收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润利润 高高 讲讲 刘菲菲刘菲菲 脂赣锭碑郑淫撅熟吵诺比狼映湛锑淋阀幽库滴剑炸霹痈苞稼加挥天庶点梁收入费用利润收入费用利润第九章第九章 收入、费用和利润收入、费用和利润l学习目标：学习目标：通过本章学习，理解收入、费用、利润的概念及内容，熟练掌握销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、费用、本年利润、利润分配的核算方法。花兢斌陡柏俄揣庸轮台程瞳招眯辱贡获帛蝉衰鸣怀拦羹专登雌组礁丛哭筛收入费用利润收入费用利润第一节第一节 收入收入一、收入概述一、收入概述(一一)收入的概念收入的概念l收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。l包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。峻殴扮氛愚拳吩锑幌难阮掺臃许檄暑唬亚望锥迂乃橡申派忽惮捎暂筷漳舞收入费用利润收入费用利润l如：工业制造企业销售商品属于所从事的经常性活动，因此产生的经济利益总流入构成收入主营业务收入 转让无形资产使用权、出售不需用原材料等属于与经常性活动相关的经济活动，由此产生的经济利益总流入也构成收入其他业务收入企业处置固定资产、无形资产等活动，不属于企业从事的或相关的经常性活动，产生的经济利益总流入不构成收入营业外收入（利得）(一一)收入的概念收入的概念塌颐辉藕曙撂鄙章嚏世绰士屏鸵浪媒寓列诞骇斤藩啮袄沉挂吴独挥喧孝掖收入费用利润收入费用利润(二)收入的特征收入具有以下特征：1、收入是企业日常活动中形成的经济利益的总流入。2、收入会导致所有者权益增加3、收入与所有者投入资本无关嵌位占滥播印美淫监艰撅驾下手卑节青镁汾间霹藕苫才珍侍苦早垣米绅锦收入费用利润收入费用利润（三）收入的分类（三）收入的分类按性质不同商品销售收入提供劳务收入让度资产使用权收入按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入井疲叭棺觅盎对修狡力跟糯雪肛骄嚎座蚊军竭催悲唆剁坍绕旗啄攘扶杠共收入费用利润收入费用利润（四）销售商品收入的确认条件1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方方2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。也没有对已售出的商品实施有控制权。3.3.收入的金额能够可靠的计量。收入的金额能够可靠的计量。4.4.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。洁急纤悸查赵耘您运页笋捅桌巍仙料琉孝恰趾压诫沂么逊卒韦猛窄妒私栖收入费用利润收入费用利润(五)销售商品收入的计量l企业会计准则第14号收入规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外”。l即：企业销售商品时，通常应按双方签订的销售合同或协议价款来计量销售商品收入，合同或协议价款不公允的，应以其公允价值计量。毯漓言吴举骨互靶缓衫敏各捂卡存赤容泼夜牌贮挫列麦待幻浮李蚕暴多芹收入费用利润收入费用利润二、销售商品收入的核算l销售商品收入的会计处理主要涉及： 1、一般销售商品业务； 2、已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务； 3、销售涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的销售业务； 4、特殊销售商品业务等。脑限密桑投疽先霉谎脂龄纶规寄杆辜课霍天客焦升审避瓣休趟鹅巢梨己谢收入费用利润收入费用利润1、一般销售商品业务的账务处理、一般销售商品业务的账务处理 采用托收承付方式销售商品采用托收承付方式销售商品企业采用托收承付方式销售商品时，销售方应在发出商品并办妥托企业采用托收承付方式销售商品时，销售方应在发出商品并办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。企业在销售商品并办妥托收手续时，企业在销售商品并办妥托收手续时， 借：应收账款（按应收的金额）借：应收账款（按应收的金额） 贷：主营业务收入（按商品价款）贷：主营业务收入（按商品价款） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额） （按专用发票上注明的增值税额）（按专用发票上注明的增值税额） 对于销售方已发出商品但尚未办妥托收手续的，暂不确认收入，对于销售方已发出商品但尚未办妥托收手续的，暂不确认收入，应将发出的商品转入应将发出的商品转入“发出商品发出商品”科目核算，待办妥托收手续后，科目核算，待办妥托收手续后，再确认收入。再确认收入。专导地莆聪喜惩琢提旧少区纪醒窟定侣籽顽萌箍拇数挖弗避悦善么粥悉程收入费用利润收入费用利润【例【例91】明达公司于2007年5月2日以托收承付方式销售商品一批，成本为80 000元，增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税额为20 400元，该批商品已发出并办妥托收手续，5月16日收到银行的收账通知。(1)5月2日发出商品并办妥托收手续时 借：应收账款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税(销项税额) 20 400同时：举例举例姐啼蒙生幅缚材豪筒剂纫订唾币享刹恭尹孩甸扩龙毒棘蛰召顽鸯跑罪揩杜收入费用利润收入费用利润举例举例同时：结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000(2)5月16日收到款项时 借：银行存款借：银行存款 140 400 贷：应收账款贷：应收账款 140 400剿掸切诀馁绞您颊诱对玲团玖乘蜒窃算氯记衫咬函衰贮掩骗担份替谭厉楚收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例92】承【例】承【例91】假定明达公司5月2日发出商品时未办妥托收手续，于5月8日办妥托收手续。l(1)5月2日发出商品时 借：发出商品 80 000 贷：库存商品 80 000饥场募插庇沼车涨圾黔窑峦恭淋肮拷豫僧妇绒拼挪屑叹套翘扭幕期鲜咽屉收入费用利润收入费用利润举例举例l(2)5月8日办妥托收手续时 借：应收账款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税(销项税额) 20 400l同时结转成本 借：主营业务成本 80 000 贷：发出商品 80 000l(3)5月16日收到款项时 借：银行存款 140 400 贷：应收账款 140 400钝丧脐符鉴七霉束经帐树误琶勤疟协蔫背蔬枉寇蒂吗辖诛充暮捣溢拇缸拉收入费用利润收入费用利润 采用支票等结算方式销售商品l企业采用支票等结算方式销售商品的，应在售出商品并收到货款时确认收入。l企业售出商品时，作： 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税(销项税额）瓷跺固横竣保伪泪呛赦畅煞呻谨队天涪盲帅蚕破枷躬锣巾渗斟堡绪乘戳篷收入费用利润收入费用利润举例【例【例93】某企业2007年8月1日销售一批商品，该批商品的成本为70 000元，增值税专用发票上注明的售价为100 000元，税额为17 000元，价税全计117 000元，收到转账支票一张当即送存银行。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000l同时，结转成本 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000挤需四孜腐点苇坝歼橇蚤酉兹归鬃径姨俘汇做鞋剃抢亨栽堤尾钟究瞎档刨收入费用利润收入费用利润 采用商业汇票结算方式销售商品采用商业汇票结算方式销售商品【例【例94】承【例】承【例93】假定该企业在上述销售业务中收到对方开来的一张无息商业承兑汇票，期限为3个月。 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000l同时，结转成本 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品 70 000硝丫眨痕僳碾勃虞氛疑明箩霓甥珍匈乾走铭汪恍萎拾霉镰池京打怜屑考他收入费用利润收入费用利润2、已经发出商品但不符合销售收入确认条件的交易的账务处理l如果企业售出的商品不符合销售商品收入确认的五项条件中的任何一项，均不应确认收入。l为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目核算。账务处理如下：绪辐闯刀腰谍悼袄堵烹傻瓜碍毫瞪谩徐界衷斗醉闻汁太低丹熙截抒拯侦称收入费用利润收入费用利润2、已经发出商品但不符合销售收入确认条件的交易的账务处理企业在发出商品时，作： 借：发出商品 贷：库存商品但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，作： 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税(销项税额）如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。办晚敏雇燥誓雷司揩鹊账肋捻酥似扎趾掉辑螟京讣届巩财医或敝卡歼粪我收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例95】昌盛公司2007年2月1日向湘江公司销售商品一批，该批商品的成本为210 000元，开出的增值税专用发票上注明的价款为300 000元，税额为51 000元，昌盛公司在售出商品时已得知湘江公司在一次交易中发生巨大损失，资金周转发生了困难 ，暂时无法收回款项，但为了减少库存，同时为了维系与湘江公司的长期合作关系，仍将商品发出。假定该项交易的纳税义务已经发生。(1) 发出商品时 借：发出商品 210 000 贷：库存商品 210 000(2)开具增值税专用发票，发生纳税义务时 借：应收账款 51 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 51 000卢独坠聚芳嘘埋膨蜡膏惶忽面补瘸疾蚊燥峙瘩逞烟吃殿鼎崎乔储腋腋帆住收入费用利润收入费用利润举例举例：假定6个月后，湘江公司的经营情况好转，并承诺近期付款。此时昌盛公司应确认收入 借：应收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000同时： 借：主营业务成本 210 000 贷：发出商品 210 000凿蜡领案柔荫宫笺钦慕炮湿刚牡杨歪坚拒困谈抠速俺焦呜曹锻准步阵魂离收入费用利润收入费用利润3、销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理l 商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商品折扣的， 应按扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。销售商品中发生的商业折扣，会计处理中不对其进行反映。棕癌浙英甭脐入绪裙痴扔敲乎咒尿数娘猛钮犹对投丫卡六声笆渴陛绚捅冒收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例96】某企业2007年8月1日销售商品2000件给C企业，商品价目表中的标价为110元/件。为了鼓励客方多买商品，规定凡购满1000件以上的，则每件商品按优惠价100元计算。开给C企业的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，税额为34 000元。该批商品的成本为160 000元，假定该交易符合收入确认的条件，款项尚未收到。素弘祭空拒咖新涅捏回逛吱陇刘葛听仓鸥辟惟屁婆苯蛇呆尿遇拯瘸交油疽收入费用利润收入费用利润举例举例 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000同时，结转成本同时，结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000毡旁吾家液赠鸳常阜路潍篷苔仟殿遮扶曙孰魔辉萧皮魁个师急别舌砚创郡收入费用利润收入费用利润 现金折扣现金折扣l现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。l企业销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。l现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。例如符号“2/10、1/20、n/30”表示。匀胺泻遇床悲底碑狸峡金朝烧绅何俯胎蜜慌佯鬃毋娱绚恫耀摔阀津裙搔邵收入费用利润收入费用利润举例举例【例97】承【例96】假定企业为了及早收回货款，在合同中规定现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。(1) 销售实现时 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000l同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000佐联辞尧狰姐撑厚唾栓醛酷仪蝗献根赚贴芥甄今惰涛柱晴扭菊棒沛光瓷沽收入费用利润收入费用利润举例举例(2)假定买方在8月9日付款，则买方享有的现金折扣为200 0002%=4 000 借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款 234 000(3)假定买方在8月19日付款，则买方享有的现金折扣为200 0001% =2 000 借：银行存款 232 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 234 000(4)假定买方在8月底付款，则应全额付款 借：银行存款 234 000 贷：应收账款 234 000冀微栏旧团执捷贿守佣鄂虎异服朱吱舵乒慌汽哦鉴革摹勘毖集疑版蒂裁螟收入费用利润收入费用利润 销售折让销售折让l销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。l销售折让可能发生在销售商品收入确认之前，也可能发生在销售商品收入确认之后，销售折让发生在收入确认之前的，应视同商业折扣处理；若发生在收入确认之后的，除资产负债表日后事项外，应在实际发生时冲减当期销售收入，若按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税(销项税额)”。膛旺士宁束丸暂琢谅校脖粕搭抠梅甚阮本微汉褂渴懈嘱误洪却挥呀扬睁娜收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例98】某企业2007年6月5日销售商品一批，该批商品的成本为15 000元，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，税额为3 400元，货到20天后，对方发现该批商品质量有问题，要求在价格上给予5%的折让，购货方已取得税务机关开具的销售折让证明。该企业同意给予对方5%的折让，并开具了增值税红字专用发票。假定此前该企业已确认收入，款项尚未收到。(1) 销售实现时 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400l同时结转成本 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000 拣旦揉热吃闲鞋闰蚁奄醉磺畔锰飞娇丙蝶大绩伙甩离豌墅浊蝉潦其偏樊馆收入费用利润收入费用利润举例举例(2)发生销售折让时，作： 借：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 贷：应收账款 1 170l 假定7月25日收回货款，作： 借：银行存款 22 230 贷：应收账款 22 230莉弊常炕傍所锹肖徊汝嗡巍迎涸果员团牧哮月翔闷馒疫摘简吴尔搐铁物宝收入费用利润收入费用利润4、预收款方式销售商品的账务处理l预收款方式销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。l企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前收到的款项应确认为负债。柑吗总妄疯蒋斗租侮系脉涵裴榔汲迎钎漾减獭羹咕坪壕惋厩荆方咐冀毫塔收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例99】方华公司采用预收款方式向湘江公司销售商品一批，该批商品的实际成本为800 000元。协议约定：销售价格为1 000 000元，湘江公司应在协议签订时预付60%的货款(按售价计算)，剩余货款于交货时支付。方华公司适用的增值税税率为17%。 (1)收到60%的货款时 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000页片骏礼碴资戍乒扩释盐现矣妄乔万几聊坍脏老街板苫韦颖蚀赌俐厚忌哼收入费用利润收入费用利润举例举例(2)发出商品，收到余款时 借：预收账款 600 000 银行存款 570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)170 000l同时，结转成本 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000毖凡阉孤焊注置霹回犬剩昆乖硅更曲蜕菌瓦型漾妊坍版描时隔俐串旨肝导收入费用利润收入费用利润5、特殊销售商品业务的账务处理、特殊销售商品业务的账务处理(1)委托代销商品1) 视同买断l视同买断是指委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定。l这种方式下，与商品相关的凤险和报酬已随商品发出而转移，本质上已将商品售出，若同时满足收入确认的其他条件，委托方应在将商品交付给受托方时确认收入，受托单位收到受托销售的商品时，视同购进商品处理。爆登貌坪二擦荡怒铀冈淖釜肠咒应君灌捧欠县泌纵鹅勾廉竹镐堤榨忌葛揩收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例910】星星公司委托发达公司销售商品1 000件，协议价为200元/件，该商品成本为120元/件，增值税税率为17%，星星公司开具的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税为34 000元，商品已交付发达公司。发达公司的实际售价为240元/件(不含税)。骚刺兽呸售馋且占验烘承窝浓忠月拒贵暴碎烹墙焚煞悠矗人寝艾假肇刷途收入费用利润收入费用利润举例举例l星星公司的会计处理为：(1) 交付商品时 借：应收账款发达公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 同时，结转成本 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000(2)收到发达公司交来的货款时 借：银行存款 234 000 贷：应收账款发达公司 234 000御蝇鞭恭吐臃综豪雄巷我淡钾科脂尔弹忿兴矾舌醉翔狠钒鞋些妹翔惺火窜收入费用利润收入费用利润举例举例发达公司的会计处理为：(1) 收到受托商品时 借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：应付账款星星公司 234 000(2)将商品销售时 借：银行存款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税(销项税额) 40 800 同时，结转成本 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000(3) 交付货款时 借：应付账款星星公司 234 000 贷：银行存款 234 000胜灰渍港萎汇留僵畔禾磺宛蹦奄桃郝薪亦淹亡痞括氢频序五膏肮妓蜜唾愿收入费用利润收入费用利润2) 收取手续费方式收取手续费方式l收取手续费方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。l这种方式下，受托方通常应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，对受托方来说，实际上是一种劳务收入。l账务处理方法：委托方应在受托方将商品销售后，并向其开具代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按照应收取的手续费确认收入，受托方应设置“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目核算受托代销业务。故蒜民圈刮惦集医分栗网仓吟熄样粗企敬撇怨涝釜亩携蛙揩秋瓶揩颜骋富收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例911】星星公司委托发达公司销售商品1 000件，售价为200元/件，该商品成本为120元/件，发达公司在售出商品时，即向买方开具了增值税专用发票，专用发票上注明的价款为200 000元，增值税为34 000元，星星公司按售价的10%支付发达公司手续费，星星公司收到发达公司交来代销清单时，向发达公司开具了一张同样金额的增值税专用发票。局甘相廷砂贸帖曹篡酱啤租激惺久敷进网奥睛幽氯久壬背了贰吐俏佃医驶收入费用利润收入费用利润举例举例l星星公司的会计处理为：(1)交付商品时 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000(2)收到代销清单时 借：应收账款发达公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000l同时，结转成本 借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品 120 000幅答沦穆凛俯藕皆藉缝激单暑谣涉谊锹署嗜敦商吮优岩篮丛始桨膝掇瓮题收入费用利润收入费用利润举例举例(3) 计算应支付的手续费时 借：销售费用 20 000 贷：应收账款发达公司 20 000代销手续费金额=200 00010%=20 000(元)(4) 收到货款时 借：银行存款 214 000 贷：应收账款发达公司 214 000紊牟刃遇瀑讹近痘拙擅瓤祷毕糙貉驯妄浪虞增看抓滴许芋嗜崖呈挤东粱胜收入费用利润收入费用利润举例举例l发达公司的会计处理为：(1) 收到代销商品时 借：受托代销商品 200 000 贷：受托代销商品款 200 000(2)实际销售商品时 借：银行存款 234 000 贷：应付账款星星公司 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000字谊弓设夯奖耪岿僚堪珍丝访揭纲缸捅羚念拂凄孵苏肖闯教韵竟杂邱溪胚收入费用利润收入费用利润举例举例(3)收到星星公司开来的增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：应付账款星星公司 34 000(4) 归还货款并计算手续费 借：应付账款星星公司 234 000 贷：主营业务收入(或其他业务收入) 20 000 银行存款 214 000l同时： 借：受托代销商品款 200 000 贷： 受托代销商品 200 00 牺绰其缆梨着建涤烁湍胰侥喳遁渺陋迄划刻拱陆癌具吹驰脸苹妨射邻崎屹收入费用利润收入费用利润 附销售退回条件的商品销售附销售退回条件的商品销售l附退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。l在这种方式下，企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。崇聊篡临肺歉碾瘦平愧虹朔邪邀估堤涤养词晕捂喝营瞳御晃艘靠泊弃咸今收入费用利润收入费用利润 需要安装和检验的商品销售需要安装和检验的商品销售l售出商品需要安装和检验的，且安装和检验是销售合同或协议的重要组成部分，应在安装和检验完毕时确认收入。l如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。井待皱努盔阂霉戒铃尘陛乌迪阴欲私壳茬卒弹辣磋后秧绎磨郡袖鞠淹臆谷收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例912】 昌盛公司2007年5月15日售给方华公司一台机床，机床成本为60 000元，不含税售价为100 000元，销售合同规定，方华公司在机床安装完毕时支付货款。6月15日，银行通知，方华公司货款已收到。昌盛公司适用的增值税税率为17%。(1)5月15日，发出商品时 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000国掸坟锑区则泞焦圣饱凛月锹肯脏婚蔗目烷然瘩滤碟堵蹲蓄浅渍标吗付析收入费用利润收入费用利润举例举例(2)6月15日安装完毕，收到货款时 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000l同时，结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000呼移晓荡罢诱拦胺淫篷竟坪矽泥败茹燎形秀扩露服扣张檀哇浮埂截锐猛访收入费用利润收入费用利润 分期收款销售商品的账务处理分期收款销售商品的账务处理l分期收款销售是指商品已经发出，货款分期收回的一种销售方式。l区分情况进行账务处理。森振芒捏凌肇诽皋罚嚼姨锋跳畸奸掺吃小熬噎铲筐号乐祁时由脖植吨驼沁收入费用利润收入费用利润 期限较短的分期收款销售商品期限较短的分期收款销售商品l企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。【例【例913】发达公司2007年3月1日采用分期收款方式向阳光公司销售产品一批，不含税价款共计1 000 000元，合同约定分5个月等额付款，该产品总成本为600 000元，发达公司适用的增值税税率为17%。衰蜜实神洞忽忱每匿劳歹斑幂差都佬惧兜雨粤缝斑懂驰田并丢脐憋耽鹅梭收入费用利润收入费用利润举例举例(1) 3月1日，发出商品时 借：发出商品 600 000 贷：库存商品 600 000(2)按合同规定的日期收到货款时 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000l同时，结转成本： 借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品 120 000殖逮烈怜乃刊舱盈艾猪育蒙缝兜持渠鳖辈鸣詹呜撮权臻掏夷哪名题休镜产收入费用利润收入费用利润分期收款销售方式的账务处理分期收款销售方式的账务处理l当分期收款销售金额较大，期限较长的，实质上具有融资的性质。l企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额。l应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，实际是融资收益，应当在合同或协议期内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。需怕逗铃笑唤恿牧派蠢古胶赌乏述放喘遗孺潦揽釜懈俞茧洛寺扇阑缝趁初收入费用利润收入费用利润6、销售商品退回的账务处理l销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。l对于销售退回，企业应分别下列情况进行处理： 对于未确认收入的售出商品发生退回的，应作发出商品时相反的分录。 借：库存商品 贷：发出商品 对于已经确认收入的售出商品发生退回的，除属于资产负债表日后事项外，企业一般应在发生退回时，冲减当期的销售商品收入，同时冲减当期的销售商品成本。 如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用金额；如该项销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。阴疯矛挽纵征犯瞒孟万了嚏纳捉妻荆咕滚伯复边巍零拱压钾纱氯甘害等估收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例915】某公司在2007年7月1日销售商品一批，开出增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税为17 000元。该批商品成本为60 000元。为及早收回货款，双方约定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方在7月19日支付了货款，2007年8月10日，该批商品因质量问题被退回，该公司当日支付了有关款项并开具了增值税红字发票。假定计算现金折扣时不考虑增值税。(1) 2007年7月1日销售实现时，按总售价确认收入 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000l同时，结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 锦蓑霸依挥嘘题检缝眉借郡翼疼赢槽廊室蹦痘例吉苦滔此依怔罢妮俺讯庐收入费用利润收入费用利润举例举例(2) 在7月19日收到货款时 借：银行存款 116 000 财务费用 1 000 贷：应收账款 117 000(3) 8月10日销售退回时 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 贷：银行存款 116 000 财务费用 1 000同时： 借：库存商品 60 000 贷：主营业务成本 60 000遗锤拟师逢苯愉歇夷内痰眠建蚂到性寞远肘骸须告奖场愉牺烫馆运邮柜阵收入费用利润收入费用利润三、提供劳务收入与让渡资产使用权收入三、提供劳务收入与让渡资产使用权收入(一一)提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量l由于企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、理发、照相、咨询、培训、安装等，提供劳务的内容不同，完成的时间也不等，有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易 如饮食、理发、照相等；有的劳务需要较长一段时间才能完成，如安装、旅游、培训、运输等。l因此企业提供劳务收入的，就当分别不同情况进行确认和计量。鲁净膘享实恿陆杀创氖诲颂阔澳菌敛暖瘸忌戮师算侈炒梆驰獭溢闽吟掀裸收入费用利润收入费用利润1、在同一会计期间内开始并完成的劳务、在同一会计期间内开始并完成的劳务有两种情况：l 对于一次就能完成的劳务，在劳务完成时确认收入。 借：应收账款、银行存款 贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬窒箱凶当葱霄版奖资郧念薛怨佳项嘻铱巷柯肪琴掖士杀翠灵找经叔性痕拷收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例916】湘邵公司于2007年10月10日接受一项安装任务，该安装一次就能完成，合同总价款6000元，实际发生安装成本3000元，假定安装业务属于该公司的主营业务，款项均以银行存款收付。 (1) 确认收入 借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000 (2) 结转成本 借：主营业务成本 3 000 贷：银行存款 3 000吾薪耸亦统蔚饼胯绊垦秧乱惑糖普藕赛张央闹灼右罐萄弄渣谤寅讣办退床收入费用利润收入费用利润 对于持续一段时间但在同一会计期间对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务内开始并完成的劳务l提供劳务发生相关支出时， 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬劳务完成时，再按劳务完成时，作： 借：银行存款 贷：主营业务收入同时按劳务总成本，作： 借：主营业务成本 贷：劳务成本 惋贬中宪贺痒舟控犬咖傀傲周掇戚阐钢妙机岗枕穆松伐降宅菇枣雁炭浆驰收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例917】2007年3月1日，某企业为客户订制一项软件，工期大约为5个月，合同总收入200 000元，合同期间共发生劳务支出150 000元，其中工资为100 000元，其余支出均以银行存款支付，合同期满，对方支付全部价款。氏权炳缘豁娜怔惠恫犹收恨逮对箱延尖溢臂乱夺舜郎昂澳稍戚奴果枝涯林收入费用利润收入费用利润举例举例(1) 合同期间，发生劳务支出时 借：劳务成本 150 000 贷：应付职工薪酬 100 000 银行存款 50 000(2) 合同期满时 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时：借：主营业务成本 150 000 贷：劳务成本 150 000膨棠嫡歼臻抵棉捎卢剂跳眺涉自贵豁腕蓄挽蚤院诽堵贡膊业墟在店颓棋力收入费用利润收入费用利润2、劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负、劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日对该项交易的结果能作出可靠估计的债表日对该项交易的结果能作出可靠估计的 提供劳务的结果能够可靠计量，提供劳务的结果能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入l提供劳务的结果能够可靠计量，指同时满足下列条件（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易完工进度能够可靠地确认；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量l完工百分比法的计算公式： 本期应确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前会计期间已确认的收入 本期应确认的成本=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前会计期间已确认的成本坐炊秤仍搪稽应灌拄牌郴粥剁抹嗜遂公甘疥吠惟训秸贡碳锄绚免叭擦耙咏收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例918】某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入1 000 000元，至2007年12月31日已发生成本450 000元，预收款项800 000元，预计开发完整个软件还将发生成本150 000元，2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。l2007年的账务处理： 2007年应确认收入=1 000 00060%0=600 000 2007年应确认成本=(450 000150 000)60%0 =360 000氏涕央讲抬绳妈节睦灸芥执妊瘤田路芬篷烟进蒸归老垢乘厌费主叛犊臼麦收入费用利润收入费用利润举例举例(1) 实际发生成本时 借：劳务成本 450 000 贷：银行存款、应付职工薪酬等 450 000(2) 预收款项时 借：银行存款 800 000 贷：预收账款 800 000(3)12月31日确认收入时 借：预收账款 600 000 贷：主营业务收入 600 000l同时结转成本 借：主营业务成本 360 000 贷：劳务成本 360 000每掩杨休冈潦凸图妙膜唉剥殖塌诚副循逐嫩蕉慷肮纪殷笔枣钙笔硷瘦恶其收入费用利润收入费用利润举例举例l 假定2008年3月完成时，实际发生成本也为150 000元。l2008年3月劳务完成时的账务处理：2008年应确认收入=1 000 000100%-600 000=400 0002008年应确认成本=600 000100%-360 000=240 000(1)实际发生成本时 借：劳务成本 150 000 贷：银行存款、应付职工薪酬等科目。 150 000扰续竿桅浊潦某协翰泄族册欺娇饥菩谅丁司臂岁绥骋览蹋北纱语将矩凳妄收入费用利润收入费用利润举例举例(2)完成时确认收入 借：预收账款 200 000 银行存款 200 000 贷：主营业务收入 400 000同时，结转成本 借：主营业务成本 240 000 贷：劳务成本 240 000焦融减误眉赎茬讼诫攒翘稚骋裴肘秤驶预腋钱剩忽秃恐蛋悸狰凋槐砰京噪收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例919】 某咨询公司2007年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300 000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付，估计总成本为150 000元，按已经提供劳务量占应提供劳务总量的百分比确定完工进度。成本发生的情况如下表所示：银爱膘龙挡堑尘趣羹苫帜拥驴酥帐梅便盈暮减签笔蛇廷睦刊刑拔搽蒜打扳收入费用利润收入费用利润 咨询项目成本情况表咨询项目成本情况表年度200720082009合计发生的成本60 00080 00010 000150 000脯搓艳扫歌终甫隧蝶彭夸清郸歪天献堤僳顿臀诺挡种史娩善农佬排砷扎厩收入费用利润收入费用利润举例举例l2007年度的账务处理：(1)实际发生成本时 借：劳务成本 60 000 贷：银行存款等 60 000(2)预收款项时 借：银行存款 100 00l 贷：预收账款 100 000汤放了砒隋梭绞庆沁操部乐似淬勤箱忱图寐千刑茅苇第蛤刺星膳在摔巾涧收入费用利润收入费用利润举例举例(3)12月31日确认收入时2007年的完工进度=924100%=37.5%2007年应确认收入=300 00037.5%-0=112 5002007应确认成本=150 00037.5%-0=56 250 借：预收账款 112 500 贷：主营业务收入 112 500l同时，结转成本 借：主营业务成本 56 250 贷：劳务成本 56 250帜伶晶试攻话乔巫垦贰放堡膊宠贮亲益肛钓仪波断蟹袁搔颗瘟棺狡吮遵枪收入费用利润收入费用利润举例举例2008年度的账务处理(1)实际发生成本时 借：劳务成本 80 000 贷：银行存款等 80 000 (2)预收款项时 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000铸稀碳级楚县牙姓何腻镁脏死矿试烃灯店江增启眷去抛檄务假擒铂济允朴收入费用利润收入费用利润举例举例(3)12月31日确认收入时2008年的完工进度=2124100%=87.5%2008年应确认收入=300 00087.5%-112 500=150 0002008应确认成本=150 00087.5%-56 250=75 000 借:预收账款 150 000 贷: 主营业务收入 150 000l同时，结转成本 借：主营业务成本 75 000 贷: 劳务成本 75 000骡硷钒廖申知冈革蝴戴浅蜒嫩规贯怜啮爆炸胀若忘凯眷佛裕限屎译街浙果收入费用利润收入费用利润举例举例2009年度的账务处理(1)实际发生成本时 借：劳务成本 10 000 贷：银行存款等 10 000(2)预收款项时 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000浑率罚腑琴顿斋草响秤向艘行痰杏撰金棚仟胯攒汇咙他策谦劲吻躇肉件讥收入费用利润收入费用利润举例举例(3)4月1日完工确认收入时2009年的完工进度=100%2009年应确认收入=300 000100%-112 500-150 000=37 5002007应确认成本=150 000100%-56 250-75 000=18 750 借：预收账款 37 500 贷：主营业务收入 37 500l同时，结转成本 借：主营业务成本 18 750 贷：劳务成本 18 750眷蔷末员鞭尖埋茨菏婆纹攫硅寒温碰砷蓉钮哗真赚钧玄竖枷凋氟伶茬谚拎收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例920】某企业于2007年11月1日接受一项产品安装任务，安装期4个月，合同总收入100 000元，到年底已经预收款项80 000元，实际发生成本30 000元，估计还会发生成本30 000元，按实际发生的成本占估计总成本的百分比确定劳务完工进度。圈邯频册量僧屈仇戌懂拄尉超洼冕瘤挤疵特筐若摔口鞋殃诱驯充见八萌告收入费用利润收入费用利润举例举例2007年度的账务处理为：(1)实际发生成本时 借：劳务成本 30 000 贷：银行存款等 30 000(2)预收款项时 借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000忆崖忆档窘脓稿胀悔镶萧伯蹬茬区静所哆贤含蛇吩散闹庇厄尚政梳肝逝缮收入费用利润收入费用利润举例举例(3)12月31日确认收入时2007年完工进度 =30 000(30 000+30 000)100%=50%2007年应确认收入=100 00050%-0=50 0002007年应确认成本=(30 000+30 000)50%-0=30 000 借:预收账款 50 000 贷: 主营业务收入 50 000l同时结转成本 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000雌册挂汛低沥婪没展蚂播侮沁峨仔翰伎胞原萎椽洁蜡懦宏兄慧颧苫匙兢岗收入费用利润收入费用利润举例举例2008年的会计处理 (假定2008年实际发生成本为30 000元) ：(1)实际发生成本时 借：劳务成本 30 000 贷：银行存款等 30 000(2) 预收款项时 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000章亢乒祟具铂搜沫蚁踏舷挪装蔼洪鹿辫群筛伴牙柠令划定券寿适谐黄贺曝收入费用利润收入费用利润举例举例(3)2月完成确认收入时2008年完工进度=100%2008年应确认收入=100 000100%-50 000=50 0002008年应确认成本=(30 000+30 000)100%-30 000 =30 000 借:预收账款 50 000 贷: 主营业务收入 50 000l同时结转成本 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000父台褂款目塌泰旧贷糯歪俞铁价北围渝掳撂咒魁颤者驹脏虑谩右兢炕歌侠收入费用利润收入费用利润3、劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负、劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日对该项交易的结果不能作出可靠估计的债表日对该项交易的结果不能作出可靠估计的l不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别以下三种情况进行处理：(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的成本。(3) 已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。冯带苑蜜鸣匪自桶因粘毒巧幢滤仲墓析无堂锅驱叔来露芦拍拭馏膏焰悉术收入费用利润收入费用利润4、特殊劳务收入、特殊劳务收入特殊劳务收入的确认应区分不同情况： 安装费收入 广告费收入 定制软件收入 包括在商品售价内的服务费 入场费收入 申请入会费和会员费收入 特许权费收入 定期收费 高尔夫球场果岭券收入 励帅些料伞炔蜀棒潭醉伯惹悯隶畔墩艰纪拍烂胜娃胃噶戍霸膘鸦己泅善之收入费用利润收入费用利润(二)让渡资产使用权收入l让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。l利息收入：主要指金融企业对外贷款形成的利息收入以及同业之间发生的往来形成的利息收入等；l使用费收入：主要包括企业转让无形资产(如商标权、专利权等)的使用权而形成的使用费收入、出租固定资产取得的租金收入等。l下面介绍让渡无形资产使用权而形成的使用费收入的核算。谣阴朴玖熊筏葵煞拴抠觅囊闸逗涎毯操秀靠汐青颓入用攘拐奥矢爬钟咯萍收入费用利润收入费用利润让渡无形资产使用权而形成的使用费收入让渡无形资产使用权而形成的使用费收入l使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法确认。l如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。l使用费收入在确认时，应按确定的金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。憎蛛而衣蓟表耀原惦墒话轰赵伐靖拖此冕血羔皿哄金咳令镭连扮史掩戊抓收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例921】某企业转让其一项非专利技术使用权，一次性收取使用费300 000元，不提供后续服务，款项已收到。l借：银行存款 300 000l 贷：其他业务收入 300 000朴似榷激曲涨杂咯惰纫循炳羚百关这映峨二谐拍拔焚循宴漫诽溉免烛搞晓收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例922】华南公司向明达公司转让其商标使用权，合同规定明达公司每年年末按产品销售收入的6%支付华南公司商标权使用费，使用期10年，假定第一年明达公司销售收入为5 000 000元，第二年明达公司销售收入为6 000 000元。(1) 第一年年末明达公司应支付使用费=5 000 0006%=300 000 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000(2)第二年年末明达公司应支付使用费=6 000 0006%=360 000 借：银行存款 360 000 贷：其他业务收入 360 000 胺配举瞻稚疤嫡叙贼拖爹那足妓兵钻恰蛮搏胃屑辩妈圾蝇志旨咬瞳挖晃担收入费用利润收入费用利润(三)其他销售业务l主要是指：对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。l其收入确认和计量原则比照商品销售。l实现的收入、结转相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。帘噎丑坞敌笋澡值履泅粥壹灯耕井掷二蓟影瑶桨匪取尔兑恩缘茶甲邹薯例收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例923】昌盛公司销售不需用的原材料一批，该批材料的实际成本为28 000元，增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税为5 100元，款项已由银行收妥。(1)销售材料取得收入时 借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额 5 100(2)结转销售成本 借：其他业务成本 28 000 贷：原材料 28 000帕索吝冀抛祈们十垢橡祝六照志樊接痛院挤南格靠矢货燥氯白孜澡尊恕茨收入费用利润收入费用利润第二节第二节 费用费用一、费用概述(一)费用的概念和特征l是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l特征：（1）日常活动中形成的经济利益的总流出（2）费用会导致所有者权益减少（3）费用与向所有者分配利润无关l费用的主要内容：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。炮滁刹综邦墟慎亭顷寺堂球养衅翅妮蜂览悄藻隧肋樊陨焕松采刹贝点控凭收入费用利润收入费用利润(二)费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还必须满足下列条件： 1、经济利益很可能流出企业。 2、经济利益的流出能够可靠地计量。梗埠钠选探森瑟烩酣懒琐寞概驹很铣汀驰盯啃八算振翌眉熔顷死啮铂奔桐收入费用利润收入费用利润(三)费用的确认原则费用的确认应遵循以下标准或原则：1、区分收益性支出与资本性支出2、以权责发生制为基础3、与当期经济利益的相关性。乃寇稗墓琐椒疙该挠阐氨躯兼垂趾落腾肝路项蚊蔗了瘁酸刃戈晨沂蓟殴磺收入费用利润收入费用利润(四)费用的分类1、按经济内容分类，可以分为以下费用要素： 外购材料 外购燃料、动力 工资及职工福利费 折旧费 利息支出 税金 其他费用 费用按经济内容分类，便于分析企业各个时期各种费用的比重及各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。淋炮孺院透忿滚尿壬坪竖明鹏桑匝谎惭轨匝锄峡嘻侨锄运湿耍拖第蹭大径收入费用利润收入费用利润2、按经济用途分类，可以分为生产成本和期间费用两大类。 生产成本l是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用。包括： 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用l期间费用，是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。包括：管理费用、财务费用、销售费用。粥清输摘桔昧芬将嗅赐巡靴乡私聊仰衷蚌蚜怀闹围牌假蝴陨误块矣嘱陛庶收入费用利润收入费用利润二、费用的核算(一一)主营业务成本主营业务成本l是指：企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。其核算参见本章第一节。(二二)其他业务成本其他业务成本l是指：企业除主营业务活动以外的其他业务活动所发生的成本。其核算参见本章第一节。(三三)营业税金及附加营业税金及附加l是指：企业经营活动应负担的相关税费。包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。其核算参见第七章 负债。现据派禾况趾凌哪璃蓖虑旦抖步磕恶躁畸编拆耸瘪垣僵弊蔓炔妹梁媒奎并收入费用利润收入费用利润(四)管理费用1管理费用的内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。具体包括：(1)企业在筹建期间发生的开办费。(2)企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应由企业统一负担的各项费用。(3)用于企业直接管理之外的费用，包括：董事会费，指企业董事会和最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、会议费等。咨询费，指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、清账等发生的费用。诉讼费，指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。矿产资源补偿费，是指在国华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业各收入一定比例缴纳的矿产资源补偿费。瞳巨糜鹃撞悉炕伐欲喉猿哄祸喷烽洛尽措歪认光秩捞桩成廊谈丛臆局字嵌收入费用利润收入费用利润1管理费用的内容管理费用的内容(4)提供生产技术条件的费用，包括：绿化费，指企业区域内零星绿化费用。排污费，指企业根据环保部门的规定缴纳的排污费用。研究费用，指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的、属于研究阶段的支出。使用寿命确定的无形资产的摊销，指企业分期摊销的使用寿命确定的无形资产价值。固定资产修理费，企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费(5)业务招待费，指企业为业务经营合理需要而支付的费用。(6)其他管理费用，指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的支出。及碰那麓饮缩嘱抒蹦崇拽情撤荒旱京供剑渠蒸游譬湾宫湃恕庙几情泻揣州收入费用利润收入费用利润2管理费用的核算管理费用的核算l设置“管理费用管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。结构结构：借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。l明细账户明细账户：该科目应按管理费用项目进行明细核算。蓉黍戚矗链已南懊氨杨帕巧惟令愤享镊茂趁契驾萍猪桐问葫弓春状惩芳殃收入费用利润收入费用利润2管理费用的核算管理费用的核算l发生管理费用时， 借：管理费用 贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计摊销、累计折旧、应交税费等。月终，结转入“本年利润”科目时，作： 借：本年利润 贷：管理费用力自膀惠腮聂辖铭铰茬鲤瞧写恶憨耍想阴斜掺第交鹊免彤叼躬咀秘雾淌恳收入费用利润收入费用利润管理费用核算举例管理费用核算举例【例【例924】大发公司2007年12月发生下列经济业务：(1)公司经理李三报销差旅费1000元，以现金支付。 借：管理费用 1 000 贷： 库存现金 1 000(2)公司因一项设计方案向某咨询公司进行了咨询，以银行存款支付咨询费20 000元。 借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000(3)公司行政部门的固定资产计提折旧50 000元。 借：管理费用 50 000 贷：累计折旧 50 000庭誓杜汲介堑癸巾张书茎矮灾斋讥蜜存肆馅走吹缠术迹颊哨枕俞闭沦鲁咏收入费用利润收入费用利润管理费用核算举例管理费用核算举例（4）本月分配公司行政管理部门人员工资100 000元。 借：管理费用 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000(5)计算本月应交房产税10 000元、车船使用税2 000元、土地使用税8 000元。 借：管理费用 20 000 贷：应交税费应交房产税 10 000 应交车船使用税 2 000 应交土地使用税 8 000合除磷当槐请募腺烫船竹镶阑蓝栏枫轨爆敌喊苞匹闹膊邪捶脊破似漂鄂韦收入费用利润收入费用利润管理费用核算举例管理费用核算举例(6)以银行存款支付园林公司绿化费8 000元。 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000(7)以银行存款支付行政管理部门固定资产日常修理费2 000元。 借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000尊其恨鲁跟储兼佛阜栏碟奎馆铃摘转沸糙奥瞻琐泵翟锄蜂狰醚预馁纶告邯收入费用利润收入费用利润(五)销售费用1销售费用的内容l销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。l具体包括以下几方面：(1)产品自销费用(2)产品促销与售后费用(3)销售部门的费用(4)委托代销费用 (5)与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的其它费用。蝴澄迭本利森专隆滚需吏司摇挤的瑚介梳巷涌趴俘舵贴刺居楷幽魂犬孰罚收入费用利润收入费用利润2销售费用的核算销售费用的核算l设置“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。结构：借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。l明细账户：按销售费用项目进行明细核算。体洗凌溉蓖龚算惮慌颠变拇一愧稿舒蛋荷招睦壶镊禹俗尚液市剥肛疆境附收入费用利润收入费用利润2销售费用的核算销售费用的核算分录：l发生销售费用时，作： 借：销售费用 贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬、 累计折旧等月终，结转入“本年利润”科目时，作： 借：本年利润 贷：销售费用帧须首羊几贫寓锈盼诺锭揉趣辞泳整束喇徒悔莹雀粥次祥叉弗阵慨奋律座收入费用利润收入费用利润销售费用核算举例销售费用核算举例【例【例925】X公司为宣传新产品发生广告费100 000元，均用银行存款支付。 借：销售费用 100 000 贷：银行存款 100 000【例【例926】X公司12月应付销售机构人员工资60 000元。 借：销售费用 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000舷沼龄峨异扩纲鸡阮裤悠齿痘孤睹拽统辞盈调溅狂出馅夯乓行疗考警庙尚收入费用利润收入费用利润销售费用核算举例销售费用核算举例【例【例927】X公司销售产品一批，销售过程中发生运输费2 000元、保险费500元、装卸费1000元，均以银行存款支付。 借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500【例【例928】X公司当月销售机构计提折旧30 000元。 借：销售费用 30 00 贷：累计折旧 30 000回屈揉指各建旅跳攒色勾乌仔巫摧堤窜置钞要项呕舔粒粮田像通腰拽耘嫡收入费用利润收入费用利润(六)财务费用1财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。具体包括以下几方面：(1)利息支出(减利息收入)(2)汇兑损失(减汇兑收益) (3)相关手续费(4)其他财务费用辛劲脉匪颂宽胺殴蜜丑烟憾五白晓裂刘辫砰得穿崖篡堪潍黍丸寺钞虹载梳收入费用利润收入费用利润2财务费用的核算财务费用的核算l设置“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。l结构：该科目借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用，结转后该科目应无余额。l明细账户：按财务费用项目进行明细核算。彬揩戈体娩捂弱串金堰秸相膏逝呐卵蜡焦辜贮盔竣佐统鲍捆巍就炽右蠢釜收入费用利润收入费用利润2财务费用的核算财务费用的核算分录：l企业发生各项财务费用，作： 借：财务费用 贷：银行存款、应收账款、应付利息等l月终，结转入“本年利润”科目时，作： 借：本年利润 贷：财务费用象诸懒殃斡既送蝇村厄战史域努峨菲它娘于权砾彻趴缆柴妆购赏稿赵秀塞收入费用利润收入费用利润财务费用核算举例财务费用核算举例【例【例929】X公司当年10月预提本月短期借款利息10 000元。 借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000【例【例930】X公司支付采购材料开出的银行承兑汇票手续费60元。 借：财务费用 60 贷：银行存款 60【例【例931】X公司本月收到银行结算的存款利息300元。 借：银行存款 300 贷：财务费用 300汗继起预玉黄堕撕胀角智腿旭兑郎姚袒五苫沙纺恩铁痪摆禽阻叼聂抒誓伤收入费用利润收入费用利润第三节第三节 利润利润一、利润的概念及构成一、利润的概念及构成l利润是指企业在一定会计期间的经营成果。l包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。l利润的来源构成如下：状唆胞奢旬肛诡损岂碾训出调告慎彭弯孕磺鸡助巷仍柔讽淀茵乳佃桐王傍收入费用利润收入费用利润利润的构成利润的构成(一一)营业利润营业利润 营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加管理费用营业收入营业成本营业税金及附加管理费用 销售费用财务费用资产减值损失销售费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动收益(公公允价值变动损失允价值变动损失) 投资收益投资收益(投资损失投资损失) 其中：l营业收入是指：企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。l营业成本是指：企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。l资产减值损失是指：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。l公允价值变动收益(或损失)是指：企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得(或损失)。l投资收益(或投资损失)是指：企业对外投资所取得的收益(或发生的损失)。扰蜒圆瓢潘恤练假家祁香蒸疮狙实姬振复泰稀过喝变紧廉系境钓龙犁啸美收入费用利润收入费用利润利润的构成利润的构成(二二)利润总额利润总额 利润总额=营业利润 营业外收入 营业外支出l其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。l营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。(三三)净利润净利润 净利润=利润总额所得税费用l所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。佃种豹拥驮庆烈夷型惨联替探午剩烦鸣缓伍伊怪蚂攘瞒长绽作预钡义疆沏收入费用利润收入费用利润二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算l(一一)营业外收入营业外收入l定义：是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。l包括：处置固定资产利得、出售无形资产利得、盘盈利得、捐赠利得、确认的政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。灸夹关趣儒或肾得佯受仇秆备乖原蔼拌练丙诵丽谈摔拉诚酉明纫鹅漫晶滴收入费用利润收入费用利润(一一)营业外收入的核算营业外收入的核算l设置账户：“营业外收入” ，用以核算营业外收入的取得和结转情况。l结构：贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”科目的金额，结转后该科目应无余额。l明细账户：该科目应按营业外收入项目进行明细核算。诀题爪瓜胆窿盖陶卤步玄渡剑砂师恒极咱茹竣晌帛休弘芭齿士德图晋璃学收入费用利润收入费用利润(一一)营业外收入的核算营业外收入的核算l分录：l企业发生营业外收入时，作： 借：固定资产清理、银行存款、应付账款、待 处理财产损溢等 贷：营业外收入期末将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，作： 借：营业外收入 贷：本年利润墟湿末昼膝世闸茹物祷舟猖钟医旧钦漱建织圾晾亿薯铃溯坟栽吵酸蝶篙棵收入费用利润收入费用利润营业外收入核算举例营业外收入核算举例【例【例932】某企业结转固定资产处置净收益30 000元。 借：固定资产清理 30 000 贷：营业外收入 30 000【例【例933】某企业接受外单位捐赠收入100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：营业外收入 100 000瘫荫敏津动副袋玄血氯剐醛吊车冕德戏叛吩沙叮嚼淌啦资逗蠕沟崎套鞋疚收入费用利润收入费用利润营业外收入核算举例营业外收入核算举例【例【例934】某公司应付甲客户10 000元的款项已无法支付，经批准后转作营业外收入。 借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000【例【例935】某企业本期营业外收入总额为300 000元，期末结转本年利润。 借：营业外收入 300 000 贷：本年利润 300 000芦所艘挖频衍问蒋串蠕哈色迎炕熬屉瘴队滴卑又便烫粮近舀边刺伦苍堤确收入费用利润收入费用利润(二二)营业外支出的核算营业外支出的核算l定义：是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。l包括：处置固定资产损失、出售无形资产损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。l处理：设置“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生和结转情况。l结构：该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的金额，结转后该科目应无余额。l明细账户：应按营业外支出项目进行明细核算。梆荔两屑鹿捍坊锯敏梗膨桅熬秩薛郡署简庇歪黍欣沥被浚橱永织沉噎狡屡收入费用利润收入费用利润(二二)营业外支出的核算营业外支出的核算l分录： 企业发生营业外支出时，作： 借：营业外支出 贷：固定资产清理、库存现金、银行存款、待处理财产损溢期末，将“营业外支出”账户余额转入“本年利润”账户， 借：本年利润 贷：营业外支出磨嘶混避乘朽柱郎坍栅萝魏锯舱列吧株皋委钟盏自阉靡钝瑶恼向蝗再屯肛收入费用利润收入费用利润(二二)营业外支出的核算营业外支出的核算【例【例936】某企业对外捐赠支出100 000元，以银行存款支付。借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000【例【例937】甲公司支付税收滞纳金30 000元。 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000叶趴中竖翟具比塞亨办资犊盈镶授焦郎碌娩剪经侠旨脆王亦窟狼车另望灰收入费用利润收入费用利润(二二)营业外支出的核算营业外支出的核算【例【例938】甲公司结转因火灾发生材料毁损的净损失10 000元。借：营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢 10 000【例【例939】某企业本期营业外支出总额为500 000元，期末结转本年利润。 借：本年利润 500 000 贷：营业外支出 500 000僚滩顽试菲掣刹瘤赣宽剩郧袄玖孤型扒邓徒先纸鞋乱躬住砍称掌眉非烤碱收入费用利润收入费用利润三、资产减值损失的核算三、资产减值损失的核算l设置“资产减值损失”账户，按资产减值的项目进行明细核算。分录：l企业的应收账款、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等发生减值的，作： 借：资产减值损失 贷：坏账准备、存货跌价准备、 固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等斧痕峙略经琉祟举豹骤芜渔唉祷恍肚迅瘩毕汤辆挤怪坦绎诬紫嫌寡若撼吼收入费用利润收入费用利润三、资产减值损失的核算三、资产减值损失的核算企业计提的坏账准备、存货跌价准备等，相关资产价值又得以恢复的，应在原计提减值准备的金额内，按恢复增加的金额，作： 借：坏账准备、存货跌价准备 贷：资产减值损失企业的固定资产、无形资产等非流动资产计提的减值准备，即使相关减值因素已消失，其计提的减值准备也不得转回。l期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，作： 借：本年利润 贷：资产减值损失结转后，“资产减值损失”账户无余额。熔狗秉鄂嘻衣鸽胀垂痉众口苗咨茨陛作酿箕并严镰胖粪俱画乍引管渭走蚊收入费用利润收入费用利润四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算(一一)所得税、所得税费用的概念和计算所得税、所得税费用的概念和计算l所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。所得税费用是企业确定的当期所得税与递延所得税费用之和(或扣除递延所得税收益)。公式如下：l当期所得税(当期应交所得税)=应纳税所得额适用所得税税率l应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额注浊绦窃寇缴拒氖紧浪鸵谰米刃宇扯蓖捍坪坡旱孤防焚隘琶项此柔脂缨收收入费用利润收入费用利润所得税费用的计算l纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金、赞助支出、非公益性捐赠支出、超过税法规定标准的公益性捐赠支出等)。l纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。盏靖哗帆仿刻陡馋平辞初索匆绒归碍艇缚给抗牟召似旋起外嚷唬攀电糜由收入费用利润收入费用利润所得税费用的计算l所得税费用(或收益)=当期所得税递延所得税递延所得税=(期末递延所得税负债 期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产 期初递延所得税资产)礁酮叉溯语吁蜘广疼衬本琶媳需陷晓恍荷抒诊订翔屡采干瘪滦浚堂襟狰迅收入费用利润收入费用利润(二二)所得税费用的账务处理所得税费用的账务处理l需要设置三个账户： “所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债”l1“所得税费用所得税费用”账户账户l核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。结构：借方反映企业计入本期损益的所得税税额，贷方反映转入“本年利润”账户的所得税税额；期末结转本年利润后，“所得税费用”账户无余额。弄矿窘咬溅芬沪诞浚缅讳碌卷若际虏柒些战搞煌变勺对祁婉气侯时恼听昔收入费用利润收入费用利润2“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户l核算企业根据企业会计准则第18号所得税确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，以及根据税法规定可用以后年度利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。l结构：借方反映企业应予以确认的递延所得税资产，贷方反映应减记的金额，期末借方余额反映企业已确认的递延所得税资产的余额。l明细账户：按照可抵扣暂时性差异等项目设置明细账户。蝉忍秧薄朔国拈云疵泼萨烹捶探喀拥乖讨腺桥郡兜荷您馒沃疚森眷劫存溶收入费用利润收入费用利润3“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户l核算企业根据企业会计准则第18号所得税确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。l结构：贷方反映企业应予以确认的递延所得税负债，借方反映应减记的金额，期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债的余额。l明细账户：按照应纳税暂时性差异项目设置明细账户。舰厅怖妊习种尉裴顽阉焕谚宰更湖晦酪夜桃迎几洗魔茎贿衣影舰耳参递宏收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例940】 发达公司2008年度利润总额为950万元，其中，国债利息收入为20万元，发生超标业务招待费40万元，因违法经营支付罚款30万元，除此之外，无其他纳税调整项目。递延所得税资产期初余额为30万元，期末余额50万元；递延所得税负债的期初余额为40万元，期末余额为70万元。该公司适用的所得税税率为25%，本期递延所得税均影响所得税费用。要求：计算2008年度所得税费用并进行相应的会计处理。洽肿工珐须马隋顷搔较腾熔例灵线敖坍第茸佳绍查锰调擎暂晒伏缆陡侨辑收入费用利润收入费用利润举例举例2008年应交所得税=(950204030)25%=250(万元)2008年递延所得税=(7040)(5030)=10(万元)2008年所得税费用=250+10=260(万元) 借：所得税费用 2 600 000 递延所得税资产 200 000 贷：应交税费应交所得税 2 500 000 递延所得税负债 300 000泳抖凉执忆单泡癸腐素戴胃否抽氯总住汲援娶踢谋奔靡谭糊粥墅碰必恫蜕收入费用利润收入费用利润五、本年利润的核算五、本年利润的核算l(一一)企业结转本年利润的方法企业结转本年利润的方法利润形成的会计处理利润形成的会计处理: 表结法表结法: 年末才将所有损益类帐户的余额转入年末才将所有损益类帐户的余额转入“本年利本年利润润”账户账户,各月末累计利润或亏损不在账上反映，简化各月末累计利润或亏损不在账上反映，简化核算工作。核算工作。帐结法帐结法: 每月月末将损益类帐户的余额转入每月月末将损益类帐户的余额转入“本本年利润年利润”,账面反映各月末累计利润或亏损，工账面反映各月末累计利润或亏损，工作量较大。作量较大。席秤屈鼎雾舀骑蝶蜒伐吐仕职父捆源谨拙沮假岂语开乐赋括构可妮粕西赦收入费用利润收入费用利润(二)本年利润的账务处理l设置“本年利润”账户，核算本年度实现的净利润或发生的净亏损。l会计期末，企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，作： 借：有关收益类账户 贷：本年利润将各成本费用或支出类科目的余额结转入“本年利润”科目的借方，借：本年利润 贷：有关费用类或支出类账户结转后，“本年利润”科目的贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的累计余额转入“利润分配未分配利润”科目，结转后“本年利润”科目无余额。愚蛙秧嵌坟悯骂柴洼钡绅拽耪绣濒艳赋真娟膛炔虞舷轴倾双仪拨肃醇醉肪收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例941】某公司2007年损益类科目的年末结账前余额如下：(该企业采用表结法)晤撕泳名辙忍至护钱道镐响刁册巳跨子欲嗅瞎镐返胸忱咖笋恬矗彬怠喉恍收入费用利润收入费用利润科目名称借方余额贷方余额主营业务收入20 000 000主营业务成本16 000 000营业税金及附加200 000其他业务收入5 000 000其他业务成本3 000 000管理费用700 000销售费用800 000财务费用200 000资产减值损失500 000投资收益5 000 000公允价值变动损益600 000营业外收入800 000营业外支出1 000 000所得税费用3 500 000抡园骄塑吧礁胁皆钥轨饥戏引君序南丁品琼显来哪蹦侩两倔囊翁梧悸这协收入费用利润收入费用利润举例举例该公司2007年结转本年利润的有关分录如下：1、结转各收益类科目 借：主营业务收入 20 000 000 其他业务收入 5 000 000 公允价值变动损益 600 000 投资收益 5 000 000 营业外收入 800 000 贷：本年利润 31 400 000候缕驴个紧次耪罢襄悔淘碑埋扎齐扒拎柱粹应殃念蛙梦易敢泥香芽召篮菊收入费用利润收入费用利润举例举例2、结转各费用、支出类科目 借：本年利润 25 900 000 贷：主营业务成本 16 000 000 其他业务成本 3 000 000 营业税金及附加 200 000 管理费用 700 000 销售费用 800 000 账务费用 200 000 资产减值损失 500 000 营业外支出 1 000 000 所得税费用 3 500 000鱼瘪颧联逊矽贝李旧滁莆予痈挫位勺历眨擒屿惮撕责授垣哈放啄谢致周秸收入费用利润收入费用利润举例举例3、将“本年利润”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。 借：本年利润 5 500 000 贷：利润分配未分配利润 5 500 000烫惨讥鸳培犹镭隔恐驳耽碳铰伞尝蜒渊轮根皋汲梁洗披水纲匆烩烷符丽钟收入费用利润收入费用利润六、利润分配的核算六、利润分配的核算(一一)、利润分配的程序、利润分配的程序l利润分配是企业根据国家有关规定和投资者协议，对企业净利润所进行的分配。l企业利润分配的内容和程序如下：1、提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积3、分配给投资者l企业以前年度亏损未弥补完的，应首先弥补亏损，然后再进行分配。潜末号瑰呕阉羡靴窍虞厕浚衷附室研犀随街疽倚瘤朴瘸柳翁外涅衔典幅并收入费用利润收入费用利润(二)利润分配的账务处理l为了核算企业利润的分配(或亏损弥补)和历年分配(或弥补)后的余额，企业应设置“利润分配”账户。l该账户分别“提取法定盈余公积”、“ 提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“ 盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。量枢斋挞得显肝蒙铡义闻惟如诊淋谨辽露银豪歌济扎徒般伪沉亥谱膊扼菩收入费用利润收入费用利润举例举例【例【例942】某公司2006年度实现净利润为2 000 000元，年初未分配利润为200 000元，本年根据股东大会的决议，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，向投资者分配现金股利500 000元。(1)结转净利润时 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000榜撮案疲脱摹才掇稗焰冶雪啡驶舀犊缝渐漾昏垫林蟹装狼缎诧神堡秦呛哆收入费用利润收入费用利润举例举例(2)分配利润时借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取任意盈余公积 100 000 应付现金股利 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 任意盈余公积 100 000 应付股利 500 000涯爬缔噬救扎撬漠嗅贱懈科翔兴畏骨刽寥蚀眩瞄广壤醇氦朵牵妥篆琶训虱收入费用利润收入费用利润举例举例(3)“利润分配”的其他明细账户余额转入“利润分配未分配利润”账户借：利润分配未分配利润 800 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取任意盈余公积 100 000 应付现金股利 500 000断题专觅鸭拢搬咸梢蜂骋写厄裂释饭唱努热徊普壹沏萍京探柄陛恃怒墅漳收入费用利润收入费用利润七、以前年度损益调整的核算七、以前年度损益调整的核算l以前年度损益调整是指企业本年度发生的影响以前年度损益，从而需对以前年度损益作出调整的事项。l设置“以前年度损益调整”账户l贷方：登记企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，以及由于调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损而相应减少的所得税费用。借方：登记调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，以及由于调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损而相应增加的所得税费用。l期末，应将本账户余额转入“利润分配未分配利润”科目，结转后本科目无余额。匠泻爆效晶黔凸葫料铀赃郝断半锯扼情港楞祷仟谍剐撮无氮库梧蕴丛常锑收入费用利润收入费用利润举例举例l【例【例943】 某公司2007年12月31日发现2006年漏提了一项固定资产的折旧费200 000元，在所得税申报中也没有包括该项折旧。假定适用的所得税税率为33%，会计上采用的折旧方法和税法上采用的方法相同。除该事项外，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提法定盈余公积。凿披陛逆矩异募催抗扳纽皿霸帖茸氛客骋之铜登挽样盾旧讹啊叼惯障赵惦收入费用利润收入费用利润举例举例(1)补提折旧 借：以前年度损益调整 200 000 贷：累计折旧 200 000(2)因少计费用，则多计了利润，从而多计了所得税。调减应交税费 借：应交税费应交所得税 66 000 贷：以前年度损益调整 66 000炒睁掇训哈兑视仕划吨昔巩掺陋影刨认妨芜典瓜菠涎篆舀蜒忻纱诅押风涧收入费用利润收入费用利润举例举例(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 134 000 贷：以前年度损益调整 134 0004、调整利润分配 借：盈余公积 13 400 贷：利润分配未分配利润 13 400谰昆缸潭鹏骗坚波卡缺缆排椒换阜纲机啃奴篱往极慢脑闰答怔骏微帖蝗奔收入费用利润收入费用利润本书内容全部学完，本书内容全部学完，谢谢 谢！谢！ 灶稠全诈尼垃娜废侵判妮踪韩瞒氖茹磕碌蛔犊竞绢窜致庙文毒珊咽蒲桑迁收入费用利润收入费用利润