u固定资产和无形资产都是长期资产的主要组成部分。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配和转移的基本方法及其理论基础。 第五章第五章 固定资产和无形资产固定资产和无形资产本章导读本章导读1最新会计学第五章u固定资产，是指同时具备下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具备下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。u固定资产的特点：固定资产的特点：u（1）供经营中使用，而不是为了出售；）供经营中使用，而不是为了出售；u（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；将其成本逐期转化为费用；u（3）在长期使用中保持实物形态。）在长期使用中保持实物形态。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2最新会计学第五章u（一）按经济用途划分（一）按经济用途划分u生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指那些直接参加是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。各种固定资产。u非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指用于与生产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。经营无关的其它方面的固定资产。u这种分类方法，可以反映一个企业固定这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。置是否合理。3最新会计学第五章u（二）按固定资产所有权的归属划分（二）按固定资产所有权的归属划分u自有固定资产u指企业拥有产权的资产。u租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。u经营租入固定资产u融资租入固定资产这种分类便于明确产权归属，划清权利和义务。4最新会计学第五章u（三）按使用情况划分按使用情况划分u使用中固定资产u未使用固定资产u不需用固定资产u这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。5最新会计学第五章u企业会计核算中对固定资产的常见分类企业会计核算中对固定资产的常见分类u生产用固定资产u非生产用固定资产u租出固定资产u未使用固定资产u不需用固定资产u融资租入固定资产u这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。6最新会计学第五章u1固定资产计价的目的固定资产计价的目的u （1）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。u （2）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（3）为收益预测和投资决策提供）为收益预测和投资决策提供资料。固定资产的计价必须有利资料。固定资产的计价必须有利于管理，有利于对企业未来现金于管理，有利于对企业未来现金流量进行预测，以及有利于进行流量进行预测，以及有利于进行投资决策。投资决策。7最新会计学第五章2固定资产的计价方法固定资产的计价方法u（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价u（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价8最新会计学第五章u（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价u固定资产原价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。支付的各种可以直接归属的成本。u购置固定资产原价购置固定资产原价u =买价买价+运输费运输费+安装调试费安装调试费+保险费保险费+包装费等包装费等u自行建造的固定资产原价自行建造的固定资产原价u=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）9最新会计学第五章u（2）按固定资产重置完全价值（简称重置价）按固定资产重置完全价值（简称重置价值）计价值）计价u重置价值重置价值是指按现行市场价格重新购置某是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。项固定资产所需支付的金额。u按重置价值计价，比较真实客观地反映固按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。完全价值做为其原价入账的。u接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。值计价。10最新会计学第五章u设立设立“固定资产固定资产”帐户，按原价（或重置价值）反映企业帐户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。固定资产的原始价值。u设立设立“累计折旧累计折旧”账户，贷方逐期记录在用固定资产、出账户，贷方逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额租入固定资产累计折旧额。第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算u“固定资产固定资产”帐户的借方余额和帐户的借方余额和“累计累计折旧折旧”帐户的贷方余额之差，反映企帐户的贷方余额之差，反映企业现有固定资产尚未收回的成本，同业现有固定资产尚未收回的成本，同时说明企业固定资产的成新率。时说明企业固定资产的成新率。11最新会计学第五章u1购入不需要安装的全新固定资产购入不需要安装的全新固定资产u 根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记价借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”或或“应付帐应付帐款款”账户。账户。u例：例：某企业购置一台复印机，发票价格为某企业购置一台复印机，发票价格为50005000元，元，增值税增值税850850元。货款已经用支票付讫。元。货款已经用支票付讫。u该复印机的原价为该复印机的原价为5000 + 850=58505000 + 850=5850元。元。 u这笔业务的会计分录为：这笔业务的会计分录为：u借：固定资产借：固定资产 5850 贷：银行存款贷：银行存款 585012最新会计学第五章例：企业购置一座实验室，总价例：企业购置一座实验室，总价1 000 000元。元。项目项目市价市价比例比例分配成本分配成本房屋房屋电子计算机电子计算机其他设备其他设备480 000540 000180 00040%45%15%400 000450 000150 000合计合计1 200 0001001 000 000分录：分录：借：固定资产借：固定资产房屋房屋 400 000 电子计算机电子计算机 450 000 其他设备其他设备 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 00013最新会计学第五章 2购入需要安装调试的全新固定资产购入需要安装调试的全新固定资产u 设置设置“在建工程在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。工时从贷方转出固定资产原价。u例：例：企业借款购入需安装的大型生产设备，买价企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000400000元，增值税率元，增值税率17%17%，运输费用，运输费用20002000元，已经用支票付讫；元，已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料安装调试过程中消耗各种材料52455245元，元， 支付工资支付工资30003000元，完工交付使用前元，完工交付使用前 发生利息费用发生利息费用17551755元。元。u购入设备购入设备：u借：在建工程借：在建工程 468，000 贷：长期借款贷：长期借款 468，00014最新会计学第五章u支付运费：u借：在建工程借：在建工程 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程 10000 贷：材料 5245 应付工资 3000 长期借款 1755固定资产成本=468000+2000+10000=480000u安装调试结束，结转固定资产成本：u借：固定资产借：固定资产 480000u 贷：在建工程贷：在建工程 48000015最新会计学第五章3购入已经使用过的固定资产购入已经使用过的固定资产u购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。u例例: 某企业购入旧设备一部，双方协商作价某企业购入旧设备一部，双方协商作价8000080000元，元，并支付运杂费并支付运杂费20002000元，全部价款已用银行存款支付。元，全部价款已用银行存款支付。并已交付使用。并已交付使用。u 借：固定资产借：固定资产 82 000 贷：银行存款贷：银行存款 8200016最新会计学第五章u1接受投资的固定资产接受投资的固定资产u企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，对固定资产应该按照投资各方确认的价值记账，并相应记录实收资本的增加额。17最新会计学第五章u例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经投资方确认，该设备现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。u借：固定资产借：固定资产 32000 贷：实收资本贷：实收资本 30000 银行存款银行存款 200018最新会计学第五章 2接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产u资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中“资本公积”账户。u接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。19最新会计学第五章u例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标明每部汽车的价格为30000美元，当日汇率：$1=￥8.28，提货过程中用人民币支付各种费用4800元。u接受捐赠形成的资本公积为 300008.28 2=496800元。这两部汽车的原价为300008.28+4800=501600元。u借：固定资产 501，600 贷：资本公积 496，800 银行存款 4，80020最新会计学第五章u清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。u例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计已提折旧额为3000元。21最新会计学第五章u将盘盈的固定资产登记入账：u借：固定资产 5000 贷：待处理财产损溢固定资产损溢 5000u经批准后，结转盘盈固定资产净值：u借：待处理财产损溢 5000 贷：营业外收入 500022最新会计学第五章u 一、折旧的概念及意义一、折旧的概念及意义u 固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。式累计起来，并从产品销售收入中收回。u 1折旧的实质折旧的实质u 折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。该期的营业收入相配比。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧u请注意请注意：折旧核算目的是通过计算分折旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确配各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定定损益，而不是为了对固定资产计价资产计价。23最新会计学第五章2影响折旧计算的主要因素影响折旧计算的主要因素u 固定资产的原价：固定资产的原价：这是折旧提取的基础。u 预计使用年限：折旧年限预计使用年限：折旧年限u物理耐用年限，u经济耐用年限，u固定资产的残值：被处置时的残值收入，估计固定资产的残值：被处置时的残值收入，估计u固定资产清理费用：清理处置时的费用固定资产清理费用：清理处置时的费用u应提折旧总额应提折旧总额u固定资产原价（估计残值固定资产原价（估计残值-清理费用）清理费用）24最新会计学第五章u计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式方式系统系统而而合理合理分配计入固定资产预计使用年限内各分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。的损益确定会产生不同的影响。“系统系统”是指摊配于各个是指摊配于各个期间的数额（折旧额）期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性；应具有一定的规律性；u“合理合理”则是指在选则是指在选择折旧方法时，要大择折旧方法时，要大体上符合固定资产的体上符合固定资产的效用损耗情况效用损耗情况。当这种效用的损耗达到当这种效用的损耗达到某种限度，使得这项资某种限度，使得这项资产的继续使用在经济上产的继续使用在经济上不再合算，它就会被清不再合算，它就会被清理和处置。理和处置。25最新会计学第五章 二、折旧计算方法二、折旧计算方法u固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折平均折旧法旧法，一类是，一类是加速折旧法加速折旧法。u（一（一）平均折旧法平均折旧法 平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：具体又分两种方法：u1平均年限法（直线法）平均年限法（直线法） 年限平均法是指固定资产在其预计有效使用年限平均法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线，因此也在平面直角坐标系上表现为一条直线，因此也称为直线法。称为直线法。年限平均法所适用的主要情况是：固定资产效年限平均法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。期等量降低。26最新会计学第五章直线法折旧示意图u说明：u横轴：折旧时期横轴：折旧时期u纵轴：年折旧率纵轴：年折旧率u 折旧额折旧额u直线：直线：u 折旧率变化轨迹折旧率变化轨迹u斜线：斜线：u 累计折旧额累计折旧额累计折旧额累计折旧额各期折旧额各期折旧额27最新会计学第五章u采用直线法计算折旧采用直线法计算折旧u固定资产年折旧额固定资产年折旧额 u =原价原价-（预计残值（预计残值-预计清理费）预计清理费）/预计使用年数预计使用年数u =（原价（原价-净残值）净残值）/预计使用年数预计使用年数u固定资产年折旧率固定资产年折旧率 = 年折旧额/固定资产原价 100%u固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = 年折旧率/12固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率28最新会计学第五章u例：例：某项固定资产原价某项固定资产原价1000010000元，预计净残值元，预计净残值400400元，元，预计使用年限预计使用年限1010年。则：年。则：u固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =（10000400）/10 = 960元元u固定资产年折旧率固定资产年折旧率 =（960/10000） 100% = 9.6%u固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8%u固定资产月折旧额固定资产月折旧额 = 10000 0.8% = 80元元29最新会计学第五章工作量法工作量法u按照固定资产的所提供的工作量计算折旧的方法。按照固定资产的所提供的工作量计算折旧的方法。u特点特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。u适用情况适用情况：固定折旧是使用状况的线形函数，而不是存续时间的函：固定折旧是使用状况的线形函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。数。有形磨损是折旧的主要因素。计算公式计算公式： u固定资产工作小时折旧率固定资产工作小时折旧率u =原价原价-（预计残值（预计残值-预计清理费）预计清理费）/ 预计工作总时数预计工作总时数 固定资产年固定资产年(月月)折旧额折旧额 u = 固定资产本年固定资产本年(月月)工作时数工作时数工作工作小时折旧率小时折旧率30最新会计学第五章工作量法折旧示意图u说明：u横轴：工作时数u纵轴：u 小时折旧率u 折旧额u直线：u 折旧率变化轨迹u斜线：u总工作时间累计折旧额u大括号不同日历期间的折旧额各期折旧额各期折旧额累计折旧额累计折旧额31最新会计学第五章u 例：例：企业购置专用机床一台。支付成本企业购置专用机床一台。支付成本200200，000000元。元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间1000010000小时。设备报废时可收回残值小时。设备报废时可收回残值1212，000000元，需要支付清元，需要支付清理费理费2 2，000000元。本月开机元。本月开机6060小时。小时。u开机小时折旧率开机小时折旧率 u = 200，000-（12，000-2000）/10，000u=19元元/小时小时u 本月份折旧额本月份折旧额 = 60小时小时19元元/小时小时 u= 1140元元u这这种种方方法法较较适适合合那那些些在在不不同同期期间间负负荷荷很很不不均均衡衡的的固固定定资资产产的的折折旧旧计计算算。同同时时，这这种种方方法法只只考考虑虑了了有有形形磨磨损损而而没没考考虑虑无无形形损损耗耗，所所以以它它只只适适用用负负荷荷不不均均衡衡且且损损耗耗形形式式主主要要与与工工作作负负荷荷有有关关的的、以以有有形形损损耗耗为为主主的固定资产。的固定资产。32最新会计学第五章（二）加速折旧法（二）加速折旧法u 加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。u理论依据理论依据： 1、前期工作效率、前期工作效率 /经济效用大于后期，前期贡献大于后期经济效用大于后期，前期贡献大于后期 2、后期维修费增加，一定程度可补偿有形损耗、后期维修费增加，一定程度可补偿有形损耗 3、后期递减的折旧费和递增的维修费，使各期固定资产成本大体、后期递减的折旧费和递增的维修费，使各期固定资产成本大体一致，避免利润的起伏。一致，避免利润的起伏。u加速折旧法的优点加速折旧法的优点u1.加快固定资产的成本回收，加快固定资产的成本回收，有利于技术进步有利于技术进步u2.真正符合配比则、均匀各真正符合配比则、均匀各期费用期费用u3.税收考虑税收考虑33最新会计学第五章 1、年数总和法、年数总和法u年数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。34最新会计学第五章u分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3+n = n (n+1)/2，u第m年的折旧率即为： n-m+1/n(n+1)/2。年折旧额年折旧额u = 固定资产原价-预计清理费用+预计清理残值 n-m+1/n(n+1)/235最新会计学第五章年限总和法折旧示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：u 年折旧率u 折旧额u斜线：u折旧率变化轨迹u曲线：u 累计折旧额各期折旧额各期折旧额累计折旧额累计折旧额36最新会计学第五章u 例：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：u该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元u年份 当年折旧率 折旧额 累计折旧额 折余金额u 1 5/15 13000 13000 27000u 2 4/15 10400 23400 16600u 3 3/15 7800 31200 8800u 4 2/15 5200 36400 3600u 5 1/15 2600 39000 1000u各年折旧额是一个等差递减级数。37最新会计学第五章2余额递减法余额递减法u 余额递减法是在余额递减法是在不考虑固定资产残值不考虑固定资产残值的情况下，用一的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额(账面账面净值净值)。其基本计算公式为：。其基本计算公式为：u年折旧额年折旧额 = 年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额 固定折旧率固定折旧率u =（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧） 固定折旧率固定折旧率38最新会计学第五章u实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即：u年折旧额年折旧额 u= 年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额双倍直线折旧率双倍直线折旧率u=（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧）双倍双倍直线折旧率直线折旧率39最新会计学第五章余额递减法折旧率示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：u 年折旧率u 折旧额u直线：u 各年折旧率u反抛物线：u 累计折旧额u双曲线：u 各年折旧额轨迹累计折旧额累计折旧额各期折旧额各期折旧额40最新会计学第五章u当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。u即：（固定资产折余价值（固定资产折余价值-预计净残值预计净残值 ）/剩余使用年限剩余使用年限u 该年按双倍余额递减计算的折旧额该年按双倍余额递减计算的折旧额u则：转换为直线法计提折旧转换为直线法计提折旧41最新会计学第五章u以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：u 期初帐期初帐 累计累计 期末折期末折u年份年份 面价值面价值 折旧率折旧率 折旧额折旧额 折旧额折旧额 余价值余价值u 1 40000 40% 16000 16000 24000u 2 24000 40% 9600 25600 14400u 3 14400 40% 5760 31360 8640u 4 8640 1/2 3820 35180 4820u 5 4820 1/2 3820 39000 100042最新会计学第五章u在上例中，双倍直线折旧率 = 220% = 40%因为：因为：第四年年初固定资产帐面价值为8640元，u（8640 1000）/2864040%，即：38203456；所以：所以：从第四年起该用直线法。u第四、五年的折旧额均为：（8640 1000）/2 = 3820元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数。u你要注意了：加速折旧法并你要注意了：加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。减少交纳的所得税总额。43最新会计学第五章无论采用何种方法计提折旧：采用何种方法计提折旧：不改变不改变：折旧总额折旧总额利润总额利润总额所得税总额所得税总额整个固定资产试用期间整个固定资产试用期间各个具体年份各个具体年份改变：改变：早期多提，后期少提早期多提，后期少提早期利润少，后期利润多早期利润少，后期利润多企业所得税的缴纳企业所得税的缴纳推迟推迟44最新会计学第五章三、计提折旧的范围和惯例三、计提折旧的范围和惯例1、应该按月计提折旧。月份内开始使用的固定资产，、应该按月计提折旧。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或当月不计提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计。者停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计。2、除以下情况，企业应对所有的固定资产计提折旧：、除以下情况，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用已提足折旧仍继续使用按照规定单独估价作为固定资产入账的土地按照规定单独估价作为固定资产入账的土地3、根据计算对象包括的范围不同，固定资产折旧率、根据计算对象包括的范围不同，固定资产折旧率可以采用以下三种：个别折旧率、分类折旧率和综合可以采用以下三种：个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率折旧率45最新会计学第五章四、折旧的会计处理四、折旧的会计处理u固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户。生产用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用，专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用，出租固定资产折旧计入“其他业务支出”。u在实际工作中， 各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的。根据P.125的计算表编制的会计分录：u借：制造费用借：制造费用铸造分厂铸造分厂 54,575 锻压分厂锻压分厂 63,282 热处理分厂热处理分厂 72,659 总装分厂总装分厂 59,843 销售费用销售费用 21,537 管理费用管理费用 25,698 贷：累计折旧贷：累计折旧 297,59446最新会计学第五章固定资产折旧是重置固定资产的资金来源固定资产折旧是重置固定资产的资金来源吗？吗？u折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。并不意味着就会形成资金来源。u例：例：某新办企业拥有某新办企业拥有100100，000000元的固定资产，固元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为定资产的预计有效使用年限为5 5年。在经营之初企年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示：业的简明资产负债表如下所示： 固定资产固定资产 100000 所有者权益所有者权益 100000五、固定资产折旧与固定资产五、固定资产折旧与固定资产重置的关系重置的关系47最新会计学第五章u在以后在以后5年里企业没有任何营业收入，年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况：年的损益情况： 年份年份 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年 第五年第五年 五年合计五年合计u 收入收入 0 0 0 0 0 0u-折旧费折旧费 20000 20000 20000 20000 20000 100000u净损失净损失 -20000 -20000 -20000 -20000 -20000 -100000u固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。会有重置固定资产的资金来源。48最新会计学第五章第四节第四节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 固定资产期末计价是指在资产负债表上报告固定固定资产期末计价是指在资产负债表上报告固定资产价值。资产价值。 期末，如果固定资产的现行价值明显高于账面价值，期末，如果固定资产的现行价值明显高于账面价值，对于尚未实现的升值不予确认；对于尚未实现的升值不予确认； 若固定资产的现行价值明显低于账面价值，则需要若固定资产的现行价值明显低于账面价值，则需要提取减值准备。提取减值准备。 因此，固定资产期末计价主要是对固定资产减值的因此，固定资产期末计价主要是对固定资产减值的确认和报告。确认和报告。49最新会计学第五章一、固定资产减值准备一、固定资产减值准备（一）影响减值的主要因素（一）影响减值的主要因素1、市价大幅下跌，近期不可恢复、市价大幅下跌，近期不可恢复2、企业所处经营环境发生重大变化，产生负面影响、企业所处经营环境发生重大变化，产生负面影响3、同期市场利率大幅提高，导致固定资产可收回金额、同期市场利率大幅提高，导致固定资产可收回金额 大幅降低大幅降低4、陈旧过时，实体损坏、陈旧过时，实体损坏5、预计使用方式发生重大不利变化、预计使用方式发生重大不利变化6、其他、其他50最新会计学第五章（二）减值准备的会计处理（二）减值准备的会计处理 会计期末，根据稳健性原则，对可能发生的各项固定资产会计期末，根据稳健性原则，对可能发生的各项固定资产损失计提资产减值准备。损失计提资产减值准备。 已经全额提取减值准备的固定资产，不再提取折旧。已经全额提取减值准备的固定资产，不再提取折旧。 固定资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。 企业发生固定资产减值时：企业发生固定资产减值时： 借：营业外支出借：营业外支出计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备51最新会计学第五章 例：某公司专用设备的取得成本为例：某公司专用设备的取得成本为925 000元。在年元。在年末的固定资产清查过程中发现该设备的现行公平市价只末的固定资产清查过程中发现该设备的现行公平市价只有有780 000元。根据会计准则要求，提取固定资产减值准元。根据会计准则要求，提取固定资产减值准备备145 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 145 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 145 00052最新会计学第五章第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置 固定资产处置即企业固定资产的减少。导致处置的原因包括：投资转出、报废清理、盘亏等。请问：请问：1、为什么说、为什么说“固定资产处置过程，最理想的情况是固定资产处置过程，最理想的情况是固定资产的账面价值等于其残值固定资产的账面价值等于其残值”？2、在固定资产清理中，为什么会出现清理的收益、在固定资产清理中，为什么会出现清理的收益或损失？或损失？53最新会计学第五章1、固定资产报废清理、固定资产报废清理核算步骤：核算步骤：（1）注销固定资产账户和累计折旧账户）注销固定资产账户和累计折旧账户（2）确认清理过程中的收益和损失）确认清理过程中的收益和损失固定资产清理固定资产清理报废固定资产的净值发生的清理费清理中的各项收入54最新会计学第五章例：例： 某企业某企业2000年年1月月1日购置一套生产线，价值日购置一套生产线，价值50 000元，当时元，当时预计有效使用年限为预计有效使用年限为10年，残值年，残值2 000元。元。2007年年5月月8日因发生日因发生火灾提前报废，将部分残料出售获收入火灾提前报废，将部分残料出售获收入4300元，另有部分残料元，另有部分残料作价作价900元入库，并发生了清理费用元入库，并发生了清理费用500元。企业向保险公司申请元。企业向保险公司申请赔偿赔偿8 000元，向事故的有关责任人员收取罚款元，向事故的有关责任人员收取罚款700元。企业采用元。企业采用直线法计提折旧。直线法计提折旧。 2007年年5月应计提折旧月应计提折旧=（50000-2000）/120=400元元借：制造费用借：制造费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 400截至截至2007年年5月，设备已提折旧额为月，设备已提折旧额为35200元，则该报废设备元，则该报废设备的净值为的净值为50 000-35200=14 800元。元。55最新会计学第五章1、注销：、注销：借：固定资产清理借：固定资产清理 14800 累计折旧累计折旧 35200 贷：固定资产贷：固定资产 500002、发生清理费用、发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 500 贷：银行存款贷：银行存款 5003、残值处理、残值处理借：银行存款借：银行存款 4300 材料材料 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 52004、收取赔偿和罚款、收取赔偿和罚款借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 8000 现金现金 700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 87005、结转固定资产清理帐户：、结转固定资产清理帐户：借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 1400 贷贷: 固定资产清理固定资产清理 140056最新会计学第五章固定资产的报废、毁损或出售的账务处理固定资产的报废、毁损或出售的账务处理 对于固定资产的出售或毁损，通过设立对于固定资产的出售或毁损，通过设立“固定资产清固定资产清理理”账户核算清理过程中的损益，清理结束时，清理收益账户核算清理过程中的损益，清理结束时，清理收益计入计入“营业外收入营业外收入”，清理损失计入，清理损失计入“营业外支出营业外支出” 固定资产固定资产 固定资产清理固定资产清理 净残值净残值 累计折旧累计折旧 清理费用清理费用 清理收入清理收入 收益转入收益转入“营业外收入营业外收入” 损失转入损失转入“营业外支出营业外支出”57最新会计学第五章2、固定资产盘亏、固定资产盘亏例：某企业盘亏铣床一台，账面原价例：某企业盘亏铣床一台，账面原价50 000元，已提折旧元，已提折旧36 000元。元。1、根据盘亏报告：、根据盘亏报告：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 14000 累计折旧累计折旧 36000 贷：固定资产贷：固定资产 500002、根据处理结果：、根据处理结果：借：营业外支出借：营业外支出 14000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 1400058最新会计学第五章u一般认为，无形资产是指那些没有实物形态的长期资产，一般包括专有技术，专利权、商标权、场地使用权、版权、特许经营权、商誉等。它通常代表企业所拥有的一种法定权利或优先权，或者企业所具有的高于一般水平的获利能力。第六节第六节 无形资产无形资产59最新会计学第五章u一、无形资产的特点一、无形资产的特点：u 1无形资产是不具有实物形态的隐形资产；无形资产是不具有实物形态的隐形资产；u 2可以在多个会计期间为企业带来经济利益；可以在多个会计期间为企业带来经济利益；u 3多带来的经济利益具有很大的不确定性；多带来的经济利益具有很大的不确定性；60最新会计学第五章二、无形资产的核算二、无形资产的核算核算内容：取得成本的确认核算内容：取得成本的确认 成本的摊销成本的摊销 无形资产期末计价无形资产期末计价61最新会计学第五章（一）无形资产的取得成本和摊销（一）无形资产的取得成本和摊销1、取得成本：、取得成本：（1）从外单位购入：）从外单位购入： 成本成本=买价买价+法律费法律费+一些必要的附加支出一些必要的附加支出（2）企业自行开发并申请）企业自行开发并申请 成本成本=开发中的材料费开发中的材料费+人工费人工费+发生的租金发生的租金+依法取依法取得时的注册费、律师费等得时的注册费、律师费等 注：注： 研究过程中的费用计入当期损益。研究过程中的费用计入当期损益。2、成本摊销、成本摊销 无形资产成本一般采用直线法摊销，直接贷记无形无形资产成本一般采用直线法摊销，直接贷记无形资产账户。资产账户。62最新会计学第五章（二）无形资产的期末计价（二）无形资产的期末计价 无形资产创造经济利益的能力受到重大不利影响，或无形资产创造经济利益的能力受到重大不利影响，或无形资产的市价在当期大幅度下降，并在剩余的摊销无形资产的市价在当期大幅度下降，并在剩余的摊销年限内可能不会恢复，就应该将无形资产可收回金额年限内可能不会恢复，就应该将无形资产可收回金额低于账面价值的差额确认为无形资产减值。低于账面价值的差额确认为无形资产减值。63最新会计学第五章三、无形资产的主要内容三、无形资产的主要内容u 1专利权专利权u 2商标权商标权u 3著作权u 4非专利技术（专有技术）u 5土地使用权64最新会计学第五章例例1：泰兴公司购入一项专利权，支付买价及相关费用：泰兴公司购入一项专利权，支付买价及相关费用180 000元，另同时购买一项专有技术，支付费用元，另同时购买一项专有技术，支付费用240000元。元。借：无形资产借：无形资产专有技术及专利权专有技术及专利权 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000例例2：泰兴公司购入的专利权按有效期：泰兴公司购入的专利权按有效期15年摊销，专有技年摊销，专有技术按有效寿命术按有效寿命10年摊销，每月摊销专利费用年摊销，每月摊销专利费用1000元，摊元，摊销专有技术费销专有技术费2000元。元。 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 3 000 贷：无形资产贷：无形资产专有技术及专利权专有技术及专利权 3 00065最新会计学第五章例例3：2004年末泰兴公司对外专利权账面价值进行检查，年末泰兴公司对外专利权账面价值进行检查，发现按照当时的行情，泰兴公司出售该专利权，在扣除发现按照当时的行情，泰兴公司出售该专利权，在扣除相关税费后可以获得相关税费后可以获得180万元，该专利权的账面价值为万元，该专利权的账面价值为240万元。万元。 借：营业外支出借：营业外支出计提的无形资减值准备计提的无形资减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备66最新会计学第五章例例4：泰兴公司获得一块工业用地：泰兴公司获得一块工业用地40年的使用权，发生年的使用权，发生支出支出600 000元。元。 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 600 000 贷：无形资产贷：无形资产 600 000例例5：泰兴公司每月摊销土地使用费：泰兴公司每月摊销土地使用费1250元。元。 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 1 250 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 1 25067最新会计学第五章正确划分资本性支出与收益性支出u凡是为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开支叫做资本性支出资本性支出。资本性支出增加资产的成本，并相应地调整以后资产使用期间的折旧或摊销额。u为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的支出叫做收益性支出收益性支出。收益性支出不需要计入资产账户，而应该计入当期费用。68最新会计学第五章u正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润；反之，如果将收益性支出列作资本性支出，就会虚增企业资产而少计费用，导致多计当期盈利。69最新会计学第五章