第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法导入案例：导入案例：格兰仕企业（集团）有限公司建立于1978年，生产羽绒制品为主，1992年进入微波炉行业。以1996年微波炉价格战一举成名，此后又发动一系列的大幅降价行动，为自己赢得了70%的市场份额。大力度的价格战依靠的是什么大力度的价格战依靠的是什么？2002年格兰仕有80多亿元的销售额，员工总数13000多人，其中管理人员只有160多名，销售人员也只有160多名。相比之下，一的业务相似，1000多人的企业，也有160名管理人员。格兰仕集团坚持销售的现款现货政策，销售质量非常高，无论内销外销，几乎没有坏账。极少贷款，财务费用较低。格兰仕前几年的广告费每年仅用1000多万，而销售额与格兰仕相当的家电企业投入都在几亿元。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章 成本性态与变动成本法第一节 成本及其分类第二节 成本按其性态分类第三节 成本性态分析的方法第四节 变动成本法概述第五节 变动成本法与完全成本法的区别第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第一节 成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、管理会计中的成本概念管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义： 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的应当或可能发生的应当或可能发生的应当或可能发生的各种各种经济资源的价值牺牲或代价。经济资源的价值牺牲或代价。 重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 财务会计中的成本定义：财务会计中的成本定义： 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费的货币表现，即产品成本。各种耗费的货币表现，即产品成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法 成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。未来成本是指预先测算的成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。不可控成本是可控成本的相对立概念。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本按其经济用途分类成成本本生产成生产成本本期间费期间费用用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二节 成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、成本性态的涵义 成成本本性性态态（Cost Cost BehaviorBehavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（VolumeVolume）之之间间在在数数量量方方面面的的依依存存关关系系，又又称称为为成成本习性。本习性。成成成成本本本本性性性性态态态态分分分分类类类类目目目目的的的的：从从成成本本性性态态分分类类的的角角度度来来研研究究分分析析成成本本，目目的的是是揭揭揭揭示示示示成成成成本本本本总总总总额额额额与与与与产产产产量量量量、销销销销量量量量等等等等业业业业务务务务量量量量之之之之间间间间的的的的内内内内部部部部联联联联系系系系，从从从从而而而而把把把把握握握握成成成成本本本本规规规规律律律律，达达达达到到到到规规规规划划划划与与与与控控控控制制制制的的的的目的。目的。目的。目的。 对对成成本本按按成成本本性性态态分分类类可可以以说说是是管管理理会会计计这这一一门门学学科科的基石之一。的基石之一。成成本本按按成成本本性性态态分分为为：变变动动成成本本、固固定定成成本本、混混合合成成本。本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用 x x表表示示第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 用用 y y表表示示第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、固定成本 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示) 的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 业务量业务量第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定成本( (用用 表示表示) ) 的反比例变动性的反比例变动性x 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本这些成本是企业生产经营活动中必须负担的最低成本。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。（以后一般用a表示固定成本） 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、变动成本 变动成本是指在一定条件下，其总额变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的内容西方一一般般包包括括：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售佣佣金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。我国包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件工资形式下的生产工人工资等件工资形式下的生产工人工资等。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本( (用用b b表示表示) )的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本的进一步分类 技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好。（以后一般用（以后一般用b b代表单位变动成本）代表单位变动成本）要降低变动成本就应从降低单位产品变动成要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本本 的消耗量着手。的消耗量着手。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法四、混合成本混合成本的定义 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法例2-5假设某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系，根据实践经验 ，一个检验员最多只能检验2 000件产品。这样每增加2 000件，就需增加一名检验员。假定每个检验员的月工资为500元。要求分别用模型图和数学模型表示该混合成本模型。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设设备维修保养费等。备维修保养费等。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。部分的成本就相当于变动成本。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动，但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 例如热处理的电炉设备,每班均需预热,其预热成本(初始量)属于固定成本的性质,但预热后进行热处理的耗电成本,但上升越来越慢，其变化率是递减的。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 例如各种违约罚金、累进计件工资等等，这种成本随产量增加而增加，而且比产量增加得还要快，其变化率是递增的 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法相关范围的定义前面在定义固定成本与变动成本时曾经冠以“一定时期和一定业务量范围”这一定语，也就是说固定成本的“固定性”与变动成本的“正比例变动”不是绝对的，是有一定限定条件的，这个限定条件就是成本性态的相关范围。 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为成本性态的相关范围。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法混合成本分解的数学依据 混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为分为固定部分和变动部分固定部分和变动部分固定部分和变动部分固定部分和变动部分的过程。的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第三节 成本性态分析的方法技术测定法 直接分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法高低点法高低点法的具体步骤 （1 1）确定高低点坐标确定高低点坐标 （2 2）计算计算b b值值 （3 3）计算计算a a值值 （4 4）建立成本性态模型建立成本性态模型 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法高低点法a 高点成本高点成本b高点业务量高点业务量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法月份月份产量（件）产量（件） 制造费用（元）制造费用（元） 1 1 400400 100 000100 000 2 2 500500 110 000110 000 3 3 600600 125 000125 000 4 4 625625 130 000130 000 5 5 800800 150 000150 000 6 6 750750 150 100150 100高点？低点？高点？低点？第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤 （1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线 （3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点 （5）求求b （6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxab x第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤 （1 1）列表求值列表求值 （2 2）计算相关系数计算相关系数r r （3 3）计算回归系数计算回归系数a a和和b b的值的值 （4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一元直线回归法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法【注注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关； 当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法例：已知某企业的设备维修费属于混合成本，2006年的实际资料见下表： 月份指标123456789101112机器工作小时989101214111113867设备维修费（元）300002500029000310003400040000320003300035000260002000022000要求：用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行要求：用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解分解第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第四节 变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法以经济用途分类为前提条件。全部生产成本作为产品成本的构成内容。非生产成本作为期间成本。按传统式损益确定损益计量程序。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法完全成本（生产成本）的内容1.直接材料：买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+入库前的合理损耗、整理费+相关税金2.直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、加班费等。3.制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用 1+2=直接成本； 2+3=加工成本第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法 变动成本法以成本性态分析为前提。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将固定生产成本（包括变动制造费用）及非生产成将固定生产成本（包括变动制造费用）及非生产成本作为期间成本列入损益表，从收入中扣除，冲减本作为期间成本列入损益表，从收入中扣除，冲减当期利润。当期利润。理由：理由： 固定费用是为企业提供生产经营条件发生的，固定费用是为企业提供生产经营条件发生的，不管利用条件如何，费用照样会发生，与产品的实不管利用条件如何，费用照样会发生，与产品的实际生产无直接联系，而与时间关系较为密切，因而际生产无直接联系，而与时间关系较为密切，因而不计入产品生产成本而作为期间成本。不计入产品生产成本而作为期间成本。按贡献式损益确定损益计算。营业收入-变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=税前利润第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法完全成本法完全成本法产品产品成本成本期间期间成本成本制造费制造费用用 直接直接人工人工直接直接材料材料固定制固定制造费用造费用变动制变动制造费用造费用直接直接人工人工直接直接材料材料变动期变动期间费用间费用固定期固定期间费用间费用直接直接材料材料变动成本法变动成本法财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用变动生变动生产成本产成本固定生产成固定生产成本本非生产成本非生产成本第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二节 变动成本法与完全成本法的区别 v应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同v损益确定程序不同v所提供的信息用途不同第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同不同不同变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成产品成本构成产品成本构成不同不同不同不同变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用 生产成本生产成本生产成本生产成本直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成期间成本构成期间成本构成不同不同不同不同固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用销售费用销售费用销售费用财务费用财务费用财务费用财务费用管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用销售费用销售费用销售费用财务费用财务费用财务费用财务费用第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成注意：变动成本法与完全成本法与完全成本法的单位产本法的单位产品成本不同品成本不同第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法举例：假定某公司2002年只产销一种产品， 生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元 ，直接人工32000元 ，单位变动制造费 6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求：分别采用不同成本法计算期末存货成本。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26（元）元） 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本 =50026 =13000（元）元）第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=19（元）元） 变动制造变动制造费用费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500（元）元）第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法四、销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一定！完法不一定！第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法营业利润的计算方法不同完全成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入生产成本销售毛利生产成本销售毛利 （销售成本）（销售成本）、销售毛利、销售毛利期间成本税前利润期间成本税前利润 （销售、管理费用）（销售、管理费用）变动成本法的损益计算公式：、销售收入、销售收入变动成本变动成本边际贡献（贡献毛益）边际贡献（贡献毛益） （变生变非生）（变生变非生）、边际贡献、边际贡献固定成本固定成本税前利润税前利润 （固生固非生）（固生固非生）第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法 接例2-12 计算营业利润完全成本法20130001513000=650006500036002500600=58300变动成本法201300012130002600=1014001014004500010002500600=52300第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法所编制的利润表格式及中间指标不同 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法六、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利润核算。 变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售量、单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成非生产成本、变动生产成本和固定生产成本本等因素。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭义差额。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不不会会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能不可能使分期营业利润出现狭义差额 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果）如果a末末a初初，则，则 P0，P完完P变变（3）如果）如果a末末a初初，则，则 P0，P完完P变变一般规一般规律律第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法如果如果各期产量相同，成本水平不变各期产量相同，成本水平不变，则有：，则有：、若产销，则、若产销，则 P=0，P完完=P变变；、若产销，则、若产销，则 P0，P完完P变变；、若产销，则、若产销，则 P0，P完完P变变差额（期初存货量期末存货量）差额（期初存货量期末存货量） 单位固定制造费用单位固定制造费用特殊规律特殊规律第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法五、变动成本法的优缺点优点：变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法变动成本法的优缺点缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法本章思考题固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？成本性态分析与按成本性态分类涵义相同吗？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法作业题与练习题第二章课后习题第二章课后习题