小规模纳税人免征增值税政策简介小规模纳税人免征增值税政策简介2019年1月国家税务总局武汉市税务局货劳税处前言1.财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号 ）2.国家税务关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（总局公告2019年第4号 ）3.国家税务总局关于深入贯彻落实减税降费政策措施的通知（税总发201913号）4.国家税务总局湖北省税务局落实小规模纳税人免征增值税相关优惠政策实施方案（鄂税办发20195号）目录-1小微新政免税范围小微新政免税范围010302 纳税纳税期限的选择一般纳税人转登记一般纳税人转登记04 04 预缴增值税免税的处理预缴增值税免税的处理 其他个人出租、转让不动产的纳税问题其他个人出租、转让不动产的纳税问题050706 发票开具及其退税办理发票开具及其退税办理小微免税的纳税申报小微免税的纳税申报08 08 相关业务系统相关业务系统的的升级升级目录-201 小微免税范围一、小规模纳税人增值税免税政策7年5加强01 小微免税范围2013年月销售额2万元的企业或非企业性单位免税， 2013年8月1日起2014年月销售额2万元-3万元的小规模纳税人免税，2014年10月1日-2015年12月31日2015年月销售额2万元-3万元的小规模纳税人免税，继续执行至2017年12月31日。2017年月销售额2万元-3万元的小规模纳税人免税， 2018年1月1日-2020年12月31日2019年对月销售额10万元小规模纳税人免税， 2019年1月1日-2021年12月31日01 小微免税范围二、二、小微免税纳税人的类型增值税小规模纳税人增值税一般增值税一般纳税人纳税人10万万/ 30万万01 小微免税范围三、三、免税纳税人涉及税目 小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（除其他个人转让不动产）取得的销售额合计达到免税标准的，可享受小规模纳税人免税政策。（注意：与财税【2016】23号文第六条第二款的区别）01 小微免税范围三、两种纳税期限对应的免税销售额标准月销售额10万元按月纳税月销售额30万元按季纳税01 小微免税范围例：例：A小规模纳税人选择按月纳税，2019年1月销售额合计11万元，其中：销售货物4万元，提供服务4万元，销售不动产3万元，2月销售额合计14万元，3月销售额合计13万元，问：1月是否符合免税优惠？如果纳税人选择按季纳税，1季度是否符合免税优惠？分析第一步：判断1月销售额合计：4+4+3=11万元，剔除3万元销售不动产后，符合免税标准。分析第二步：计算1季度销售额合计=11万元+14万元+13万元=38万元；分析第三步：1季度销售额合计38万元，剔除销售不动产后1季度销售额为35万元，不符合免税标准。结论：按月纳税，1月符合免税标准；按季纳税，1季度不符合免税标准。01 小微免税范围例：例：A小规模纳税人选择按季纳税，2019年1月合计销售额12万元，2月6万元，3月11万元。问：2019年1季度是否符合免税优惠？分析第一步：计算当期销售额合计是否符合免税标准，12万元+6万元+11万元=29万元；分析第二步：判断当期销售额合计是否符合免税标准，29万元10万元分析第二步：剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元，服务收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策；分析第三步：销售不动产9万元应照章纳税95%=0.45万元，可按政策规定不在不动产所在地税务机关预缴税款。01 小微免税范围五、五、免税销售额计算口径当期纳税评估调整销售额当期（按月或按季）应征、免税增值税销售额当期稽查查补销售额01 小微免税范围例例:某小规模纳税人，选择按季纳税；2019年二季度取得销售收入10万元，发生退货0.5万元；当期收到稽查局税务处理决定书，查补2018年度增值税销售额3万元；当期收到评估部门税务事项通知书，调增2019年二季度销售额0.3万元。（以上数据都不含税）问：该纳税人是否可以享受免税？分析：第一步：判断当期销售额口径=当期销售额+评估调增销售额第二步：计算当期销售额=（10-0.5）+0.3=9.8万元第三步：判断当期是否符合免税标准，9.8万元10万元答：符合免试条件，可以免税。01 小微免税范围六、按次纳税不在本次小微新政范围内其他个人，邮局代开的，按次500元免税02 02 纳税期限的选择02 纳税期限的选择一、基本规定 1.按固定期限纳税的小规模纳税人可以在任一时间申请变更一次纳税期限，即选择以1个月或1个季度为纳税期限；一经选择，一个会计年度内不得变更，即在当年12月31日前不得再次申请。 2.小规模纳税人变更纳税期限为即办事项，办税服务厅收到纳税人申请后应当场即时办结。02 纳税期限的选择二、特殊规定1.月改季后的生效期 小规模纳税人选择将按月申报变更为按季申报的，如果申请时间为本季度的第一个月，则变更后的纳税期限自本季度起生效； 如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则变更后的纳税期限自下季度起生效。02 纳税期限的选择例例:某小规模纳税人，2019年4月25日选择按季纳税。问：该纳税人按季纳税的生效期是什么时间？分析：第一步：判断纳税人提出申请是否在季度的第1个月，4月是二季度的第1个月；第二步：第1个月提出申请，变更后的纳税期限自本季度起生效；第三步：纳税人申请月改季从二季度生效，即下一个征期在7月份。01 小微免税范围例例:某小规模纳税人，2019年5月2日申请选择按季纳税。问：该纳税人按季纳税的生效期是什么时间？分析：第一步：判断纳税人提出申请是否在季度的第1个月，5月是二季度的第2个月；第二步：第2个月提出申请，变更后的纳税期限自下季度起生效；第三步：纳税人申请月改季从三季度生效，即5月、6月仍需按月纳税。02 纳税期限的规定二、特殊规定2.季改月后生效期 小规模纳税人选择将按季申报变更为按月申报的，如果申请时间为本季度的第一个月，则变更后的纳税期限自本季度起生效； 如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则变更后的纳税期限自下季度起生效。01 小微免税范围例例:某小规模纳税人，2019年2月25日选择按月纳税。问：该纳税人按月纳税的生效期是什么时间？分析：第一步：判断纳税人提出申请是否在季度的第1个月，2月是一季度的第2个月；第二步：第2个月提出申请，变更后的纳税期限自次季度起生效；第三步：纳税人申请月改季从二季度生效。02 纳税期限的选择3.实际经营期不足1个季度的征期确定 按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受免征增值税政策的销售额度。02 纳税期限的选择例例:某小规模纳税人，2019年2月28日开业登记，如果选择以1个季度为纳税期限。2月销售为0，3月取得销售额18万元。问：该纳税人1季度是否可以免税？分析：第一步：纳税人登记后实际经营期是2个月，应按实际经营期确定免税标准，即一季度实际经营2个月，其免税标准是20万元。第二步：1季度销售额18万元10万元，不符合免税条件，应照章纳税。第三步：计算1季度应纳税款=180.3%=0.54万元。03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定一、几个时间概念转登记日：指纳税人申请办理转登记的当天转登记日前连续12个月累计销售额：指纳税人申请办理转登记的当月前连续12个月的累计销售额转登记日前连续4个季度累计销售额：指纳税人申请办理转登记的当月前连续4个季度的累计销售额03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定二、基本规定 转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定三、具体规定1.转登记纳税人范围销售货物、提供修理修配纳税人提供服务、销售无形资产、销售不动产纳税人全部小规模纳税人03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定三、具体规定2.转登记销售额范围 转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）的累计应征增值税销售额。03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定三、具体规定3.特殊纳税人转登记销售额的估算 转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定例：某增值税一般纳税人，2019年2月25日申请转登记为小规模纳税人，2018年2月-2019年1月共实现收入销售货物100万元，提供咨询服务150万元，销售不动产180万元。（以上收入不含税）问：纳税人是否符合转登记要求？分析第一步：计算转登记日前连续12个月累计应征增值税销售额=100万元+150万元+180万元=430万元；分析第二步：430万元500万元。结论：符合转登记要求，从2019年3月起按小规模纳税人纳税人。03 03 一般纳税人转登记的规定一般纳税人转登记的规定例、某增值税纳税人，2019年2月25日申请转登记为小规模纳税人，2018年10月开业并登记为一般纳税人，2018年10月-2019年1月各月实现收入分别为：30万元、20万、30万、70万。（以上收入不含税）问：纳税人是否符合转登记要求？分析第一步：估算转登记日前连续12个月累计应征增值税销售额=（30万+20万+30万+70万）4个月12个月=450万元；分析第二步：450万元10万元，不符合免预缴标准。黄陂区应预缴销售额合计6万元10万元，符合免预缴标准。分析第三步：计算江岸区应预缴增值税=183%=0.54万元。05 05 其他个人出租、转让其他个人出租、转让不动产的纳税问题不动产的纳税问题05 05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题其他个人出租、转让不动产的纳税问题一、其他个人出租住房1.纳税政策规定个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。05 05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题其他个人出租、转让不动产的纳税问题一、其他个人出租住房2.免税政策规定 其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。05 05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题其他个人出租、转让不动产的纳税问题例：张某出租武昌区房屋，2019年1月取得2019年上半年租金24万元。问：张某2019年上半年是否可以享受免税？分析第一步：计算上办年月平租金=246=4万元；分析第二步：4万元10万元06 06 发票开具及其退税办理发票开具及其退税办理四、新办小规模纳税人发票领用 新办小规模纳税人需要自行开具增值税普通发票的，因未申报无法判断是否享受免征增值税政策的，主管税务机关可以根据纳税人书面申请购买税控设备。06 06 发票开具及其退税办理发票开具及其退税办理例：某律师事务所为增值税小规模纳税人，按季纳税，2019年1季度提供咨询服务，自行开具增值税普通发票价税合计25万元，自行开具增值税专用发票上注明的不含税收入3万元。问：该纳税人2019年1季度如何计算纳税？分析第一步：确定纳税人适用征收率，征收率3%；分析第二步：计算当期销售额=251.03+3=27.27万元；分析第三步：27.27万元10万元，不符合小微免税条件；分析第三步：销售鲜鸡蛋3万元符合鲜活肉蛋的免税政策；分析第四步：销售油米面8万元、自己使用过的固定资产应照章纳税，销售自己使用过的固定资产依照3%征收率减按2%征收增值税，其减征额为0.01万元（1万*1%）；本例中的减免税业务需先填写减免税明细表；分析第四步：初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费共支出480元可全额抵减增值税。某超市-增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及附表 07 07 小微小微免税的纳税申报二、差额征税的免税适用 （1）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受规定的免征增值税政策。 （ 2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。（废国家税务总局公告2016年第26号第三条）1.政策规定和填报要求“差前差前”改改“差后差后”03 03 差额征税的免税适用例例:某劳务派遣公司2019年1季度提供劳务派遣服务，按季纳税，取得全部含税收入51.5万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元，选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。问：该纳税人1季度如何进行纳税申报？分析：第一步：纳税人适用征收率5%；第二步：纳税人适用差额征收政策，当期扣除额41万元；第三步：纳税人1季度销售额=（51.5-41）1.05万元=10=10万元，符合免税条件。某劳务派遣公司-增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及附表07 07 小微小微免税的纳税申报08 08 相关业务系统相关业务系统的的升级升级1.国家税务总局货物和劳务税司已将相关软件升级补丁的业务需求提交总局网信办，预计2019年1月底前下发升级补丁。2.省局货物和劳务税处已将电子税务局修订需求提交省局征管和科技发展处，预计2月初上线。3.2月征期（金三系统升级后）若存在小规模纳税人应享受优惠政策却无法享受等系统问题，应及时通过金三运维平台逐级向税务总局反映。4.电子税务局升级后，存在此类问题的，应通过电子税务局运维渠道逐级向省税务局反映。08 08 相关业务系统相关业务系统的的升级升级谢谢大家！个人观点供参考，欢迎讨论部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！