七、净资产要素（一）净资产概述v1.1.定义定义 净资产是指基层医疗卫生机构净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债资产减去负债后后的余额。的余额。v2.2.内容内容 包括包括固定基金固定基金、事业基金、专用基金、事业基金、专用基金、财政补财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、助结转（余）、其他限定用途结转（余）、本期本期结余和结余分配。结余和结余分配。v3.分类分类v基金类：固定基金、事业基金、专用基金基金类：固定基金、事业基金、专用基金v结余类：本期结余、限定用途结余（财政补助结结余类：本期结余、限定用途结余（财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、结余分转（余）、其他限定用途结转（余）、结余分配配 4.新旧会计科目对照表新科目新科目原科目原科目备注备注301301固定基金固定基金301301固定基金固定基金口径变化口径变化302302事业基金事业基金302302事业基金事业基金 303303专用基金专用基金303303专用基金专用基金明细调整明细调整304304本期结余本期结余305305收支结余收支结余口径变化口径变化305305财政补助结转（余）财政补助结转（余）新增新增306306其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）新增新增307307结余分配结余分配306306结余分配结余分配v5.主要变化v（1）新制度中新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转(余)”科目，用于专门核算具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金及其他限定用途结转结余资金。v（2）新制度下的“固定基金固定基金”科目的核算范围比原科目的核算范围比原制度规定范围大制度规定范围大，包括了固定资产、在建工程和无形资产的占用， 下设三个一级科目用于明细核算。v（3）新制度中取消了“事业基金”下“投资基金” 一级明细科目。v（4）新制度下的“专用基金”科目的核算范围发生了变化，包括医疗风险基金医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。v固定资产不再提取修购基金的规定、 “专用基金”科目增设“医疗风险基金” 、“奖励基金”和“其他专用基金”一级明细科目。v（4）新制度中增设“本期结余”科目，取消“收支结余”科目，并且“本期结余本期结余”科目科目不再核算财政专项补助结余，不再核算财政专项补助结余，财政专项补助结余最终通过“财政补助结转(余)”科目反映。（二）固定基金（二）固定基金v1、固定基金的概念v固定基金是指基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产长期资产所形成的资金占用。v2.固定基金的主要来源v（1）基层医疗卫生机构购建固定资产和无形资产形成；v（2）财政部门、主管部门或主办单位以固定资产、无形资产等形式投入； v（3）固定资产、无形资产等评估增值形成；v （4）盘盈形成； v（5）接受捐赠等形成。v2、“固定基金”会计科目的设置v三个明细科目：三个明细科目：v固定资产占用固定资产占用与与“固定资产固定资产”科目相对应科目相对应v在建工程占用在建工程占用与与“在建工程在建工程”科目相对应科目相对应v无形资产占用无形资产占用与与“无形资产无形资产”科目相对应科目相对应v3、固定基金的主要账务处理v（1）固定基金增加v购入、有偿调入固定资产等长期资产时v借:固定资产 、无形资产等 v 贷:固定基金固定资产占用v借:财政基建设备补助支出/待摊支出v 贷:银行存款/零余额账户用款额度v自行或采用出包方式（代建制） 建造固定资产va.借:在建工程v 贷:固定基金在建工程占用v借:财政基建设备补助支出/待摊支出v 贷:银行存款/零余额账户用款额度vb.借:固定资产v 贷:在建工程v借:固定基金固定资产占用 v 贷:固定基金在建工程占用v无偿调入、接受捐赠取得的固定资产、盘盈的固定资产等v借:固定资产v 贷:固定基金固定资产占用v（2）固定基金减少v有偿调出、出售的固定资产等长期资产v借:固定基金占用v 贷:固定资产等v借:银行存款v 贷:应缴款项/其他收入 v2.毁损、报废的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产v借:银行存款 v 贷:应缴款项/其他收入 v3.盘亏的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产（三）事业基金v1. 1. 事业基金的概念事业基金的概念v事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。金形成。v【提示提示】事业基金属于非限定用途的净资产。事业基金属于非限定用途的净资产。v2.毁损、报废的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产v借:银行存款 v 贷:应缴款项/其他收入 v3.盘亏的固定资产v借:固定基金固定资产占用v 贷:固定资产（三）事业基金v1. 1. 事业基金的概念事业基金的概念v事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。金形成。v【提示提示】事业基金属于非限定用途的净资产。事业基金属于非限定用途的净资产。v2. 2. 事业基金的主要账务处理事业基金的主要账务处理v(1)(1)年末，从年末，从“结余分配结余分配”科日提取专用基金后科日提取专用基金后v借借: :结余分配结余分配待分配结余待分配结余 v 贷贷: :事业基金事业基金v(2)(2)用事业基金弥补亏损用事业基金弥补亏损v借借: :事业基金事业基金v 贷贷: :结余分配结余分配事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损（四）专用基金（四）专用基金v1.专用基金的概念v专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。专用基金属于限定用途的净资产。v2.内容：基层医疗卫生机构的专用基金主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等。v4.账务处理v（1）提取医疗风险基金v借：医疗卫生支出v 贷：专用基金医疗风险基金v（2）提取职工福利基金v 借：结余分配提取专用基金（职工福利基金）v 贷：专用基金职工福利基金v（3）提取奖励基金v借:结余分配提取专用基金（提取奖励基金）v 贷:专用基金奖励基金 v(4) 提取其他专用基金v借:结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）v贷:专用基金其他专用基金 v【提示提示】医疗风险基金医疗风险基金是从医疗卫生支出中是从医疗卫生支出中计提、专门用于支付医疗保险费支出和医疗计提、专门用于支付医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出。累计提取比例：不超过当年事故赔偿支出。累计提取比例：不超过当年医疗收入的医疗收入的1%1%。（五）本期结余v1.1.概念：本期结余是指基层医疗卫生机构当期收概念：本期结余是指基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额。入减去支出后的余额。v2.2.本期结余的主要账务处理本期结余的主要账务处理v(1) (1) 期末（月末），应将各项收入、支出类科目期末（月末），应将各项收入、支出类科目的本期发生额结转入的本期发生额结转入“本期结余本期结余”科目。科目。v借:医疗收入v 财政补助收入v 上级补助收入v 其他收入 v 贷:本期结余v借:本期结余v 贷:医疗卫生支出v 财政基建设备补助支出v 其他支出本期结余借借 方方贷贷 方方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余本期结余结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（- -）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+ +）v（2）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。v结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额v借：本期结余”v 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转v按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额v借：本期结余v贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）v（2）期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的部分结转至相关科目。v结转时，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额v借：本期结余”v 贷：财政补助结转（余）财政基本补助结转v按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额v借：本期结余v贷：财政补助结转（余）-财政项目补助结转（余）v按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额v借：本期结余v 贷：其他限定用途结转（余）v【结论】扣除限定用途结转（余）后的金额：v贷方余额表示自年初至报告期末累计实现的业务结余；v借方余额表示自年初至报告期末年初至报告期末累计发生的业务亏损。v（3） 年末，完成上述（1）、（2） 账务处理后，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）后的金额v借：本期结余v 贷：结余分配待分配结余；v将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余） 后的亏损v借：结余分配待分配结余v 贷：本期结余（六）财政补助结转（余）（新增）v1 1、依据、依据v为了满足为了满足预算管理预算管理要求，加强对要求，加强对财政拨款结转和结财政拨款结转和结余资金余资金管理。财会管理。财会【20102010】5 5号号v2. 2. 概念：财政补助结转概念：财政补助结转( (余余) )是指基层医疗卫生机构是指基层医疗卫生机构具有限定用途具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资结转继续使用的财政补助结转结余资金金，包括，包括基本支出补助结转基本支出补助结转和和项目支出补助结转项目支出补助结转( (余余) )。v【提示】财政补助结转（余）应按照财政部门对财政拨款结转和结余资金的相关管理办法执行，不得进行分配不得进行分配。v3.财政补助结转(余)的主要账务处理v(1)期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额v借：本期结余v 贷：财政补助结转(余)财政基本补助结转v按照“财政项目支出备查簿财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转(余)金额v借：本期结余v 贷：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)v（2）财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转(余)上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的:v借：财政补助结转(余)财政项目补助结转(余)v 贷：银行存款/零余额账户用款额度/事业基金v1.其他限定用途结转(余)的概念 其他限定用途结转(余)是指基层医疗卫生机构除财政补助结转财政补助结转( (余余) )以外的以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金其他限定用途结转结余资金。（七）其他限定用途结转（余）（新增）v2.其他限定用途结转( 余) 的主要账务处理v（1）期末，按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转(余)金额v借：本期结余v 贷：其他限定用途结转（余）v（2）其他限定用途资金项目完成完成后，按照规定报经批准将本项目结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的v借：其他限定用途结转（余）v 贷：银行存款/事业基金（八）结余分配v1. 概念：结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。v2、“结余分配”会计科目的设置v“结余分配”科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目。v【提示】年末 “结余分配”科目应无余额。如“结余分配”科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。（八）结余分配v1. 概念：结余分配是指基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。v2、“结余分配”会计科目的设置v“结余分配”科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目。v【提示】年末 “结余分配”科目应无余额。如“结余分配”科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。v3、结余分配的主要账务处理v（1）年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入“结余分配”科目v借：本期结余v 贷：结余分配待分配结余；v或：借：结余分配待分配结余v 贷：本期结余v（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金v借：结余分配提取专用基金v 贷：专用基金v（3）提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额v借：结余分配待分配结余v 贷：结余分配提取专用基金v（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金v借：结余分配待分配结余v 贷：事业基金v（5）经批准用事业基金弥补亏损v借：事业基金v 贷：结余分配事业基金弥补亏损v（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金v借：结余分配提取专用基金v 贷：专用基金v（3）提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额v借：结余分配待分配结余v 贷：结余分配提取专用基金v3、结余分配的主要账务处理v（1）年末，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转(余)后的金额结转入“结余分配”科目v借：本期结余v 贷：结余分配待分配结余；v或：借：结余分配待分配结余v 贷：本期结余v（2）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金v借：结余分配提取专用基金v 贷：专用基金v（3）提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额v借：结余分配待分配结余v 贷：结余分配提取专用基金v（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金v借：结余分配待分配结余v 贷：事业基金v（5）经批准用事业基金弥补亏损v借：事业基金v 贷：结余分配事业基金弥补亏损七、财务报告七、财务报告v（4）按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金v借：结余分配待分配结余v 贷：事业基金v（5）经批准用事业基金弥补亏损v借：事业基金v 贷：结余分配事业基金弥补亏损七、财务报告七、财务报告（一）财务报告概述v1.财务报告的构成v基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 v基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。（3主2附）v2.会计报表格式及编制说明编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会基医01表资产负债表月、季、年会基医02表收入支出总表月、季、年会基医02表 附表01业务收支费用明细表月、季、年会基医02表 附表02财政补助收支明细表月、季、年会基医03表净资产变动表 年v3主要变化v（1）报表中的列报项目名称发生变化。v由于新制度会计科目的设置变化，新制度下除财政补助收支明细表外的4 张报表中相应项目都发生了变化，但资产负债表、收入支出总表的编制方法基本没有发生变化。v（2）新制度取消了原制度中的医疗收支明细表和药品收支明细表，增设了”业务收支明细表”，使业务收支的整体情况反映完整。v（3）新制度增设了财政补助收支明细表。v（4）将原制度中的基金情况变动表基金情况变动表变更为新制度中的净资产变动表，并增加对未弥补对未弥补亏损、财政补助结转（余）、其他限定用途亏损、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）结转（余）等项目变动的反映。（二）资产负债表（二）资产负债表v1.定义v反映基层医疗卫生机构某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况，是反映基层医疗卫生机构某一时点财务状况变动结果的静态报表。v基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度资产负债表。v2.结构和内容：账户式（左右式）v资产项目：流动和非流动、流动性由强到弱v负债项目：到期日远近或偿付的紧迫程度。v净资产：项目的内容排列。 v3.资产负债表编制方法v（1）年初余额的填列方法 “年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。v（2）“期末余额” 填列方法v大多数项目直接根据总账科目的余额填列（23个）：v“财政应返还额度”项目、“应收医疗款”项目、“其他应收款”项目、“库存物资”项目、“待摊支出”项目、“固定资产”项目、“在建工程”项目、“无形资产”项目、“借入款”项目、“待结算医疗款”项目、“应缴款项”项目、“应付账款”项目、“预收医疗款”项目、“应付职工薪酬”项目、“应付社会保障费”项目、“应交税费”项目、“其他应付款”项目、“固定基金”项目、“事业基金”项目、“专用基金” 项目、“财政补助结转(余)”项目、“其他限定用途结转(余)”项目、“本期结余”项目。v根据几个总账科目的余额计算填列；v“货币资金”项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。v根据总账科目所属明细科目的余额填列：v“未弥补亏损”项目，应按照“结余分配”账户中“未分配结余”明细账户借方余额填列，以“-”号填列。v“本期结余”项目应当根据“本期结余”科目的期末贷方余额填列；“本期结余”科目期末为借方余额时，以“-”号填列。年末本项目金额应为“0”。（三）收入支出总表（三）收入支出总表v1.1.涵义涵义; ;收入支出总表是反映基层医疗卫生机构收入支出总表是反映基层医疗卫生机构一定期间业务活动成果一定期间业务活动成果（）及其分配情况及其分配情况（）的报表。）的报表。v收入支出总表采取结余计算和结余分配合二为收入支出总表采取结余计算和结余分配合二为一的形式编报一的形式编报v基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度收入支出总表。收入支出总表。v【提示提示】在实际工作中，按月计算本期结余、在实际工作中，按月计算本期结余、编报编报“收入支出总表收入支出总表”，年度中间不进行结，年度中间不进行结余分配，年度终了计算出全年损益后，据实余分配，年度终了计算出全年损益后，据实进行结余分配。进行结余分配。v3.结构和格式：v多步式为主v经济含义：v（一）、 （二）、 （三）：收入、支出、结余v（四）、（五）：结余分配和转入事业基金结余分配和转入事业基金v3.3.基本计算公式：基本计算公式：（1 1）本期结余）本期结余= =财政补助收入财政补助收入+ +医疗收入医疗收入+ +上级补上级补助收入助收入+ +其他收入其他收入- -医疗卫生支出医疗卫生支出- -财政基建设备财政基建设备补助支出补助支出- -其他支出其他支出（2 2）可供用于分配的结余）可供用于分配的结余 = =本年结余本年结余- -财政补助结转（余财政补助结转（余)-)-其他限定用途其他限定用途结转（余结转（余) )v4.4.各项目具体填列方法归为三类：v根据总账及明细账科目的本期发生额直接或分析本期发生额直接或分析填列；填列；v只是在编制年度收入费用总表才填列的项目v “结余分配”、“年初未弥补亏损”、“事业基金弥补亏损”、“年末未弥补亏损”、“提取专用基金”和“转入事业基金”项目，只在年度收入支出总表中填列。v根据表中项目计算填列。（四）业务收支明细表（四）业务收支明细表v1.1.涵义：业务收支明细表反映基层医疗卫生机构涵义：业务收支明细表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内医疗收入和医疗卫生支出及其在某一会计期间内医疗收入和医疗卫生支出及其所属明细项目的实际情况所属明细项目的实际情况。v基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度业基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度业务收支明细表。务收支明细表。v2.2.结构结构 左边：医疗收入各明细项目的金额；左边：医疗收入各明细项目的金额； 右边：医疗卫生支出各明细项目的金额。右边：医疗卫生支出各明细项目的金额。v3、业务收支明细表的编制v“业务收支明细表”中医疗收入、医疗卫生支出及其所属各明细项目，应根据“医疗收入”、“医疗卫生支出”所属明细科目的发生额分析填列发生额分析填列。（四）财政补助收支明细表财政补助收支明细表v1.1.内涵：财政补助收支明细表反映基层医疗卫生机构在某一内涵：财政补助收支明细表反映基层医疗卫生机构在某一会计期间内财政补助收支及其所属明细项目的实际情况。会计期间内财政补助收支及其所属明细项目的实际情况。v基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度财政补助收支基层医疗卫生机构应当编制月度、季度、年度财政补助收支明细表。明细表。v2.2.结构结构v（1 1）左方反映财政补助收入情况；）左方反映财政补助收入情况；v（2 2）右方反映财政补助支出情况。）右方反映财政补助支出情况。v3.财政补助收支明细表的编制v“财政补助收支明细表”中财政补助收支及其所属各明细项目，应根据“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”的本年财政基本和项目收支明细项目金额分析填列。v【提示】为了进一步满足基层医疗卫生机构财政性资金的财务管理需要，为财政部门提供真实、全面的会计信息，基层医疗卫生机构还应当在会基层医疗卫生机构还应当在会计报表附注中对财政补助收支情况进行补充披露。计报表附注中对财政补助收支情况进行补充披露。v3.财政补助收支明细表的编制v“财政补助收支明细表”中财政补助收支及其所属各明细项目，应根据“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出备查簿”的本年财政基本和项目收支明细项目金额分析填列。v【提示】为了进一步满足基层医疗卫生机构财政性资金的财务管理需要，为财政部门提供真实、全面的会计信息，基层医疗卫生机构还应当在会基层医疗卫生机构还应当在会计报表附注中对财政补助收支情况进行补充披露。计报表附注中对财政补助收支情况进行补充披露。（五）净资产变动表v1、内涵：净资产变动表反映基层医疗卫生机构在某一会计年度内净资产各项目及其所属明细项目的增减变动情况。v【提示】净资产变动表能够动态地反映净资产的变化情况，与作为静态报表的“资产负债表”相辅相成，互为补充。v2、净资产变动表的结构v横项：按固定基金、事业基金、专用基金、未弥补亏损、财政补助结转(余)、其他限定用途结转(余)等列示v纵项：按年初数、本年增加数、本年减少数、年未数列示。v三、净资产变动表的编制三、净资产变动表的编制v“净资产变动表净资产变动表”各项目及其所属各明细项目的各项目及其所属各明细项目的“年末数年末数”应根据相关科目及其所属明细科目的年末应根据相关科目及其所属明细科目的年末余额分析填列或根据本表计算填列。余额分析填列或根据本表计算填列。v【提示提示】“未弥补亏损未弥补亏损”项目应根据项目应根据“结余分配结余分配”年末借方余额以年末借方余额以“-”-”号分析填列。号分析填列。第三部分新旧会计制度如何衔接v三、净资产变动表的编制三、净资产变动表的编制v“净资产变动表净资产变动表”各项目及其所属各明细项目的各项目及其所属各明细项目的“年末数年末数”应根据相关科目及其所属明细科目的年末应根据相关科目及其所属明细科目的年末余额分析填列或根据本表计算填列。余额分析填列或根据本表计算填列。v【提示提示】“未弥补亏损未弥补亏损”项目应根据项目应根据“结余分配结余分配”年末借方余额以年末借方余额以“-”-”号分析填列。号分析填列。第三部分新旧会计制度如何衔接依据依据v基层医疗卫生机构新旧医院会计制度有关衔接基层医疗卫生机构新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定问题的处理规定v文号：财会文号：财会2011620116号号v发布日期：发布日期：20112011年年4 4月月6 6日日v一、新旧制度衔接总要求v二、原账科目余额转入新账v三、会计科目结转后的账务处理v四、会计报表新旧衔接一、新旧制度衔接总要求v（一）时间要求（一）时间要求v （1 1）20112011年年7 7月月1 1日之前：日之前： 按照按照原制度原制度核算和编制会计报表，包括编制核算和编制会计报表，包括编制20112011年月度、季度报表年月度、季度报表v（2 2）20112011年年7 7月月1 1日起：日起： 严格执行新制度严格执行新制度（二）衔接工作内容和步骤v1.1.执行新制度前准备工作（会计惯例执行新制度前准备工作（会计惯例) ) （1 1）对资产、负债进行全面清查）对资产、负债进行全面清查 对于清查出的账龄超过对于清查出的账龄超过3 3年、确认无法收回的应收医年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经批准后，按照经批准后，按照原制度原制度规定处理完毕。规定处理完毕。 （2 2）根据）根据原账原账编制编制20112011年年6 6月月3030日的科目余额表；日的科目余额表；v2.2.按照按照新制度新制度设立设立20112011年年7 7月月1 1日的新账；日的新账；v3.3.将原账中各会计科目将原账中各会计科目20112011年年6 6月月3030日的余额转入新账日的余额转入新账（同时按照新制度进行分类调整）；（同时按照新制度进行分类调整）；v4.4. 按照按照上述调整后上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额；新账各会计科目期初余额；v5.5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制20112011年年7 7月月1 1日期初资产负债表。日期初资产负债表。二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账v（一）资产类（一）资产类v1. 在原制度和新制度中科目名称和核算内容都没有在原制度和新制度中科目名称和核算内容都没有变化的变化的，按照原科目名称及期末余额直接结转（，按照原科目名称及期末余额直接结转（9个）个）:v “银行存款银行存款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“其他其他货币资金货币资金”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收医疗款应收医疗款”、“其他应收款其他应收款”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”和和“无形资产无形资产”科目科目。v2.新制度中科目名称发生变化，但核算内容没有变化的直接结转：“现金”科目。v3. 将原账中的“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”和“在加工材料”科目的期末余额分别分析转入新账的“库存物资”科目的相应明细科目。v4.新制度中取消的原科目，新制度中取消的原科目， 将其期末余额分析结转将其期末余额分析结转至新账中相关科目。至新账中相关科目。v（1）将）将“应收在院病入医药费应收在院病入医药费”、 “坏账准备坏账准备”、“待摊费用待摊费用”和和“开办费开办费”科目的期末余额转入新科目的期末余额转入新账中的账中的“事业基金事业基金”科目；科目；v（2）原账中的）原账中的“待处理财产损溢待处理财产损溢”和和“对外投资对外投资” 尚有余额的，应将期末余额转入新账中的尚有余额的，应将期末余额转入新账中的“其他其他应收款应收款”相关明细科目。相关明细科目。科目结转资产（1）原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现金现金库存现金库存现金对外投资对外投资其他应收款其他应收款银行存款银行存款银行存款银行存款待处理财产损溢待处理财产损溢零零余余额额账账户户用用款款额额度度零零余余额额账账户户用用款款额额度度固定资产固定资产固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产无形资产无形资产科目结转资产（2）应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药应收在院病人医药费费事业基金事业基金其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款药品药品库存物资库存物资坏账准备坏账准备药品进销差价药品进销差价待摊费用待摊费用库存物资库存物资开办费开办费v（二）负债类v1.新制度中科目名称未发生变化，且核算内容基本相同或包含在新账科目中的直接结转：“应付账款”、“应付社会保障费”科目。v2.新制度中科目名称发生变化，但核算内容基本相同或包含在新账科目中的直接结转： “短期借款”和“应缴超收款”科目。v3.将原科目期末余额中按其性质重新划分：“预收医疗款”和“其他应付款”科目。v（1）原账中的“预收医疗款”科目中的医疗保险总额预付且不需结算的医疗保险金余额转入新账中的“事业基金”科目;剩余余额，转入新账中“预收医疗款”科目。v（2）对原账中“其他应付款”科目的余额属于代扣代交的住房公积金等应付社会保障费的余额，转入新账中“应付社会保障费”科目；v（3）将原账中“其他应付款”科目的余额属于应交税费的余额，转入新账中“应交税费”科目；v（4）实行“收支两条线”管理：如有尚未确定应上缴或留用的医疗收费，应将 “其他应付款”科目转入新账中的“待结算医疗款”科目；如有已确定上缴国库或财政专户的医疗收费，应将 “其他应付款”等科目转入新账中的“应缴款项”科目。v（5）将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。v4. 将原账中的“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门) 津贴补贴”、“应付其他个入收入”科目的期末余额分别分析转入新账中的“应付职工薪酬”科目的相应明细科目。v财政部关于印发行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知 财库200648 号v5.新制度中取消的原科目，将其期末余额分析结转至新账中相关科目。v（1）将“预提费用”科目的期末余额转入新账中的“事业基金”科目；v（2）原账中的“长期借款”和“长期应付款”科目尚有余额的转入新账中的“其他应付款”相关明细科目。科目结转负债（1）原科目原科目新科目新科目短期借款短期借款借入款借入款应缴超收款应缴超收款应缴款项应缴款项应付账款应付账款应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款预收医疗款、事业基金预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费科目结转负债（1）预提费用预提费用事事业基金基金其他应付款其他应付款其其他他应应付付款款、应应付付社社会会保保障障费费、应应交交税税费费（收收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款长期借款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款v（三）净资产类。v1.按照原科目名称及期末余额直接结转:“事业基金”和“结余分配”。v2.按照原科目名称将期末余额进行分析后结转:“固定基金”和“专用基金” 科目:v（1）新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，包括了固定资产占用、在建工程占用和无形资产占用。按照新账中的“在建工程”、“无形资产”科目余额:v借:事业基金v 贷:固定基金在建工程占用v 无形资产占用v（2）对于职工福利基金中含有职工福利费职工福利费的，应将其余额分析结转入新账中的“其他应付款” 科目；v（3）应将原账中“专用基金修购基金”明细科目的余额转入新账中“事业基金”科目。v（4）对于原账中其他专用基金v按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目；v没有保留依据的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。v3.变更科目名称后按照原科目的期末余额结转:“收支结余”科目。v借:收支结余 v 贷:本期结余 科目结转净资产原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目事业基金：事业基金：一般基金一般基金投资基金投资基金 事业基金事业基金 专用基金专用基金 专用基金专用基金 收支结余收支结余 本期结余本期结余 结余分配：结余分配： 待分配结余待分配结余 提取职工福利基金提取职工福利基金 事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损结余分配结余分配待分配结余待分配结余提取专用基金提取专用基金事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定基金：固定基金：固定资产占用固定资产占用在建工程占用在建工程占用无形资产占用无形资产占用v（四）收入支出类。v于原账中以上收入支出科目期末无余额，不需要进行转账处理。科目处理科目处理收入、支出收入、支出原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目收入类收入类支出类支出类医疗收入医疗收入药品收入药品收入医疗收入医疗收入 门诊收入门诊收入 住院收入住院收入医疗支出医疗支出药品支出药品支出医疗卫生支出医疗卫生支出医疗支出医疗支出公共卫生支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入 财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政专项支出财财政政基基建建设设备备补补助助支出支出上级补助收入上级补助收入 上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他支出其他支出其他收入其他收入其他收入其他收入管理费用管理费用三、会计科目结转后的账务处理v（一）新账中限定用途资金备查簿的设置v基层医疗卫生机构应当将尚未支用的财政补助资金（包括基建工程补助资金）和其他限定用途资金分析登记入“财政基本支出备查簿”、“财政项目支出备查簿” 和“其他限定用途资金备查簿” 。v（二）基建工程的账务调整v基层医疗卫生机构应当按照新制度规定将未在原账中反映的基建工程账并入新账中“在建工程”等科目予以反映。v1.未完工项目v借：在建工程xx工程v 贷：固定基金在建工程占用v2. 已移交使用的v借：固定资产v 贷：固定基金固定资产占用v3. 已移交使用但达不到固定资产标准v借：库存物资v 贷：本期结余v4. 基建拨款科目余额v借：银行存款”v 贷：本期结余v5.基建账上的其他资金占用、资金来源类科目，应经分析后转入新制度下的相应资产、负债科目。v同时，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的基建工程项目形成的结转( 余) 结转入“本期结余”科目。 四、会计报表新旧衔接v（一）编制（一）编制20112011年年7 7月月1 1日期初资产负债表。日期初资产负债表。v基层医疗卫生机构应根据上述规定转账并作调整基层医疗卫生机构应根据上述规定转账并作调整后的各会计科目后的各会计科目20112011年年7 7月月1 1日的月初余额，按照日的月初余额，按照新制度编制新制度编制20112011年年7 7月月1 1日的期初资产负债表。日的期初资产负债表。 v 新旧科目余额对照表结转法会计科目结转方法20092009年年1212月月3131日原会计科目余日原会计科目余额额调整分录调整分录20102010年年1 1月月1 1日新会计科目调整日新会计科目调整后余额后余额资产资产期末数期末数借方借方贷方贷方资产资产期末数期末数一、资产类一、资产类 一、资产类一、资产类现金现金1010 库存现金库存现金1010银行存款银行存款2020银行存款银行存款2020其他应收款其他应收款5 52 2 其他应收款其他应收款7 7库存物资库存物资15155 5 库存物资库存物资2020.9/8/2024115v新旧科目余额T字账户结转法其他应收款其他应收款会计科目结转方法会计科目结转方法借借 方方贷贷 方方原会计科目余额：原会计科目余额： 5 5原原“对外投资对外投资”科目转入：科目转入： 2 2新会计科目余额：新会计科目余额： 7 7v(二) 2011年会计报表的编制v1. 2011年7-12月会计报表v基层医疗卫生机构在编制2011年7-12月的月度资产负债表时，不要求填列“年初余额”栏。v基层医疗卫生机构在编制2011年7-12月的月度、季度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，应在表中“本月数”栏之前增加“1-6月”栏。v2. 2011年度会计报表v基层医疗卫生机构应编制的2011年度会计报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表和净资产变动表。v在编制2011年年末资产负债表和净资产变动表时，不要求填列“年初余额”栏。v在编制2011年度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，不要求填列上年比较数，但应在“本年累计数”栏之前增加“1-6 月”栏。v(三) 2012年度会计报表的编制v基层医疗卫生机构应按照新制度规定编制2012年的月度、季度、年度会计报表。在编制2012年度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，不要求填列上年比较数。 谢谢！v(三) 2012年度会计报表的编制v基层医疗卫生机构应按照新制度规定编制2012年的月度、季度、年度会计报表。在编制2012年度收入支出总表、业务收支明细表和财政补助收支明细表时，不要求填列上年比较数。