贵州广播电视大学遵义电大分校贵州广播电视大学遵义电大分校 中级财务会计中级财务会计 第九章辅导第九章辅导 制作：王淑制作：王淑玲玲1本次课主要内容（本次课主要内容（1717）第九章第九章 流动负债流动负债主要内容：主要内容：一、流动负债分类、计价一、流动负债分类、计价二、应付票据核算二、应付票据核算 三、应付职工薪酬内容、计量、账务处理三、应付职工薪酬内容、计量、账务处理四、辞退福利含义、计量四、辞退福利含义、计量五、其他流动负债核算五、其他流动负债核算六、债务重组核算六、债务重组核算2第八章第八章 流动负债流动负债第一节概述第一节概述负债：负债： 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期限长短分为：负债按偿还期限长短分为：一、流动负债一、流动负债二、长期负债二、长期负债一、流动负债含义、分类、计价一、流动负债含义、分类、计价一）、流动负债：一）、流动负债： 在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务在一年内或超过一年的一个营业周期偿还的债务3二）流动负债的分类：二）流动负债的分类：1 1、按应付金额可确定的程度分：、按应付金额可确定的程度分： 1 1）、应付金额确定的：）、应付金额确定的： 如：短期借款、应付账款如：短期借款、应付账款 2 2）、应付金额应视经营情况确定：）、应付金额应视经营情况确定： 如：应交所得税如：应交所得税 3 3）、应付金额需予估计的：）、应付金额需予估计的： 如：预计费用如：预计费用 42 2、按形成的原因分：、按形成的原因分：1 1）、营业活动产生的）、营业活动产生的 如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬如：应付账款、应付票据及应付职工薪酬2 2）、收益分配形式产生的）、收益分配形式产生的如：应付股利、应付利润如：应付股利、应付利润3 3）、融资活动产生的）、融资活动产生的如：短期借款、应付利息如：短期借款、应付利息三）、流动负债计价三）、流动负债计价1 1、以公允价值计量、以公允价值计量 如：交易性金融负债如：交易性金融负债 2 2、以摊余成本计量、以摊余成本计量 如：应付票据、应付账款如：应付票据、应付账款5二、应付票据：二、应付票据：一）、应付票据的含义及分类一）、应付票据的含义及分类 1 1、应付票据：、应付票据： 即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。支付一定款额给持票人的一种书面证明。 2 2、应付票据指：、应付票据指： “商业汇票商业汇票”结算。结算。分为：分为： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 3 3、应付票据按票面是否注明利率分为：、应付票据按票面是否注明利率分为： 1)1)、带息票据、带息票据 票面上注明利率，到期还本、付息。票面上注明利率，到期还本、付息。 2) 2)、不带息票据、不带息票据 票面未注明利率，到期还本。票面未注明利率，到期还本。6二二) )、不带息票据的核算、不带息票据的核算 1 1、不带息票据的面值、不带息票据的面值 到期时的应付金额到期时的应付金额 2 2、账务处理：、账务处理： 1 1）、开出票据时：）、开出票据时：借：在途物资等借：在途物资等应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：应付票据贷：应付票据 2 2）、票据到期时：）、票据到期时：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款7三三) )、带息票据的核算、带息票据的核算账务处理：账务处理： 1 1）、开出）、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票”票据时：票据时：借：在途物资等借：在途物资等应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：应付票据贷：应付票据 2 2）、支付手续费：）、支付手续费：借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款8 3 3）、会计中期、年度终了预提利息：）、会计中期、年度终了预提利息：借：财务费用借：财务费用（面值利率期限）（面值利率期限）贷：应付利息贷：应付利息（面值利率期限）（面值利率期限）4 4）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：财务费用借：财务费用（最后一期未提利息）（最后一期未提利息）应付票据应付票据（面值（面值 ） 应付利息应付利息 （已提利息）（已提利息）贷：银行存款贷：银行存款 （面值应计利息）（面值应计利息）9 四）、逾期应付票据的处理四）、逾期应付票据的处理1 1、开出、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票”到期无力偿还时：到期无力偿还时：借：应付票据借：应付票据（面值）（面值） 应付利息应付利息（已提利息）（已提利息） 财务费用财务费用（未提利息）（未提利息）贷：应付账款贷：应付账款（面值利息）（面值利息）2 2、开出、开出“银行承兑汇票银行承兑汇票”到期无力偿还时：到期无力偿还时：借：应付票据借：应付票据（面值）（面值） 应付利息应付利息（已提利息）（已提利息） 财务费用财务费用（未提利息）（未提利息）贷：短期借款贷：短期借款（面值利息）（面值利息）10例例9-19-1： 9 9月月1 1日，日，A A公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列公司从三亚公司购入甲商品，专用发票上列示价款示价款100100万元，增值税为万元，增值税为1717万元，购销合同规定采用万元，购销合同规定采用商业汇票结算。商业汇票结算。A A公司开出并承兑一张面值为公司开出并承兑一张面值为117117万元、万元、期限为期限为6 6个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到个月的商业汇票给三亚公司，商品尚未运到A A公司账务处理：公司账务处理： 1 1）、开出并承兑商业汇票时：）、开出并承兑商业汇票时：借：在途物资借：在途物资 100 100万元万元 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 17 17万元万元 贷：应付票据贷：应付票据 三亚公司三亚公司 117 117万元万元 2 2）、票据到期时：）、票据到期时：借：应付票据借：应付票据- -三亚公司三亚公司 117 117万元万元贷：银行存款贷：银行存款 117 117万元万元 11例例9-29-2： 假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利率为率为6%6%，其他条件不变，其他条件不变A A公司账务处理：公司账务处理：1 1）、支付手续费）、支付手续费585585元：元： 借：财务费用借：财务费用 585 585 贷：银行存款贷：银行存款 585 5852 2）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：）、进货时，将经承兑的商业汇票交三亚公司时：借：在途物资借：在途物资 1 1，000000，000000应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）170170，000000 贷：应付票据贷：应付票据 1 1，170170，0000003 3）、年末，对该票据计提利息时：）、年末，对该票据计提利息时：应付利息应付利息=1170000*6%/12*4=23400=1170000*6%/12*4=23400元元借：财务费用借：财务费用 2323，400400贷：应付利息贷：应付利息 2323，400400 124 4）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：财务费用借：财务费用 1111，700700 应付票据应付票据1 1，170170，000000 应付利息应付利息 2323，400400贷：银行存款贷：银行存款 13例例9-29-2： 假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，票据到期，如果据到期，如果A A公司无力偿付时：公司无力偿付时：A A公司账务处理：公司账务处理：借：应付票据借：应付票据1 1，170170，000000 应付利息应付利息2323，400400 财务费用财务费用1111，700700贷：短期借款贷：短期借款1 1，205205，10010014三、应付职工薪酬内容、计量：三、应付职工薪酬内容、计量：一）、职工薪酬含义：一）、职工薪酬含义： 企业为获得职工提供的劳务而给予各种形企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。式的报酬及其他相关支出。 包括：包括： 1 1、职工在职期间和离职后提供与职工的全、职工在职期间和离职后提供与职工的全部货币性薪酬和非货币性福利部货币性薪酬和非货币性福利 2 2、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡、企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利养人的福利15职工的含义：职工的含义： 1 1、与企业订立劳动合同的所有人员、与企业订立劳动合同的所有人员 含全职、兼职、临时职工含全职、兼职、临时职工 2 2、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任、虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员命的人员 如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员如：董事会成员、监事会成员、内部审计委员会人员 3 3、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳、在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员工类似服务的人员 如：劳务用工合同人员如：劳务用工合同人员16二）、职工薪酬内容：二）、职工薪酬内容： 1 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴 2 2、职工福利费、职工福利费 3 3、社会保险费、社会保险费 4 4、住房公积金、住房公积金 5 5、工会经费与职工教育经费、工会经费与职工教育经费 6 6、非货币性福利、非货币性福利 7 7、解除劳动关系补偿、解除劳动关系补偿 8 8、股份支付、股份支付171 1、职工工资、奖金、津贴、补贴、职工工资、奖金、津贴、补贴职工工资包括：职工工资包括： 计时工资或计件工资计时工资或计件工资奖金包括：奖金包括： 生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等生产奖、节约奖、劳动竟赛奖及其他经常性奖金等 津贴包括：津贴包括： 高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工龄高空或井下作业津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴等津贴等补贴包括：补贴包括： 副食品补贴、粮价补贴等副食品补贴、粮价补贴等18不属于工资总额：不属于工资总额： 1)1)、根据规定颁发的有关奖金。、根据规定颁发的有关奖金。 如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖如：发明奖、自然科学奖、科技进步奖 合理化建议奖及技术改进奖等合理化建议奖及技术改进奖等 2) 2)、有关劳保及职工福利方面的支出。、有关劳保及职工福利方面的支出。 如：职工生活困难补助、探亲费如：职工生活困难补助、探亲费 3) 3)、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。、离休、退休、退职人员待遇的各项支出。 4) 4)、劳动保护的各项支出。、劳动保护的各项支出。 如：工作服、手套如：工作服、手套 5) 5)、出差补助、调动工作的旅费及安家费。、出差补助、调动工作的旅费及安家费。 6) 6)、计划生育独子补贴。、计划生育独子补贴。192 2、职工福利费、职工福利费包括：包括： 1 1、集体福利机构人员的工资、集体福利机构人员的工资 2 2、医务经费、医务经费 3 3、职工因公负伤赴外地就医路费、职工因公负伤赴外地就医路费 4 4、职工生活困难补助、职工生活困难补助 5 5、国家规定的其他职工福利、国家规定的其他职工福利 203 3、社会保险费、社会保险费包括：包括： 1 1、医疗保险费、医疗保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的10%10% 2 2、养老保险费、养老保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的12%12% 3 3、失业保险费、失业保险费 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的2%2% 4 4、工伤保险费、工伤保险费 5 5、生育保险费、生育保险费 214 4、住房公积金、住房公积金 计提比例：工资总额的计提比例：工资总额的10.2%10.2%5 5、工会经费及职工教育经费、工会经费及职工教育经费 工会经费的计提比例：工资总额的工会经费的计提比例：工资总额的2%2% 职工教育经费的计提比例：工资总额的职工教育经费的计提比例：工资总额的1.5%1.5%6 6、非货币性福利、非货币性福利 如：企业以自已产品或外购商品发给职工如：企业以自已产品或外购商品发给职工 企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用企业将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用 为职工免费提供医疗保健服务等为职工免费提供医疗保健服务等 以低价成本的价格向职工出售住房等以低价成本的价格向职工出售住房等227 7、解除劳动关系补偿：又称、解除劳动关系补偿：又称“辞退福利辞退福利” 职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的职工劳动合同尚未到期之前解除或接受裁减而给予的补偿补偿8 8、股份支付、股份支付 如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等如：企业分配给职工的现金股利及股票股利等 23三）、职工薪酬的计量三）、职工薪酬的计量1 1、货币性职工薪酬计量、货币性职工薪酬计量1 1）、具有明确计提标准的货币性薪酬：）、具有明确计提标准的货币性薪酬：按比例计提按比例计提 如：工会经费：按职工工资总额的如：工会经费：按职工工资总额的2%2%比例计提比例计提 职工教育经费：按职工工资总额的职工教育经费：按职工工资总额的1.5%-2.5%1.5%-2.5%比例计提比例计提 职工医疗保险：按职工工资总额的职工医疗保险：按职工工资总额的10%10%比例计提比例计提 职工养老保险：按职工工资总额的职工养老保险：按职工工资总额的12%12%比例计提比例计提 职工失业保险：按职工工资总额的职工失业保险：按职工工资总额的2%2%比例计提比例计提 职工住房公积金：按职工工资总额的职工住房公积金：按职工工资总额的10.5%10.5%比例计提比例计提例例9-39-32 2）、没有明确计提标准的货币性薪酬：）、没有明确计提标准的货币性薪酬： 企业计算确定应付金额企业计算确定应付金额242 2、非货币性职工薪酬计量、非货币性职工薪酬计量1 1）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工）、以自产产品或外购商品作为福利发给职工 应付职工薪酬应付职工薪酬 按公允价及相关税费确定按公允价及相关税费确定例例9-49-42 2）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用）、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用 无偿使用的资产：应付职工薪酬无偿使用的资产：应付职工薪酬 按资产每期计提的折旧费确定按资产每期计提的折旧费确定 租赁资产给职工：应付职工薪酬租赁资产给职工：应付职工薪酬 按资产每期的租赁费确定按资产每期的租赁费确定 25四四) )、应付职工薪酬的账务处理、应付职工薪酬的账务处理 1 1、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：、根据职工提供劳务的受益对象，分配薪酬费用：月末，根据月末，根据“职工薪酬结算单职工薪酬结算单”分配分配借：生产成本借：生产成本 产品产品 ( (产品生产人员工资产品生产人员工资) )制造费用制造费用 车间车间 ( (车间管理人员工资车间管理人员工资) ) 销售费用销售费用 ( (销售部门人员工资销售部门人员工资) ) 管理费用管理费用 ( (管理部门人员工资管理部门人员工资) ) 在建工程工程在建工程工程 ( (基建部门人员工资基建部门人员工资) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 - -职工福利费职工福利费 - -社会保险费社会保险费 - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 26 辞退补偿处理：辞退补偿处理：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利2 2、实际发放工资：、实际发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金3 3、核算代垫及代扣款项：、核算代垫及代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款-*-* 其他应付款其他应付款-*-* 应交税费应交税费- -个人所得费个人所得费274 4、其他：、其他：1 1）、交纳社会保险费和住房公积金）、交纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -社会保险费社会保险费 - -住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、）、按规定用途使用职工福利费、工会经费、教育费等教育费等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款28五）、应付的非货币性薪酬：五）、应付的非货币性薪酬： 将所确定的金额分别计入有关成本费用将所确定的金额分别计入有关成本费用1 1、企业自产产品直接发放给职工时：、企业自产产品直接发放给职工时：1 1）、视同销售：）、视同销售： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项应交增值税（销项) ) 2 2）、结转库存商品成本：）、结转库存商品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品3 3）、按发放各部门金额计入有关成本费用：）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本借：生产成本*产品产品 制造费用制造费用*车间车间 管理费用管理费用 非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利292 2、外购物品并直接发放给职工时：、外购物品并直接发放给职工时：1 1）、外购物品直接发放职工：）、外购物品直接发放职工：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、按发放各部门金额计入有关成本费用：）、按发放各部门金额计入有关成本费用：借：生产成本借：生产成本*产品产品 制造费用制造费用*车间车间 管理费用管理费用 非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利303 3、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时、企业拥有的固定资产无偿提供给职工使用时1 1）、按使用部门金额计入有关成本费用：）、按使用部门金额计入有关成本费用：借：借：制造费用制造费用*车间车间 管理费用管理费用- -非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利2 2）、按无偿使用的固定资产计提折旧：）、按无偿使用的固定资产计提折旧：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧314 4、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时、企业租赁固定资产无偿提供给职工使用时1 1）、支付租赁费用时：）、支付租赁费用时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款2 2）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：）、租赁资产按无偿使用部门计入费用：借：借：制造费用制造费用*车间车间 管理费用管理费用 - -非货币性福利非货币性福利 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利32例例9-49-4 为了防暑降温，为了防暑降温，20072007年年6 6月月T T公司将一批公司将一批自制饮料自制饮料发放给职工发放给职工. .其中：生产工人其中：生产工人4545人、公司行政管理人员人、公司行政管理人员1515人。该批产品总成本人。该批产品总成本7 7万元、总售价万元、总售价1010万元，增值税率万元，增值税率17%.17%.与此同时，与此同时，外购电风扇外购电风扇6060台台发给职工，每台进价发给职工，每台进价580580元，增值税率元，增值税率17%17%计算：计算：1 1、发给职工的饮料价值、发给职工的饮料价值 =10=10万元万元+10+10万元万元*17%=11.7*17%=11.7万元万元2 2、发给职工的电风扇价值、发给职工的电风扇价值 =0.058=0.058万元万元* *（1+17%1+17%）*60=4.0716*60=4.0716万元万元3 3、应计入生产成本的职工薪酬、应计入生产成本的职工薪酬 =11.7=11.7万元万元*45*4560+0.058 *60+0.058 *（ 1+17% 1+17%）*45=11.8287*45=11.8287万元万元4 4、应计入管理费用的职工薪酬、应计入管理费用的职工薪酬 =11.7=11.7万元万元*15*1560+0.058 *60+0.058 *（ 1+17% 1+17%）*15=3.9429*15=3.9429万元万元33账务处理：账务处理：1 1）、向职工支付非货币性薪酬时）、向职工支付非货币性薪酬时借：生产成本借：生产成本 118 118，287287 管理费用管理费用 39 39，429429 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 157 157，716716 2 2）、实际向职工发放饮料时）、实际向职工发放饮料时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 117 117，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100，000000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项应交增值税（销项) 17) 17，000000同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 70，000000 贷：库存商品贷：库存商品 70 70，000000343 3）、外购电风扇并直接发放给职工时）、外购电风扇并直接发放给职工时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 40 40，716716 贷：银行存款贷：银行存款 40 40，71671635补充补充1 1 甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供甲公司为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为轿车一辆免费使用，所有轿车的月折旧为1 1万元，所有外万元，所有外租住房的月租金为租住房的月租金为1.51.5万元。万元。1 1）、企业汽车无偿提供给职工使用时）、企业汽车无偿提供给职工使用时借：管理费用借：管理费用 1 1万元万元 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1 1万元万元 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1 1万元万元 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 1万元万元 362 2）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时）、企业租赁住房无偿提供给职工使用时借：管理费用难借：管理费用难 1.51.5万元万元 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1.51.5万元万元 同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 1.51.5万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 1.51.5万元万元 37四、辞退福利四、辞退福利 1、辞退福利的含义、辞退福利的含义包括：包括： 1）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解）、职工劳动合同尚未到期，无论是否同意，企业决定解 除劳动关系给予的补偿除劳动关系给予的补偿 2）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予）、职工劳动合同尚未到期，鼓励职工自愿接受裁减给予 的补偿的补偿2、辞退福利的确认、辞退福利的确认 同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系同时满足下列条件的，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债给予补偿而产生的预计负债 1）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建）、企业已制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施议，并将实施 2）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否）、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，否则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负则，表明未来经济利益流出企业不是很可能，因而不符合预计负债的确认条件债的确认条件38满足确认条件的所有辞退补偿满足确认条件的所有辞退补偿 一律记入一律记入“管理费用管理费用”3、辞退福利的计量、辞退福利的计量 1)、职工没有选择权的辞退计划：、职工没有选择权的辞退计划： 应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位 职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬职工的辞退补偿等计划应付职工薪酬如如P181例例 2)、对于自愿接受裁减建议的：、对于自愿接受裁减建议的： 根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬根据预计的职工数量及补偿金额计算应付职工薪酬如例如例9-539五、其他流动负债五、其他流动负债一）、短期借款：一）、短期借款：1 1、 短期借款含义、用途、支付时间短期借款含义、用途、支付时间 1 1）、短期借款：）、短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。一年以内的各种借款。2 2）、短期借款的用途：）、短期借款的用途： 一般用于生产经营资金。一般用于生产经营资金。403 3）、短期借款利息支付时间：）、短期借款利息支付时间： 从银行借入的借款：从银行借入的借款： 利息按季定期支付。利息按季定期支付。从其他金融机构借入：从其他金融机构借入： 利息一般到期支付。利息一般到期支付。4 4）、短期借款利息入账时间：）、短期借款利息入账时间： 企业一般：企业一般： 按月预提利息，按月预提利息， 季末或到期支付。季末或到期支付。415 5）、短期借款账务处理：）、短期借款账务处理：1 1、取得借款时：、取得借款时：借：银行存款借：银行存款（本金）（本金）贷：短期借款贷：短期借款（本金）（本金）2 2、每月预提利息时：、每月预提利息时：借：财务费用借：财务费用（本金利率期限）（本金利率期限） 贷：应付利息贷：应付利息（本金利率期限）（本金利率期限）3 3、到期归还本息：、到期归还本息：借：短期借款借：短期借款（本金）（本金）应付利息应付利息（预提利息）（预提利息）贷：银行存款贷：银行存款（本金利息）（本金利息）42二）、预收账款：二）、预收账款：1 1、 预收账款含义、特点预收账款含义、特点1 1）、预收账款：）、预收账款：企业按购销合同的规定，向购货单位和个人企业按购销合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。预先收取的购货定金或部分货款。2 2）、预收账款特点：）、预收账款特点：作为流动负债：作为流动负债： 弥补订单被取消时可能发生的损失弥补订单被取消时可能发生的损失偿偿 还：还： 以提供货物或劳务来抵偿。以提供货物或劳务来抵偿。432 2、 预收账款账户结构：预收账款账户结构：预收账款预收账款期初尚未结清的预收账款期初尚未结清的预收账款1 1、发出商品或提供劳务、发出商品或提供劳务 1 1、预收货款、预收货款2 2、偿还预收货款、偿还预收货款 2 2、补付货款、补付货款期末尚未结清的预收账款期末尚未结清的预收账款443 3、 预收账款账务处理：预收账款账务处理：1 1）、预收货款时：）、预收货款时：借：银行存款借：银行存款（预付金额）（预付金额）贷：预收账款贷：预收账款（预付金额）（预付金额）2 2）、发出货物时：）、发出货物时：借：预收账款借：预收账款（之和）（之和）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（货款）（货款）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（货款）（货款17%17%）453 3）、补付货款时：）、补付货款时：借：预收账款借：预收账款（补付金额）（补付金额）贷：银行存款贷：银行存款（补付金额）（补付金额）4 4）、收回多付货款时：）、收回多付货款时：借：银行存款借：银行存款（多付金额）（多付金额）贷：预收账款贷：预收账款（多付金额）（多付金额）464 4、 预收账款不多的企业：预收账款不多的企业： 可不设可不设“预收账款预收账款” 在在“应收账款应收账款”的贷方核算。的贷方核算。编制报表时：编制报表时：应收账款应收账款应收账款应收账款预收账款预收账款明细账借方余额明细账借方余额明细账借方余额明细账借方余额预收账款预收账款预收账款预收账款应收账款应收账款明细账贷方余额明细账贷方余额明细账贷方余额明细账贷方余额47三）、应付利润与应付股利：三）、应付利润与应付股利：1 1、应付利润：、应付利润： 有限责任公司决定分配但尚未实际支付给投有限责任公司决定分配但尚未实际支付给投资者的利润资者的利润。2 2、应付股利：、应付股利： 股份有限公司决定分配但尚未实际支付给投股份有限公司决定分配但尚未实际支付给投资者的股利。资者的股利。483 3、 账务处理：账务处理：1 1）、年终根据董事会利润分配方案：）、年终根据董事会利润分配方案：借：利润分配应付利润（或应付股利）借：利润分配应付利润（或应付股利）（分配金额）分配金额）贷：应付利润（或应付股利）贷：应付利润（或应付股利）（分配金额）（分配金额）2 2）、实际支付给投资者的利润或股利：）、实际支付给投资者的利润或股利：借：应付利润（或应付股利）借：应付利润（或应付股利）（分配金额）（分配金额） 贷：银行存款贷：银行存款 （分配金额）（分配金额）49注：股份公司分配的注：股份公司分配的“股票股利股票股利”办理增资手续前：办理增资手续前：只在备查簿中登记，不需账务处理。只在备查簿中登记，不需账务处理。因为：因为： 企业发放企业发放“股票股利股票股利” 只会引起所有者权益内部结构的变化只会引起所有者权益内部结构的变化 不会引起企业资产的增减。不会引起企业资产的增减。50四）、其他应付款：四）、其他应付款：1 1、其他应付款：、其他应付款： 企业除应付票据、应付账款、应付工资、应企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直付福利费、应交税金等以外的，与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。接或间接相关的各种应付、暂收款项。主要包括：主要包括：1 1）、应付经营租入固定资产、包装物等的租金；）、应付经营租入固定资产、包装物等的租金；2 2）、出租、出借包装物收取的押金；）、出租、出借包装物收取的押金；3 3）、应付统筹退休金；）、应付统筹退休金；4 4）、职工未按时领取的工资；）、职工未按时领取的工资；5 5）、应付赔偿金和罚款。）、应付赔偿金和罚款。51六、债务重组六、债务重组 债务重组：债务重组： 债务人发生财务困难的情况下，债权债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的藏龙事项定作出让步的藏龙事项 财务困难：财务困难：债务人出现资金周转困难债务人出现资金周转困难 经营陷入困境经营陷入困境 其他原因其他原因52让步：让步：债权人同意发生财务困难的债务人现在债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务价值偿还债务让步的情形：让步的情形：债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金 债权人减免债务人部分债务利息债权人减免债务人部分债务利息 降低债务人应付债务的利率降低债务人应付债务的利率53债务重组方式：债务重组方式：1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 用于偿债的非现金资产主要有存货、证券投资、用于偿债的非现金资产主要有存货、证券投资、 固定资产、长期投资、无形资产等固定资产、长期投资、无形资产等2 2、债务转为资本、债务转为资本 必须严格遵守国家有关法律的规定必须严格遵守国家有关法律的规定3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件 如：延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并如：延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并 加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债 务利息务利息4 4、以上两种或两种以上方式的组合、以上两种或两种以上方式的组合54一一) )、以低于债务账面价值的现金清偿债务、以低于债务账面价值的现金清偿债务债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面余额）（账面余额）贷：银行存款贷：银行存款 （实付现金）（实付现金）营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得（差额）（差额）债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 （实收现金）（实收现金）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）（已提坏账准备） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（差额）（差额）贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （账面余额）（账面余额）55例例9-139-13 20062006年年8 8月月1 1日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增值税专用日，甲公司从乙公司购买了一批商品，增值税专用发票上注明的价税合计为发票上注明的价税合计为117117万元。按合同规定，甲公司应于万元。按合同规定，甲公司应于20062006年年1111月月1 1日前偿付货款。由于甲公司资金周转困难，无法按合同规日前偿付货款。由于甲公司资金周转困难，无法按合同规定的期限偿还债务。经双方协商于定的期限偿还债务。经双方协商于20072007年年1 1月月3 3日进行债务重组。日进行债务重组。乙公司同意减免甲公司乙公司同意减免甲公司4040万元万元 的债务，余款以银行存款立即偿的债务，余款以银行存款立即偿还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该还。次日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项。乙公司对该项应收款计提了项应收款计提了10%10%的坏账准备的坏账准备债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：借：应付账款乙公司借：应付账款乙公司117117万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 7777万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得4040万元万元56债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 7777万元万元 坏账准备坏账准备 11.711.7万元万元营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失28.328.3万元万元 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 117117万元万元 57二二) )、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务1 1、以存货清偿债务、以存货清偿债务债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：当（抵债存货成本当（抵债存货成本+ +公允价值公允价值* *税率）债务账面价值时：税率）债务账面价值时：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面余额）（账面余额）存货跌价准备存货跌价准备（已提准备）（已提准备）营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（成本（成本+ +销项销项- -债务账面价值）债务账面价值） 贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（市价）（市价17%17%）当：债务账面价值（抵债存货成本当：债务账面价值（抵债存货成本+ +公允价值公允价值* *税率）时：税率）时：借：应付账款单位借：应付账款单位 （账面余额）（账面余额）存货跌价准备存货跌价准备 （已提准备）（已提准备） 贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（市价）（市价17%17%） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得（债务账面价值（债务账面价值- -成本销项）成本销项）58债务重组日债务重组日债权人：债权人：账务处理：账务处理：借：库存商品借：库存商品（公允价值）（公允价值）应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项）（公允价）（公允价17%17%）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）（已提坏账准备） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 （差）（差） 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （账面余额）（账面余额） 银行存款银行存款 （支付税费）（支付税费） 59例例9-149-14 甲公司应付甲公司应付B B公司（双方均为一般纳税人）购货款公司（双方均为一般纳税人）购货款7070万元，因万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一批产品抵偿该笔债务，该批产品售价一批产品抵偿该笔债务，该批产品售价5050万元万元 ，成本，成本4040万元，增万元，增值税率值税率17%17%，未计提跌价准备。，未计提跌价准备。B B公司对该债权已计提坏账准备公司对该债权已计提坏账准备3.53.5万元万元 ，并对受让的产品作为库存商品入账，并对受让的产品作为库存商品入账债务重组日：债务重组日：债务人甲公司债务人甲公司账务处理：账务处理：借：应付账款借：应付账款-B-B公司公司 7070万元万元贷：库存商品贷：库存商品 4040万元万元应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 8.58.5万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 21.521.5万元万元 60债务重组日：债务重组日：债权人债权人B B公司公司账务处理：账务处理：借：库存商品借：库存商品 5050应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 8.58.5坏账准备坏账准备 3.53.5 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 8 8 贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 70 70 612 2、以固定资产清偿债务、以固定资产清偿债务债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：1 1）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理（差额）（差额） 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产（账面余额）（账面余额）2 2）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理（支付清理费用）（支付清理费用） 贷：银行存款贷：银行存款 （支付清理费用）（支付清理费用）3 3）、借：应付账款单位）、借：应付账款单位（账面余额）（账面余额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值） 营业外收入营业外收入- -债务重组收益债务重组收益（差额）（差额）4 4）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理 （公允价值（公允价值- -账面余额）账面余额） 贷：营业外收入贷：营业外收入- -处置固定资产利得处置固定资产利得（同上）（同上）62债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：借： 固定资产固定资产 （= =公允价值）公允价值） 坏账准备坏账准备 （= =已提坏账）已提坏账） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 （= =差）差） 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （= =账面余额）账面余额）63例例9-159-15 甲公司应付甲公司应付B B公司（双方均为一般纳税人）购货款公司（双方均为一般纳税人）购货款7070万元，因万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以一台设备抵偿。设备原价一台设备抵偿。设备原价5555万元，已提折旧万元，已提折旧1010万元，公允价值为万元，公允价值为5050万元（转让该设备企业不需要交纳增值税），万元（转让该设备企业不需要交纳增值税），B B公司对受让的设公司对受让的设备自己使用。不考虑该项债务重组相关的税费。备自己使用。不考虑该项债务重组相关的税费。债务重组日债务重组日债务人债务人甲公司甲公司账务处理：账务处理：1 1）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理4545万元万元 累计折旧累计折旧1010万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 5555万元万元2 2）、借：应付账款）、借：应付账款-B-B公司公司 7070万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值） 5050万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组收益债务重组收益 2020万元万元3 3）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理 （公允价值（公允价值- -账面余额）账面余额）5 5万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入- -处置固定资产利得处置固定资产利得 5 5万元万元64债务重组日债务重组日债权人债权人B B公司公司账务处理：账务处理：借：借： 固定资产固定资产 5050万元万元 坏账准备坏账准备 3.53.5万元万元 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 16.516.5万元万元 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 7070万元万元65三三) )、将债务转为资本、将债务转为资本债务重组日债务重组日债务人债务人账务处理：账务处理：1 1、债务人为股份有限公司：、债务人为股份有限公司：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面余额）（账面余额）贷：股本普通股贷：股本普通股 （面值（面值）资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价（公允价（公允价- -股本面值）股本面值） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 （债务账面价（债务账面价- -股份公允价）股份公允价）2 2、债务人为有限责任公司：、债务人为有限责任公司：借：应付账款单位借：应付账款单位（账面价值）（账面价值）贷：实收资本贷：实收资本 单位单位（股权份额）（股权份额）资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价（公允价（公允价- -股权份额）股权份额） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 （债务账面价（债务账面价- -股份公允价）股份公允价）66债务重组日债务重组日债权人债权人账务处理：账务处理：借：长期股权投资股票投资借：长期股权投资股票投资 （公允价值）（公允价值） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 （债权账面价值（债权账面价值- -股份的公允价值）股份的公允价值）坏账准备坏账准备 （已提坏账准备）（已提坏账准备）贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （账面余额）（账面余额） 银行存款银行存款 （支付税费）（支付税费）借：管理费用借：管理费用 （支付的印花费）（支付的印花费）贷：银行存款贷：银行存款 （支付的印花费）（支付的印花费）67例例9-169-16 甲公司应付甲公司应付B B公司（双方均为一般纳税人）购货款公司（双方均为一般纳税人）购货款7070万元，因万元，因甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以甲公司财务困难，到期无法偿付。经双方协商同意，由甲公司以5 5万股普通股抵偿所欠万股普通股抵偿所欠B B公司的应付曲款，该普通股每股面值公司的应付曲款，该普通股每股面值1 1元，元，每股市价每股市价1212元。股票登记手续已办妥，元。股票登记手续已办妥，B B公司对受让的股票作为交公司对受让的股票作为交易性金融资产管理易性金融资产管理债务重组日债务重组日债务人债务人甲公司甲公司账务处理：账务处理：借：应付账款借：应付账款-B-B公司公司 7070万元万元贷：股本普通股贷：股本普通股 5 5万元万元资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价（公允价（公允价- -股本面值）股本面值） 5555万元万元 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得 （债务账面价（债务账面价- -股份公允价）股份公允价）1010万元万元68债务重组日债务重组日债权人债权人B B公司公司账务处理：账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 （公允价值）（公允价值） 60 60万元万元 坏账准备坏账准备 3.53.5万元万元 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（债权账面价（债权账面价- -股份的公允价股份的公允价）6.56.5万元万元贷：应收账款贷：应收账款- -甲公司甲公司 7070万元万元 69四四) )、修改其他债务条件、修改其他债务条件1 1、修改债务的条件：、修改债务的条件： 减免债务本金减免债务本金延长还款期延长还款期 降低利率降低利率 免除积存的利息免除积存的利息 不管债务条件如何修改不管债务条件如何修改 企业应根据新的债务条件，计算确定未企业应根据新的债务条件，计算确定未 来应付债务的公允价值来应付债务的公允价值70不附或有条件的：不附或有条件的： 债务人：债务人： 1 1、按公允价值、按公允价值 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值 2 2、重组债务的账面价值、重组债务的账面价值 重组后债务入账价值（即为公允价值）重组后债务入账价值（即为公允价值） 之差额之差额 计入计入“营业外收入营业外收入”债权人：债权人： 1 1、按修改条件后的债权的公允价值、按修改条件后的债权的公允价值 重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 2 2、重组债权的账面余额、重组债权的账面余额 重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 之差额之差额 计入计入“营业外支出营业外支出” 3 3、债权人对重组债权计提减值准备的、债权人对重组债权计提减值准备的 在上述中冲减在上述中冲减 不足冲减的不足冲减的 计入计入“营业外支出营业外支出”71附或有条件的：附或有条件的： 债务人：债务人： 1 1、按公允价值、按公允价值 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值 2 2、债务人涉及或有应付金额、债务人涉及或有应付金额 确认为预计负债确认为预计负债 3 3、重组债务的账面价值、重组债务的账面价值 重组后债务入账价值和预计负债重组后债务入账价值和预计负债 之差额之差额 计入计入“营业外收入营业外收入”债权人：债权人： 1 1、按修改条件后的债权的公允价值、按修改条件后的债权的公允价值 重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 2 2、重组债权的账面余额、重组债权的账面余额 重组后债权的账面价值重组后债权的账面价值 之差额之差额 计入计入“营业外支出营业外支出” 3 3、债权人对重组债权计提减值准备的、债权人对重组债权计提减值准备的 在上述中冲减在上述中冲减 不足冲减的不足冲减的 计入计入“营业外支出营业外支出” 4 4、债权人涉及的或有应收金额、债权人涉及的或有应收金额 不予确认不予确认72不附或有条件的：不附或有条件的：债务人账务处理债务人账务处理1 1）、债务重组日：）、债务重组日：借：应付账款单位借：应付账款单位（原债务账面价值）（原债务账面价值）贷：应付账款单位贷：应付账款单位 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值）营业外收入营业外收入（差额）（差额）2 2）、债务到期日：）、债务到期日：借：应付账款单位借：应付账款单位（重组债务公允价值）（重组债务公允价值）贷：银行存款贷：银行存款 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值） 73不附或有条件的：不附或有条件的：债权人账务处理债权人账务处理1 1）、债务重组日：）、债务重组日：借：应收账款单位借：应收账款单位 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值）坏账准备坏账准备 （已提准备）（已提准备） 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失（差额）（差额） 贷：应收账款单位贷：应收账款单位 （原债务账面价值）（原债务账面价值）2 2）、债务到期日：）、债务到期日：借：银行存款借：银行存款 （重组债务公允价值）（重组债务公允价值）贷：应收账款单位贷：应收账款单位（重组债务公允价值（重组债务公允价值）74例例9-179-17 2006 2006年年6 6月月3030日甲公司向乙公司开出面值为日甲公司向乙公司开出面值为5050万元万元 、期限、期限6 6个个月、利率月、利率4%4%的商业汇票抵付前欠货款。由于甲公司资金周转困难，的商业汇票抵付前欠货款。由于甲公司资金周转困难，无法支付到期票款。经双方协商于无法支付到期票款。经双方协商于20072007年年1 1月月6 6日进行债务重组，甲日进行债务重组，甲公司同意减少本金公司同意减少本金2020万元，免除积欠的全部利息，并将债务期限延万元，免除积欠的全部利息，并将债务期限延至至20082008年年1212月月3131日，延长期间的利息按日，延长期间的利息按2%2%（与实际利率相同）计算（与实际利率相同）计算并于每年末支付，乙公司已怪该项应收账款计提坏账准备并于每年末支付，乙公司已怪该项应收账款计提坏账准备5 5万元。万元。甲、乙公司已将应付与应收票据转入应付与应收账款甲、乙公司已将应付与应收票据转入应付与应收账款债务人甲公司：债务人甲公司： 应付账款账面余额应付账款账面余额= =应付票据到期的账面价值应付票据到期的账面价值 =50+50*2%=51 =50+50*2%=51万元万元 债务重组公允价值债务重组公允价值=51-21=30=51-21=30万元万元 债务重组收益债务重组收益=51-30=21=51-30=21万元万元75债务重组日债务重组日债务人甲公司债务人甲公司账务处理账务处理 借：应付账款借：应付账款- -乙公司乙公司 5151万元万元贷：应付账款贷：应付账款- -乙公司乙公司 3030万元万元营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得2121万元万元债务到期日债务到期日债务人甲公司债务人甲公司账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款- -乙公司乙公司3030万元万元 财务费用财务费用 0.60.6万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 30.630.6万元万元 76债务重组日债务重组日债权人乙公司债权人乙公司账务处理账务处理 借：应收账款借：应收账款- -甲公司甲公司 3030万元万元坏账准备坏账准备 5 5万元万元 营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失 1616万元万元 贷：应收账款贷：应收账款- -甲公司甲公司 5151万元万元债务到期日债务到期日债权人乙公司债权人乙公司账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款 30.630.6万元万元贷：应收账款贷：应收账款- -甲公司甲公司 3030万元万元 财务费用财务费用 0.60.6万元万元 77补充补充1 1： 7 7月月1 1日，日，A A公司从某地八达公司购入甲商品一批，专用发票上公司从某地八达公司购入甲商品一批，专用发票上列示价款列示价款500500，000000元，增值税元，增值税8585，000000元，购销合同规定采用商业元，购销合同规定采用商业汇票结算。企业开出并承兑一张面值为汇票结算。企业开出并承兑一张面值为585585，000000元、期限元、期限4 4个月的个月的商业汇票给予八达公司购入甲商品一批，年利率为商业汇票给予八达公司购入甲商品一批，年利率为6%6%，商品尚未，商品尚未收到。收到。账务处理：账务处理：1 1）、开出）、开出“商业承兑汇票商业承兑汇票” ” 时：时：借：在途物资甲商品借：在途物资甲商品500500，000000应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）8585，000000贷：应付票据八达公司贷：应付票据八达公司 585585，0000002 2）、）、7 7、8 8、9 9、1010月每月预提利息：月每月预提利息：借：财务费用借：财务费用（5000005000006%6%1/121/12）2 2，925925贷：应付利息贷：应付利息 2 2，925925783 3）、到期偿还本金、利息：）、到期偿还本金、利息：借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司585585，000000 应付利息应付利息 2 2，925925贷：银行存款贷：银行存款596596，7007004 4）、到期无力偿还本金、利息：）、到期无力偿还本金、利息：因开出的是因开出的是“商业承兑汇票商业承兑汇票”，所以：，所以：借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司596596，700700贷：应付账款八达公司贷：应付账款八达公司596596，7007005 5）、）、如开出的是如开出的是“银行承兑汇票银行承兑汇票”到期无力偿还本金、利息：到期无力偿还本金、利息：借：应付票据八达公司借：应付票据八达公司 596596，700700 贷：短期借款贷：短期借款 596596，70070079补充补充2 2： B B工业企业工业企业1010月份的月份的“工资结算汇总表工资结算汇总表”上列示上列示应发工资应发工资6600066000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资3500035000元元车间管理人员工资车间管理人员工资600600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资1200012000元元在建工程人员工资在建工程人员工资50005000元，医务等福利部门人员工资元，医务等福利部门人员工资40004000元，离退休人员离退休费元，离退休人员离退休费40004000元，本月代扣款元，本月代扣款50005000元（代扣职工家属医药费元（代扣职工家属医药费20002000元，代扣职工个人元，代扣职工个人所得税所得税30003000元），实发工资元），实发工资6161，000000元。元。1 1、发放工资：、发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 61 61，000000 贷：银行存款贷：银行存款 61 61，0000002 2、代扣款项、代扣款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 5 5，000000 贷：其他应付款医务室贷：其他应付款医务室2 2，000000应交税费代扣个人所得税应交税费代扣个人所得税3 3，000000803 3、支付离退休费：、支付离退休费： 借：管理费用借：管理费用 4 4，000000 贷：银行存款贷：银行存款 4 4，0000004 4、月末按工资用途计算并分配本月工资：、月末按工资用途计算并分配本月工资： 借：生产成本借：生产成本 产品产品 35 35，000000制造费用制造费用 车间车间 6 6，000000 管理费用管理费用 12 12，000000 在建工程工程在建工程工程 5 5，000000 应付职工薪酬应付职工薪酬- -福利费福利费 4 4，000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 62 62，00000081补充补充3 3：E E公司应付公司应付B B公司购货款公司购货款700700，000000元，因元，因E E公司财务公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由困难无法偿付。经双方协商同意，由E E公司以一批产公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价品抵偿该笔债务。该批产品售价500500，000000元，成本元，成本400400，000000元，增值税率元，增值税率17%17%。债务人以存货清偿债务账务处理：债务人以存货清偿债务账务处理：偿债存货视同销售偿债存货视同销售借：应付账款借：应付账款B B公司公司700700，000000贷：库存商品贷：库存商品400400，000000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）8585，000000营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得215215，00000082补充补充4 4：E E公司应付公司应付B B公司购货款公司购货款700700，000000元，因元，因E E公司财务公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由困难无法偿付。经双方协商同意，由E E公司以一批产公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价品抵偿该笔债务。该批产品售价550550，000000元，对该批存元，对该批存货计提了跌价准备货计提了跌价准备4040，000000元。成本元。成本650650，000000元，增值元，增值税率税率17%17%。债务人以存货清偿债务的账务处理：债务人以存货清偿债务的账务处理：偿债存货视同销售偿债存货视同销售借：应付账款借：应付账款B B公司公司700700，000000存货跌价准备存货跌价准备4040，000000营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失3 3，500500贷：库存商品贷：库存商品650650，000000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）9393，50050083补充补充5 5：E E公司应付公司应付B B公司购货款公司购货款700700，000000元，因元，因E E公司财务公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由困难无法偿付。经双方协商同意，由E E公司以一台设备公司以一台设备抵偿该笔债务。该台设备原价抵偿该笔债务。该台设备原价750750，000000元，已提折旧元，已提折旧300300，000000元，评估确认的净值为元，评估确认的净值为500500，000000元，发生评估元，发生评估费用费用3 3，000000元。元。债务人以设备清偿债务账务处理：债务人以设备清偿债务账务处理：以固定资产清偿债务视同固定资产清理以固定资产清偿债务视同固定资产清理1 1）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理450450，000000 累计折旧累计折旧300300，000000 贷：固定资产贷：固定资产750750，000000842 2）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理3 3，000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3，0000003 3）、借：应付账款单位）、借：应付账款单位700700，000000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值） 500500，000000 营业外收入营业外收入- -债务重组收益债务重组收益 200200，0000004 4）、借：固定资产清理）、借：固定资产清理 （50-75-30-0.350-75-30-0.3）4747，000000 贷：营业外收入贷：营业外收入- -处置固定资产利得处置固定资产利得 4747，000000 85补充补充6 6E E公司应付公司应付B B公司购货款公司购货款500500，000000元，因元，因E E公司财务公司财务困难无法偿付。经双方协商同意，由困难无法偿付。经双方协商同意，由E E公司公司5 5万股普通股万股普通股抵偿该笔债务。普通股每股面值抵偿该笔债务。普通股每股面值1 1元，每股市价元，每股市价5 5元。元。债务人以普通股清偿债务账务处理：债务人以普通股清偿债务账务处理：以普通股清偿债务：债权人放弃债权享有股权以普通股清偿债务：债权人放弃债权享有股权债务人为股份公司：债务人为股份公司：借：应付账款单位借：应付账款单位500500，000000贷：股本普通股贷：股本普通股 5050，000000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 250250，000000 营业外收入营业外收入- -债务重组利得债务重组利得200200，00000086作业十九：作业十九： 一、一、A A公司于公司于20*720*7年年5 5月月2525日购入一批商品，进价为日购入一批商品，进价为2000020000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，商品于当日入库，付款条件，商品于当日入库，付款条件为为2 21010、 1 13030、 N N60.60.采用净价法核算时，应付账采用净价法核算时，应付账款金额应为（款金额应为（ ）元。）元。 A.22932 B.23400 C.23166 D.20000A.22932 B.23400 C.23166 D.20000 二、二、A A公司因采购商品开具面值公司因采购商品开具面值4040万元，票面利率万元，票面利率4%4%期限期限3 3个月的商业汇票一张，该应付票据到期时，个月的商业汇票一张，该应付票据到期时，A A公司公司一共应支付（一共应支付（ ）元。）元。 A.400000 B.404000 C.412000 D.440000A.400000 B.404000 C.412000 D.44000087 三、三、B B公司将自产的洗发水用品作为福利发放给职工公司将自产的洗发水用品作为福利发放给职工成本价为成本价为5500055000元，售价为元，售价为6000060000元，则企业因此需交纳元，则企业因此需交纳的增值税为（的增值税为（ ）元。）元。 A.9350 B.10200 C.8718 D.9775A.9350 B.10200 C.8718 D.9775 四、四、A A公司应收公司应收B B公司货款公司货款800800万元，现万元，现B B公司财务困难公司财务困难双方协商进行债务重组，按双方协商进行债务重组，按600600万元结清该项货款。万元结清该项货款。A A公公司对该笔债权已计提了司对该笔债权已计提了100100万元坏账准备。债务重组日万元坏账准备。债务重组日该事项对该事项对A A、B B公司的影响分别是（公司的影响分别是（ ）元。）元。 A. AA. A公司资本公积减少公司资本公积减少200200万元，万元，B B公司资本公积增加公司资本公积增加200200万元万元 B. A B. A公司营业外支出增加公司营业外支出增加100100万元，万元，B B公司资本公积增加公司资本公积增加200200万元万元 C. A C. A公司营业外支出增加公司营业外支出增加200200万元，万元，B B公司资本公积增加公司资本公积增加200200万元万元 D. A D. A公司营业外支出增加公司营业外支出增加100100万元，万元，B B公司营业外收入增加公司营业外收入增加200200万元万元88 五、甲公司购入材料一批，含税价为五、甲公司购入材料一批，含税价为405405万元，货款未付。由万元，货款未付。由于财务困难，经协商以一台设备抵偿该笔债务。设备账面原价于财务困难，经协商以一台设备抵偿该笔债务。设备账面原价450450万元，已提折旧万元，已提折旧180180万元，公允价值为万元，公允价值为300300万元。该项债务重万元。该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额为（组影响甲公司税前会计利润的金额为（ ）万元。）万元。 A.30 B.45 C.105 D.135A.30 B.45 C.105 D.135 六、六、H H公司欠公司欠K K公司货款公司货款500500万元，逾期万元，逾期2 2年尚未支付，双方协议由年尚未支付，双方协议由H H公司以一项专利偿还该笔债务。该项专利账面余额公司以一项专利偿还该笔债务。该项专利账面余额405405万元，已万元，已计提减值准备计提减值准备3030万元，公允价值为万元，公允价值为420420万元。万元。K K公司对该项债权已公司对该项债权已计提坏账准备计提坏账准备5050万元。则万元。则K K公司发生债权重组损失为（公司发生债权重组损失为（ ）万元）万元 A.30 B.75 C.80 D.125A.30 B.75 C.80 D.125 七、上述中债权人七、上述中债权人K K公司对受让专利的入账价值为（公司对受让专利的入账价值为（ ） A.375 B.420 C.450 D.500A.375 B.420 C.450 D.50089 八、甲公司欠乙公司货款八、甲公司欠乙公司货款234234万元，无力偿还，乙公司同意甲万元，无力偿还，乙公司同意甲公司以一批商品抵债，商品的账面价值为公司以一批商品抵债，商品的账面价值为140140万元，售价为万元，售价为180180万万元，增值税率为元，增值税率为17%17%，乙公司对该笔债权已计提坏账准备，乙公司对该笔债权已计提坏账准备2020万元万元据此计算，甲公司发生债务重组利得（据此计算，甲公司发生债务重组利得（ ）元。）元。 A.234000 B.540000 C.940000 D.702000A.234000 B.540000 C.940000 D.702000 九、九、H H公司与丙公司达成重组协议。用一项专利抵付前公司与丙公司达成重组协议。用一项专利抵付前欠丙公司的货款欠丙公司的货款700000700000元。该项专利的账面余额元。该项专利的账面余额900000900000元，累计摊销元，累计摊销200000200000元，公允价值元，公允价值600000600000元、未计提减元、未计提减值准备。相关税费略。值准备。相关税费略。 要求：编制会计分录要求：编制会计分录90 十、甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工十、甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200200名名其中一线生产工人其中一线生产工人180180名，总部管理人员名，总部管理人员2020名，名，20*720*7年年3 3月，公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该月，公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该项洗衣机的单位成本为项洗衣机的单位成本为20002000元，计税价格为元，计税价格为30003000元，适元，适用增值税率为用增值税率为17%.17%. 要求：编制会计分录要求：编制会计分录91重点掌握：重点掌握：1 1、包括的具体内容：、包括的具体内容： 应付职工薪酬、职工的内容应付职工薪酬、职工的内容2 2、账务处理：、账务处理： 不带息票据、带息票据不带息票据、带息票据 应付职工薪酬应付职工薪酬 短期借款短期借款 预收账款预收账款 应付利润与应付股利应付利润与应付股利 债务人债务重组债务人债务重组 92本次课主要内容（本次课主要内容（1818）应交税费应交税费 主要内容：主要内容：一、应交增值税核算一、应交增值税核算二、应交消费税核算二、应交消费税核算三、应交营业税核算三、应交营业税核算四、应交城建税核算四、应交城建税核算五、应交教育费附加核算五、应交教育费附加核算93目前企业应交的税金主要有：目前企业应交的税金主要有：1 1）、流转税）、流转税: : 增值税、消费税、营业税、关税等增值税、消费税、营业税、关税等2)2)、所得税类、所得税类: : 所得税所得税3 3）、财产与行为税）、财产与行为税: : 城建税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、城建税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税等车船使用税等 4 4）、资源类税）、资源类税: : 资源税、土地使用税资源税、土地使用税 5 5）、教育费附加）、教育费附加94一、应交增值税：一、应交增值税：增值税：增值税：属于价外税、是流转税属于价外税、是流转税 8080年代试行、年代试行、9494年普征年普征 销售货物销售货物对对 出口货物出口货物 的的增值部分增值部分征收的一种税征收的一种税 提供加工劳务提供加工劳务 提供修理、修配劳务提供修理、修配劳务一一) )、纳税人及应纳税额的计算：、纳税人及应纳税额的计算：1 1、增值税的纳税人：、增值税的纳税人： 分为：分为： 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人95“小规模纳税人小规模纳税人”认定标准认定标准: : 视为小规模纳税人：视为小规模纳税人：1)1)、年应税销售额规定额度：、年应税销售额规定额度： 且会计核算不健全的纳税人。且会计核算不健全的纳税人。2)2)、年应税销售额规定额度的：、年应税销售额规定额度的： 1)1)、个人、个人 2)2)、非企业单位、非企业单位 3)3)、不经常发生应税行为的企业、不经常发生应税行为的企业96规定的额度：规定的额度：年应税销售额为年应税销售额为100100万元：万元：从事：从事：1 1）、货物生产）、货物生产2 2）、提供应税劳务）、提供应税劳务 年应税销售额为年应税销售额为180180万元：万元：从事：从事：1 1）、货物批发）、货物批发2 2）、货物零售：）、货物零售： “一般纳税人一般纳税人”认定标准认定标准: : 小规模纳税人外的，则认定为小规模纳税人外的，则认定为“一般纳税人一般纳税人”。 认定机构：认定机构：企业申请企业申请 ，主管税务机关批准。，主管税务机关批准。972 2、增值税的应纳税额：、增值税的应纳税额： 1) 1)、增值税的课征对象：、增值税的课征对象： 增值额增值额 2) 2)、增值税的计算方法：、增值税的计算方法： 直接计算法：直接计算法： 根据增值额计算增值税根据增值额计算增值税 间接计算法间接计算法( (扣税法扣税法) )我国采用我国采用计算如下：计算如下： 应纳增值税应纳增值税 当期销项税额当期的进项税额当期销项税额当期的进项税额983)3)、一般纳税人、一般纳税人 采用采用“扣税法扣税法”计算增值税计算增值税即：应纳增值税即：应纳增值税 当期的销项税额当期的进项税额当期的销项税额当期的进项税额增值税增值税 属于价外税属于价外税 销项税额：销项税额： 纳税人在销售货物或提供应税劳务时按应税销售纳税人在销售货物或提供应税劳务时按应税销售额及规定税率向购买方收取的增值税额。额及规定税率向购买方收取的增值税额。 销项税额销项税额不含税的销售额不含税的销售额17%17%（13%13%） 99不含税的销售额不含税的销售额 纳税人收取的全部价款价外费用纳税人收取的全部价款价外费用价外费用：价外费用： 手续费、包装费、集资费是、违约金等。手续费、包装费、集资费是、违约金等。如：零售企业采用销售额和销项税额合并定价的如：零售企业采用销售额和销项税额合并定价的则：则：含税的销售额含税的销售额不含税的销售额不含税的销售额1 117%17%100进项税额：进项税额：（1 1）、进项税额：）、进项税额： 纳税人在购进货物或接受劳务时支付给销货方的增值税额。纳税人在购进货物或接受劳务时支付给销货方的增值税额。 （2 2）、进项税额：）、进项税额： 必须以必须以“合法的扣税凭证合法的扣税凭证”为依据为依据合法的扣税凭证：合法的扣税凭证：增值税专用发票增值税专用发票进口货物的完税凭证进口货物的完税凭证收购免税农产品的收购凭证收购免税农产品的收购凭证收购废旧物资的收购凭证收购废旧物资的收购凭证购进应税货物支付的运输费用的普通发票购进应税货物支付的运输费用的普通发票101（3 3）、企业如未按规定取得并保存增值税扣税凭）、企业如未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或扣税凭证上未注明增值税额等：证，或扣税凭证上未注明增值税额等： 其进项税额不能从销项税额中抵扣，其进项税额不能从销项税额中抵扣，只能计入购货成本只能计入购货成本（4 4）、实际工作中上述做法称为：）、实际工作中上述做法称为： “凭发票注明的税款抵扣制凭发票注明的税款抵扣制”102（5 5）、进项税额抵扣的几种情况：）、进项税额抵扣的几种情况：工业企业购货，申报抵扣进项：工业企业购货，申报抵扣进项： 待货物验收入库后待货物验收入库后在途物资、待点验货物：在途物资、待点验货物： 进项税额当期不能抵扣进项税额当期不能抵扣商业企业购货，申报抵扣进项：商业企业购货，申报抵扣进项： 需在付款或开出、承兑汇票后需在付款或开出、承兑汇票后购进应税劳务，申报抵扣进项：购进应税劳务，申报抵扣进项： 在劳务费用支付后在劳务费用支付后1034)4)、小规模纳税人：、小规模纳税人： 不能进行进项税额抵扣不能进行进项税额抵扣 应纳增值税不含税的销售额征收率应纳增值税不含税的销售额征收率 征收率：征收率：小规模工业企业小规模工业企业6%6%小规模商业企业小规模商业企业4%4%二）、账户设置：二）、账户设置：小规模纳税企业：小规模纳税企业：“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”三栏式三栏式104一般纳税人企业设置账簿：一般纳税人企业设置账簿：1 1、多栏式：、多栏式： “ “应交税费应交增值税（）应交税费应交增值税（）”2 2、三栏式：、三栏式： “应交税费未交增值税应交税费未交增值税”1 1、多栏式、多栏式“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”的明细账的明细账1 1）、表示方法：）、表示方法：多栏式的借方明细：多栏式的借方明细：应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（进项税额进项税额）应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（已交税金已交税金）应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额出口抵减内销应纳税额）应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（转出未交增值税转出未交增值税）105多栏式的贷方明细：多栏式的贷方明细：应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（销项税额销项税额）应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（出口退税出口退税）应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（进项税额转出进项税额转出）应交税费应交增值税（应交税费应交增值税（转出多交增值税转出多交增值税）1062 2）、增值税多栏式明细账格式：）、增值税多栏式明细账格式：年年凭证凭证摘摘要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月 日日种种类类编编号号合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金出口出口抵减抵减内销内销应纳应纳税额税额转出转出未交未交增值增值税税合合计计销销项项税税额额进进项项税税额额转转出出出出口口退退税税转出转出多交多交增值增值税税1072 2、三栏式、三栏式“应交税费未交增值税应交税费未交增值税”明细账明细账结构：结构： 应交税费未交增值税应交税费未交增值税 发生额：发生额：发生额：发生额： 1 1）、上交上月）、上交上月 1 1）、月终转入的当月）、月终转入的当月 应交未交应交未交 应交未交应交未交 的增值税额的增值税额 的增值税额的增值税额2 2）、月终转入的）、月终转入的当月多交的增值税额当月多交的增值税额 借方余额：借方余额： 贷方余额：贷方余额： 多交的增值税多交的增值税 未交的增值税未交的增值税三）、账务处理：三）、账务处理：（一）、一般纳税企业与小规模纳税企业不同：（一）、一般纳税企业与小规模纳税企业不同：1082 2、从账务处理上不同、从账务处理上不同1 1）、一般纳税人：）、一般纳税人：（1 1）企业购进货物：）企业购进货物：借：存货类账户借：存货类账户 （价款）（价款）应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项）（价款）（价款17%17%）贷：银行存款等贷：银行存款等（之和）（之和）（2 2）购进货物支付运费取得普通发票：）购进货物支付运费取得普通发票：借：存货类账户借：存货类账户（运费运费（运费运费7%7%）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） （运费（运费7%7%）贷：银行存款等贷：银行存款等（运费）（运费）109（3 3）销售货物：）销售货物：借：银行存款等借：银行存款等（之和）（之和）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（收入）（收入）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（收入）（收入17%17%）110（4 4）期末交纳税金：）期末交纳税金：1 1、企业上缴上月增值税时：、企业上缴上月增值税时：借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税（应交税款）（应交税款）贷：银行存款等贷：银行存款等（应交税款）应交税款）2 2、企业上缴当月增值税时：、企业上缴当月增值税时：( (即预交增值税即预交增值税) )借：应交税费应交增值税（已交税金借：应交税费应交增值税（已交税金）（预交税款）（预交税款）贷：银行存款等贷：银行存款等（预交税款）预交税款）举例说明：举例说明：1111)1)、如果：、如果： 本月预交税款本月应交的增值税额本月预交税款本月应交的增值税额 则：则： 结转本月结转本月“多交的增值税多交的增值税”：即即 当当“应交税金应交增值税多栏式明细账应交税金应交增值税多栏式明细账”中：中：已交税款当期销项进项转出当期进项上期待抵扣已交税款当期销项进项转出当期进项上期待抵扣进项进项账务处理：账务处理：借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税（预交的增值税应交的增值税）（预交的增值税应交的增值税）贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（同上）（同上）1122)2)、如果：、如果： 本月应交的增值税额本月预交税款本月应交的增值税额本月预交税款 则：则： 结转本月结转本月“未交的增值税未交的增值税”：即即当当“应交税金应交增值税多栏式明细账应交税金应交增值税多栏式明细账”中：中：当期销项进项转出当期进项上期待抵扣进项当期销项进项转出当期进项上期待抵扣进项 已交税款已交税款账务处理：账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）（同下）（同下）贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税（应交的增值税预交的增值税）（应交的增值税预交的增值税） 1133 3、企业本月计算，结转下月交纳增值税时、企业本月计算，结转下月交纳增值税时1 1）、如果）、如果：“增值税多栏式明细账增值税多栏式明细账”中：中： “贷方合计借方合计贷方合计借方合计” 则：则：结转本月结转本月“应交未交的增值税应交未交的增值税”：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）（同下）（同下）贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税（贷方合计借方合计）（贷方合计借方合计）2 2）、如果：）、如果： “增值税多栏式明细账增值税多栏式明细账”中：中： “贷方合计借方合计贷方合计借方合计” 则：则：无需转账处理。无需转账处理。此时为下期：此时为下期：“待抵扣的进项税额待抵扣的进项税额”1141 1）、小规模纳税人：）、小规模纳税人：企业购进货物：企业购进货物：借：存货类账户借：存货类账户（价款税运费）（价款税运费）贷：银行存款等贷：银行存款等（价款税运费）（价款税运费）销售货物：销售货物：借：银行存款等借：银行存款等（之和）（之和）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （收入）（收入）应交税费应交增值税应交税费应交增值税（收入（收入6%6%）期末交纳税金：期末交纳税金：借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税（应交税款）（应交税款）贷：银行存款等贷：银行存款等（应交税款）（应交税款）115（二）、一般纳税企业视同销售账务处理（二）、一般纳税企业视同销售账务处理1 1、视同销售情况：、视同销售情况： 1 1）、企业将货物）、企业将货物委托他人代销委托他人代销。 2 2）、企业销售）、企业销售代销代销货物。货物。 3 3）、企业将）、企业将自产、委托加工货物自产、委托加工货物 用于用于：非应税非应税项目项目（如：用于在建工程）（如：用于在建工程）集体福利集体福利个人消费个人消费 4 4）、企业将）、企业将自产、委托加工货物、购进货物自产、委托加工货物、购进货物 用于用于：对外投资对外投资提供其他单位提供其他单位（如：用于捐赠）（如：用于捐赠）提供给个体提供给个体1162 2、视同销售业务增值税计算：、视同销售业务增值税计算： 应以该种（类）货物售价计算应以该种（类）货物售价计算 即：即： 视同销售的销项税额视同销售的销项税额 售价售价17%17%（13%13%） 1173 3、视同销售业务账务处理：、视同销售业务账务处理：1 1）、以自产、委托加工、购进货物对外投资：）、以自产、委托加工、购进货物对外投资：投资方视同销售：投资方视同销售：借：长期股权投资等借：长期股权投资等（之和）（之和）贷：原材料等贷：原材料等（账面价）（账面价）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（售价（售价17%17%）被投资方视同购进：被投资方视同购进：借：原材料等借：原材料等（售价）（售价）应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项）（售价（售价17%17%）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）（之和）（之和）1182 2）、将自产货物、委托加工货物用于在建工程：）、将自产货物、委托加工货物用于在建工程：借：在建工程借：在建工程（之和）（之和）贷：库存商品贷：库存商品（账面价）（账面价）应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项）（售价）（售价17%17%）如例如例9-79-7119（三）、一般纳税企业不予抵扣的进项税额三）、一般纳税企业不予抵扣的进项税额1 1、不予抵扣的两种情况：、不予抵扣的两种情况： 1 1）、一般纳税企业购进货物用于：）、一般纳税企业购进货物用于：（1 1）、作为固定资产）、作为固定资产（2 2）、免税项目）、免税项目（3 3）、非应税项目）、非应税项目（如：用于在建工程）（如：用于在建工程）（4 4）、集体福利）、集体福利（5 5）、个人消费）、个人消费 2 2）、一般纳税企业购货、产品发生非常损失）、一般纳税企业购货、产品发生非常损失 1202 2、不予抵扣的进项税额核算方法：、不予抵扣的进项税额核算方法：1 1）、一般纳税企业购货、自产产品发生非常损失的：）、一般纳税企业购货、自产产品发生非常损失的： “ “进项税额进项税额”不予抵扣，进项税额应转出。不予抵扣，进项税额应转出。 即：记入即：记入 “ “应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）”贷贷方方2 2）、购进货物：）、购进货物：作为固定资产作为固定资产 用于免税项目用于免税项目 用于非应税项目用于非应税项目 用于集体福利用于集体福利 用于个人消费用于个人消费 “ “进项税额进项税额”不予抵扣，直接计入：不予抵扣，直接计入：货物的成本、费货物的成本、费用用 121账务处理两种情况：账务处理两种情况：1)1)、如：购进货物能直接认定用于免税、非、如：购进货物能直接认定用于免税、非应税、集体福利、个人消费等用途的，应税、集体福利、个人消费等用途的， 则：购进货物时，进项税额直接计入有则：购进货物时，进项税额直接计入有关成本、费用。关成本、费用。 如：购进货物用于固定资产：如：购进货物用于固定资产：借：固定资产借：固定资产（价税）（价税）货：银行存款货：银行存款（价税）（价税）1222)2)、如：、如： 购进货物不能直接认定用于上述用途，购进货物不能直接认定用于上述用途， 以后改变用于上述用途以后改变用于上述用途 则：则： 购进货物时购进货物时 计入进项税额计入进项税额 改变用途时改变用途时 进项税额转出进项税额转出 123如：如： 购进货物时购进货物时 计入进项税额计入进项税额 借：原材料借：原材料 （成本）（成本） 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） （成本（成本*17%*17%） 货：银行存款货：银行存款 （之和）（之和） 购进货物改变用途用于在建工程购进货物改变用途用于在建工程 进项税额应转出进项税额应转出借：在建工程借：在建工程 （之和）（之和）贷：原材料等贷：原材料等 （账面价）（账面价）应交税应交税费费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）（购入价（购入价17%17%如例如例9-89-81243 3、不予抵扣的进项税额业务的账务处理：、不予抵扣的进项税额业务的账务处理：1 1）、外购货物用于在建工程）、外购货物用于在建工程 进项税额应转出进项税额应转出借：在建工程借：在建工程（之和）（之和）贷：原材料等贷：原材料等 （账面价）（账面价）应交税费应交增值税（进项税额转出应交税费应交增值税（进项税额转出）（购入价值）（购入价值17%17%）2 2）、存货发生非常损失）、存货发生非常损失 进项税额应转出进项税额应转出借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（之和）（之和）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（进价）（进价17%17%） 原材料等原材料等 （账面价）（账面价）125补充：补充： C C公司为公司为一般纳税人一般纳税人，经营的商品适用，经营的商品适用17%17%的增值税的增值税税率。税率。20012001年年5 5月购入商品一批，增值税专用发票上列示月购入商品一批，增值税专用发票上列示价款为价款为500500，000000元，增值税元，增值税8585，000000元，全部款项已用银元，全部款项已用银行存款支付，同日，商品验收入库，当月销售收入行存款支付，同日，商品验收入库，当月销售收入650650，000000元，另收增值税元，另收增值税110110，500500元，全部款项已收妥元，全部款项已收妥并存入银行。并存入银行。1)1)、企业购进商品入库时：、企业购进商品入库时：借：库存商品借：库存商品 500500，000000应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 8585，000000贷：银行存款等贷：银行存款等 585585，0000002 2）销售货物：）销售货物：借：银行存款借：银行存款 760760，500500贷：主营业务收入贷：主营业务收入650650，000000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 110110，500500126补充：补充： C C公司为公司为小规模纳税人小规模纳税人，适用，适用6%6%的增值税税率。的增值税税率。20012001年年5 5月购入商品一批，增值税专用发票上列示月购入商品一批，增值税专用发票上列示价款为价款为500500，000000元，增值税元，增值税3030，000000元，全部款项已用银元，全部款项已用银行存款支付，同日，商品验收入库，当月销售收入行存款支付，同日，商品验收入库，当月销售收入650650，000000元，另收增值税元，另收增值税110110，500500元，全部款项已收妥元，全部款项已收妥并存入银行。并存入银行。1)1)、企业购进商品入库时：、企业购进商品入库时：借：库存商品借：库存商品 585585，000000贷：银行存款等贷：银行存款等 585585，0000002 2）销售货物：）销售货物：借：银行存款借：银行存款 760760，500500贷：主营业务收入贷：主营业务收入650650，000000应交税费应交增值税应交税费应交增值税 110110，500500127补充：补充： A A公司以公司以一批原材料投资于一批原材料投资于B B公司以取得股权公司以取得股权，其公允价值其公允价值400400，000000元，账面价值元，账面价值350350，000000元，增值税率元，增值税率17%17%。投资双方确认的价值与公允价值相等。投资双方确认的价值与公允价值相等。投资方：视同销售：投资方：视同销售：借：长期股权投资借：长期股权投资 418418，000000贷：原材料贷：原材料 350350，000000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项） 6868，000000被投资方：视同购进：被投资方：视同购进：借：原材料借：原材料 400400，000000应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项） 6868，000000贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）468468，000000128补充：补充： C C公司将一批公司将一批自产玻璃用于本企业在建工程自产玻璃用于本企业在建工程，该批玻璃市价该批玻璃市价1010，000000元，成本价元，成本价8 8，000000元，增值税率元，增值税率17%17%将将自产自产玻璃用于本企业在建工程，视同销售：玻璃用于本企业在建工程，视同销售：借：在建工程借：在建工程 9 9，700700贷：库存商品贷：库存商品 8 8，000000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）(=10000*17%)1(=10000*17%)1，700700129补充：补充： C C公司将公司将外购准备用于销售的玻璃用于本企业在建外购准备用于销售的玻璃用于本企业在建工程工程，该批玻璃成本价，该批玻璃成本价1010，000000元，增值税率元，增值税率17%17%将将外购外购玻璃用于本企业在建工程，进项税转出：玻璃用于本企业在建工程，进项税转出：借：在建工程借：在建工程 1111，700700贷：库存商品贷：库存商品 1010，000000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）(=10000*17%)1(=10000*17%)1，700700130补充：补充： C C公司从事商品流通业务，库存商品采用进价金额核算。某公司从事商品流通业务，库存商品采用进价金额核算。某日，日，盘亏盘亏甲商品甲商品1010件件 ，进价共计，进价共计1 1，000000元，该项商品元，该项商品增值税增值税17%17%，盘亏原因待查。盘亏原因待查。购进货物发生非常损失，进项税转出：购进货物发生非常损失，进项税转出：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 1，170170贷：库存商品贷：库存商品 1 1，000000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）(=1000*17%)170(=1000*17%)170131补充：补充：C C公司本月进项税额公司本月进项税额3030万元，销项税额万元，销项税额4545万元，进项税额转出万元，进项税额转出3 3万元。该公司本万元。该公司本月计算应交增值税，下月交纳。月计算应交增值税，下月交纳。该公司本月计算应交增值税，下月交纳该公司本月计算应交增值税，下月交纳因为：贷方合计因为：贷方合计4848万元借方合计万元借方合计3030万元万元所以：结转应交未交的增值税所以：结转应交未交的增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1818万元万元贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税 1818万元万元年年凭证凭证摘摘要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日种种类类编编号号合合计计进项进项税额税额已交已交税金税金出口出口抵减抵减内销内销应纳应纳税额税额转出转出未交未交增值增值税税合计合计销项销项税额税额进项进项税额税额转出转出出出口口退退税税转转出出多多交交增增值值税税本月本月合计合计303048453贷贷18计算计算结转结转18132补充：补充：C C公司本月进项税额公司本月进项税额3030万元，销项税额万元，销项税额4545万元，进项税额转出万元，进项税额转出3 3万元。该公司预交当月增值税万元。该公司预交当月增值税2020万元万元该公司预交当月增值税该公司预交当月增值税2020万元万元年年凭证凭证摘摘要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月 日日种种类类编编号号合合计计进项进项税额税额已交已交税金税金出口出口抵减抵减内销内销应纳应纳税额税额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销项税销项税额额进项进项税额税额转出转出出出口口退退税税转转出出多多交交增增值值税税本月本月合计合计30 3048 453贷贷 18预交预交并结并结转多转多交交202133该公司上缴当月增值税时：该公司上缴当月增值税时：( (即预交增值税即预交增值税) )借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金）2020万元万元贷：银行存款贷：银行存款 2020万元万元因为：因为：预交税款预交税款2020万元当期应交的增值税额万元当期应交的增值税额1818万元万元所以：所以：结转本月结转本月“多交的增值税多交的增值税”即：即：借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税2 2万元万元贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 2 2万元万元134二、应交消费税：二、应交消费税：一一) )、应交消费税范围：、应交消费税范围： 1) 1)、生产、生产 2) 2)、委托加工、委托加工 应税消费品应税消费品( (烟、酒、饮料等烟、酒、饮料等) ) 3) 3)、进口、进口二二) )、消费税的计算：、消费税的计算：1 1、从价定率下的应纳消费税额、从价定率下的应纳消费税额 销售额税率销售额税率2 2、从量定额下的应纳消费税额、从量定额下的应纳消费税额 销售数量单位税额销售数量单位税额含增值税的销售额含增值税的销售额应纳消费品的销售额应纳消费品的销售额1 1增值税率（或征收率）增值税率（或征收率）135三三) )、账务处理：、账务处理：1 1、生产应税消费品的企业销售产品：、生产应税消费品的企业销售产品：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （不含税销售额消费税率）（不含税销售额消费税率） 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税如：例如：例9-99-91362 2、委托加工应税消费品：、委托加工应税消费品： 由受托方代扣代交消费税由受托方代扣代交消费税 1 1）、）、收回后直接对外销售的收回后直接对外销售的 委托方交纳的消费税委托方交纳的消费税 计入委托加工计入委托加工存货的成本存货的成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 (=(=受托方代扣代缴的消费税受托方代扣代缴的消费税) )贷：应付账款贷：应付账款 或银行存款或银行存款 (=(=受托方代扣代缴的消费税受托方代扣代缴的消费税) )1372 2）、收回后）、收回后继续生产继续生产的的 委托方交纳的消费税委托方交纳的消费税 准予准予抵扣抵扣 借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税(=(=受托方代扣代缴的消费税受托方代扣代缴的消费税) ) 贷：应付账款贷：应付账款 或银行存款或银行存款 (=(=受托方代扣代缴的消费税受托方代扣代缴的消费税) )138三、应交营业税：三、应交营业税：一一) )、应交营业税范围：、应交营业税范围：1 1、应税劳务：、应税劳务： 1) 1)、金融保险业：、金融保险业： 税率：税率：8%8% 2) 2)、服务业：、服务业： 税率：税率：5%5% 3) 3)、交通运输、建筑、邮电通讯、文化体育：、交通运输、建筑、邮电通讯、文化体育： 税率：税率：3%3% 4) 4)、娱乐业：、娱乐业： 税率：税率：3 320%20%2 2、企业转让无形资产：、企业转让无形资产： 税率：税率：5%5%3 3、企业销售不动产：、企业销售不动产： 税率：税率：5%5%139应交营业税计算：应交营业税计算： 应交营业税应交营业税营业额营业额( (或收取的价款或收取的价款)*)*税率税率三三) )、应交营业税账务处理：、应交营业税账务处理：1 1、提供应税劳务：、提供应税劳务：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （营业额（营业额* *税率税率) ) 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 （营业额（营业额* *税率税率) )2 2、转让无形资产使用权：、转让无形资产使用权：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （收入（收入* *税率税率) ) 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 （收入（收入* *税率税率) ) 1403 3、销售不动产：、销售不动产：借：固定资产清理借：固定资产清理 （销售收入（销售收入* *税率税率) ) 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 （销售收入（销售收入* *税率税率) ) 4 4、按期上交营业税：、按期上交营业税：借：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税（账面余额（账面余额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 （账面余额（账面余额) ) 如：例9-10、9-11141四、应交城建税：四、应交城建税：一）、应交城建税的范围一）、应交城建税的范围凡交纳凡交纳 增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税 的企业都应交纳的企业都应交纳“城建税城建税”二）、应交城建税的计算二）、应交城建税的计算应交城建税应交城建税本期应交本期应交本期应交本期应交 本期应交本期应交（7%7%、5%5%、1%1%）增值税营业税消费税）增值税营业税消费税）142三）、应交城建税的账务处理：三）、应交城建税的账务处理：1 1）、计算当月应交城建税：）、计算当月应交城建税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加（本期应交增值税（本期应交增值税+ +营业税消费税营业税消费税7%7%）贷：应交税费应交城建税贷：应交税费应交城建税 2 2）、上交城建税：）、上交城建税：借：应交税费应交城建税借：应交税费应交城建税贷：银行存款贷：银行存款143五、应交教育费附加：五、应交教育费附加：一）、教育费附加的范围一）、教育费附加的范围凡交纳凡交纳 增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税 的企业都应交纳的企业都应交纳“教育费附加教育费附加”二）、教育费附加的计算二）、教育费附加的计算应交税费应交税费 本期应交本期应交本期应交本期应交 本期应交本期应交3%3%增值税营业税消费税增值税营业税消费税 144三）、教育费附加的账务处理：三）、教育费附加的账务处理：1 1）、计算当月应交教育费附加：）、计算当月应交教育费附加：借：营业税金及附加借：营业税金及附加（本期应交增值税（本期应交增值税+ +营业税消费税营业税消费税3%3%） 贷：应交税费教育费附加贷：应交税费教育费附加 2 2）、上交教育费附加：）、上交教育费附加：借：应交税费教育费附加借：应交税费教育费附加贷：银行存款贷：银行存款145总结：总结：一、一、“一般纳税企业一般纳税企业”与与“小规模纳税企业小规模纳税企业”增值税的区别增值税的区别项目项目一般纳税企业一般纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业计算计算购进货物：购进货物：支付增值税的进项税额支付增值税的进项税额销售货物：销售货物：收取增值税的销项税额收取增值税的销项税额应纳税额销项进项应纳税额销项进项购进货物：购进货物：税额计入货物成本税额计入货物成本销售货物：销售货物：收取增值税收取增值税应纳税额收取的增值税应纳税额收取的增值税发票发票可使用增值税专用发票：可使用增值税专用发票：1 1）购货或接受劳务取得后可抵扣）购货或接受劳务取得后可抵扣2 2）销货可开具专用发票）销货可开具专用发票也可使用普通发票：也可使用普通发票：1 1）购进免税农产品取得可抵扣）购进免税农产品取得可抵扣2 2）收购废旧物资取得可抵扣）收购废旧物资取得可抵扣3 3）外购货物支付运费取得可抵扣）外购货物支付运费取得可抵扣只能使用、开具普通发票只能使用、开具普通发票税率税率0 0、13%13%、17%17%、10%10%6%6%、4%4%实行实行价税价税合计合计处理处理含税的销售额含税的销售额不含税的销售额不含税的销售额1 117%17%含税的销售额含税的销售额不含税销售额不含税销售额1 16%6%（4%4%）146二、二、“一般纳税企业一般纳税企业”与与“小规模纳税企业小规模纳税企业”增值税账务处理的区增值税账务处理的区别别项目项目一般纳税企业一般纳税企业小规模纳税企业小规模纳税企业购进购进货物货物借：存货类账户借：存货类账户应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款等贷：银行存款等借：存货类账户借：存货类账户（价税运费）（价税运费） 贷：银行存款等贷：银行存款等购货购货支付支付运费运费借：存货类账户借：存货类账户应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款等贷：银行存款等销售销售货物货物借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税期末期末交纳交纳税金税金上缴上月增值税：上缴上月增值税：借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等上缴上月增值税：上缴上月增值税：借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等上缴当月增值税：上缴当月增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款等贷：银行存款等上缴当月增值税：上缴当月增值税：借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款等贷：银行存款等本月计算，下月上缴增值税：本月计算，下月上缴增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税147三、三、一般纳税企业增值税的一般纳税企业增值税的“视同销售与进项税金不予抵扣视同销售与进项税金不予抵扣”的区的区别别一般纳税企业一般纳税企业增值税增值税委托他人代销委托他人代销视同销售视同销售 代销货物代销货物视同销售视同销售自产货物自产货物、委托加工货物委托加工货物用于非应税项目用于非应税项目（如：用于在建工程（如：用于在建工程视同销售视同销售用于集体福利用于集体福利视同销售视同销售用于个人消费用于个人消费视同销售视同销售自产货物自产货物、委托加工货物委托加工货物购进货物购进货物用于对外投资用于对外投资视同销售视同销售用于提供其他单位用于提供其他单位（如：用于捐赠）（如：用于捐赠）视同销售视同销售用于提供给个体用于提供给个体视同销售视同销售购进货物购进货物用于非应税项目用于非应税项目（如：用于在建工程（如：用于在建工程 进项税金转出进项税金转出用于集体福利用于集体福利进项税金转出进项税金转出用于个人消费用于个人消费进项税金转出进项税金转出用于免税项目用于免税项目进项税金转出进项税金转出用于固定资产用于固定资产计入原价计入原价发生非常损失发生非常损失进项税金转出进项税金转出148作业二十：作业二十： 一、一、B B公司属于小规模纳税企业，增值税率为公司属于小规模纳税企业，增值税率为6%6%，本，本月销售商品价税合计月销售商品价税合计190800190800元，则本月应交增值税为元，则本月应交增值税为（ ） A.10800A.10800B.11448 C.30600 D.18000B.11448 C.30600 D.18000 二、某企业本月应交增值税进项合计为二、某企业本月应交增值税进项合计为5050万元，本万元，本月应交增值税销项合计为月应交增值税销项合计为8080万元，应交增值税进万元，应交增值税进项税额转出合计为项税额转出合计为1010万元，计算本月应交的增值税并万元，计算本月应交的增值税并作出会计分录作出会计分录149重点掌握：重点掌握：1 1、包括的具体内容：、包括的具体内容：应交税费应交税费一般纳税企业不予抵扣的进项税额内容一般纳税企业不予抵扣的进项税额内容一般纳税企业视同销售内容一般纳税企业视同销售内容2 2、比较区别：、比较区别：小规模纳税与一般纳税人账务处理区别小规模纳税与一般纳税人账务处理区别150