分批成本计算法分批成本计算法3第三讲第三讲2021/8/61案例 University tees: Across the country, we have campus managers ready to assist you with your order. After choosing your product, our artists work with you to create a custom design. The design can be completely from scratch or inspired from something that already exists. n高校T恤公司是在2003年由两名迈阿密大学的大四学生创办的。该公司为定做T恤设计插画，然后依靠仔细挑选的供应商来生产产品。其以对顾客的快速回复、低廉的产品价格和优秀的产品质量赢得商机和众多订单。n精确计算每一个潜在顾客订单的成本对高校T恤公司至关重要，因为其必须确保定价超过令人满意的订单成本。同时，报价时还需要考虑竞争对手的成本。nhttp:/www.universitytees.com/2021/8/62目录n产品成本计算n分批成本计算法 含义制造费用的分配多分配或少分配的制造费用的处理n分批法在服务行业的应用n二阶段成本分配n制造业的技术变迁2021/8/63产品成本计算n产品成本计算的含义-是归集归集制造过程中发生的成本并把这些成本分配分配到企业的最终最终产品产品(产成品）产成品）中n计算产品成本的原因-财务会计：度量资产负债表中存货的价值以及损益表中产品销售成本-管理会计：为决策和制定计划提供信息(产品定价、产品组合的生产决策和产品产量决策)-成本管理：控制和降低生产成本-用于为利益相关组织提供报告：企业的政府订单成本；医院需保存由保险公司或政府支付的医疗项目的成本资料2021/8/64产品成本计算n产品成本的具体计算方法(完全成本法框架下)-产品成本计算的具体方法取决于生产环境及行业类型，主要有三种：分批成本计算法分批成本计算法、分步成本计算法分步成本计算法、混合产品成本计算法。2021/8/65生产环境分类-生产过程不同2021/8/66分散生产连续生产订单生产、批量生产大批定制生产大规模连续生产分批成本计算法混合产品成本计算法生产环境与产品成本计算方法生产环境与产品成本计算方法分步成本计算法2021/8/67成本会计系统n定义：企业所使用的一些方法和技术，它被用来分配分配为顾客生产和配送产品(服务)的过程中耗用的资源耗用的资源。n员工：为管理耗费资源的活动提供信息n经理人员：对员工绩效进行评估和支付报酬n外部报告：记录存货、销售成本和期间费用，并在年度报告披露n管理目标： (1) 确定单位制造成本 (2) 向经理人员提供有助于计划制定和成本控制的信息 2021/8/68分批成本法2021/8/69分批成本计算法的含义n分批成本计算法分批成本计算法n按产品的批别或订单归集计算成本，每一批按产品的批别或订单归集计算成本，每一批由一定数量的相同成本对象组成，这一批可由一定数量的相同成本对象组成，这一批可被视作一个独立的订单，以此订单归集计算被视作一个独立的订单，以此订单归集计算成本。又称订单成本计算法。成本。又称订单成本计算法。n适用的行业：建筑、印刷、家具，服装、专适用的行业：建筑、印刷、家具，服装、专用设备、大型机械设备、船舶、需要定制的用设备、大型机械设备、船舶、需要定制的或独特产品的生产行业以及服务业。或独特产品的生产行业以及服务业。2021/8/610分批成本计算法n分批成本计算法n在分批成本计算中，每一存在显著差异的生产批次或订单被称为批别批别。n成本计算程序是将成本分配给各批别各批别；然后，将分配给每一批别的成本除以该批别的生产数生产数量量，得到每一产品的单位平均成本。n目标n获得每批产品的成本信息，为不同批次的产品定价2021/8/611分批成本计算法分批成本计算法直接材料直接人工制造费用在产品成本 产成品成本追踪至每批产品分配到每批产品追踪至每批产品未完成批别成本总和完成批别成本总和批别3成本批别2成本批别1成本批别N成本2021/8/612分批成本计算法的特点n适用于按订单或批量生产的公司，这些公司生产数量相对较少的不相似的产品。n产品成本计算期同生产周期相一致产品成本计算期同生产周期相一致n产品成本计算在该批产品完工时进行，期末产品成本计算在该批产品完工时进行，期末不在已完工产品和在产品之间分配成本。不在已完工产品和在产品之间分配成本。n以分批成本单作为成本计算明细账n按分批成本单（job-cost sheet）或工作令单（job order）归集该批产品成本。2021/8/613分批成本计算法的成本流动n按分批成本单（工作令单）归集生产该按分批成本单（工作令单）归集生产该批产品所发生的直接材料成本、直接人批产品所发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。工成本和制造费用。n成本来源：成本来源：n领料单（领料单（materials requisition form）n人工工时卡（人工工时卡（labor time tickets）n制造费用分配表制造费用分配表2021/8/6142021/8/615成本归集n成本归集相对简单：按批归集n直接材料可归集至每批成本n直接人工可归集至每批成本n制造费用（间接费用）制造费用（间接费用） 需要分配需要分配n制造费用分配不太容易- 制造费用往往同单个生产批别没有明显联系，但又是生产中必然发生的，需要把它分配至各生产批次。- 先计算制造费用分配率，然后分配至各生产批次2021/8/616制造费用的分配n目标是将制造费用分配至每批产品n步骤步骤1：计算制造费用分配率：计算制造费用分配率n步骤步骤2：分配制造费用：分配制造费用2021/8/617制造费用分配n分配需解决的问题1：分配标准的选择(选择一个适当的成本动因，比如业务量)-可以将产出（产品数量）作为分配标准-也可以将投入（直接人工小时、直接人工成本、机器小时等）作为分配标准n选择原则：发生的制造费用与选择作为分配标准的作选择原则：发生的制造费用与选择作为分配标准的作业之间应该有紧密的因果关系业之间应该有紧密的因果关系(或相关关系或相关关系)。n将投入作为分配标准的原因n在多产品企业，产出较难比较 n使用投入作为分配标准有利于产品间资源耗用的比较n成本的内在动因和投入有关！成本的内在动因和投入有关！2021/8/618例例1n制造费用（机器折旧） = 1 000元n产品 A的数量为100 个；机器加工时间为每个产品4小时n产品 B的数量为200个； 机器加工时间为每个产品3小时n使用产出分配率 = 1 000/300 = 3.33 元/ 个n使用投入（机器小时）分配率=1 000/ (100 4 + 200 3) = 1 元/ 机器小时2021/8/619小案例n在2005年初，之线公司的财务总监预估该年软件开发活动的制造费用总额是360000美元；估计该年直接人工总数是3000小时；该年软件代码行数总数是1000000行。若以代码行数作为制造费用的分配标准，工程部的人向你建议，若编写成套软件的代码行数能从总体上减少10，公司每年可以节约36000美元！？2021/8/620制造费用的“驱动”因素n制造费用分配率能提供可靠结果的前提：分配标准必须是制造费用的“重要动因”(制造费用发生的原因)n使用多种制造费用分配率：机器维护费以机器小时作为分配标准进行分配；监管费用则以监管人工小时作为分配标准进行分配(plantwide overhead rate VS department overhead rate )n正确分配制造费用越来越重要：成本结构中制造费用比重愈来愈重，制造费用的分配成为管理会计人员的重大挑战2021/8/621制造费用的分配n分配需解决的问题2：实际分配率和预计分配率的选择n实际分配率：等到会计期末计算实际制造费用分配率，然后再分配。-实际分配率 = 实际制造费用 / 实际的成本动因-然后使用实际分配率将制造费用分配至不同产品n预计分配率 ：在会计期初计算预计分配率，然后使用预计分配率分配。-预计分配率 = 制造费用预算数 / 成本动因预算数(难点：预估制造费用和成本动因预算数难点：预估制造费用和成本动因预算数)2021/8/622例例2n数据n实际的采购制造费用 = 5 200元n实际的采购订单数 = 55n预计的采购制造费用 = 5 000元n预计的采购订单数 = 50(每份定单制造费用假设相同！？)n解决方法n实际分配率 = 5 200 元/ 55份= 94.55元 / 订单n预计分配率 = 5 000 元/ 50份= 100 元/ 订单2021/8/623例例2 (续续)n假设产品A (22 份订单) 和产品B (33 份订单)n如果使用实际分配率n分配至 A的制造费用 = 22 94.55 = 2 080n分配至 B 的制造费用= 33 94.55 = 3 120n分配的制造费用 = 5 200n如果使用预计分配率n分配至 A 的制造费用= 22 100=2 200n分配至 B 的制造费用= 33 100= 3 300n分配的制造费用 =5 5002021/8/624两种方法的对比n实际分配率法n在产品、产成品、产品销售成本中包含的成本n实际的直接材料n实际的直接人工n按实际分配率分配的制造费用=实际分配率实际业务量2021/8/625两种方法的对比（续）n预计分配率法n在产品、产成品、产品销售成本中包含的成本n实际的直接材料n实际的直接人工n按预计分配率分配的制造费用=预计分配率实际业务量2021/8/626为什么要使用预计分配率n好处n获得及时及时的产品成本信息n平滑季节性平滑季节性的产量变化对成本的影响n有助于投标和产品定价产品定价(在会计期结束前当期制造费用总额和实际生产的产品和服务数量是未知的)n有助于成本控制成本控制和考核业绩考核业绩n弊端n涉及成本和业务量的估计n存在各利益方的博弈n如果期末估计和实际相差太远，可能出现突发事件2021/8/627成本和效益的权衡实际制造费用分实际制造费用分配率配率：更准确但不及时的信息预计制造费用分预计制造费用分配率配率：更及时但不准确的信息每种选择必须考虑的成本和效益正常化(normalized)制造费用分配率:采用较长时期(1年、2年，3年)的预计制造费用分配率，目的是得到更平滑的分配率 2021/8/628腰围管理 密歇根大学所做的一项研究调查表明，企业员工的医疗保健费用在很大程度上受员工体重的影响。超重的员工比体重正常的员工多花费近1500美元的医疗保险。那么企业该怎么做呢？Park Place Entertainment一家拥有7000多名员工的赌场运营商，决定通过在公司内举办减肥竞赛来解决这一问题。该公司员工员工在2年内减掉20吨！竞赛结束之后，公司12名糖尿病患者不需要再使用药物治疗，这就为公司节省了13300美元的医疗保健费。同时，员工旷工率下降了，工作效率也提高了。2021/8/629制造费用的分配n编制一个计划期间（一年）的制造费用编制一个计划期间（一年）的制造费用预算，包括：预算，包括：n预算制造费用预算制造费用n预算业务量（产量、工时等）预算业务量（产量、工时等）n计算预计制造费用分配率计算预计制造费用分配率2021/8/630制造费用的分配n分配制造费用分配制造费用2021/8/631制造费用的分配全年制造费用预算数；全年业务量预算数全年制造费用实际数；全年业务量实际数第二、三季度制造费用实际数(可能有)；第二、三季度业务量实际数该闪电产品制造该闪电产品制造费用实际数费用实际数(未知未知)该闪电产品业务该闪电产品业务量实际数量实际数完工产品季度第二、三季度2021/8/632例例3：分批成本法示例：分批成本法示例n某公司在10月份生产了两批产品：C12批，80条木制上等独木舟；F16批，80艘铝制上等渔船。本月相关会计记录如下： 1、公司赊购了4 000平方英尺的包铝金属片，金额为10 000元； 2、当月领料单如下： 领料单802（用于C12批次）：8 000方木材，每方2元，共计16 000元；2021/8/633例例3：分批成本法示例（续）：分批成本法示例（续） 领料单803（用于F16批次）：7 200平英尺铝金属片，每平方英尺2.5元，共计18 000元； 领料单804：5加仑粘胶，每加仑10元，共计50元； 3、当月的工时单如下： 直接人工（ C12批）：9 000元； 直接人工（ F16批）：12 000元； 间接人工： 14 000元； 2021/8/634例例3：分批成本法示例（续）：分批成本法示例（续） 4、当月发生的其他制造费用如下： 厂房租金： 3 000 设备折旧： 5 000 电力和天然气：4 000 财产税： 2 000 保险费： 1 000 合计： 15 000 2021/8/635例例3：分批成本法示例（续）：分批成本法示例（续） 5、该年度初公司预计当年的制造费用为360 000元，机器预计小时数为40 000小时，制造费用按机器小时设定的预计分配率分配； 6、当月使用的机器小时数如下： C12批 1 200 F16批 2 0002021/8/636例例3：分批成本法示例（续）：分批成本法示例（续）n 要求： 1、计算F16批产品每艘铝制上等渔船的单位成本。 2、当月实际制造费用和预计制造费用是否有差异？差异为多少？对单位产品成本有何影响？ 2021/8/637例例3答案答案 1、直接材料 18 000 直接人工 12 000 制造费用预计分配率 =360 000/40 000=9元/小时 制造费用总额 9*2 000=18 000 F16批的总成本 48 000 每艘铝制上等渔船的成本 600 2、制造费用的预计数=9*3200=28 800 差异为250元（少分配） 2021/8/638用预计分配率进行会计核算n分配的制造费用几乎总和实际发生的制造费用不一致n其差异是多分配或少分配的制造费用n多分配或少分配的原因多分配或少分配的原因n实际制造费用与预算制造费用不同；实际制造费用与预算制造费用不同；n实际业务量与预算业务量不同。实际业务量与预算业务量不同。2021/8/639制造费用相关概念制造费用预算总额业务量预算数预计制造费用分配率期初：=预计制造费用分配率实际业务量已分配的制造费用期中：=实际发生的制造费用已分配的制造费用分配不足(分配过度)的制造费用期末：=2021/8/640多分配或少分配的制造费用的处理n两种方法 n直接冲销法：直接冲销法：如果数额不重大，直接计入产品销售成本，在损益表中列示n分摊法：分摊法：根据已分配制造费用的比例，将其分配至在产品、产成品、产品销售成本中n每种方法都有利有弊n第一种方法最简单，较常用n第二种方法使用了实际分配率 2021/8/641例3答案：直接记入损益表 n制造费用少分配250元n直接计入损益表：通过调整产品销售成本差异来更正 n分配的产品销售成本36 000n制造费用的分配差异 250n调整后的产品销售成本 36 2502021/8/642对销售成本的影响 n注意n少分配的制造费用将 (借记) 销售成本n多分配的制造费用将 销售成本n不影响存货n思考：n多分配或少分配的制造费用对产品制造成本计算表、产品销售计算表和损益表的影响？2021/8/643例3 答案：按期末账户余额分配n账户： 金额 百分比 少分配费用 调整 在产品 10 800 37.5% 250 93.75产成品 4 500 15.6% 250 39产品销售成本 13 500 46.9% 250 117.25合计 28 800 2502021/8/644分批法在服务行业的应用n发生的直接成本可直接追踪至工作令单：发生的直接成本可直接追踪至工作令单：每辆修理的汽车、每项委托业务、每一每辆修理的汽车、每项委托业务、每一个研究项目、每一位病人等个研究项目、每一位病人等n间接费用间接费用(制造费用制造费用)分配：应选择不同分配：应选择不同的成本动因，通常采用直接人工成本或的成本动因，通常采用直接人工成本或直接人工小时作为分配基础。直接人工小时作为分配基础。2021/8/645举例n某会计师事务所对其审计、资产评估和某会计师事务所对其审计、资产评估和咨询业务采用分项目开列工作令单计算咨询业务采用分项目开列工作令单计算成本。成本。n事务所对其发生的间接费用采用预计分事务所对其发生的间接费用采用预计分配率分配，并对不同性质的费用采用不配率分配，并对不同性质的费用采用不同的分配基础。某年的间接费用预算如同的分配基础。某年的间接费用预算如下：下：2021/8/646间接费用预算间接费用预算房屋租金房屋租金 120 000元元专职人员工资专职人员工资 240 000设备折旧设备折旧 60 000公用事业费公用事业费 30 000办公用品费办公用品费 60 000合计合计 510 000元元n办公用品费按服务小时分配，其余费用按直接办公用品费按服务小时分配，其余费用按直接专业服务人员工资成本分配。预计该年专业服专业服务人员工资成本分配。预计该年专业服务人员工资为务人员工资为900 000元，服务时数预计为元，服务时数预计为15 000小时。小时。2021/8/647n预算办公用品分配率预算办公用品分配率 =60 000元元15 000小时小时=4元元/小时小时n预算其他间接费用分配率预算其他间接费用分配率 =450 000900 000=50%n假定事务所假定事务所6月份完成一项资产评估业务，月份完成一项资产评估业务，服务时间共计为服务时间共计为500小时，该项业务的小时，该项业务的工作令单上的成本计算记录如下：工作令单上的成本计算记录如下：2021/8/648审计项目成本计算单审计项目成本计算单专业服务人员工资专业服务人员工资 80 00080 000元元直接人工津贴直接人工津贴 20 000 20 000 电话费电话费 1 2001 200复印费复印费 2 0002 000数据处理费数据处理费 3 0003 000差旅费差旅费 1 5001 500分配办公用品费（分配办公用品费（4 4500500） 2 0002 000分配其他间接费（分配其他间接费（80 00080 00050%50%） 40 00040 000项目总成本项目总成本 149 700149 700元元2021/8/649二阶段成本分配(two-stage cost allocation)n第一阶段：所有制造费用分配给机器生产和装配部门等生产部门： step1: 按部门间接费用分配率进行成本分摊(cost distribute)，分摊成本给服务部门和生产部门 step2:按受益比例，服务部门将制造费用分配给生产部门n第二阶段：每个生产部门分配到的制造费用又分配给流经该部门的各个产品批次2021/8/6502021/8/651制造业的技术变迁 下述因素给数据收集以及将信息传递给内部使用者的管理会计程序带来变革：n电子数据交换(EDI)：在线企业可以通过它来交换商业文件和其他所有商业活动的信息n可扩展置标语言(XML)：对超文本标记语言(HTML)的扩展，让电脑能识别传统信息 例子：14.96n条形码n无线射频识别技术(RFID):可以读取几尺以外的或隐形条形码 2021/8/652作业：n问题17.3 (， p609)2021/8/653