第八章第八章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险本章概要本章概要 1.审计重要性 2.审计风险 3.风险评估 第一节 审计重要性一、重要性的概念一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金错报金额额和和性质性质的严重程度。如果一项错报单独或连的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 二、二、重要性确定的意义：重要性确定的意义： 1 1、降低审计风险，提高审计效率；、降低审计风险，提高审计效率； 2 2、确定了实质性测试的可容忍误差。、确定了实质性测试的可容忍误差。三、重要性的确定三、重要性的确定（一）重要性评估的原则（一）重要性评估的原则 1 1、合理利用职业判断；、合理利用职业判断； 2 2、兼顾审计效率与效果；、兼顾审计效率与效果； 3 3、要同时结合错报或漏报的金额和性质；、要同时结合错报或漏报的金额和性质； 4 4、不能忽视小额错报或漏报的累积影响；、不能忽视小额错报或漏报的累积影响； 5 5、要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑。、要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑。（二）重要性的层次（二）重要性的层次 注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平： 1 1、财务报表层次；、财务报表层次； 2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。、各类交易、账户余额、列报认定层次。 具体确定重要性水平时，注册会计师应当从具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量数量和和性质性质两方面考虑。两方面考虑。（四）（四）重要性的定量考虑重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。即针对错报的金额大小而言。1 1、财务报表层次、财务报表层次 注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用恰，再选用恰当的当的百分比百分比，两者相乘从而计算出，两者相乘从而计算出财务报表层次财务报表层次的重的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）要性水平。（常用的基准和比例见下表） 重要性水平重要性水平= =判断基础判断基础比率比率 -基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等 若同一时期不同报表的重要性水平不同，若同一时期不同报表的重要性水平不同， 注册会计师应当取其注册会计师应当取其最低者最低者作为报表层作为报表层 的重要性水平。的重要性水平。常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%1%净资产净资产1%净利润净利润5%10%营业收入营业收入0.5%1%练习练习2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次、各类交易、账户余额、列报认定层次 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报可容忍错报”。（1 1）确定方法）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法不分配的方法各账户或交易的重要性水平定为报表层次的各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%50%20%50%。 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/61/31/61/3。（2 2）确定时主要考虑因素：）确定时主要考虑因素： 各交易、账户的性质；各交易、账户的性质； 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性；各交易、账户或列报的性质及错报的可能性； 验证该账户的成本；验证该账户的成本； 各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。 各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系水平的关系 各账户的重要性水平之和各账户的重要性水平之和报表层次的重要性水平报表层次的重要性水平 举例：重要性水平分配 单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判专业判断从成本角度断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140（五）（五）重要性的定性考虑重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言：即针对错报的性质而言 注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面：1 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ；2 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；3 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；4 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的 影响程度；影响程度；5 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；6 6、错报对增加管理层报酬的影响程度；、错报对增加管理层报酬的影响程度；7 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响 到财务报表中应单独披露的项目到财务报表中应单独披露的项目 ；8 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息( (例如盈例如盈 利预测利预测) )而言，错报的重大程度。而言，错报的重大程度。 9 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。、错报是否与涉及特定方的项目相关。 1010、错报对信息漏报的影响程度。、错报对信息漏报的影响程度。 1111、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影 响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。练习练习评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑 - -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准表使用者进行判断和决策的标准 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 - -评价审计结果时所运用的重要性水平可能评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于不同于编制审计计划时确定的重要性水平。编制审计计划时确定的重要性水平。 - -如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分估所执行的审计程序是否充分 四、评价错报的影响四、评价错报的影响（二）错报的汇总（二）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 1 1、已识别的具体错报、已识别的具体错报 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1 1）对事实的错报）对事实的错报 （2 2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报 2 2、推断的误差、推断的误差 也称也称“可能误差可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：最佳估计数。推断误差通常包括： （1 1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；体错报；例如：对应收账款的抽样审计例如：对应收账款的抽样审计 （2 2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （三）评价尚未更正错报汇总数的影响（三）评价尚未更正错报汇总数的影响1、汇总数、汇总数 低于低于 重要性水平重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见无保留意见审计报告审计报告.2、汇总数、汇总数 高于高于 重要性水平重要性水平 注册会计师应当考虑注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围或或要求管理层调整财务报表要求管理层调整财务报表；若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3、汇总数、汇总数 接近接近 重要性水平重要性水平 注册会计师应当实施注册会计师应当实施追加审计程序追加审计程序或或提请管理层调整财务报表提请管理层调整财务报表。 一、审计一、审计风险的概念风险的概念 Audit Risk 审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会审计风险，指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。计师发表不恰当审计意见的可能性。 可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。以接受（或承担）的审计风险。 可接受的审计风险和合理保证之和等于可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两，两者互为补数。者互为补数。 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报 第二节 审计风险（一）审计风险要素（一）审计风险要素固有风险固有风险（Inherent RiskInherent Risk ）：指在假定被审计单位没有任指在假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连何相关的内部控制的情况下，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。同其他帐户、交易类别产生重大错报、漏报的可能性。固有风险的水平取决于财务会计报告中所体现的经固有风险的水平取决于财务会计报告中所体现的经济业务对差错或不法行为的敏感程度；济业务对差错或不法行为的敏感程度；固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计固有风险与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关；人员无关；在确定固有风险时，并不考虑内部控制；在确定固有风险时，并不考虑内部控制； 三、审计风险构成三、审计风险构成审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险控制风险控制风险(Control Risk)(Control Risk) ：指某一帐户或交易类别单：指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。审计人员不产生、也不能控制控制风险；审计人员不产生、也不能控制控制风险；控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；控制风险与经济业务对错误或非法事件的敏感度有关；新准则下，将固有风险和控制风险合称为新准则下，将固有风险和控制风险合称为重大错报险重大错报险materialmisstatementriskmaterialmisstatementrisk检查风险检查风险(Detection Risk)(Detection Risk) ：指某一帐户或交易类别单指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被而未能被实质性测试实质性测试发现的可能性。发现的可能性。检查风险独立地存在于整个审计过程中；检查风险独立地存在于整个审计过程中；检查风险与审计人员工作的有效性直接有关；检查风险与审计人员工作的有效性直接有关；检查风险直接影响最终的审计风险；检查风险直接影响最终的审计风险；（二）（二）审计风险模型审计风险模型A、审计风险要素的相互关系、审计风险要素的相互关系审计风险各要素相互独立；审计风险各要素相互独立；审计风险各要素都不会等于零；审计风险各要素都不会等于零；审计风险各要素在时间上的排列是有序的；审计风险各要素在时间上的排列是有序的；审计风险各要素所产生的后果不同；审计风险各要素所产生的后果不同；审计风险各要素共同作用于审计风险；审计风险各要素共同作用于审计风险；B、审计风险模型、审计风险模型审计风险审计风险 = 固有风险固有风险 控制风险控制风险 检查风险检查风险可接受的检查风险可接受的检查风险= 重大错报险重大错报险审计风险审计风险检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 第四节 了解被审计单位及其环境 一、了解的目的一、了解的目的 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。 A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审计证据C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险 二、二、了解的内容了解的内容（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素三、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）（一）行业状况主要包括： （1）所在行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。 （二）法律环境与监管环境主要包括： （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 （三）其他外部因素 主要包括： （1）宏观经济的景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。 四、被审计单位的性质四、被审计单位的性质 注册会计师应当主要从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动活动和筹资活动筹资活动等六个方面了解被审计单位的性质 。五、被审计单位对会计政策的选择和运用五、被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项：（1）重要项目的会计政策和行业惯例 （2）重大和异常交易的会计处理方法。 （3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（4）会计政策的变更。（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险六、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险了解是否存在与下列七个方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（2）开发新产品或提供新服务，及可能导致被审计单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。七、被审计单位财务业绩的衡量和评价七、被审计单位财务业绩的衡量和评价1、注册会计师应当关注下列信息： 关键业绩指标； 业绩趋势 ； 预测、预算和差异分析； 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； 分部信息与不同层次部门的业绩报告； 与竞争对手的业绩比较； 外部机构提出的报告。 2、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。 检查风险与实质性测试的关系检查风险与实质性测试的关系 实质性测试检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为主 资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据 中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用 资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本适量证据 低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主 较多样本较多证据 六、重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 重要性水平高低指的是金额的大小 重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审计计划阶段 ，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系 审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围 更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？ 审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异案例分析案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了定了ABCD四种情况四种情况 审计风险评价审计风险评价风险类别风险类别情况情况A 情况情况B情况情况C情况情况D可接受的审可接受的审计风险计风险（%）1234重大错报风重大错报风险（险（% ）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系）说明审计风险与重要性水平之间的关系解析：解析：(1) 情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71% (2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多(3) 存在反向关系第八章第八章 内容总结内容总结重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性与审计风险、审计证据之间的关系A、重要性水平越高，审计风险越低；、重要性水平越高，审计风险越低；B、重要性水平越高，所需审计证据越少。、重要性水平越高，所需审计证据越少。注意：重要性水平不同于重要的审计项目；注意：重要性水平不同于重要的审计项目； 此处重要性水平高低指金额的大小。此处重要性水平高低指金额的大小。 重要性水平为重要性水平为4000元时的审计风险要比重要性水元时的审计风险要比重要性水平为平为2000元时的审计风险低。元时的审计风险低。 A A和和B B注册会计师对注册会计师对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关财务报表项目金额如下其未经审计的有关财务报表项目金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额资产总计资产总计180000180000股东权益合计股东权益合计8800088000主营业务收入主营业务收入240000240000利润总额利润总额3600036000净利润净利润2412024120要求：要求：如果以如果以资产总额、净资产( (股股东权益益) )、主、主营业务收入和收入和净利利润作作为判断基判断基础, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定并假定资产总额、净资产、主、主营业务收入和收入和净利利润的固定百分比数的固定百分比数值分分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请代代A A和和B B注册会注册会计师计算确定算确定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20062006年度年度财务报表表层次的重要次的重要性水平。性水平。 练 习1