比较分析结果如下：30天信用期 60天信用期 信用成本前收益10万（50万-40万） 12万（60万-48万）-信用成本其中：机会成本0.5万（50/3603048/6015%）1.2万（60/3606048/6015%） 收账费用0.3万0.4万 坏帐损失0.5万0.9万信用成本后收益8.7万9.5万结论：新方案可行第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室二、日常管理二、日常管理(一) 应收账款的账龄分析建立应收账款的账龄分析制度 应收账款账龄分析表编制单位： 年 月 日 单位：元客户名称账 龄未到期030天3060天6090天90天以上合计百分比合计百分比第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室 对于赊销商品是否出现积压或赊销，客户的信用等级是否发生变化，可通过财务报表 、客户与其它公司、本公司以前的信用报告以及银行，甚至实地调查获得相关信息； 对于双方对欠款金额是否存在异议等，则需通过定期与不定期的对账来获知。 (二)应收账款的追踪分析第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室 对账一般步骤： 第一，核对本企业应收账款的相关记录，并编制对账单； 第二，通过电函或信函等形式把对账单送达给客户，请客户进行核对； 第三，客户核对后，如核对相符，应在对账单上签章退回原单位，如不符合，应在对账单上注明情况或另抄对账单退回，以便进一步核对。应收账款对账单一式两联，其中一联为回单联。 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室对账单（客户单位名称）：贵公司在 年 月 日至 年 月 日期间，从我公司购货及付款情况如下：序号发货日期发票号码货物规格及数量货款总额结算方式已结算金额欠款金额备注请贵公司核对后将回单联寄回。 企业单位名称（盖章） 年 月 日 数量正确无误。 签章： 日期：数额不符及需要说明事项： 签章： 日期：第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室(三) 应收账款的收现保证率分析应收账款的收现保证率=（当期必要现金支付总额-当期其他稳定可靠的现金流入总额）/当期应收账款总额 第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室三、后期管理 （一）确定合理的收账程序1.信函提醒 2.电话催收 3.个人拜访4.收账代理公司5.诉诸法律第四章第四章 商业信用管理商业信用管理泸州职业技术学院会计教研室（二）确定合理的讨债方法1.讲理法2.恻隐术3.疲劳战术4.红白脸法