第三章第三章 主要经济业务核算主要经济业务核算本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：教学目的：教学目的：通过本章学习，掌握企业基本通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。账法作出有关会计分录。教学要求：教学要求：根据经济业务的性质和各会计根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。会计科目变化，正确作出相关会计分录。本章学习参考资料：本章学习参考资料：会计案例会计案例，乔世震著，中国财政经济，乔世震著，中国财政经济出版社，出版社，19991999年年5 5月第月第1 1版版会计制度设计案例会计制度设计案例，张文贤主编，立，张文贤主编，立信会计出版社，信会计出版社，20012001年年7 7月第月第1 1版版基础会计学基础会计学，立信会计出版社，立信会计出版社本章主要内容及教学难点、重点本章主要内容及教学难点、重点第一节第一节 企业主要经济业务核算的内容企业主要经济业务核算的内容第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 企业主要经济业务内容企业主要经济业务内容 本章以制造业企业的主要经济业务本章以制造业企业的主要经济业务为例来阐述账户和借贷记账法的运用。为例来阐述账户和借贷记账法的运用。 可以从制造业企业资金运动的形式，可以从制造业企业资金运动的形式，概括工业企业的主要经济业务内容。概括工业企业的主要经济业务内容。资金运动的动态表现形式资金运动的动态表现形式（以制造业为例）（以制造业为例）权益权益资本资本负债负债资本资本货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金资金取得取得提公积金提公积金交纳税金交纳税金补偿生补偿生产耗费产耗费分配利润分配利润资金周转、耗费、积累资金周转、耗费、积累资金资金分配分配供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程收收入入费用费用利利 润润制造业企业的主要经济业务内容包括制造业企业的主要经济业务内容包括: :资金筹集业务资金筹集业务生产准备过程业务（供应过程）生产准备过程业务（供应过程）生产过程业务生产过程业务销售过程业务销售过程业务财务成果业务财务成果业务 第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 一、实收资本的核算一、实收资本的核算 二、借入资金的核算二、借入资金的核算一、实收资本的核算一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容（一）实收资本的含义及内容 实收资本实收资本是企业按照章程规定接受投资是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。要组成部分。 按投资主体不同可分为：按投资主体不同可分为： 国家投入资本、法人投入资本、个人投国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。入资本、外商投入资本等。 按投资者出资方式不同可分为：按投资者出资方式不同可分为： 货币资金投资、实物资产投资、无形货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。资产投资等。 （二）实收资本核算应设置的账户（二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本实收资本”账户。（股份公司设置账户。（股份公司设置“股本股本”账户）账户）用途：用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：性质：属于所有者权益类账户（所有者投资类）。属于所有者权益类账户（所有者投资类）。结构：结构：实收资本（股本）实收资本（股本）投入资本的减少投入资本的减少 收到投资者投入的收到投资者投入的资本金资本金 余：现有的实收资本额余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。 1 1、企业收到的货币资产投资企业收到的货币资产投资，应按实，应按实际收到的款项：际收到的款项： 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、企企业业收收到到的的非非货货币币性性资资产产投投资资，应应按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料）借：固定资产（无形资产、原材料） 贷：实收资本贷：实收资本（三）实收资本的核算方法（三）实收资本的核算方法 例例1：清远公司吸收新龙公司投资转入银行存款：清远公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元，投入专利权一项，评估价值元，投入专利权一项，评估价值100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 300 000 无形资产无形资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 400000 例例2：清远公司收到新龙公司投资转入厂房一栋，双：清远公司收到新龙公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为方评估确认该厂房的价值为2 000 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 2 000 000举例说明：举例说明： 例例3：清远公司收到佳兴公司捐赠资金：清远公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000 例例4：清远公司按面值发行普通股：清远公司按面值发行普通股200 000股，每股，每股面值为股面值为10元，筹集资金存入银行。元，筹集资金存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容（一）借入资金核算的主要内容 1 1、短期借款：、短期借款：用来核算企业向银行或用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。种借款。 2 2、长期借款：、长期借款：用来核算企业向银行或用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。种借款。 （二）借入资金核算应设置的账户（二）借入资金核算应设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。构借入的期限在一年以下的各种借款本金。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 结构：结构： 短期借款短期借款偿还的各项短期借偿还的各项短期借款本金款本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金本金 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金 按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。 2 2、“长期借款长期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 结构：结构： 长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款本金及利息本金及利息 借入各种长期借款本借入各种长期借款本金及应付利息金及应付利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款本息长期借款本息 按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。 3 3、“应付债券应付债券”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。发行的债券及应付的利息。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 结构：结构： 应付债券应付债券偿还的债券本金偿还的债券本金及利息及利息 发行债券筹集的资金及发行债券筹集的资金及应付的债券利息应付的债券利息余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 债券本息债券本息 4 4、“财务费用财务费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户-支出类（集合分配类）。支出类（集合分配类）。 结构：结构： 财务费用财务费用发生的各项理财费用发生的各项理财费用 冲减的各项理财费用（如利冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入息收入）及期末转入“本年本年利润利润”账户的数额账户的数额 按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。 例例5：清远公司：清远公司10月月1日由于临时资金的需要，从银日由于临时资金的需要，从银行借入为期行借入为期3个月、利率为个月、利率为6%的借款的借款20 000元，并元，并存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 例例6：10月月31日日，清清远远公公司司计计算算本本月月应应付付借借款款利利息息100元。元。 月利息月利息=200006%12=100 借：财务费用借：财务费用 100 贷：应付利息贷：应付利息 100 11月末作同样的会计分录。月末作同样的会计分录。（三）借入资金核算的具体方法（三）借入资金核算的具体方法 例例7：12月月31日日，清清远远公公司司以以银银行行存存款款归归还还借借款款本本金金和利息，共计和利息，共计20 300元。元。 借：短期借款借：短期借款 20 000 应付利息应付利息 200 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 20 300 例例8：清远公司：清远公司2009年年1月月1日从银行取得为期两年、日从银行取得为期两年、利率为利率为5%的借款的借款300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 例例9：年年末末清清远远公公司司计计提提上上述述借借款款的的利利息息15 000元元，计入当期损益。计入当期损益。 借：财务费用借：财务费用 15 000 贷：长期借款贷：长期借款 15 000 练习题：练习题： 1、9月月30日信达公司从银行借入的为期日信达公司从银行借入的为期3个月个月的借款的借款5 000元本日到期，如数偿还。同时支付元本日到期，如数偿还。同时支付利息利息900元。（利息按月计提，按季支付。前元。（利息按月计提，按季支付。前两个月已计提应付利息两个月已计提应付利息600元）元） 借：短期借款借：短期借款 5 000 应付利息应付利息 600 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 5 900借：银行存款借：银行存款 99 200 财务费用财务费用-手续费手续费 800 贷：应付债券贷：应付债券 100 0002、信信达达公公司司委委托托银银行行发发行行3年年期期债债券券筹筹集集到到资资金金100 000元元，存存入入银银行行，同同时时以以存存款款支支付付手手续续费费800元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应付债券贷：应付债券 100 000 借：财务费用借：财务费用-手续费手续费 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 第三节第三节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算固定资产购置的核算固定资产购置的核算材料供应过程的核算材料供应过程的核算 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 ( (一）固定资产的含义一）固定资产的含义 是指具有以下特征的有形资产是指具有以下特征的有形资产（1 1）为生产商）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2 2）使）使用寿命超过一个会计年度。用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的计价（二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。发生的全部支出，也就是原始价值。 原始价值原始价值= =买价买价+ +运杂费运杂费+ +包装费包装费+ +安装费安装费+ +税金税金（三）固定资产核算应设置的账户（三）固定资产核算应设置的账户 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产的增减变化及结存专门核算固定资产的增减变化及结存情况。情况。 性质：性质：属于资产类账户（盘存类）。属于资产类账户（盘存类）。 结构：结构： 固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值。资产原始价值。 2 2、“累计折旧累计折旧”账户账户 用途：用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。专门核算固定资产在使用中损耗的价值。 性质：性质：属于资产类账户（备抵调整类）。属于资产类账户（备抵调整类）。 结构：结构： 累计折旧累计折旧冲减的固定资产冲减的固定资产折旧额折旧额 （减少）减少）计提的固定资产计提的固定资产折旧额（增加）折旧额（增加）余：固定资产已余：固定资产已提累计折旧额提累计折旧额 原始价值原始价值- -累计折旧累计折旧= =折余价值（净值）折余价值（净值） 3 3、“在建工程在建工程”账户账户 用途：用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。的总支出。 性质：性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类）属于资产类账户（成本计算类，盘存类） 结构：结构： 在建工程在建工程建造各项固定资建造各项固定资产发生的支出产发生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用时结转的工程成本用时结转的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本u 固定资产购置包括两种情况：固定资产购置包括两种情况：u购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产u购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 （四）固定资产购置的核算举例（四）固定资产购置的核算举例 例例10：清远公司清远公司2009年年12月月1日从外购入机器一台，日从外购入机器一台，买价买价80 000元，增值税额为元，增值税额为13 600元，运杂费元，运杂费400元，元，包装费包装费100元，用银行存款支付全部价款。设备不需元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。安装直接投入使用。 借：固定资产借：固定资产 80 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款贷：银行存款 94 100 例例11：清远公司清远公司2009年年12月月1日购入需安装生产设备日购入需安装生产设备一台，设备买价一台，设备买价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，运杂元，运杂费费1 200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料用材料1 500元，用现金支付其他安装费元，用现金支付其他安装费500元。设备元。设备安装完毕，交付使用。安装完毕，交付使用。 购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 101 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 200 安装时：安装时： 借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：原材料贷：原材料 1 500 库存现金库存现金 500 安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 103 200 贷：在建工程贷：在建工程 103 200 二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购，供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。包括付款和验货。 （一）外购材料的计价（一）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。生的全部支出，也就是材料采购成本。 采购成本采购成本 = =买价买价+ +运杂费运杂费+ +挑选整理费挑选整理费+ +合理损耗合理损耗 = =买价买价+ +附带成本附带成本 ( (二二) )材料供应过程核算应设置的账户材料供应过程核算应设置的账户 在途物资在途物资 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 1 1、“在途物资在途物资”账户账户 用途：用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。采购成本的账户。 性质：性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类）属于资产类账户（盘存类，成本计算类） 结构：结构： 在途物资在途物资购入材料的买价购入材料的买价和采购费用和采购费用入库材料的采购入库材料的采购成本成本余：尚未入库的余：尚未入库的在在途材料的实际成本途材料的实际成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 2 2、“原材料原材料”账户账户 用途：用途：专门核算专门核算库存材料库存材料的增减变化及结存的增减变化及结存情况的账户。情况的账户。 性质：性质：属于资产类账户（盘存类）属于资产类账户（盘存类） 结构：结构： 原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的成本成本领用发出材料的领用发出材料的成本成本余：期末库存余：期末库存材料材料的成本的成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 3 3、“应交税费应交税费”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括税金，包括增值税增值税、营业税、所得税等。、营业税、所得税等。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 结构：结构：应交税费应交税费实际上交的有关实际上交的有关税费税费 企业计提的应交未交企业计提的应交未交税费税费 余：期末应交未交余：期末应交未交 的税费的税费 按按税费税费种类种类设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 3.1 3.1 应交增值税的核算应交增值税的核算 （1）增值税的计算（采用抵扣法）增值税的计算（采用抵扣法） 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 销项税额销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。购货方收取的增值税额。 销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价增值税率（增值税率（17%） 进项税额：进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 进项税额进项税额=不含税的买价不含税的买价增值税率（增值税率（17%） 例例12 清远公司清远公司2009年年3月份共购进货物买价月份共购进货物买价10 000元，增值税率为元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价；当月企业销售货物共收取价税合计款税合计款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%。要求：计算。要求：计算该企业该企业3月份应交的增值税。月份应交的增值税。 进项税额进项税额=不含税的买价不含税的买价17% =10 000 17% = 1 700 销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价17% 不含税价不含税价=含税价含税价/（1+税率）税率） 不含税的售价不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额销项税额=15 00017%=2 550 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =2 550-1 700 = 850 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 购入货物支付的购入货物支付的进项税额进项税额 （2 2）增值税的会计处理）增值税的会计处理 设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户销售货物代收销售货物代收的销项税额的销项税额 余：期末应交未交余：期末应交未交的增值税的增值税 依依上例：上例： 清远公司购货时：清远公司购货时： 借：在途物资借：在途物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 清远公司销货时：清远公司销货时： 借：银行存款借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550 清远公司购进货物买价清远公司购进货物买价10 000元，增值税率为元，增值税率为17%清远公司销售货物收取价税款清远公司销售货物收取价税款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%应付账款应付账款 已偿还给购货方的已偿还给购货方的 应付未付的购货应付未付的购货购货款及进项税额购货款及进项税额 款及进项税额款及进项税额 余：尚未偿还的购余：尚未偿还的购 货款及进项税额货款及进项税额 按供应单位名称设置明细账户按供应单位名称设置明细账户 4 4、“应付账款应付账款”账户账户（负债类，结算类账户）（负债类，结算类账户） 应付票据应付票据 4 4、“应付票据应付票据”账户账户 开出并承兑的应付开出并承兑的应付 票据的面值和利息票据的面值和利息 到期兑付的应付票到期兑付的应付票据的面值和利息据的面值和利息 余：尚未兑付的余：尚未兑付的 应付票据的本息应付票据的本息 用途：用途：专门用来核算企业购货时开出并专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 例例13 清远公司清远公司12月月12日从鞍山钢铁厂购入甲材日从鞍山钢铁厂购入甲材料料40吨，单价吨，单价700元，乙材料元，乙材料60吨，单价吨，单价900元，共元，共支付运杂费支付运杂费2000元（按重量分摊），增值税率元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。材料尚未运到。15日，材料运到入库。日，材料运到入库。 费用分配率费用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=6020=1 200 ( (三三) )材料供应过程核算案例材料供应过程核算案例3月月12日，支付材料货款：日，支付材料货款： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款贷：银行存款 97 940 3月月15日，材料运到入库：日，材料运到入库：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 28 800 乙材料乙材料 55 200 例例1412月月20日日，清清远远公公司司用用银银行行存存款款30 000元元，预预付付涟涟钢钢厂厂购购买买丙丙材材料料货货款款。25日日，清清远远公公司司收收到到涟涟钢钢发发来来丙丙材材料料，验验收收入入库库，同同时时转转来来增增值值税税发发票票，买买价价26 000元元，运运杂杂费费400元元，增增值值税税4 420元元，扣扣除除预预付款后，不足部分以转账支票支付。付款后，不足部分以转账支票支付。 借：预付账款借：预付账款涟钢厂涟钢厂 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 26 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 420 贷：预付账款贷：预付账款涟钢厂涟钢厂 30 000 银行存款银行存款 820 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 26 400 贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料 26 400例例1512月月28日，清远公司从彼特公司购入丁材料日，清远公司从彼特公司购入丁材料1 000公斤，单价公斤，单价20元，运杂费元，运杂费500元，增值税率元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到彼特公司转来有关发票，材料运到入库，同时收到彼特公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期等单证，开出商业汇票延期3个月支付。个月支付。 借：在途物资借：在途物资丁丁材料材料 20 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 900 借：原材料借：原材料丁丁材料材料 20 500 贷：在途物资贷：在途物资丁丁材料材料 20 500 第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算 生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算的原理及成本项目构成生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置的主要账户生产过程业务的具体核算举例生产过程业务的具体核算举例一、生产过程核算的业务概述一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容（一）生产过程核算的主要业务内容 归集并分配产品生产费用，计算本归集并分配产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。结转完工产品成本。 （二）费用的分类及产品成本项目的构成（二）费用的分类及产品成本项目的构成费用费用构成构成产品成本产品成本的费用的费用（生产（生产费用）费用）不构成不构成产品成产品成本的费用本的费用（期（期间费用）间费用）直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用产品成本项目产品成本项目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造费用制造费用二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户 生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品 1 1、“生产成本生产成本”账户账户 用途：用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用成本项目的各项生产费用性质：性质：属于成本类账户（成本计算类）属于成本类账户（成本计算类）结构：结构：生产成本生产成本发生的直接材料、发生的直接材料、直接人工、分配转直接人工、分配转入的制造费用入的制造费用结转的完工产品的结转的完工产品的实际成本实际成本 余：月末在产品成本余：月末在产品成本按按品种和成本项目品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 注意注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系：月末在产品成本之间的关系： 月初在产品成本本月生产成本月初在产品成本本月生产成本 = =完工产品成本月末在产品成本完工产品成本月末在产品成本 2 2、“制造费用制造费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）间接费用（车间经费） 性质：性质：属于成本类账户（集合分配类）属于成本类账户（集合分配类） 结构：结构：制造费用制造费用车间发生间接材料、车间发生间接材料、间接人工等间接费间接人工等间接费用用月末分配结转的月末分配结转的制造费用制造费用按按车间分费用项目车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 3 3、“管理费用管理费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）生产所发生的费用（期间费用） 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类（集合分配类）费用类（集合分配类） 结构：结构：管理费用管理费用为组织管理生产经为组织管理生产经营发生的管理费用营发生的管理费用月末结转的管理月末结转的管理费用费用按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬 4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 计提计提分配应付的职工分配应付的职工薪酬薪酬 实际支付的工资等实际支付的工资等薪酬薪酬 用途：用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。薪酬。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 结构：结构： 5 5、“库存商品库存商品”账户账户 用途：用途：专门核算已生产完工验收入库的产品成本专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。的增减变化及结存情况。 性质：性质：属于资产类账户（盘存类）属于资产类账户（盘存类） 结构：结构： 库存商品库存商品完工验收入库的完工验收入库的商品商品实际成本实际成本因销售等而结转因销售等而结转 的商品实际成本的商品实际成本余：期末结存库存余：期末结存库存的的商品商品实际成本实际成本按按商品商品品种品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、生产过程核算案例分析三、生产过程核算案例分析 例例16清远公司清远公司生产生产A、B两种产品，两种产品，12月发生以下月发生以下业务：业务： 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生产元，其中生产A产品领用产品领用50 000元，元，B产品产品25 000元，车间一般消耗元，车间一般消耗8 000元，管元，管理部门耗用理部门耗用2 000元。元。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬56 500元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资40 000元（按工时分配，元（按工时分配，A产品产品13 000小时，小时，B产品产品7 000小时），车间管理人小时），车间管理人员工资员工资5000元，行政部门管理人员工资元，行政部门管理人员工资8500元，医元，医务福利人员务福利人员3000元。要求：从银行提现，发放工资，元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。并分配应付职工薪酬。 3、按工资总额的、按工资总额的14%计提应付的职工福利费。计提应付的职工福利费。 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，行元，行政管理部门政管理部门4 000元。元。 5、本月车间租入一台机器，预付当月租金、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。元。 6、支付本月车间设备修理费、支付本月车间设备修理费630元。元。 7、以银行存款支付办公费、以银行存款支付办公费1 500元，其中生产车间元，其中生产车间500元，行政管理部门元，行政管理部门1 000元。元。 8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。费用。 9、月未，、月未，A产品投产产品投产100台全部生产完工，结转完工台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。产品的生产成本。B产品投产产品投产60台尚未完工。台尚未完工。案例分析案例分析 1、本月耗用材料、本月耗用材料85 000元，其中生产元，其中生产A产品产品领用领用50 000元，元，B产品产品25 000元，车间一般消元，车间一般消耗耗8 000元，管理部门耗用元，管理部门耗用2 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 25 000 制造费用制造费用 8 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 85 000 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬56 500元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资40 000元（按工时元（按工时分配，分配，A产品产品13 000小时，小时，B产品产品7 000小时），小时），车间管理人员工资车间管理人员工资5000元，行政部门管理人员工元，行政部门管理人员工资资8500元，医务福利人员元，医务福利人员3000元。要求：从银行元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。 提现提现 借：库存现金借：库存现金 56 500 贷：银行存款贷：银行存款 56 500 发放工资发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 56 500 贷：库存现金贷：库存现金 56 500 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬56 500元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资40 000元（按工时分配，元（按工时分配，A产品产品13 000小时，小时，B产品产品7 000小时），车间管理小时），车间管理人员工资人员工资5000元，行政部门管理人员工资元，行政部门管理人员工资8500元，元，医务福利人员医务福利人员3000元。要求：从银行提现，发放元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。工资，并分配应付职工薪酬。 分配应付工资分配应付工资 借：生产成本借：生产成本A产品产品 26 000 B产品产品 14 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 8 500 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 56 500 3、按工资总额的、按工资总额的14%计提应付的职工福利费用计提应付的职工福利费用7 910元元.其中其中:按按A、B产品生产工人工资标准分别产品生产工人工资标准分别计提计提3 640元、元、1 960元，按车间管理人员工资标准元，按车间管理人员工资标准计提计提700元，按行政管理部门人员及福利人员工资元，按行政管理部门人员及福利人员工资标准计提标准计提1 610元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 3 640 B产品产品 1 960 制造费用制造费用 700 管理费用管理费用 1 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 7 910 4、计提本月固定资产折旧费，其中车间、计提本月固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部元，厂部4 000元。元。 借：借： 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 5、本月车间租入一台机器，预付当月租、本月车间租入一台机器，预付当月租金金300元。元。 借：制造费用借：制造费用 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 6、支付本月车间固定资产修理费、支付本月车间固定资产修理费630元。元。 借：制造费用借：制造费用 630 贷：银行存款贷：银行存款 630 7、以银行存款支付办公费、以银行存款支付办公费1 500元，其中元，其中生产车间生产车间500元，行政管理部门元，行政管理部门1 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 500 管理费用管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 8、月末汇总本月制造费用，按、月末汇总本月制造费用，按A、B产品生产品生产工时比例进行分配。产工时比例进行分配。A产品生产工时为产品生产工时为13 000小时，小时，B产品生产工时为产品生产工时为7 000小时。小时。制造费用制造费用(1)8 000(2)5 000(3) 700(4)6 000(5) 300(6) 630(7) 500 汇总本月制造费用汇总本月制造费用(8) (8) 21 130本月合计本月合计21 130本月合计本月合计21 130 制造费用分配率制造费用分配率= 21 130/（13 000+7 000） =1.0565(元元/小时小时)A产品应负担制造费用产品应负担制造费用 =13 000 1.0565 =13 734.5B产品应负担制造费用产品应负担制造费用 = 7 000 1.0565 = 7 395.5 借：生产成本借：生产成本A产品产品 13 734.5 B产品产品 7 395.5 贷：制造费用贷：制造费用 21 130 按工时分配结转制造费用按工时分配结转制造费用 9、月未，、月未，A产品投产产品投产100台全部生产完工，结转完台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。工产品的生产成本。B产品投产产品投产60台尚未完工。台尚未完工。生产成本生产成本AA产品产品（1）50 000（2）26 000（3） 3 640（8）13 734.5 结转完工结转完工A A产品成本产品成本（9） 93383.5本月合计本月合计93383.5本月合计本月合计93383.5 借：库存商品借：库存商品A产品产品 93383.5 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 93383.5 月初余额月初余额 0 9、月未，、月未，A产品投产产品投产100台全部生产完工，结转完台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。工产品的生产成本。B产品投产产品投产60台尚未完工。台尚未完工。生产成本生产成本BB产品产品(1) 25 000(2) 14 000(3) 1 960(8) 7 395.5 计算月末在产品成本计算月末在产品成本本月合计本月合计48355.5本月合计本月合计 0月初余额月初余额 0 月末余额月末余额48355.5（月末在产品成本）（月末在产品成本） 第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算 销售过程核算的原理销售过程核算的原理销售过程核算应设置的主要账户销售过程核算应设置的主要账户销售过程业务的具体核算举例销售过程业务的具体核算举例一、销售过程核算的业务内容一、销售过程核算的业务内容 销售过程是生产经营活动的最后一个环销售过程是生产经营活动的最后一个环节节, ,是企业产品价值的实现过程是企业产品价值的实现过程. . ( (一一) )本月完工产品成本与本月已销产品本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系：成本和月末库存产品成本之间的关系： 月初库存产品成本本月完工产品成本月初库存产品成本本月完工产品成本 = =可供销售的产品可供销售的产品 = =本月已销产品成本月末库存产品成本本月已销产品成本月末库存产品成本 ( (二二) )在销售过程中企业核算的主要经济业务在销售过程中企业核算的主要经济业务 1.1.确认销售收入确认销售收入 2.2.结转销售成本结转销售成本 3.3.计算交纳销售税费计算交纳销售税费 4.4.支付销售费用支付销售费用二、销售过程核算应设置的主要账户二、销售过程核算应设置的主要账户 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用 应收账款应收账款 应收票据应收票据借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润 1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户 用途：用途：专门核算企业销售产品所取得的收入专门核算企业销售产品所取得的收入. . 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户( (收入类收入类) )主主营业务收入营业务收入冲冲减或期末转销的减或期末转销的销售收入销售收入取得的销售收入取得的销售收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户 用途：用途：专门核算企业专门核算企业已销产品的生产成本已销产品的生产成本 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类主主营业务成本营业务成本结转的已结转的已销销产品成本产品成本月末结转到月末结转到”本本年利润年利润”的数额的数额借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 3 3、“营业税金及附加营业税金及附加” 用途：用途：专门用来核算企业在销售过程中应交钠的专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金各种税金( (城市维护建设税城市维护建设税) )及附加费及附加费( (教育费附加教育费附加) ) 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类营业税金及附加营业税金及附加发生的销售税金和发生的销售税金和附加附加月末结转的销售税月末结转的销售税金和附加金和附加借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 4 4、“销售费用销售费用”账户账户 用途：用途：专门核算企业为销售产品所发生专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用）的费用（期间费用） 性质：性质：属于损益类账户属于损益类账户- -费用类费用类销售费用销售费用发生的销售费用发生的销售费用月末结转的销售月末结转的销售费用费用 5 5、“应收账款应收账款”账户账户 用途：用途：专门核算企业销货时应收未收的货款以专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。及代垫的运杂费。 性质：性质：属于资产类账户（结算类）属于资产类账户（结算类） 应收账款应收账款应收未收的销售款项应收未收的销售款项 收回的销售款项收回的销售款项 余：期末尚未收回的余：期末尚未收回的应收款项应收款项 按按购货单位购货单位设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。 6 6、“应收票据应收票据”账户账户 用途：用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。票。 性质：性质：属于资产类账户（结算类）属于资产类账户（结算类） 应收票据应收票据企业收到承兑的应企业收到承兑的应收票据面值和利息收票据面值和利息到期收回票据到期收回票据款时款时 余：期末尚未收回余：期末尚未收回的票据款项的票据款项 三、销售过程核算案例分析三、销售过程核算案例分析 例例17依上例依上例,若清远公司若清远公司12月发生以下销售业务：月发生以下销售业务：1、向长虹公司销售、向长虹公司销售A产品产品40件，售价件，售价2 000元，增值税元，增值税率率17%，款项收存银行。，款项收存银行。2、收到向阳公司预付购买、收到向阳公司预付购买A产品的货款产品的货款40 000元，存入元，存入银行。银行。3、向南通公司销售、向南通公司销售B产品产品10件，售价件，售价1 500元，增值税元，增值税为为2 550元，收到南通公司签发的元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。个月期的商业汇票。B产品单位生产成本产品单位生产成本850元。元。4、向虹达商场发出、向虹达商场发出A产品产品30件，售价件，售价2 000元，同时以元，同时以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费500元。增值税率元。增值税率17%，款项尚，款项尚未收到。未收到。5、用银行存款支付本月产品销售费、用银行存款支付本月产品销售费800元。元。6、企业将一批库存积压不需用的材料对外销售处理，、企业将一批库存积压不需用的材料对外销售处理，材料售价为材料售价为20 000元，成本为元，成本为16 000元，增值税税率元，增值税税率为为17%，材料发出，同时收到货款存入银行。，材料发出，同时收到货款存入银行。7、按、按7%计算本月应交城市维护建设税并按附加率计算本月应交城市维护建设税并按附加率2%计算应交教育费附加。计算应交教育费附加。8、A产品期初库存产品期初库存20件，单位生产成本为件，单位生产成本为980元，本元，本月完工入库月完工入库100件。件。B产品期初库存产品期初库存40件，单位生产件，单位生产成本成本850元。本月投产元。本月投产60件，尚未生产完工。试按加件，尚未生产完工。试按加权平均法计算并结转权平均法计算并结转A产品本月销售成本。产品本月销售成本。9、计算本月产品销售利润。、计算本月产品销售利润。 1、向长虹公司销售、向长虹公司销售A产品产品40件，售价件，售价2 000元，增值税率元，增值税率17%，款项收存银行。，款项收存银行。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600 案例分析案例分析 2、收到向阳公司预付购买、收到向阳公司预付购买A产品的货产品的货款款40 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：预收账款贷：预收账款向阳公司向阳公司 40 000 3、向南通公司销售、向南通公司销售B产品产品10件，售价件，售价1 500元，增值元，增值税为税为2 550元，收到南通公司签发的元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇个月期的商业汇票。票。B产品单位生产成本产品单位生产成本850元。元。 借：应收票据借：应收票据 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B产品产品 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550 借：主营业务成本借：主营业务成本B产品产品 8 500 贷：库存商品贷：库存商品B产品产品 8 500 4、向虹达商场发出、向虹达商场发出A产品产品30件，售价件，售价2 000元，同时元，同时以银行存款代垫运杂费以银行存款代垫运杂费500元。增值税率元。增值税率17%，款项尚，款项尚未收到。未收到。 借：应收账款借：应收账款 70 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 银行存款银行存款 500 5、用银行存款支付本月产品销售费、用银行存款支付本月产品销售费800元。元。 借：销售费用借：销售费用 800 贷：银行存款贷：银行存款 8006、企业将一批库存积压不需用的材料对外销售处理，、企业将一批库存积压不需用的材料对外销售处理，材料售价为材料售价为20 000元，成本为元，成本为16 000元，增值税税率元，增值税税率为为17%，材料发出，同时收到货款存入银行。，材料发出，同时收到货款存入银行。借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 核算除主营业务以外其他经营活动核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入实现的收入核算除主营业务活动以外的其他经营活动核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出而发生的支出 7、月末按、月末按7%计算本月应交城市维护建设税，并按计算本月应交城市维护建设税，并按附加率附加率2%计算应交教育费附加。计算应交教育费附加。应交城建税应交城建税=应交增值税、营业税、消费税之和应交增值税、营业税、消费税之和税率税率应交教育费附加应交教育费附加=应交增值税、营业税、消费税之和应交增值税、营业税、消费税之和附附加率加率应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=(13 600+2 550+10 200+3 400)-(4 420+3 400+13 940)=7 990应交城市维护建设税应交城市维护建设税=7 9907%=559.3应交教育费附加应交教育费附加=7 9902%=159.8 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 719.1 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 559.3 应交教育费附加应交教育费附加 159.8 8、A产品月初库存产品月初库存20件，单位生产成本为件，单位生产成本为980元，元，本月完工入库本月完工入库100件。件。B产品月初库存产品月初库存40件，单位生件，单位生产成本产成本850元，本月投产元，本月投产60件，尚未生产完工。试按件，尚未生产完工。试按加权平均法计算并结转加权平均法计算并结转A产品本月销售成本。产品本月销售成本。库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20件件 980 19 600本月完工本月完工100件件 933.84 93 383.540件件30件件可供销售商品可供销售商品120件件 112 983.5期末结存期末结存 50件件 销售成本的计算方法主要有销售成本的计算方法主要有先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法已销商品已销商品70件件 库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20件件 980 19 600本月完工本月完工100件件 933.84 93 383.540件件30件件可供销售商品可供销售商品120件件 112 983.5期末结存期末结存 50件件 先进先出法先进先出法:销售成本销售成本=(20980+20 933.84)+30 933.84 =69 292（元）（元）期末存货成本期末存货成本 =50 933.84 =46 692（元）（元）已销商品已销商品70件件 库存商品库存商品-A-A产品产品期初结存期初结存 20件件 980 19 600本月完工本月完工100件件 933.84 93 383.540件件30件件可供销售商品可供销售商品120件件 112 983.5期末结存期末结存 50件件 加权平均法加权平均法: :加权平均单价加权平均单价=金额金额/数量数量 =112 983.5/120 =941.53(元元/件件)期末存货成本期末存货成本 = 50941.53 = 47 076.5销售成本销售成本=112 983.5 -47 076.5 =65 907结转已销结转已销A产品成本产品成本:借：借：主营业务成本主营业务成本 65 90765 907 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品产品 65 90765 907已销商品已销商品70件件 9、计算本月产品销售利润。、计算本月产品销售利润。产品销售毛利产品销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本 =(80 000+15 000+60 000)-(8 500+65 907) =80 593营业利润为多少营业利润为多少?第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 利润的构成利润的构成利润形成的核算利润形成的核算利润分配的程序利润分配的程序利润分配的核算利润分配的核算一、利润的构成一、利润的构成 利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润是指企业一定会计期间的经营成果。l 利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。 其中：其中：直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。者向所有者分配利润无关的利得或损失。 利润的计算有两种方法：利润的计算有两种方法： 单步式单步式 收入收入- -费用费用= =利润利润 多步式（按功能列示）多步式（按功能列示） 1 1、营业利润、营业利润 2 2、利润总额、利润总额 3 3、净利润、净利润1 1、营业利润、营业利润= =营业收入营业收入- -（营业成本（营业成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用）期间费用）投资收益投资收益其中：其中：营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本期间费用期间费用= =销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用2 2、利润总额、利润总额= =营业利润营业利润( (营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出) )3 3、净利润、净利润= =利润总额所得税费用利润总额所得税费用二、利润形成的核算二、利润形成的核算u知识要点：知识要点：l应设置的账户应设置的账户l利润核算的基本程序利润核算的基本程序l利润的作用利润的作用 1 1、所有者权益类账户：、所有者权益类账户：本年利润本年利润2 2、收入类账户：、收入类账户： 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入营业外收入3 3、支出类账户：、支出类账户： 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用业外支出、所得税费用( (一一) )应设置的主要账户应设置的主要账户 “本年利润本年利润”账户：账户：核算企业一定时期实核算企业一定时期实现的净利润或发生的亏损。现的净利润或发生的亏损。（所有者权益类（所有者权益类账户，财务成果计算类账户）账户，财务成果计算类账户）本年利润本年利润期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入各项支出期末转入各项支出余额：净利润余额：净利润余额：净亏损余额：净亏损或或收入类账户：收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、主营业务收入、其他业务收入、 投资收益、营业外收入投资收益、营业外收入主营业务收入：主营业务收入：核算企业销售产品所取得的收入。核算企业销售产品所取得的收入。其他业务收入：其他业务收入：核算除主营业务以外其他经营活动核算除主营业务以外其他经营活动实现的收入。实现的收入。 如：如：材料出售收入，出租包装物、固定资产、材料出售收入，出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入等无形资产的租金收入等营业外收入：营业外收入：核算直接计入当期利润的各项利得。核算直接计入当期利润的各项利得。 如：如：固定资产盘盈，处置非流动资产净收益，固定资产盘盈，处置非流动资产净收益，罚没利得，罚没利得，捐赠利得捐赠利得 支出类账户支出类账户：主营业务成本、营业税金及附加、：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。费用、营业外支出、所得税费用。 主营业务成本：主营业务成本：核算企业已销产品的生产成本。核算企业已销产品的生产成本。 其他业务成本：其他业务成本：核算除主营业务活动以外的其他经核算除主营业务活动以外的其他经营活动而发生的支出。营活动而发生的支出。 如：如：出售的材料成本，出租包装物、固定资产、出售的材料成本，出租包装物、固定资产、无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。无形资产而发生的成本、费用及相关税费等。 销售费用：销售费用：核算企业为销售产品所发生的费用。核算企业为销售产品所发生的费用。 营业外支出：营业外支出：核算核算直接计入当期利润的损失。直接计入当期利润的损失。 如：如：处置非流动资产净损失，罚款支出，捐赠支处置非流动资产净损失，罚款支出，捐赠支出，非常损失等。出，非常损失等。例例18清远公司清远公司12月月28日用银行存款支付罚日用银行存款支付罚款款1 200元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 所得税费用所得税费用 所得税是企业根据一定会计时期的所得额所得税是企业根据一定会计时期的所得额应交纳的一种主要税金。应交纳的一种主要税金。 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率(25%)(25%)所得税费用所得税费用本期发生的所得本期发生的所得税费用税费用期末结转所得期末结转所得税费用税费用借借: :所得税费用所得税费用 贷贷: :应交税费应交税费 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用利润核算的基本程序利润核算的基本程序本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出净利润净利润所得税费用所得税费用( (二二) )案例分析案例分析 例例19清远公司清远公司2009年年12月结转前有关损益类账户余额如下：月结转前有关损益类账户余额如下： 主营业务成本主营业务成本 74 407 主营业务收入主营业务收入 155 000 营业税金及附加营业税金及附加 719.10 其他业务收入其他业务收入 20 000 其他业务成本其他业务成本 16 000 营业外收入营业外收入 100 000 销售费用销售费用 800 管理费用管理费用 17 110 财务费用财务费用 15 100 营业外支出营业外支出 1 200 该公司本年该公司本年111月共实现净利润月共实现净利润74 705元，所得税税率为元，所得税税率为25%。 要求：要求： 1.结转各收支账户，计算结转各收支账户，计算12月份利润总额月份利润总额 2.按按12月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。月份利润总额计提本月所得税，并结转所得税。 3.计算全年净利润计算全年净利润 1、结转各收支账户，计算、结转各收支账户，计算12月份利润总额。月份利润总额。 (1)结转各收入账户结转各收入账户 主营业务收入主营业务收入155 000 其他业务收入其他业务收入20 000 营业外收入营业外收入100 000 借：主营业务收入借：主营业务收入 155 000 其他业务收入其他业务收入 20 000 营业外收入营业外收入 100 000 贷：本年利润贷：本年利润 275 000会计处理：会计处理： (2)结转各支出账户结转各支出账户 主营业务成本主营业务成本74 407 营业税金及附加营业税金及附加 719.10 其他业务成本其他业务成本16 000 销售费用销售费用 800 管理费用管理费用17 110 财务费用财务费用 15 100 营业外支出营业外支出 1 200 借：本年利润借：本年利润 125 336.10 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 74 407 营业税金及附加营业税金及附加 719.10 其他业务成本其他业务成本 16 000 销售费用销售费用 800 管理费用管理费用 17 110 财务费用财务费用 15 100 营业外支出营业外支出 1 200 12月份利润总额月份利润总额=275 000125 336.10=149 663.9 2、计提、计提12月份应交所得税，并结转所得税费月份应交所得税，并结转所得税费用。用。 应交所得税应交所得税=149 663.925%=37 415.98(元元) (1)计提本月所得税计提本月所得税 借：所得税费用借：所得税费用 37 415.98 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 37 415.98 (2) 结转所得税结转所得税 借：本年利润借：本年利润 37 415.98 贷：所得税费用贷：所得税费用 37 415.98 3 3、计算全年净利润、计算全年净利润本年利润本年利润12月月初余额月月初余额74 705本月发生额本月发生额 125 336.10 37 415.98 发生额发生额合计合计 349 705年末余额年末余额 186 952.92 （全年净利润）（全年净利润）发生额合计发生额合计162 752.08本月发生额本月发生额 275 000例例20：张士达原在某事业单位任职，月薪张士达原在某事业单位任职，月薪2 500元。元。2009年年年年初他辞去公职，自筹资金初他辞去公职，自筹资金50 000元、从银行借入元、从银行借入50 000元（年元（年利率为利率为3%）投资开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公）投资开办了一个公司，从事餐饮服务业务。该公司开业一年来，有关收支项目如下：司开业一年来，有关收支项目如下：（1）餐饮收入）餐饮收入440 000元；兼营小食品零售收入元；兼营小食品零售收入30 000元；元；（2）多余场地的租金收入）多余场地的租金收入10 000元（若不开办公司，原出租房元（若不开办公司，原出租房屋收入为屋收入为20 000元）；元）；（3）各项餐饮食品的成本）各项餐饮食品的成本260 000元；元；（4）支付营业性税费）支付营业性税费24 000元；元；（5）支付的雇员薪酬）支付的雇员薪酬136 900元；元；（6）购置设备支出）购置设备支出16 000元，其中本年度应负担该批设备的损元，其中本年度应负担该批设备的损耗成本耗成本1 600元；元；（7）自有房产的折旧费）自有房产的折旧费4 000元；元；（8）张士达的个人消费支出）张士达的个人消费支出20 000元。元。案例分析要求案例分析要求：评价张士达的辞职是否合适。：评价张士达的辞职是否合适。餐饮公司餐饮公司2009年的有关损益项目确定如下：年的有关损益项目确定如下：收入收入=440 00030 00010 000 =480 000费用费用=260 00024 000136 9001 6004 00050 0003%=428 000注：个人支出注：个人支出200 000元不能作为公司开支元不能作为公司开支利润利润=480 000428 000 =52 000方案比较分析方案比较分析（根据案例提供的资料）（根据案例提供的资料）方案一：办公司方案一：办公司营业收入营业收入 480 000减：营业成本减：营业成本 260 000 营业税金营业税金 24 000 期间费用期间费用 144 000利润利润 52 000该方案可取该方案可取方案二：做公务员方案二：做公务员薪酬收入薪酬收入 30 000租金收入租金收入 20 000减：折旧费减：折旧费 4 000 净收入总额净收入总额 46 000方案比较分析方案比较分析（现实中还有哪些影响因素？）（现实中还有哪些影响因素？）方案一：办公司方案一：办公司营业收入营业收入 480 000减：营业成本减：营业成本 260 000 营业税金营业税金 24 000 期间费用期间费用 144 000利润总额利润总额 52 000减：所得税费用减：所得税费用13 000净利润净利润 39 000方案二：做公务员方案二：做公务员薪酬收入薪酬收入 30 000减：个人所得税减：个人所得税 300薪酬净收入薪酬净收入 29 700租金收入租金收入 20 000减：房产税减：房产税 2 400 折旧费折旧费 4 000租金净收入租金净收入 13 600净收入总额净收入总额 43 300该方案可取该方案可取总总结结利润反映企业在一定期间内的经营成果利润反映企业在一定期间内的经营成果有助于评价企业的获利能力有助于评价企业的获利能力可以帮助判断企业的价值可以帮助判断企业的价值预测企业未来盈利变化的趋势预测企业未来盈利变化的趋势l信息来源：信息来源：利润表利润表 l思考：思考：l利润是否为衡量企业业绩的唯一指标？利润是否为衡量企业业绩的唯一指标？l零利润是否对企业一定就是不利？零利润是否对企业一定就是不利？利润表利润表（简表）（简表）年度年度项项 目目金额金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益（损失以加：投资收益（损失以“- -”号填列）号填列）二、二、营业利润营业利润（亏损以（亏损以“- -”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额（亏损总额以（亏损总额以“- -”号填列）号填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润（净亏损以（净亏损以“- -”号填列）号填列）三、利润的分配程序三、利润的分配程序 1、提取盈余公积金、提取盈余公积金 一一般般按按净净利利润润的的10%提提取取，用用于于企企业业弥弥补亏损和转增资本。补亏损和转增资本。 2、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利 未分配利润未分配利润=净利润净利润已分配利润已分配利润 四、利润分配的核算四、利润分配的核算 (一一)应设置的主要账户应设置的主要账户 1、“利润分配利润分配”账户账户 用途：用途：专门核算企业本年度内利润分配情况，表专门核算企业本年度内利润分配情况，表示本年度已分配的利润。示本年度已分配的利润。 性质：性质：所有者权益类账户，备抵调整账户。所有者权益类账户，备抵调整账户。利润分配利润分配本期发生额：本期发生额：利润分配数利润分配数年末余额年末余额: :累计未分配利润累计未分配利润 按按利润分配项目利润分配项目设置明细账设置明细账 本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转本账户的其他明细账的年末余额，全部从其账户转入入“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户；年终结账只有账户；年终结账只有“未分配利润未分配利润”明细账有余额。明细账有余额。年初余额：以前年度未分配利润年初余额：以前年度未分配利润本期发生额：当年转入的净利润本期发生额：当年转入的净利润 2 2、“盈余公积盈余公积”账户账户 用途：用途：专门核算企业从利润中提取盈余专门核算企业从利润中提取盈余公积金和公益金的增减变动及结存情况。公积金和公益金的增减变动及结存情况。 性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户盈余公积盈余公积提取的盈余公提取的盈余公积金积金余：期末结存余：期末结存的盈余公积金的盈余公积金数数减少的盈余减少的盈余公积金公积金 3 3、“应付股利（利润）应付股利（利润）”账户账户 用途：用途：专门核算企业应向投资者支付专门核算企业应向投资者支付的利润或股利的利润或股利. . 性质：性质：负债类账户（结算类）负债类账户（结算类）应付股利应付股利计提的应付投资者计提的应付投资者股利（利润）股利（利润）余：期末应付未付余：期末应付未付的股利（利润）的股利（利润）实际支付实际支付的股利的股利（利润）（利润） ( (二二) )利润分配的具体核算方法利润分配的具体核算方法 例例21 依依例例20的资料，根据清远公司的资料，根据清远公司2009年度实现的净利润年度实现的净利润186 952.92元，年末元，年末按下列要求核算：按下列要求核算： 1、按净利的、按净利的10%提取法定盈余公积金，按提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金；提取任意盈余公积金； 2、按净利的、按净利的50%宣告向股东分配现金股利；宣告向股东分配现金股利； 3、进行年终结转，计算年末未分配利润。、进行年终结转，计算年末未分配利润。 1、按净利、按净利186 952.92的的10%提取盈余公提取盈余公积金积金18 695.29 元，按元，按5%提取任意盈余公积提取任意盈余公积金金9 347.65 元。元。 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 28 042.94 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 18 695.29 任意盈余公积任意盈余公积 9 347.65 2、按净利、按净利186 952.92的的50%宣告向股东分宣告向股东分配现金股利配现金股利93 476.46元。元。 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 93 476.46 贷：应付股利贷：应付股利 93 476.46 3 3、进行年终结转，计算年末未分配利润。、进行年终结转，计算年末未分配利润。 年终，把年终，把“本年利润本年利润”账户余额和账户余额和“利利润分配润分配”账户除账户除“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户以外的其他明细账余额账户以外的其他明细账余额( (反映已分配利反映已分配利润润) )，转入，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 设置设置“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户来账户来核算年末未分配利润。核算年末未分配利润。 “利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户账户 用途用途: :专门核算年终未分配利润的形成专门核算年终未分配利润的形成. . 性质性质: :所有者权益类账户（财务成果核算类）所有者权益类账户（财务成果核算类）利润分配利润分配未分配利润未分配利润年末年末“本年利润本年利润”转入转入数数余：年末累计未分配利润余：年末累计未分配利润年末年末“利润分配利润分配”其他明细账转入其他明细账转入数数 进行年终结转进行年终结转,计算年末未分配利润计算年末未分配利润 (1)年终把年终把“本年利润本年利润”账户余额账户余额186 952.92元转元转入入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 186 952.92 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 186 952.92 (2)年终把年终把除除“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”账户以外的账户以外的“利润分配利润分配”其他明细账余额其他明细账余额(反映已分配利润反映已分配利润)，转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 121519.4 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 28 042.94 应付股利应付股利 93 476.46 年末未分配利润年末未分配利润= 186 952.92-121 519.4=65 433.52企业主企业主要经济业务核算要经济业务核算 综综 合合 练练 习习采乐公司采乐公司2009年年12月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：1、接受、接受N公司投入资金公司投入资金50 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 0002、接受、接受M公司投入专利权一项，评估价值公司投入专利权一项，评估价值20 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 20 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 0003、从、从F司购入甲材料一批，买价司购入甲材料一批，买价100 000元，元，增值税率增值税率17%，支付运杂费，支付运杂费200元，全部款项元，全部款项用转账支票付讫，材料尚未入库。用转账支票付讫，材料尚未入库。借：在途物资借：在途物资甲甲 100 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 2004、上述材料运到，如数验收入库。、上述材料运到，如数验收入库。 借：原材料借：原材料甲甲 100 200 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 100 2005、购入机器一台，价值、购入机器一台，价值50 000元，运杂元，运杂费费500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 50 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 5006、以现金支付采购员刘林借支的差旅费、以现金支付采购员刘林借支的差旅费1 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款刘林刘林 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0007、仓库发出材料、仓库发出材料120 000元，用于生产元，用于生产A产品产品50 000元，生产元，生产B产品产品60 000元，车间一般耗元，车间一般耗用用5 000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用5 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A 50 000 B 60 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 5 000 贷：原材料贷：原材料 120 0008、以银行存款交纳上月应交税金、以银行存款交纳上月应交税金5 500元。元。 借：应交税费借：应交税费 5 500 贷：银行存款贷：银行存款 5 5009、以现金支票购买办公用品、以现金支票购买办公用品1 500元，其中元，其中车间负担车间负担1 000元，行政管理部门负担元，行政管理部门负担500元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 000 管理费用管理费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 50010、银行存款支付明年报刊订购费、银行存款支付明年报刊订购费6 000元。元。 借：其他应付款借：其他应付款 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 00011、收到、收到E公司上月所欠货款公司上月所欠货款250 000元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：应收账款贷：应收账款 250 00012、计提本月固定资产折旧、计提本月固定资产折旧8 140元，其中车元，其中车间折旧费间折旧费5 140元，行政管理部门折旧费元，行政管理部门折旧费3 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 5 140 管理费用管理费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 14013、分配本月职工工资、分配本月职工工资60 000元，其中：元，其中：A产产品生产工人工资品生产工人工资20 000元，元，B产品生产工人工产品生产工人工资资22 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资6 000元，行元，行政管理人员政管理人员8 000元，销售人员工资元，销售人员工资4 000元。元。 借：生产成本借：生产成本A 20 000 B 22 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 8 000 销售费用销售费用 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 60 00014、按工资总额、按工资总额14%计提应付职工福利费。计提应付职工福利费。 借：生产成本借：生产成本A 2 800 B 3 080 制造费用制造费用 840 管理费用管理费用 1 120 销售费用销售费用 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 8 40015、支付本月固定资产修理费、支付本月固定资产修理费4 000元，其中元，其中车间车间3 000元，管理部门元，管理部门1 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 000 管理费用管理费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 00016、刘林出差返回，报销差旅费、刘林出差返回，报销差旅费960元，交回元，交回现金现金40元。元。 借：管理费用借：管理费用 960 库存现金库存现金 40 贷：其他应收款贷：其他应收款刘林刘林 1 00017、支付本月水电费、支付本月水电费3060元，其中车间元，其中车间2 960元，管理部门元，管理部门100元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 960 管理费用管理费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 3 06018、以银行存款支付短期借款利息、以银行存款支付短期借款利息500元。元。 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 50019、分配结转本月发生的制造费用。（按、分配结转本月发生的制造费用。（按A、B产品产品生产工人的工资比例分配）生产工人的工资比例分配）制造费用制造费用 5 000 23 940 1 000 5 140 6 000 840 3 000 2 960 合计合计 23 940 合计合计 23 940 23 940/（20 00022 000）=0.57借：生产成本借：生产成本A 11 400 B 12 540 贷：制造费用贷：制造费用 23 94020、本月投产的、本月投产的A、B产品，全部生产完工入库，结转产品，全部生产完工入库，结转完工产品成本。完工产品成本。 生产成本生产成本A 生产成本生产成本B 50 000 84 200 60 000 97 620 20 000 22 000 2 800 3 080 11 400 12 540合计合计84 200 合计合计84 200 合计合计97 620 合计合计97 620 借：库存商品借：库存商品A 84 200 B 97 620 贷：生产成本贷：生产成本A 84 200 B 97 62021、销售、销售A产品产品100件，含税单价件，含税单价1 755元，元，B产品产品140件，含税单价件，含税单价2 340元，增值税率元，增值税率17%，产品发出，并用现金代垫运杂费，产品发出，并用现金代垫运杂费800元，元，款项尚未收到。款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 503 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A 150 000 B 280 000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额） 73 100 库存现金库存现金 80022、以银行存款支付本月产品销售费、以银行存款支付本月产品销售费1 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 00023、收到各种罚款收入、收到各种罚款收入1 500元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 50024、以银行存款、以银行存款10 000元向灾区捐赠。元向灾区捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00025、销售多余材料一批，价值、销售多余材料一批，价值3 000元，增值税元，增值税510元，款项收存银行，材料实际成本为元，款项收存银行，材料实际成本为2 500元。元。 借：银行存款借：银行存款 3 510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 借：其他业务成本借：其他业务成本 2 500 贷：原材料贷：原材料 2 50026、结转本月已销产品的成本、结转本月已销产品的成本321 310。 借：主营业务成本借：主营业务成本 321 310 贷：库存商品贷：库存商品 321 31027、计提本月应交城市维护建设税、计提本月应交城市维护建设税3 962元，元，教育费附加教育费附加1 598元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 560 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 3 962 应交教育费附加应交教育费附加 1 59828、采乐公司所欠光明公司货款、采乐公司所欠光明公司货款5 000元无法元无法偿还，经批准予以转销。偿还，经批准予以转销。 借：应付账款借：应付账款 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 00029、结转本月各收支账户，计算利润总额。、结转本月各收支账户，计算利润总额。 借：主营业务收入借：主营业务收入 430 000 其他业务收入其他业务收入 3 000 营业外收入营业外收入 6 500 贷：本年利润贷：本年利润 439 500 借：本年利润借：本年利润 365 110 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 321 310 其他业务成本其他业务成本 2 500 营业税金及附加营业税金及附加 5 560 销售费用销售费用 5 560 财务费用财务费用 500 管理费用管理费用 19 680 营业外支出营业外支出 10 00030、按利润总额的、按利润总额的25%计提本月应交所得税，计提本月应交所得税，并结转所得税。并结转所得税。 （439 500-365 110）25% =74 39025%=18 597.5 借：所得税费用借：所得税费用 18 597.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 18 597.5 借：本年利润借：本年利润 18 597.5 贷：所得税费用贷：所得税费用 18 597.5 74 390 18 597.5 =55 792.531、12月初月初“本年利润本年利润”账户贷方余额账户贷方余额500 000元，按全年净利润的元，按全年净利润的10%计提盈余公积金。计提盈余公积金。 （500 000 55 792.5 ）10%=55 579.25 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 55 579.25 贷：盈余公积贷：盈余公积 55 579.2532、采乐公司宣告本年度向投资者分派股利、采乐公司宣告本年度向投资者分派股利200 000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 200 000 贷：应付股利贷：应付股利 200 00033、进行年终结转，计算本年末分配利润。、进行年终结转，计算本年末分配利润。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 255 579.25 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 55 579.25 应付股利应付股利 200 000 借：本年利润借：本年利润 555 792.5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 555 792.5 未分配利润未分配利润=555 792.5 255 579.25 =300 213.25